2011 Adózás rendje
1
Adózás rendje – T180 vs. VAMO Az ügyfél adójáért a könyvelő nem felel. A könyvelő bűncselekmény esetén is csak másodlagosan lehet kártérítési felelős. A VAMO csak mulasztási bírságot fedhet le (hibás bevallás, késedelem, közreműködés) A T180-as nem teremt automatikus felelősséget! Az ügyvezető kódjának felhasználása egy különleges személyes adattal való visszaélés. 2
Adózás rendje – T180 jogcím 9-es kód: könyvelő – csak adószám birtokában Az adószámhoz 6920 nem csatolható, csak egyéni vállalkozás esetén. Következmény: 9-es kód esetén törlés Új 15-ös kód felépítéséhez idő kell 3
Adózás rendje 2009.07.012009.07.01-től Telefonon keresztül lehet – „magyarul”: ÜCC-n keresztül – az adóhatóságnál hivatalos ügyintézést kezdeményezni. Az ügyintézéshez szükséges: TPIN kód egy új T180-as lap (meghatalmazással), kivéve az állandó meghatalmazottak esetén. 4
Adózás rendje - ÜCC 34/2007. (XII. 29.) PM rendelet az adóügyek elektronikus intézésének szabályairól (2) Az adóhatóság ügyféltájékoztató és ügyintéző rendszerében a következő ügyek intézhetők az adózó vagy képviselője telefonon előterjesztett kérelme alapján:
5
Adózás rendje - ÜCC a) adózói folyószámlával, folyószámla kivonattal kapcsolatos egyedi tájékoztatás, ehhez kapcsolódó adónemek közötti átvezetés, b) a 3. § szerinti regisztrációval, állandó meghatalmazással kapcsolatos egyedi felvilágosítás, tájékoztatás,
6
Adózás rendje - ÜCC c) egyedi bevallási adatokkal kapcsolatos tájékoztatás, a hibás bevallással kapcsolatos egyedi tájékoztatás, papíralapú bevallás esetén az adózó személyes jelenlétét nem igénylő javítás, d) adózói törzsadatokkal kapcsolatos tájékoztatás, egyedi bejelentésekkel, változásbejelentésekkel kapcsolatos ügyintézés, közösségi adószám igénylése, az Art. 23. § (3) bekezdése szerinti bejelentés (ÁFA értékhatár), 7
Adózás rendje - ÜCC e) meggyőződés az ellenőrzést végző személy személyazonosságáról és megbízásának érvényességéről, a megbízólevél számáról, az ellenőrzés alá vont adónemekről és időszakról, f) meggyőződés közösségi adószám érvényességéről, g) jövedelemigazolás iránti kérelemmel kapcsolatos ügyintézés. 8
Art. változások 2011 Be kell jelenteni az alapítványoknak a bírósági bejegyzési számukat és ez alapján a bíróságot tájékoztatják, ha adószámot bocsátottak ki. A kommunális adóról már 2011-től kezdődő adóévre már nem kell adóbevallást tenni. Az adóigazolást újra 8 nap alatt ki kell adni. VAMO esetén bármilyen kimentéssel lehet élni.
9
Art. változások 2011 A bérbeadási, ingatlanértékesítési bejelentést az újonnan létrejövő adózók nem tudják majd „elfelejteni”, mert alakuláskor azt is be kell jelenteniük, ha az általános (tehát ÁFA mentes) módon akarják ingatlanjaikat hasznosítani.
10
Art. változások 2011 Az önellenőrzési trükk kiiktatása: Az adóellenőrzés megkezdéséig, vagy az ellenőrzésről szóló értesítést megelőző napig be nem adott önellenőrzés érvénytelen. Melyik esetet nem szabályozza a törvény? A telefonon történő idézés esetét! 11
Art. változások 2011 - bírságok Az adóhatóság 500 eFt-ig bírságolhat a hibás beszámoló miatt (eddig nem volt Art. szabály, csak számviteli tv-ben előírt lehetőség). Ha az utas valótlan nyilatkozatot tesz (200 eFt) Igazoltan eredetű áru esetén az áru értékének 40%-a lesz a bírság A bérszámfejtő nem lesz bírságolható, ha nem jelentette be a biztosítottakat és a dolgozó nem lesz bírságolható az elmulasztott nyugtáért. 12
Art. változások 2011 Nem kell bejelenteni az adóhatóság számára passzív a táppénz, TGYÁS és GYED adatokat. A fizetési kedvezményt kapónak nem függesztik fel az adószámát, mert egy éven túl tartozik. A hatósági eljárásban (pl. határozathozatal) több képviselő van és az adózó nem jelöl meg kézbesítési címet, akkor az adóhatóság választ. 13
Fantomcégek: konyec! konyec! Elektronikus beszámoló közzététel Ha nem küldik meg az e-beszámolót: cégszolgálat értesítésétől számított 30 napon belül az adóhatóság 15 napos hiánypótlásra szólítja fel. Ha ez eredménytelen: 60 napig adószám felfüggesztés. 14
Fantomcégek: konyec! konyec! Ha ez is eredménytelen: APEH kezdeményezi a cég megszűntnek nyilvánítását. Megszűntnek nyilvánítás hatása:
KÉNYSZERVÉGELSZÁMOLÁS 15
Fantomcégek: konyec! konyec! Mi a kirendelt végelszámoló első dolga?
16
2011 Társasági adó
1
Társasági adó 2011 változás
10% 500 mFt adóalapra. 19% 500 mFt felett 2
Társasági adó 2013 változás
10% az éves adóalapra. (részlet Andresen meséiből) 3
Társasági adó 2011 változás A Magyar Kármentő Alapnak adott támogatásra 50 százalékos adóalapkedvezményt lehet igénybe venni. A feltöltési kötelezettség mentességi határa 50 millió forint árbevételről 100 millió forintra változott, amelyet már 2010-ben is lehet alkalmazni. Megszűnik a külföldről kapott kamat adómentessége (kivéve, ha mást mond az egyezmény) 4
Társasági adó 2011 változás Már nem adóalany és nem adózik 2011-től belföldi adózóval szemben, a külföldi adózó, ha a külföldi vállalkozó kamatot, jogdíjat, szolgáltatási díjat fizet (juttat) számára; és nincs kettős adóztatást kizáró egyezmény.
30% adó 5
Társasági adó 2011 változás A külföldi ellenőrzött társaság akkor minősül annak, ha az ország társasági adókulcsa 10% alatti (korábban ez 12,67% volt) Új KSH kódok: Fogalmi pontosítás: előadó-művészeti szervezet jegybevétele: TESZOR 90.01. TESZOR 93.2. 6
Társasági adó 2011 változás Új transzferár-módszerek: ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer, amely megfelelő alapra (költségek, árbevétel, eszközök) vetített - nettó nyereséget vizsgálja nyereség-megosztásos módszer, amelynek során az ügylet nyereségét felosztják a kapcsolt vállalkozások között, ahogy független felek tennék 7
Társasági adó 2011 változás Látványcsapatsport-kedvezmény A labdarúgás, a kosárlabda, a kézilabda, a vízilabda és a jégkorong esetében a szövetségnek, vagy az alapítványának adott és igazolt támogatás összege leírható az adóból, az éves adó 70%-ig és még költségként is elszámolható!
8
Társasági adó 2011 változás Adókedvezményre jogosító támogatásnak a következő helyekre való kifizetés és eszközátadás (ingyenes szolg.): látvány-csapatsport országos szakszövetsége, a szakszövetség tagjaként működő amatőr és hivatásos sportszervezet, a látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány
9
Társasági adó 2011 változás Jogcímek: az utánpótlás-nevelési feladatok ellátása; bizonyos tárgyi eszköz beruházás, felújítás; a sportrendezvények külön jogszabályban előírt biztonsági követelményeinek megvalósulását szolgáló infrastruktúa fejlesztés
10
Társasági adó 2011 változás Jogcímek: képzéssel összefüggő feladatok ellátása; személyi jellegű ráfordítások, azzal, hogy a külön jogszabályban meghatározott hivatásos sportoló részére
11
Társasági adó 2011 változás Jogcímek: amatőr sportoló részére díjazásnak nem minősülő, de pénzben kifejezhető vagyoni értékkel bíró támogatás fedezetére nem nyújtható támogatás
12
Társasági adó 2011 változás Támogatási igazolás Az igazolást a sportigazgatási szerv a támogatásra jogosult szervezet kérelme alapján állítja ki, a támogatással érintett sportfejlesztési program jóváhagyását követően.
13
Társasági adó 2011 változás Támogatás mértéke nem haladhatja meg: Az utánpótlás fejlesztésre fordítandó tárgyévi kiadásainak 90%-át; a versenyeztetéssel összefüggő költségeinek 90%-át; a tárgyévi személyi jellegű ráfordítás 50%-át; a tárgyévi képzési feladataival összefüggő kiadásainak 60%-át általános képzés esetén, 25%-át szakosított képzés esetén; tárgyévi beruházási, felújítási értéke 70%-át.
14
Társasági adó – hatályba lépés 2011. július 1., de kivételt képez a hivatásos sportszervezet részére képzéssel összefüggő feladatokra nyújtott támogatásra vonatkozó bekezdés, mivel e rendelkezés hatályba lépése az Európai Bizottság jóváhagyásához kötött.
15
Nullajó
1
Feltöltési kötelezettség Meghatározhatatlan adóalap => Hibás becslés => Bírság =>
könyvelői műhiba 2
Feltöltési kötelezettség A feltöltési kötelezettség kapcsán kiszabható bírság alapja a várható fizetendő adó és a december 20-ig feltöltött adó különbsége. 2010-ben határ 100 mFt árbevétel. Várható fizetendő adó
= az első 29-es bevallás adó-adatával. 3
Feltöltési kötelezettség A várható fizetendő adó fogalmát übereli az önellenőrzés intézménye, amit a Legfelsőbb Bíróság (LB) egyértelműen kimondott. Az ítéletben (Kfv.I.35.320/2006/5.) a bírói tanács kifejti, hogy az önellenőrzés a megnövekedett adó feltöltési kötelezettség alól is mentesít. 4
Feltöltési kötelezettség és az LB
5
Feltöltési kötelezettség elkerülése Lépések: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Számviteli beszámoló kész Társasági adóbevallás (jó) kész (mentés) Társasági adóbevallásról másolat készítése Társasági adóbevallás „elrontása” a nullajó módszer szerint A „nullajó” módszer hatás-kezelése (adókedvezmények, elvárt adó) „Nullajó” szerinti társasági adóbevallás beküldése Hibafeltárás (úristen, rosszat küldtem be !!! ) Beküldést követően 0-15 nap várakozás Hibafeltárás szerinti önellenőrzés = jó bevallás elővétele Jó bevallásból adóelőleg automatikus törlődése Önellenőrzési lap, és a jó bevallás beküldése Önellenőrzési képlet: (hibafeltárás napja – eredeti esedékességet követő nap) * MNB kamat / 365 6
Feltöltési kötelezettség elkerülése 1. Számviteli beszámoló kész
7
Feltöltési kötelezettség elkerülése 2. Társasági adóbevallás (jó) kész (mentés)
8
Feltöltési kötelezettség elkerülése 3. Társasági adóbevallásról másolat készítése
9
Feltöltési kötelezettség elkerülése 4. Társasági adóbevallás „elrontása” a nullajó szerint
10
Feltöltési kötelezettség elkerülése 5. A „nullajó” módszer hatás-kezelése Adókedvezmények: célszerűen „maradjon” adóalap Elvárt adó: a nyilatkozatot a későbbi bevallás negligálja
11
Feltöltési kötelezettség elkerülése 6. „Nullajó” szerinti társasági adóbevallás beküldése
12
Feltöltési kötelezettség elkerülése 7. Hibafeltárás (úristen, rosszat küldtem be !!! )
13
Feltöltési kötelezettség elkerülése 8. Beküldést követően 0-15 nap várakozás
14
Feltöltési kötelezettség elkerülése 9. Hibafeltárás szerinti önellenőrzés = jó bevallás elővétele
15
Feltöltési kötelezettség elkerülése 10. Jó bevallásból adóelőleg automatikus törlődése
16
Feltöltési kötelezettség elkerülése 11. Jó bevallás beküldése
17
Feltöltési kötelezettség elkerülése 11. Jó bevallás beküldése
18
Feltöltési kötelezettség elkerülése 12. Önellenőrzési képlet: (hibafeltárás napja – eredeti esedékességet követő nap) * MNB kamat / 365 Ha 2010.05.31 => 2010.06.01-től eltelt napok = -1 Önellenőrzési kimutatáson indok: teljesen eltérő adat
19
Feltöltési kötelezettség Következtetések: A 01-es, feltöltés miatt beküldendő bevallás adattartalma felesleges és tartalma amúgy sem önellenőrizhető! December 20. előtt nem kell megszakadni! Az önellenőrzést néhány nap alatt be kell adni, az új ellenőrzési szabályok miatt… 20
Feltöltési kötelezettség kiváltása
21
Ha nincs feltöltési kötelezettség? Mi történik akkor, ha valaki pont fordítva járt el, bevallott valamennyi adót és aztán jött rá, hogy a tárgyévre nincs társasági adója? A törvényből kikövetkeztethető, hogy ebben az esetben az adózó – ha nem töltött fel – úgy járt el, ahogy tőle elvárható volt, hiszen nem volt adója, ezért a bírság töröltethető! Az adóhatóság nem fog egyetérteni…
22
Ha nincs feltöltési kötelezettség?
23
Ha nincs feltöltési kötelezettség?
24
2011 Helyi adók
1
A helyi adó helyenként… Fennmaradó adómegosztási problémák: Lehet-e Újlengyel a megoldás? Lehet a megosztás eredménye nulla?
2
Megosztási csapdák Újlengyel és társai: Megosztás: jellemző módszer szerint Mentsvár: mozgásban vagyunk (fuvarozók), vagy meghatározhatatlan a szolgáltatás (tanácsadás) Személyi jellegű: irányítás helye Eszközarányos: tárolás helye 3
Megosztási mizéria Lehet a megosztás eredménye nulla? A válasz igen prózai: lehet. A jogalkotó ugyanis módszer helyett hangzatos elvekkel próbálja pótolni a képleteket. A matematikai szabályokat azonban hidegen hagyják a szlogenek.
4
Megosztási mizéria Az önkormányzati adóhatóság az ellenőrzése során nem kevesebbet állított: mindegy, hogy miként, de jusson Pécsnek is valamennyi. A könyvelő ugyan az elvvel egyetértett, de a törvény szerint akármelyik megosztási módszert alkalmazta, rendre nulla jött ki.
5
Megosztási mizéria A megosztási módszerek számszerű eredményét a revizor ugyan nem vitatta, mégis a határozatban elmarasztalták a céget, mondván: becsülni kellett volna. Ezt a revizor szóban úgy magyarázta, hogy „megalkudhattak” volna, hogy mennyi jusson Pécs számára. 6
Megosztási mizéria
7
Megosztási mizéria A Baranya Megyei Bíróság 7.K.21.540/2009/6. számú ítélete hatályon kívül helyezte Pécs önkormányzati adóhatóságának kérdéses döntését és ezzel végett vetett a szakmai körökben régóta tartó vitának is. Az iparűzési adó megosztása tehát vezethet nullára, hiszen a törvény szerinti megosztás matematikai szabályait be kell tartani, még akkor is, ha elviekben az ellentmond a törvény szándékának. Ez az ellentmondás tehát nem róható fel se a pécsi székhelyű cégnek, se más vállalkozásnak. 8
Megosztási megoldás 2011 Amennyiben a vállalkozónak a székhely szerinti településen kívül legalább egy telephelye van és az adóalapot az 1.1. vagy 2.1. pont szerint kell megosztani, akkor az ügyvezető, ügyvezetők után figyelembe veendő személyi jellegű ráfordítás legalább 10%-át a székhely szerinti településhez kell kimutatni. Ez a megosztási módszer nem alkalmazható, ha a székhely szerinti településen eszközérték nem mutatható ki. 9
Megosztási megoldás 2011 Következtetés: A székhely 0% telephely 100% esete megoldott, ezt követően 0% nem juthat a székhelyre. A székhely 100% telephely 0% még mindig nem megoldott.
10
Helyi adók 2011 iparűzési adó változások Az ideiglenes iparűzési adót az építőipari vállalkozásokkal már a 30. napot követő naptól megfizettetik, de csak akkor, ha ez a tevékenység nem éri el a 180 napot. Az építőipari szolgáltató az építkezés helye szerint is megoszthatja az iparűzési adót, ha a várható 180 napnál hosszabb ideig építkezik. Az építőipari vállalkozás (ahol a produktum 75%-a építőipar) az adóalap felét az építkezés helyére oszthatja meg. 11
Helyi adók 2011 iparűzési adó változások A távközlési szolgáltatókkal a fogyasztóik települése szerint osztják meg az adót, a számlázási cím szerint. Egységesített bejelentési nyomtatvány készült A be nem jegyzett telephely is bejelenthető A mozgáskorlátozottak évi 13 eFt kedvezményt érvényesíthetnek a korábbi adómentesség helyett. 12
Helyi adók 2011 várható változások Megszűnik az üdülőépület utáni idegenforgalmi- és a kommunális adó (a szállodai szállás után nem!) Az építményadó felső határa 1100 Ft-ra nő, korrigált forgalmi érték esetén 3,6%-ra. Megszűnik a piaci-vásározó kiskereskedelmi tevékenység utáni adókötelezettség.
13
2011 Társadalombiztosítás
1
A közreműködés mibenléte BT (KKT) esetében: A közreműködés vélelmezhető, attól függetlenül, hogy mit ír a társasági szerződés, mert a törvény a tagok belső (nem dokumentált) megállapodásai alapján is megállapíthatóvá teszi közreműködést. Ilyen az, amikor látszik, hogy "van" árbevétel, ilyenkor nyilván van hallgatólagos megállapodás, hogy valaki közreműködik. 2
A közreműködés mibenléte BT (KKT) esetében: Gt. 91. § (1) A társaság bármely tagja a társasági szerződés rendelkezése vagy a többi taggal való külön megállapodás alapján személyesen közreműködhet a társaság tevékenységében.
3
A közreműködés mibenléte KFT esetében A korlátolt felelősségű társaságnál kógens előírásokat tartalmaz a Gt. Nincs tehát helye így vélelmezésnek, találgatásnak, kizárólag az számít, hogy a társasági szerződésben van-e szabályozva a közreműködés (ott úgy hívják, hogy tagi mellékszolgáltatás). 4
A közreműködés mibenléte KFT esetében Gt. 119. § A társaság tagjai egyéb vagyoni értékű szolgáltatás (a továbbiakban: mellékszolgáltatás) teljesítésére is kötelezettséget vállalhatnak. A tagok által - nem választott tisztségviselőként végzett személyes munkavégzés is mellékszolgáltatásnak minősülhet, ha nem munkaviszonyon vagy polgári jogi jogviszonyon alapul. 5
A közreműködés mibenléte KFT esetében Gt. 119. § (1) A mellékszolgáltatás teljesítésének feltételeit a társasági szerződésben kell szabályozni. A mellékszolgáltatásért a tagot külön díjazás illetheti meg. 6
Furcsa jogeset az ADÓ újságban (az ingyenes megbízás = közreműködő tag)
7
A Legfelsőbb Bíróság tévedett (az ingyenes megbízás ≠ közreműködő tag)
BH 2004.154 Ha tag a társaság részére személyes közreműködést vállal, tisztázni kell, hogy ezt milyen jogviszony alapján teljesíti - Ha a vállalt tevékenységet mellékszolgáltatásként, és nem munkaviszony vagy megbízási szerződés keretében végzi, akkor szükséges ennek részletes szabályait a társasági szerződésben rendezni. 8
A TJK megszűnik 2011.01.012011.01.01-től A TJK és kivét-kiegészítés megszűnik, és: nem állapítható meg mulasztási bírság és adóbírság a tevékenységre jellemző kereset jogellenes megállapításával összefüggésben. Visszatáncolást azonban a törvény nem enged!
!
9
Rehabilitációs hozzájárulás A rehabilitációs hozzájárulás 2011-ben változatlanul 964.500 Ft/év/20fő, azzal évente február 25-ig kell elszámolni.
10
Rehabilitációs hozzájárulás Egy társaság idén januárban – egy pályázat elnyeréséhez – átlagos állományi létszámát 35 főre növelte. Megváltozott munkaképességű dolgozót nem alkalmaztak, miután a tevékenység ilyent nem is tett volna lehetővé. Persze a pályázatot nem nyerték meg, így a munkaviszonyokat is fel kellett bontani. A cég így nem folytatja tovább, február 1-ével végelszámolás indult. A dolgozók munkaviszonya – a végelszámolásra hivatkozással – január 31-én megszűnt. A cég azonban tetemes adótartozás elé néz. Vajon miért? 11
Rehabilitációs hozzájárulás Az APEH szerint a foglalkoztatási törvényben található rehabilitációs hozzájárulás éves összege a kötelező foglalkoztatási szintből hiányzó létszám, megszorozva az említett 964.500 Ft-tal. A számítás során a létszámon a tárgyévi átlagos statisztikai állományi létszámot kell érteni, egy tizedes jegyre kerekítve. A hivatal álláspontja szerint a rehabilitációs hozzájárulás éves adókötelezettség. 12
Rehabilitációs hozzájárulás A cég esetében a január hónap jelenti a teljes (!) adóévet, ezért a januárra megállapított statisztikai állományi létszámot kell megszorozni a hozzájárulás éves mértékével, és az így kapott összeg lesz a fizetendő rehabilitációs hozzájárulás. Az említett cég esetében ez 1.736.100,-Ft fizetési kötelezettséget jelent.
13
Rehabilitációs hozzájárulás Ha a cég a végelszámolást 2010.03.01-jén kezdte volna meg, akkor az adóév két hónap lett volna (január, február), erre a két hónapra kellett volna számítani az átlagos statisztikai állományi létszámot. Az APEH ügyintézője szerint ekkor már nem érte volna el 20 főt a statisztikai létszám, vagyis egyáltalán nem kellett volna (!) rehabilitációs hozzájárulást fizetni.
14
Rehabilitációs hozzájárulás Sajnos – ahogyan oly sok más esetben, itt is – joghézagról van szó. Érthető, hogy a statisztikai létszám az adott üzleti év (tárgyév, adóév, stb.) mutatószáma, ha ez nem azonos a naptári évvel, hanem rövidebb, attól még az adat ugyanaz marad. Ettől még nem lehet jogszerű egy rövid időszakra ugyanazt a brutális rehabilitációs hozzájárulást megállapítani, ami éves viszonylatú adó. 15
Rehabilitációs hozzájárulás Muszáj lenne arányosításnak szerepelni a törvényben, de onnan az hiányzik. Ilyenkor az „éves” kifejezésből kellene kiindulni, így ha az esetünkben január hónapban 35 fő a létszám, akkor 35/20 * 964.500 / 12 lenne a helyes számítási mód. Egy ilyen számítás azonban korántsem áll az adóhatóság érdekében.
16
EHO 2011 Az összevont adóalapba tartozó és egyes külön adózó jövedelmek után fizetendő százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás, igazodva a társadalombiztosítási járulék mértékéhez, 27 százalékra emelkedett 2010-től és azóta változatlan.
17
Egyéb EHO változások A más tagállamban biztosított személy jövedelme után nem kell EHO-t fizetni.
Az EHO rendszeridegen adó! 18
EHO változás 20102010-2011 2010: mentes az EHO alól az ingatlan bérbeadásából származó jövedelem, ha a lakás a bérbeadó állandó lakóhelye, kivéve, ha a bérbeadó a lakást saját vállalkozása vagy vele együtt élő közeli hozzátartozója (élettársa) vállalkozása részére adja bérbe. Ez kikerült 2011-re a törvényből, tehát 1 millió forintot meghaladó bérleti díj esetében mindig van EHO. 19
EKHO változások Változott az EKHO belső felosztása, de a levonandó EKHO továbbra is 20% (és nem vonatkozik rá a TJK). A képesítéssel, szakképzettséggel rendelkező edzők, más sportszakemberek, és a hivatásos sportolók e tevékenységének ellenértékeként megszerzett bevételre kiterjesztésre került az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás alkalmazhatósága 2010.08.18-tól. FEOR: 2618, 3716 20
NYENYITLENÍTÉS -
-
-
Regisztráción szereplő évszámok A nemleges adatszolgáltatás befogadása A nemleges adatszolgáltatás helyett a nullás NYENYI erőltetése Határidőn túli bírság duplázódik (nincs késedelmi kamatra szoftver és nyilvántartás) Nyugdíjigénylésnél a hiányzó adatokhoz APEH adatok beszerzése szükséges 21
Törölték az MNYP tagdíjat A 2010. november 1-je és 2011. december 31-e közötti időszakban esedékes, a magánnyugdíjpénztári tag után fizetendő nyugdíjjárulék mértéke 9,5 % (persze aztán 10% lett…) A 2010. november 1-je és 2011. december 31-e közötti időszakban esedékes tagdíj mértéke 0 százalék. 22
Járulékváltozások 2011 Megszüntették a START Régió programot, a START Extra az alacsony iskolai végzettségűek és 50 éven felüliekre is kiterjesztésre került, továbbá bevezették a részmunkaidős foglalkoztatás START kedvezményét, amely 20 százalékos TB járulékot engedélyez a munkáltató számára.
23
Járulékváltozások 2011 START Plusz és START Extra kártyákat legkésőbb 2011 december 31-ig lehet kiváltani, és ennek alapján a munkáltatót legfeljebb 2013. december 31-ig illeti meg járulékkedvezmény. A minimálbér alapulvétele esetén a tárgyhó első napján érvényes legkisebb munkabér (vagy garantált bérminimmum az érvényes).
24
Részmunkaidő--kedvezmény 2011 Részmunkaidő A munkaadót járulékkedvezmény (20%) illeti meg, ha a gyermekgondozási szabadságról visszatérő munkavállaló munkakörét – feltéve, hogy e munkavállaló annak időtartama alatt terhességi-gyermekágyi segélyben, gyermekgondozási segélyben vagy gyermekgondozási díjban részesült – közvetlenül a visszatérését követően:
25
Részmunkaidő--kedvezmény 2011 Részmunkaidő Feltétel: a GYES alatti (fizetés nélküli szabadságon) és a GYES-ről visszatérő (azonos vagy hasonló munkakörben) munkavállaló heti 20-20 órás részmunkaidős munkaviszony keretében látják el, legalább 1 évig tart, ha a létszám a visszafoglalkoztatás hónapjában nő (kivéve a rendkívüli felmondás esetét). a visszatérés 2010.12.31 után történt. A kedvezmény 3 évig tart. 26
Járulékváltozások 2011 Egyéni és társas vállalkozó minumumjárulékalapja a tárgyhónap első napján, a teljes munkaidőre érvényes garantált bérminimum havi összege, ha az egyéni vállalkozó személyesen végzett főtevékenysége vagy a társas vállalkozó főtevékenysége legalább középfokú iskolai végzettséget vagy középfokú szakképzettséget igényel. 27
Járulékváltozások 2011 Vajon mely tevékenységi kör igényli legalább a középfokú, vagy felsőfokú szakképzettséget? TEÁOR szerinti általános főtevékenységi kör bejelentése ajánlott.
Egyéni vállalkozásnál: elektronikusan Cégeknél: ügyvéden keresztül 28
Járulékváltozások 2011 Az ösztöndíjas foglalkozási jogviszony alapján kifizetett ösztöndíj járulékkötelessé válik. A biztosítási kötelezettség a gyermek nevelése miatti fizetés nélküli szabadságnál csak az ellátás (GYÁS, GYED, GYES) ideje alatt szünetel. A biztosítási jogviszony munkaviszony esetén a tényleges munkába lépés napján kezdődik. 29
Járulékváltozások 2011 Az ESZJ 5.100 Forintra emelkedett. Levont nyugdíjjárulék mértéke 9,5%-ról 10%ra emelkedett. A járulékfizetési felső határ 7.665.000 Ft lett (21.000/nap)
30
Járulékváltozások 2011 Tovább tágított járulékfizetés a külföldi munkavégzésre: … továbbá arra a külföldi foglalkoztatóra, aki a Magyar Köztársaság területén kívül foglalkoztat olyan munkavállalót, aki a szociális biztonsági rendszerek koordinálásáról szóló közösségi rendelet alapján e törvény hatálya alá tartozik.
31
Járulékváltozások 2011 A levont és megfizetett járulékot – kifizetés hiányában – a biztosítottal szembeni követelésként kell nyilvántartásba venni. Magyarul: A minimálbér után járulékot fizető nem számolhatja el a levont járulékot költségként. Az EVA alanynak ez nem probléma… 32
2011 SZJA
1
Szja - bérbeadás Blama a miniszterelnöki expozé kellős közepén…
A lényeg bérbeadónak nem kell adószámot kiváltania. Tévhit, hogy adószám hiányában azonban nem adhat számlát a bérleti díj összegéről ! 2
Szja bérbeadás Miután a bérbeadó magánszemély akkor is az Áfa tv. hatálya alá tartozik, ha nem terheli adószám-kiváltási kötelezettség, ezért a számlaadási kötelezettsége fennáll. A számlaadási kötelezettség okán a számviteli szabályok is automatikusan vonatkoznak rá, így egyfajta számviteli bizonylatot is kiállíthat és ezt az Áfa tv. megerősíti, amikor áfa mentes számla esetében ezt külön deklarálja (Áfa tv. 165.§). 3
Szja - bérbeadás A kaució (óvadék) visszafizetendő kötelezettség, így a bérbeadónak azt nem szabad feltüntetni az adóbevallásában, mint bevételt. Ha mégis feltüntetni, azt az adóhatóság nem tudja kiszűrni, de amikor azzal a bérleti időszak végén, akár néhány év múlva csökkenti a bevételeit rögtön eltérést okoz a kontroll adatokkal. Az ilyen eltéréseket az adóhivatal rutinból ellenőrzi és rutinból állapít meg adóhiányt. 4
Szja - bérbeadás A „számlának látszó tárgy” furcsamód nem jelent adó (SZJA) levonási kötelezettséget a kifizetőnél, kivéve, ha az adólevonást a magánszemély kéri. Más a helyzet a járulékok esetében! Ha a bérleti díjból származó éves jövedelem meghaladja az évi 1 millió forintot, akkor az Eho tv. 3.§ (3) e) szerint egészségügyi hozzájárulást kell a bevételből levonnia a kifizetőnek.
5
Szja - bérbeadás Előfordul, hogy a magánszemélytől nem vonják le a járulékokat, és a nyilatkozatot se gyűjti be a bérbeadó. Van, amikor viszont hiába kéri a bérbeadó, hogy az SZJA-t saját maga rendezhessen, a bérlő még mindig úgy tudja, hogy azt neki kell rendeznie.
6
Szja - bérbeadás Az értékcsökkenés, vagyis az amortizáció ugyanis egy lakóingatlan értékének 2 százaléka, ami egy 30 mFt értékű, bérbeadásra vásárolt ingatlan esetében, éves szinten már 600.000 Forint. Ez utóbbi esetben kiszámolható, hogy a bérleti díjból havi 50.000 Ft-hoz a magánszemély bérbeadó adóés járulékmentesen jut hozzá.
7
SZJA 2011
Az adótábla egyetlen sávban adóztat, szuperbruttó (+27%) alapra vetített 16%-os kulcs szerint, ami 20,32% 8
SZJA 2011
A külön adózó jövedelmek esetében nincs szuperbruttósítás így az adókulcs 16% lett. (ez -9% !!!) 9
SZJA 2011 Az adójóváírásnál is szerepet játszó összes jövedelem fogalmából kikerül az osztalékelőleg és a bíróság által megítélt bér. Az adójóváírás a bér 16%-a, max. jogosultsági hónaponként 12.100 Ft. A jogosultsági határ 2,75 mFt. Az adójóváírás e felett 3,96 mFt-nál tűnik el véglegesen. A családi kedvezmény, mivel adóalap-kedvezmény megelőzi az adójóváírást. 10
SZJA 2011 Az egykulcsos adó következménye, hogy az adó és az adóelőleg között nem lehet eltérés (kivéve az adójóváírás esetét és az adókedvezmények igénybevételénél kialakuló különbözetet). Az adóbevallás elkészítésére továbbra is „megkérhető” a munkáltató, a magánszemély pedig azt benyújthatja adónyilatkozatként (söralátét), APEH általi, vagy saját bevallásaként.
11
SZJA 2011 Családi kedvezmény jelentősen emelkedik, de adóalapcsökkentő tételként, adózási hatása gyermekenként 10.000 Ft-os adókedvezmény, 3 vagy annál több eltartott gyermek esetén pedig 33.000 Ft/gyermek. A kedvezményt teljesen az tudja kihasználni, aki nemcsak jogosult, de folyósítják is a családi pótlékot a számára. A bevallásban a közös háztartásban (=azonos címen?) lakó házastársak, élettársak a kedvezmény megoszthatják. A jövedelemkorlát megszűnik!
12
SZJA 2011 Vegyük észre: A családi kedvezmény adóalap-kedvezmény, míg az adójóváírás a számított adót csökkenti, vagyis a családi kedvezmény beelőzi az adójóváírást.
13
SZJA 2011 A bérlapon fel kell tüntetni az adóelőleg alapját, a szuperbruttósítást, a családi kedvezményt, az adójóváírást és a többi adókedvezményt, valamint az adónyilatkozat (söralátét) alkalmazhatóságára vonatkozó esetleges tiltást. Az adókedvezmények igénybevételének sorrendje: lakáscélú-, személyi-, őstermelői-, egyéb kedvezmény.
14
SZJA 2011 Továbbra is nyilatkozni kell az adóelőleg megállapításához a munkáltató felé, amely azonban már csak a költség, adójóváírás, családi kedvezmény és a fogyatékkal élők körében gyűjt adatokat. A hibás költség-nyilatkozat esetén továbbra is 39%, hibás kedvezményi nyilatkozat esetén 12% automata megállapítandó bírságot kell fizetni a bevalláskor.
15
A söralátétről őszintén
16
A söralátétről őszintén Főszabály: A söralátét csak akkor alkalmazható, ha - kizárólag ugyanazon munkáltatótól van a jövedelem - nincs költségelszámolás, - nincs családi kedvezmény-megosztás, - adókedvezmény csak a munkáltatón keresztül - adójáról az önkéntes kölcsönös pénztárának nyilatkozatot - nyugdíjpénztári előtakarékossági nyilatkozatot nem ad. 17
A söralátétről őszintén Söralátéten vallhat az is akinek vagy a munkáltatói kifizetéseinél nincs ezer forintnál nagyobb adókülönbség, vagy más kapott jövedelme nem haladta meg alkalmanként a 100 eFt-ot, akkor, ha nem számol el költséget (kivéve az átalány 10%-ot), nincs adójóváírása és Nincs családi kedvezménye, az adót hiánytalanul levonták. (+apróbetű…)
18
A söralátétről őszintén A söralátéten való bevallást a munkáltató akkor köteles kizárni az éves, január 31-ig kiadandó igazoláson, ha az adókülönbözet ezer forintnál nagyobb, míg a kifizető a 100 eFt-nál nagyobb kifizetésnél tünteti fel ezen tiltást.
19
A söralátét alkalmazhatóság röviden
20
SZJA 2011 A személyi jövedelemadó elszámolásánál is bevezetésre került az ezer forintra történő kerekítés. Megszűnik a külön adózó jövedelem, ezeket a jövedelmet is az egyetlen szuperbruttós adókulccsal kell leadózni. Az önkéntes- és magánnyugdíjpénztárba történő más személy általi befizetés és a nem nyugdíj kifizetés nem jövedelem. Az elhalálozást követően, de a halál időpontjáig járó bért az elhunyt adóbevallásában kell feltüntetni. 21
SZJA 2011 A nem egyéni vállalkozó bérbeadó és szállásadó az értékcsökkenést akkor is elszámolhatja, ha az ingatlan 3 évnél régebbi. Aki munkaviszonyban csak az egyéni vállalkozás szüneteltetésének időszakában áll, az alkalmazhatja az átalányadózást. Az örökösödési és ajándékozási illeték alapja (mint szerzési érték) a hagyatéki leltárban feltüntetett összeg is lehet. Az ajándékozásnál az illetékhatározatig a bevétel 50%, később 75%-a szerzési érték. 22
Juttatások tánclépésekben
Kötelező táncok (jogszabályból eredő költségtérítések)
Juttatásnak gondolt költségtérítések Több olyan költségtérítés is le van fektetve a szabályok között, amelyek egy része a munkavállalónak jár, más esetben az alkalmazásával a dolgozó egyfajta többletszolgáltatáshoz jut, vagy többlet-bér produkálható, úgy, hogy az lényegében a munkaviszonyával kapcsolatos költségek, vagy a kifizetés részleges, vagy teljes adómentességét használja ki.
Juttatásnak gondolt költségtérítések Az elszámolásukhoz nyilvántartásokat, kimutatásokat kell készíteni (pl. kiküldetési rendelvényt). A munkáltató „okosan” jár el, ha a dolgozó „kegynek” tekniti ezen juttatások kifizetését, de az ilyen játék veszélyes lehet. Mégis az ilyen költségtérítéseket a dolgozók – annak ellenére, hogy azok egy részét tőlük megtagadni nem lehetne – juttatásként élik meg. Ilyenek:
Juttatásnak gondolt költségtérítések A dolgozónak járó külföldi napidíj (külföldi tartózkodás esetén legalább 15 EUR, ami nem adómentes, de legalább jár.
Juttatásnak gondolt költségtérítések A dolgozónak járó belföldi kiküldetési étkezési hozzájárulás, vagyis étkezési napidíj 500 Ft/nap, szálloda igénybevétele esetén 400 Ft/nap), ha több, mint 6 órát van kiküldetésben. 278/2005. (XII. 20.) Korm rendelet
Juttatásnak gondolt költségtérítések A munkáltató megtéríti a munkavállaló munkába járását szolgáló teljes árú, és kedvezményes jegyet, ha a munkavállaló -a) vasút 2. kocsi-osztályán, b) helyközi (távolsági) autóbuszjáraton, c) elővárosi buszon, HÉV-en, d) menetrend szerinti hajón, kompon, vagy réven, e) repülőgépen (hazautazás céljából).
Juttatásnak gondolt költségtérítések A munkáltató a munkába járással bérlettel vagy menetjeggyel történő elszámolás esetében azok árának legalább 86%-át, de hazautazás esetén csupán a) 2010-ben 30 000 forint, b) 2011-től minden évben az előző évben irányadó összegnek a KSH által megállapított és közzétett éves átlagos fogyasztói árnövekedés mértékével növelt összegét köteles megtéríteni.
Juttatásnak gondolt költségtérítések
Nem bevétel: a hazautazásra a munkahely és a lakóhely között közforgalmi úton mért oda-vissza távolság figyelembevételével kilométerenként 9 Ft értékű költségtérítés.
Juttatásnak gondolt költségtérítések
Autóval való munkába járás: a) ha az útvonalon nincs közösségi közlekedés; b) egyáltalán nem vagy csak hosszú várakozással vehető igénybe a közösségi közlekedés, c) mozgáskorlátozottság esetén (…).
Juttatásnak gondolt költségtérítések
a hivatali utak megtérítése (utazás, szállás számlával igazolva) a munkavállaló által használt gépjárműre, kiküldetési rendelvény alapján, az üzemanyag és átalányként 9 Ft/km megtérítése mellett. (cégautóadó nem merül fel)
Juttatásnak gondolt költségtérítések a dolgozónak munkavédelmi okokból járó „üzemorvosi” szolgáltatások (foglalkozásegészségügy körébe tartozó vizsgálatok, bár néhány eset – pl. fogászati szűrés – többlettartalommal bír, de mégis ide sorolható)
Juttatásnak gondolt költségtérítések a dolgozónak járó egyes számítógép használatához kötött munkakörök esetén kétévenkénti szemészeti szűrővizsgálat és a felírt védőszemüveg költsége. (SZTK keret+lencse).
Ingyen táncok (egyéb juttatások)
Lehetséges ingyenes juttatások a magánszemély által fizetett tagdíja, hozzájárulása, felajánlása ellenében a vállalkozási tevékenységet nem folytató társadalmi szervezet, köztestület által a magánszemély részére nyújtott szolgáltatást, (ha nem volt adókedvezményre jogosító igazolás.)
Lehetséges ingyenes juttatások Pályázati és állam forrásból ingyenes vagy kedvezményes számítógép- és internet használat. A munkáltató által biztosított ingyenes vagy kedvezményes számítógéphasználat.
Lehetséges ingyenes juttatások
van még bőven…
Standard táncok (béren kívüli juttatások)
Cafeteria 2011 Kötelező tv-i juttatások: napidíj, kiküldetési rendelvény 1. sz melléklet: megmaradtak az adómentes juttatások 71.§: béren kívüli juttatások: ide tartoznak azok a juttatások, ahol a juttatás 1,19-szerese után a kifizetőt terheli a 16%-os adó, de további teher nincs 70.§: egyes meghatározott juttatások: egy újabb csoport, ahol a kifizetőt terhelő adó alapja a bevétel 1,19szerese, és ez után eho-t is kell fizetni Adóköteles juttatások: a negyedik kategória, amelyek az előző csoportokba nem férnek bele, azok az általános szabályok szerint adóznak. 41
Cafeteria 2011 A „természetbeni juttatások” elnevezés megszűnik. A nem pénzben történő juttatás adóalapja a juttatás 1,19-szeres érték lesz, amit a munkáltató (nyújtó) fizet meg a juttatás értéke után (+27% EHO nélkül). Ez az adó:
19,04% (1,19 * 16%) A következő tételekre: 42
Cafeteria 2011 (béren kívüli)
•
•
üdülési csekk, üdülési szolgáltatás (minimálbérig) étkeztetés (hideg-meleg étkezési utalvány), 18 eFt-ig 43
Cafeteria 2011 (béren kívüli) •
• •
iskolakezdési támogatás (minimálbér 30%-ig), helyi utazásibérlet, a Széchenyi pihenő kártya (max. 300 eFt) 44
Cafeteria 2011 (béren kívüli) •
•
•
az önkéntes kölcsönös biztosítópénztári (50/30%-ig), foglalkoztatói nyugdíjalap hozzájárulás (50%-ig) Iskolarendszerű képzés (78 eFt * 2,5 = 195 eFt) internethasználat max. 5 eFt/hó (utólagosan max. 3 havi számlával) 45
SZJA 2011 az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár(ak)ba a tagként befizetett, valamint az egyéni számláján jóváírt összes, az adóévi egyéb jövedelmének minősülő összeg együttes értékének 20 %-a, de max. 100 ezer forint az önkéntes kölcsönös egészségpénztár(ak)ba és önsegélyező pénztár(ak)ba a tagként befizetett, valamint az egyéni számláján jóváírt összeg, adóévi egyéb jövedelmének minősülő összeg együttes értékének 20 %-a, de max. 100 ezer forint együttesen legfeljebb az adóévben 120 ezer forint. 46
SZJA 2011 aki 2020. január 1. előtt tölti be a jogszabályok alapján reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt, az értékhatár 130 ezer forint, mindkét rendelkezés esetén 150 ezer forint.
47
SZJA 2011 A nyugdíj-előtakarékossági számla-tulajdonos az adóbevallásában tett nyilatkozat alapján rendelkezhet az adóévben általa nyugdíj-előtakarékossági számlára a forintban befizetett összeg 20 %-nak, de legfeljebb az adóévben 100 eFt-nak az összevont adóalapja adójának az adókedvezmények levonása után fennmaradó részéből történő átutalásáról. Aki 2020. január 1. előtt tölti be a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt, 130 ezer forint az értékhatár. 48
SZJA 2011 A reprezentáció fogalma szűkül azokkal a rendezvényekkel, eseményekkel, ahol aránytalanul alacsony a szakmai program. Az üzleti ajándék egyedi értéke a minimálbér 25%-a lett. A társasági adó alá tartozók is ezt a fogalmat használják!
49
Klasszikus táncok (egyéb juttatások)
Egyéb juttatások 2011
Adókulcs: 19,04% + 27% EHO 51,17% 51
Egyéb juttatások 2011
reprezentáció (bevétel 1%-a, 25 mFt felett) üzleti ajándék (minimálbér 10%-a, 5 eFt/fő) távbeszélő-szolgáltatás (20%)
52
Egyéb juttatások 2011 „csoportos” biztosítási díja, ha a biztosítási szerződés nem egyénileg, hanem kizárólag a munkakör, a beosztás, a munkaviszonyban eltöltött idő, az életkor vagy más közös ismérv alapján kötötték
53
Egyéb juttatások 2011
csekély értékű ajándék (minimálbér 10%-a, kötött kör) • • • • • •
a munkáltató a munkavállalójának, a munkavállaló, az elhunyt munkavállaló közeli hozzátartozójának, a szakszervezet a tagjának, a nyugdíjas tagjának, a tag, az elhunyt tag (nyugdíjas tag) közeli hozzátartozójának, a volt munkáltató vagy annak jogutódja a nyugdíjban részesülő magánszemélynek és közeli hozzátartozójának, a kifizető a szakképző iskolai tanulónak, kötelező szakmai gyakorlatának ideje alatt a hallgatónak akkor is, ha a juttatás olyan magánszemélynek történik, akinek a kifizetőtől az adóévben nem származik más jövedelme;
54
Egyéb juttatások 2011
reklámajándék (minimálbér 1%-a) elfogadása esetén a magánszemély azonosító adatai a juttató számára nem ismertek
55
Egyéb juttatások 2011 az egyidejűleg több magánszemély (ideértve az üzleti partnereket is) számára szervezett, ingyenes vagy kedvezményes rendezvénnyel, eseménnyel összefüggésben (ha a rendezvény, esemény a juttatás körülményeiből megítélhetően döntő részben vendéglátásra, szabadidőprogramra irányul) a kifizető által viselt költség, ha a kifizető - jóhiszemű eljárása ellenére - nem képes megállapítani az egyes magánszemélyek által megszerzett jövedelmet;
56
Egyéb juttatások 2011
törvény vagy törvény felhatalmazása alapján más jogszabály rendelkezése következtében a magánszemélynek ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás révén juttatott adóköteles jövedelem; 57
Különös táncok (amit épeszű munkáltató nem ad)
Nem lehet juttatás 20112011-ben
Bérként adózik (a lineáris kulcsok miatt felbruttósítható): 100.000 Ft-nyi ilyen juttatás 106.658 Ft adót keletkeztet 106,658% 59
Nem lehet juttatás 20112011-ben értékpapír nem nevesített juttatás (még ha szabályzatban szerepel is) sportcélú természetbeni juttatás kivétel: nyeremény (19,04%) 60
A 4 különadó históriája - Szolidaritási adó - Banki különadó - Végkielégítési adó - Ágazati különadó 1
Különadó 2010
A szolidaritási adó MEGSZŰNT (az adóelőleget az APEH hivatalból ellentételezte) Ez volt a „4%-os” különadó története, azonban ezzel még koránt sincs vége… 2
Banki különadó: alanyok bankok, hitelintézetek, takarékszövetkezetek, hitelszövetkezetek, Biztosítók (biztosításközvetítő nem!), pénzügyi vállalkozások, befektetési vállalkozások, kockázati tőke- és egyéb alapkezelők, árutőzsde szolgáltatók, és a tőzsde. 3
Adóalap a 20092009-es adatok szerint bankok hitelintézetek, takarékszövetkezetek, hitelszövetkezetek esetén: mérlegfőösszeg biztosítók esetén: korrigált díj pénzügyi- és befektetési vállalkozások esetén: kamateredmény, jutalékeredmény kockázati tőkealap-kezelők, árutőzsde szolgáltatók, és a tőzsde esetén: a korrigált nettó árbevétel befektetési alap esetén: portfólió és cash érték 4
Banki különadó - adómérték Banknál sávos: 50 MdFt adóalap alatt 0,15%, 50 MdFt felett 0,5% Kamateredményre és jutalékeredményre 6,5% A befektetési vállalkozásnál, árutőzsdénél, kockázati tőkealap kezelőnél 5,6% Befektetési alapkezelőnél: 0,028%
5
Banki különadó Például a biztosítók esetében az adó alapja a nem életbiztosítási ágból származó díj viszontbiztosítás nélküli összege + életbiztosítási ág bruttó bevétele, csökkentve az egyedi biztosítások díjának 90%-val, amely után 6,2% adót kell fizetni. A biztosításközvetítő, a hitelközvetítő és a 125 mFt alatti díjbevételű egyesületi biztosító nem esik a különadó alá. 6
Banki különadó 2011 változás A jogelőd nélkül létrejött banki különadó alanyok az utolsó lezárt beszámoló alapján adózik, de adózik 2011-től. 2010-ben nem kellett adóznia annak az adóalanynak, akinek 2010 félévkor még nem volt lezárt beszámolójuk. (lex Járai) A hitelintézetek 30%-os adózás előtti eredményadóval váltják ki a mérlegfőösszeg-adót. 7
Banki különadó 2011 változás A banki 50 MdFt feletti adókulcs 0,53%. A biztosítóknál sávos lett a különadó: 1 MdFt adóalapig: 1,5% 1 MdFt – 8 MdFt között 3,0% 8 MdFt fölött 6,4% Bevallás: 2011.03.10, Befizetés: 2011.03.10, 2011.06.10, 2010.09.10, 2010.12.10, kivéve az új adóalanyokat, akik 2011.09.10-én vallanak. 8
Ágazati különadó 2010. évi XCIV. törvény az egyes ágazatokat terhelő különadóról 2. § Adóköteles a) a bolti kiskereskedelmi tevékenység, b) a távközlési tevékenység folytatása, továbbá c) az energiaellátó vállalkozási tevékenysége (azonosan a Robin Hood adó körével).
9
Ágazati különadó 1. bolti kiskereskedelmi tevékenység: a 2009. január 1jén hatályos Gazdasági Tevékenységek Egységes Osztályozási Rendszere (a továbbiakban: TEÁOR’ 08) szerint a 45.1 ágazatba - ide nem értve a gépjármű, pótkocsi nagykereskedelmét -, 45.32, 45.40 ágazatba - ide nem értve a motorkerékpár javítását, nagykereskedelmét -, továbbá a 47.1-47.9 ágazatokba sorolt tevékenységek. 2010.10.01-én végzett tevékenység szerint. 10
Ágazati különadó 45.1 =
gépjármű kereskedelem (kis- és nagykereskedelem is !!!) 45.32 = Gépjárműalkatrész kiskereskedelem (nem ide tartozik az üzemanyag) 45.40 = Motorkerékpár ÉS alkatrészeinek kiskereskedelme 47.1-9 = Bolti és nem bolti kiskereskedelem
11
Ágazati különadó Különadó-ellenes adózók kedvenc fogalma: Nagykereskedelem: (a KSH TEÁOR tartalom 2010/09 aktualizálás szerint): Új és használt áruk átalakítás nélküli viszonteladása, üzleti célokra, pl. ipari, kereskedelmi, közületi felhasználóknak.
12
Ágazati különadó A 2010. évi adó alapja az adóalany 2010. évi, adóalanyisági tevékenységéből származó nettó árbevétele. A naptári évtől eltérő üzleti évet választó adóalany esetében a 2010. évi adó alapja a 2010. évben kezdődő üzleti évében elért, adóalanyisági tevékenységéből származó nettó árbevétele.
13
Ágazati különadó Az adó mértéke az adóalapra (kereskedelmi tevékenységre)
500 mFt-ig 500 mFt és 30 MdFt között: 30 MdFt és 100 MdFt között 100 MdFt feletti részre
0% 0,1% 0,4% 2,5%
Távközlési tevékenység esetén: 100 mFt-ig 0, 100-500 mFt között 2,5%, 500 mFt és 5 MdFt között: 4,5 felette: 6,5% Energiaellátóknál: 1,05%
14
Ágazati különadó A kapcsolt vállalkozásnak minősülő adóalanyoknál az árbevételét össze kell adni, és az adót olyan arányban kell megosztani, mint amilyen arányt az általuk elért árbevétel. Dokumentáció!!! 15
Ágazati különadó
Bevallás: az adóévet követő év 150. nap (reméljük, hogy a társasági adóval együtt, jellemzően 2011.05.31-én) 16
Ágazati különadó Adóelőleg megállapítása: 2010.12.20-án, 2009. alapján ERRE NULLÁT NEM ÉRDEMES VALLANI! Kezdő adózónál: 15 napon belül Átalakult adózónál: 15 napon belül KEZDŐNÉL NULLA ADÓELŐLEG VALLHATÓ! Nem kell adóelőleget bevallani az előtársaságnak. 17
Ágazati különadó A számviteli törvény hatálya alá tartozó adóalany az e törvény alapján megállapított adót az adózás előtti eredmény terhére számolja el! 18
Ágazati különadó befizetések Adóelőleg befizetés (2009): 2010.12.20 Különbözet: a bevallás napján 2011.05.31 Adóelőleg bevallás alapján (2010 alapján): 2011.07.20., 2011.10.20 Kezdő esetén: bejelentkezéskor és az adóév utolsó napján, egyenlő részletekben. 19
Ágazati különadó Ha a KEZDŐ (átalakult) adózónál 2010.12.20-i megállapított adóelőleg hibás, akkor elkerülhető a bírság? Lásd feltöltési bírság elkerülése…
20
Különadó VÁLTOZTATÁSOK Az energiaellátók már 2010 során nem adókötelesek, ha az összes árbevételükből csak 5%-nyi lenne adóköteles. A kiskereskedők (hipermarketek) adóalapját 2011-től megemelnék a beszállítóknak nyújtott szolgáltatásokkal (pl. polcpénz) és a tőlük kapott engedmények körével. 21
Különadó ígéretek
(Részlet ANDERSEN meséiből) A törvény 2013.01.01-vel hatályát veszti.
22
Lex Lázár vs. AB vs. A közszférában (költségvetési szervnél, állami, önkormányzati, közalapítványi forrásból alapított, fenntartott vagy működési támogatásban részesített más jogi személynél foglalkoztatott magánszemély esetén) a kétmillió forint feletti végkielégítések (és a hasonló, munkaviszony megszűnése kapcsán kifizetett járandóságok, ide nem értve a szabadságmegváltást) 98%-os különadó alá esnek. A kétmilliós értékhatárt azonban külön-külön kell vizsgálni a 60 napon túli illetve a 60 napra számított összegnél. A kérdést eldöntő APEH nyomtatvány még nem jelent meg. 23
98% újratöltve 2010. DECEMBER ! Lényege: A közszférában a kétmillió forint feletti a köztisztviselőknél 3,5 millió forint feletti végkielégítések (és a hasonló, munkaviszony megszűnése kapcsán kifizetett járandóságok, ide nem értve a szabadságmegváltást) 98%-os különadó alá esnek. Az adót nem fizetheti meg örökös, és azt be kell vallani a személyi jövedelemadó bevallással együtt. A szabályt 5 évre visszamenőlegesen kell alkalmazni. 24
98% újratöltve 2010. DECEMBER ! Ami különadó köteles jövedelemből nem TB alap az 27%-os EHO alá esik. A felmondási időre a kifizető 27 százalék TB járulékot fizet, a magánszemély a járulékfizetési kötelezettségét is a 98%-os által teljesíti. A magánszemély az adóbevallásában bevallott különadó-kötelezettséggel szemben adóelőlegként veszi figyelembe a kifizető által levont különadót.
25
Az igazság pillanata ÁFA 2011
1
Adóalanynak nyújtott szolgáltatások teljesítési helye A főszabály magyarul:
Teljesítés helye = A vevő székhelye
2
Adóalanynak nyújtott szolgáltatások teljesítési helye Kivételek, speciális szabályok azonban fennmaradnak továbbra is a teljesítés helyének meghatározásánál. Adóalanyok közötti szolgáltatások esetén csak néhány különös szolgáltatástípusra vonatkoznak speciális szabályok:
3
Kivételek a teljesítési helyére • • • • •
Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások (ideértve a bérbeadást, szállodai szolgáltatást is) Személyszállítás Kulturális, oktatási, tudományos, szórakoztatási és sportszolgáltatások Éttermi és vendéglátóipari szolgáltatások Közlekedési eszközök rövidtávú bérbeadása (általában 30 napig, vízi járművek esetén 90 napig).
4
A Bockenmühl Bockenmühl--ügy Az adólevonás jogával élő adóalanynak a legtöbb esetben rendelkeznie kell egy a HÉA-irányelv előírásainak megfelelően kibocsátott HÉA-számlával. A fordított adózás hatálya alá eső ügyletek azonban kivételt képeznek e szabály alól. A Bockenmühl-ügy kapcsán a bíróság kimondta, hogy a tagállamok nem köthetik az adólevonás jogának gyakorlását ahhoz, hogy a fordított adózás hatálya alá tartozó értékesítéseket és szolgáltatásokat bonyolító vállalkozás rendelkezik-e érvényes HÉA-számlával. HL C 106, 2004.4.30., 7. o. 5
Vegyük észre… A rendszerek beállításánál ügyelni kell rá, hogy a fordított adózásnál a hármasszabály érvényben marad, vagyis: - a teljesítést követő hónap 15 napja, - a számla kézhezvétele és - a kifizetés időpontjai közül a legkorábbiban kell az adókötelezettséget rendezni.
6
ÁFA 2011 Adóalany részére nyújtott kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sportvagy más hasonló eseményeknél, rendezvényeknél a teljesítés helye a főszabály szerint alakul, kivéve a belépődíj esetét. Az EU intézményei ÁFA mentességet élveznek.
7
ÁFA 2011 Fordítottan adózik a felszámolás vagy csődeljárás alatt lévő adózó 100 eFt feletti szolgáltatása is (eddig csak a termék esetén volt így). A határértéket termékenként és nem ügyletenként kell nézni. Az utas nyilatkozik utasbéli minőségéről.
8
ÁFA 2011 Az ÁFA mentes ügyletek esetében, ha az adó alapja csökken, akkor nem kell önellenőrizni. Ilyen ügylet pl. a közösségi termékértékesítés, de vajon mi lesz az összesítő elszámolással? Ha nem önellenőrzés, akkor lehet negatív a beírt adat? A harmadik országbeli ÁFA visszaigénylése bármelyik igazgatóságon beadható, azt a KAIG-nak továbbítják. 9
ÁFA 2011 Az együttműködő közösség mentességet kap az adó alól. Az együttműködő közösség APEH engedélyes polgári jogi társulás. Adókulcsváltozások: Hangoskönyv, e-book Egyes használt elemek, akkumulátorok
10
Megkövült tévhitek Létezik előre kiállított előlegszámla Létezik PDF-be nyomtatott számla Bárkinek kifizetett levonható ÁFA levonható A külföldi áru fuvara adómentes A pizza 25%-os kulcs alá tartozik Alanyi mentes tárgyieszközt ÁFA nélkül ad el Minden engedélyes építkezés fordított ÁFÁS Az időszakot fel kell tüntetni a számlán 11
ÁFA bukta
12
ÁFA bukta Korábban vissza megtérítése
nem
igényelhető
összeg
Az adózó választása szerint jogosult lesz a korábban vissza nem igényelhető összegként bevallott pénzügyileg nem rendezett beszerzésekre jutó adóként meghatározott összegét 13
ÁFA bukta az erre rendszeresített nyomtatványon visszaigényelni október 20-ig, vagy a rá vonatkozó bevallási határidőben teljesítendő bevallásában csökkentő tételként elszámolni, vagy visszaigénylési jogát érvényesíteni. Mi az oka? Az éves bevallók… 14
Adóbírság, késedelmi pótlék felülvizsgálata 2011. október 20-ig lehetőség lesz arra is, hogy a korábban benyújtott bevallásának felülvizsgálatát kérje, ha az adóhatóság a hatályon kívül helyezett szabályra hivatkozva állapított meg jogerős határozattal adóbírságot, késedelmi pótlékot. A felülvizsgálat kizárólag a megállapított jogkövetkezmények vizsgálatára terjed ki. 15
ÁFA helyzet
Késedelmi kamat nuku! Kiutalás nuku! 16
