1
BAB I PENDAHULUAN
1.1.
Latar belakang
Tarif pajak penghasilan atas badan (PPh badan) yang besarnya ditentukan oleh masing-masing negara, memungkinkan terjadinya variasi tarif PPh badan antara satu negara dengan negara lainnya sehingga menciptakan insentif bagi perusahaan yang bergerak di lebih dari satu negara (multi national enterprise/MNE) untuk memanfaatkan perbedaan tarif PPh badan ini dengan cara menekan pajak globalnya sehingga laba globalnya meningkat. Untuk menekan jumlah pajak yang harus dibayarkan oleh MNE secara global, MNE akan berusaha mengalihkan keuntungan mereka dari negara dengan pajak yang lebih tinggi ke negara dengan tarif pajak yang lebih rendah (income shifting). Salah satu cara melakukan pengalihan penghasilan ini adalah dengan cara melakukan transfer pricing. Cak dan Cak (2008) mengemukakan bahwa modus transfer pricing antara lain dapat dilakukan dengan cara mengubah harga transaksi produk yang diperdagangkan antara perusahaan yang satu dengan yang lain, yang walaupun berbeda domisili negara dan nama perusahaan namun masih dalam satu pemegang kepentingan (related parties/hubungan istimewa).
2
Tranfer pricing dengan modus seperti inilah yang akan menjadi perhatian utama dalam penelitian ini. Sebagai contoh Cak dan Cak (2008) mencontohkan sebuah MNE yang berpusat di Negara X dengan tarif pajak 30% memiliki afiliasi di negara Y dengan tarif pajak 60%. Tabel 1 memberikan perhitungan keuntungan MNE atas suatu penjualan barang dengan biaya pembuatan (cost of goods sold/CoGS) sebesar 1000 dan harga jual wajar sebesar 2000. Jika MNE tersebut tidak melakukan transfer pricing, maka keuntungan yang didapatnya adalah sebagaimana tertuang dalam tabel 1, sedangkan jika MNE tersebut melakukan transfer pricing guna meminimalkan beban pajak globalnya maka keuntungan yang di dapat adalah sebagaimana pada tabel 2. Kedua tabel menunjukan bahwa transfer pricing dapat meningkatkan laba global MNE dengan meminimalkan beban globalnya pajaknya, terutama beban pajaknya di negara-negara dengan tarif PPh yang tinggi.
Tabel 1.1. Perhitungan Laba MNE Tanpa Melakukan Transfer Pricing
CoGS 1000 Profit sebelum pajak Tarif pajak Pajak dibayar Profit setelah pajak Net profit global Sumber: Cak dan Cak (2008)
Negara X Harga Transfer = Harga Wajar 2000 1000 30% 300 700 1500
Negara Y Harga Harga Beli Jual 2000 4000 2000 60% 1200 800
3
Tabel 1.2. Perhitungan Laba MNE Dengan Melakukan Transfer Pricing
CoGS 1000 Profit sebelum pajak Tarif pajak Pajak dibayar Profit setelah pajak Net profit global
Negara X Harga Transfer ≠ Harga Wajar Harga Harga Transfer Wajar 3000 2000 2000 30% 600 1400 1800
Negara Y Harga Beli
Harga Jual
3000
4000 1000 60% 600 400
Sumber: Cak dan Cak (2008)
Dengan memperhatikan kedua tabel diatas dapat diketahui bahwa income shifting terjadi dari Y ke X sebesar 1000. Dengan melakukan ini MNE dapat meningkatan laba globalnya dari 1500 menjadi 1800 atau naik sebesar 20%. Memaksimalkan laba global dan menekan beban pajak global dengan melakukan transfer pricing memang menguntungkan bagi MNE, namun hal ini tentu saja akan merugikan pendapatan pajak dari negara yang memiliki tarif PPh badan lebih tinggi. Perry dan Levey (1992) mengemukakan bahwa beberapa analis pajak mengestimasi bahwa selama ini Amerika Serikat telah kehilangan potensi pajak sebesar USD 30 milyar karena transfer pricing yang dilakukan MNE asing yang memiliki anak perusahaan di Amerika Serikat. Untuk mendapatkan estimasi yang tepat mengenai kerugian yang dialami suatu negara yang disebabkan oleh kegiatan transfer pricing tentunya membutuhkan data pada level perusahaan sehingga dapat ditarik kesimpulan yang tegas apakah
4
perusahaan melakukan mark-up atau mark-down harga transfer barang dalam rangka transfer pricing. Namun, untuk melihat indikasi terjadinya transfer pricing secara nasional penelitian-penelitian sebelumnya mencontohkan bahwa hal ini bisa dilihat dari data transaksi ekspor maupun impor yang dimiliki suatu negara. Salah satu penelitian yang berusaha melihat indikasi transfer pricing melalui data transaksi ekspor dan impor adalah penelitian yang dilakukan oleh Swenson (2000). Swenson (2000) meneliti mengenai hubungan perubahan tarif PPh badan dan indikasi transfer pricing dengan menggunakan panel data transaksi impor atas beberapa sampel produk yang diperdagangkan antara Amerika Serikat dengan Kanada, Perancis, Jerman, Jepang dan Inggris, sebagai negara-negara yang merupakan investor terbesar Amerika Serikat pada tahun 1981 hingga 1988. Penelitian ini menemukan bahwa adanya insentif yang disebabkan oleh perbedaan tarif pajak penghasilan diantara negara-negara tersebut memberikan dorongan positif bagi terjadinya transfer pricing. Walau hasil yang didapatkan adalah signifikan tetapi memiliki dampak ekonomi yang kecil (5% penurunan tarif pajak akan berpengaruh menaikan harga impor yang dilaporkan sebesar 0,024%). Cak dan Cak (2008) dengan menggunakan metode yang sama seperti Swenson (2000) menganalisa pengaruh perbedaan tarif pajak penghasilan antara Turki dengan negara-negara investor sekaligus negara asal impor terbesar Turki yaitu: Jerman, Perancis, Inggris dan Itali terhadap harga transaksi impor yang dilaporkan oleh para importir Turki pada 23 jenis produk yang masing-masing mewakili satu jenis industri di Turki. Hasil dari penelitian ini juga menemukan bahwa
5
perbedaan tarif pajak penghasilan mempengaruhi harga transaksi impor yang dilaporkan. Pak, Zanakis dan Zdanowicz (2003) meneliti transfer pricing dengan membuat global price matrix yang berisi data nilai ekspor dan impor setiap produk berdasarkan kode komoditi yang telah terharmonisasi dan harga transaksi setiap produk yang diperdagangkan antara Amerika Serikat dengan Yunani dan kemudian membandingkannya dengan harga rata-rata transaksi serupa di dunia. Dalam penelitiannya Pak, Zanakis dan Zdanowicz (2003) menemukan bahwa penentuan harga impor dan ekspor yang abnormal telah menyebabkan adanya capital flight dari Yunani ke Amerika Serikat USD 633 juta. Dan bahkan setelah hanya menghitung transaksi yang perbedaan harganya diatas 50% dari rata-rata harga dunia capital flight out yang terjadi dari Yunani ke Amerika Serikat adalah USD 275 juta. Melihat betapa besar transfer pricing dapat merugikan suatu negara dan untuk mengetahui apakah hal serupa juga terjadi di Indonesia maka tulisan ini akan menganalisa pengaruh perubahan perbedaan tarif PPh badan antara Indonesia dengan Cina, Amerika Serikat, Jepang, Korea Selatan dan Singapura sebagai negara-negara investor besar sekaligus partner impor Indonesia, terhadap harga rata-rata impor barang yang dilaporkan pada kurun waktu 2005 hingga 2010. Hal ini diharapkan dapat menunjukan indikasi terjadi atau tidaknya transfer pricing dalam perdagangan international yang dilakukan oleh perusahaan-perusahaan di Indonesia.
6
1.2.
Perumusan masalah
Perbedaan tarif pajak penghasilan yang dikenakan terhadap badan atau perusahaan diantara satu negara dengan negara lainnya memberikan insentif kepada perusahaan-perusahaan multinasional untuk melakukan penghindaran pajak dengan cara melakukan manipulasi terhadap harga transfer (transfer pricing). Hal ini akan menggerus potensi penerimaan pajak di negara dengan tarif pajak lebih tinggi secara tidak adil karena melibatkan manipulasi harga.
1.3.
Pertanyaan penelitian
Pertanyaan penelitian yang akan dianalisa dan dijawab dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: Apakah adanya perubahan perbedaan tarif PPh badan antara Indonesia dengan negara Cina, Amerika Serikat, Jepang, Korea Selatan dan Singapura berpengaruh terhadap harga rata-rata impor barang yang dilaporkan oleh importir Indonesia pada kurun waktu 2005 hingga 2010?
1.4.
Manfaat penelitian
Manfaat dilakukannya penelitian ini adalah:
7
1. Memberikan pengetahuan mengenai pengaruh yang ditimbulkan oleh adanya perubahan perbedaan tarif pajak penghasilan antara Indonesia dengan mitra dagangnya terhadap rata-rata harga impor barang yang dilaporkan; 2. Pengetahuan sebagaimana disebutkan dalam angka satu di atas diharapkan dapat membantu memberikan informasi atas pentingnya pengaturan dan pengawasan dibidang transfer pricing ini sehingga tidak ada potensi pajak yang hilang.
1.5.
Tujuan penelitian
Tujuan dilakukan penelitian ini adalah untuk mengetahui apakah adanya perbedaan tarif PPh badan antara Indonesia dengan Cina, Amerika Serikat, Jepang, Korea Selatan dan Singapura akan berpengaruh terhadap rata-rata harga impor barang yang dilaporkan oleh para importir.
