Az energiaadóval kapcsolatos szabályozás

A D Ó V I L Á G

11

Az energiaadóval kapcsolatos szabályozás Az energiatermékek adóztatása Ma-

rült bevezetésre Magyarországon.

eddig is közösségi alapokon adózta-

gyarországon az energiaadóról szó-

Nyugat-Európában már bevett gya-

tott ásványolajtermékeken túl kiter-

ló LXXXVIII. törvény (Etv.) alapján

korlatnak számít, hogy a környeze-

jesztette az energiaadó hatályát a

történik, amely 2004. január 1-jén

tet terhelô termékeket és tevékeny-

többi energiatermékre, így a szénre,

lépett hatályba. Az Etv. a jövedéki

ségeket megadóztatják, várhatóan

a földgázra és a villamos energiára

adóról és a jövedéki termékek for-

Magyarországon is egyre nagyobb

is. Ez utóbbiakra bevezette és meg-

galmazásának különös szabályairól

létjogosultsága lesz majd a környe-

határozta a kötelezôen alkalmazan-

szóló 2003. évi CXXVII. törvény

zetvédelmi szempontokat is figye-

dó adóminimumokat, amelyeket a

egy rendelkezése (131.§ (2) bekez-

lembe vevô adóztatásnak. Az ener-

nemzeti adómértékek meghatározá-

dése) alapján még hatályba lépésé-

giatermékeket terhelô adó bevezeté-

sánál figyelembe kell venni, és amely-

nek idôpontja elôtt módosult, így je-

sének célja az externális környezeti

ektôl eltérni csak felfelé lehet. Az

lenleg két végrehajtási rendelet ki-

károk energiaárakba történô beépí-

irányelv harmonizálja az adóztatási

adására vonatkozó felhatalmazást is

tése és a gazdasági szereplôk energi-

struktúrát, output adózási rendszert

tartalmaz. A megfelelô árubesorolás

ahatékony termelésre, illetve a köz-

ír elô, vagyis a kimenô energiát kell

érdekében adott felhatalmazás alap-

szféra energiatakarékosságra törté-

csak adóval terhelni. Az irányelv a

ján került kiadásra a 45/2003. (XII.

nô kényszerítése. A magyar energia-

lehetséges adóztatási pontokat is

29.) PM rendelet, amelyre a vonat-

adó törvény az Európai Unió ener-

meghatározza. Az ásványolajter-

kozó uniós irányelvben meghatáro-

giaadózásról szóló irányelvére épül,

mékek esetén az új irányelv hatály-

zott vámtarifaszám állapotrögzítés

amely a hazai szabályozással egy

balépésével egyidejûleg a jelenlegi,

miatt volt szükség, tehát tisztán jog-

idôpontban, szintén 2004. január 1-

kizárólag ásványolajra vonatkozó

technikai jellegû szabályozást tar-

jén lépett hatályba.

irányelvek (92/81 és 92/82 EGK

talmaz az adóztatott termékek meg-

Tanácsi

Uniós szintû ben. Az Etv. nem határoz meg az el- energiaadóztatási rendszer

vesztették, az adóminimumok pedig

felelô beazonosíthatósága érdeké-

Irányelvek)

hatályukat

emelkedtek, de ez a magyar adó-

számolásra, nyilvántartásra vonat-

Az Európai Unió tagállamainak

mértékeket nem befolyásolta, azok

kozó részletes szabályokat. Szak-

többsége, illetve a csatlakozó orszá-

az új minimum értékeknek is meg-

mai szervezetekkel folytatott kon-

gok egy része már 2004. elôtt is adóz-

felelnek. Változás kizárólag az ad-

zultáció alapján e tárgykörben vég-

tatott olyan termékeket, mint a vil-

dig nulla kulcsos fûtôolajok és a

rehajtási rendelet kiadására sem ke-

lamos energia vagy a földgáz, de kö-

nem közúti motorikus céllal értéke-

rült sor egyelôre, de ez a jövôben

zösségi szintû keretek híján nagy-

sített, importált vagy felhasznált

várható. Jelenleg tehát a gazdálko-

mértékben eltértek egymástól az

cseppfolyósított

dók felelôssége, hogy az adóbeval-

egyes nemzeti szabályozások mind

esetében történt, továbbá nulla adó-

láshoz, adóvisszaigényléshez meg-

az adóztatott termékek, mind az al-

mértékes lett a háztartási célú

felelô dokumentációval rendelkez-

kalmazott adómértékek tekinteté-

cseppfolyósított gáz.

zenek, az Etv. 7. § (4) bekezdése

ben. A 2003. októberében elfoga-

A termékminôség alapján, a fel-

alapján, illetve az adózás rendjérôl

dott 2003/96/EK Tanácsi Irányelv a

használt mennyiségekhez kötve,

szóló törvény vonatkozó rendelke-

tagállamokra nézve kötelezô egysé-

vagy a hasznosítási módtól, illetve a

zéseinek alkalmazásával.

ges energiaadót vezetett be, és vala-

felhasználási céltól függôen az

Az ökoadóztatás egyik elemét ké-

mennyi energiaterméket az energia-

uniós irányelv meglehetôsen tág te-

pezô energiaadó új adónemként ke-

adó hatálya alá vont. Az irányelv az

ret ad az eltérô adómértékek, a

szénhidrogének

A D Ó V I L Á G

12 csökkentett adók és az adómentes-

1-jétôl csak Magyarország vezette

ség keletkezése így legtöbb esetben

ségek alkalmazásának. Ezek közül

be a harmonizált energiaadót a csat-

nem a felhasználáshoz, hanem az

kiemelendô, hogy az elektromos

lakozó államok közül, a többi or-

energia adásvételéhez, importjához

áram, a földgáz és a szén esetében a

szág csak 2004. május 1-jétôl lépteti

vagy saját célra történô energiaelô-

lakossági végfelhasználás mentesít-

hatályba nemzeti szabályozását.

állítás esetén már az energia terme-

hetô az energiaadó alól, így a tagál-

léséhez kapcsolódik.

lamok dönthetnek arról, hogy él-

Adóköteles termékek

nek-e ezzel a lehetôséggel. Az álta-

Az energiatermékek közül a szénre

zettséget a termék forgalmazásának

lános érvényû, kötelezô illetve ad-

– szociális és gazdasági megfontolá-

azon pontjához kapcsolja, ahol elô-

ható mentességek és kedvezményes

sok alapján – Magyarországon egye-

ször beazonosítható a termék fel-

adómértékek alkalmazásának lehe-

lôre nem került bevezetésre az ener-

használója. Az ásványolajtermékek

tôségein túl a tagállamok további

giaadó. (Tekintettel arra, hogy az

(és az egyéb jövedéki termékek) jö-

egyedi, az adott ország gazdaságpo-

uniós irányelv direkt módon nem

vedéki törvényben szabályozott

litikai sajátosságait és stratégiáját

ad lehetôséget a szénnek az energia-

adóztatatásához hasonlóan fô sza-

tükrözô átmeneti derogációkat is

adó alóli kivonására, az átmeneti

bályként már a végsô felhasználás

kiharcoltak. Ilyen például a Portu-

mentesség érdekében Magyarország

elôtti pont az adófizetési pont,

gáliának és Írországnak adott átme-

tárgyalásokat folytatott az Európai

ezekben az esetekben az adóalany

neti mentesség a villamos energia

Unióval, jelenleg a 2009-ig tartó de-

az adóterhet áthárítja a végsô fel-

adószintjére vonatkozóan, illetve a

rogáció tûnik valószínûnek.) Az

használóra. A törvény ezzel a meg-

Görögország számára biztosított át-

energiaadóról szóló törvény 2004.

oldással lecsökkenti az adófizetésre

meneti idôszak jelenlegi input adóz-

január 1-jétôl csak a villamos ener-

kötelezettek számát, továbbá azt is

tatási rendszere output jellegûvé

giára és a földgázra (a továbbiakban

biztosítja, hogy a lakossági fogyasz-

történô átalakítására.

a kettô együtt: energia) terjeszti ki

tók direkt adómentességet élvezze-

Az energiaadóról szóló irányelv

az adóztatást. Az ásványolajtermé-

nek, az általuk vásárolt energiát ne

elôírásainak 2004. május 1-jétôl a

kek esetében továbbra is az eddigi-

terhelje adó.

csatlakozó országoknak is meg kell

ek szerint, vagyis a jövedéki törvény

A gazdasági szereplôk és a közin-

felelniük. A csatlakozók által az irány-

hatálya alatt, jövedéki adó formájá-

tézmények tehát bár nem adó-

elv adta „alaplehetôségeken” túl el-

ban valósul meg az energiatermék-

alanyok, az adóterhet közvetve

érni kívánt mentességek ügyében vi-

ként történô adóztatás.

mégis ôk viselik, a törvény célja így

A törvény az adófizetési kötele-

jut érvényre. Az energiaadó beveze-

szonylag gyors tárgyalássorozat zajlott, amelynek eredményeképpen,

Az energiaadó jellege

tése óta eltelt idô azt mutatja, hogy

ha nem is az eredeti igények szerint,

Az energiaadó egyfázisú, a hatósági

sok érintett nem érti a közvetett

de várhatóan az új tagállamok is

ár felett értelmezendô adó, amely az

adóztatás ezen sajátosságát, pedig

több mentességet kapnak az irány-

áfa-alapba beleszámít, és végsô so-

ez mind a fogyasztási adót, mind a

elv módosítása révén. Ilyen például

ron a nem lakossági energiafelhasz-

jövedéki adót viselô termékek révén

a Litvánia számára az Ignalina

nálót, végfogyasztót terheli. Adó-

is ismert lehet. A gázolaj például a

atomerômû egyes részlegeinek jövô-

igazgatási szempontból nem indo-

kôolajfinomítótól az üzemanyagkú-

beni bezárása ellensúlyozásaként

kolt adóalannyá tenni a felhaszná-

ton keresztül jut el az autóshoz, az

nyújtott mentesség 2007-ig a szénre,

lók széles körét, ezért náluk az adó-

adót a kôolajfinomító fizeti be a

2010-ig pedig a földgázra és a villa-

teher fô szabályként közvetetten je-

költségvetés részére, végsô soron

mos energiára.

lenik meg, s az adóalany személye

mégis az autóst terheli. Sör esetében

Meg kell jegyezni, hogy a rövid

elválik az adóterhet ténylegesen vi-

sem a fogyasztó fizeti be a vámható-

felkészülési idô miatt 2004. január

selô személytôl. Az adókötelezett-

ság megfelelô számlájára a sör szá-

A D Ó V I L Á G

13

razanyagtartalma szerinti adót, nem

rozott mennyiség. A 2004. január 1-

Adókötelezettség alapesetei

is beszélve a cigaretta adótartalmá-

jétôl bevezetésre került adó mértéke

Az energiaadóztatás rendszere a

ról, amelynek kalkulálása bonyolult

a villamos energia esetében 186

speciális szakmai energiaforgalma-

számítást igényel.

Ft/megawattóra, a földgáz esetében

zási szabályozásra épül. A földgáz

Az adót az adóalanynak kell a

56 Ft/gigajoule. (Ezek a mértékek

és a villamos energia jellemzôen egy

költségvetés részére megfizetnie. Az

mind a földgáz, mind a villamos

forgalmazón, szolgáltatón keresztül

adóalanyok a számviteli törvény

energia esetében meghaladják az

jut el a fogyasztóhoz. Ennek kétféle

szerint a megfizetett adót a költsé-

uniós minimum szintet. A földgáz-

esete lehetséges a jelenlegi forgal-

geik között számolják el, egyéb rá-

nál a 0,15 euró/gigajoule szemben -

mazási szabályok, illetve gyakorlat

fordításként. A termékekhez kötô-

260 Ft/euró árfolyammal számolva

szerint. Az egyik, amikor az energia

dô adók az árat költségtényezôként

– a magyar adómérték 0,215 euró

értékesítését közüzemi szerzôdés

növelik. A konkrét ár szabad árak

/gigajoule-nak felel meg, a villamos

alapján végzik, s a közüzemi szol-

esetében a piaci viszonyok függvé-

energiánál az uniós 0,5 euró/mega-

gáltató közüzemi fogyasztónak érté-

nyében alakul ki. Hatósági árkate-

wattórával szemben 0,715 euro/mega-

kesít. Közüzemi szolgáltatónak, il-

gória esetében az adók a hatósági ár

wattóra a magyar adómérték.)

letve közüzemi fogyasztónak a kü-

érvényre jutásának sérelme nélkül,

lön jogszabály szerint közüzemi

azon felül számítandók fel, a ható-

Adókötelezettség

szerzôdés alapján jogviszonyban lé-

sági árat megállapító rendelkezések

Az ökoadóztatás célkitûzéseihez

vô személyek (eladó, illetve vevô)

ugyanis külön kitérnek arra, hogy a

igazodva az energiaadó azt a személyt

minôsülnek. Ezen értékesítési for-

hatósági ár nem tartalmazza az adó-

kell, hogy terhelje, aki az energia-

ma jellemzôje továbbá, hogy az ár

kat.

terméket ténylegesen felhasználja,

hatóságilag szabályozott. Adóköte-

Az energiaadó az általános forgal-

elfogyasztja. Az uniós irányelv ren-

lezettség az ilyen formában végzett

mi adóról szóló 1992. évi LXXIV.

delkezései alapján, továbbá adó-

értékesítések esetén csak akkor ke-

törvény 22. § (3) bekezdés a) pontja

igazgatási szempontok miatt a fel-

letkezik, ha a közüzemi szolgáltató

alapján áfa alapot képez. A hivatko-

használók széles köre azonban nem

nem lakossági közüzemi fogyasztó

zott rendelkezés ugyanis kimondja,

tehetô adóalannyá, ezért az adóte-

felé végez értékesít. A lakossági köz-

hogy az általános forgalmi adó alap-

her rájuk közvetetten jelenik meg, s

üzemi fogyasztó részére végzett ér-

jába az áfa kivételével beletartozik

az adóalany személye – a közvetett

tékesítés mentes az adó alól. Lakos-

minden adó, vagyis az energiaadó

adók sajátosságaként – elválik az

sági fogyasztónak az minôsül, aki

is, és minden más, az árat közvetle-

adóterhet ténylegesen viselôtôl. Az

külön jogszabály rendelkezései sze-

nül befolyásoló kötelezô jellegû be-

adófizetési kötelezettséget a termék

rint lakossági árszabás, illetve díj-

fizetés. Így a jövedéki adóhoz ha-

forgalmazásának azon pontjához

szabás alapján vehet és vesz igénybe

sonlóan az ár egy részét képezô

kell kapcsolni, ahol elôször beazo-

energiaszolgáltatást.

energiaadóra is felszámítódik az

nosítható a termék felhasználója.

A forgalmazón keresztül történô

áfa.

Tekintettel arra, hogy a földgáz és a

értékesítés másik esete, amikor egy

villamos energia – az elôállításának,

közüzemi szolgáltatónak nem mi-

Adóalap, adómérték

forgalmazásának, fogyasztóhoz va-

nôsülô forgalmazótól vásárol a fel-

Az energiaadó a termék mennyiségi

ló eljuttatásának körülményeit tek-

használó földgázt vagy villamos

egységére kivetett adó. Az ener-

intve – nem egy szokványos termék,

energiát. Ilyen forgalmazó a külön

giaadó alapja az adóköteles termék

az adókötelezettség keletkezésének

jogszabály szerinti földgáz-kereske-

mennyisége, a villamos energia ese-

többféle esetét állapítja meg a tör-

delmi vagy villamos energia-keres-

tében a megawattórában, a földgáz

vény, s elôbbi elv is csak fô szabály-

kedelmi engedéllyel rendelkezô sze-

esetében a gigajoule-ban meghatá-

ként érvényesül.

mély lehet. Ezen értékesítési forma

A D Ó V I L Á G

14 jellemzôje, hogy a felek szabadon

importáló a termék végsô felhaszná-

megvásárolt földgáz vagy villamos

szerzôdhetnek és állapodhatnak

lója (a feljogosított fogyasztó) is

energia ugyanis még nem terhelt

meg az árban, nincs kötött tartalmú

egyben. Amennyiben az importáló

adóval, így ha azt saját célra fo-

szerzôdés és hatósági ár. Az adókö-

továbbadási céllal importál, a vám-

gyasztják el, az adót végsô fogyasz-

telezettség akkor keletkezik, ha az

kezeléskor nem kell az adót megfi-

tóként nekik is meg kell fizetniük. A

elôbbiek szerinti energiakereskedô

zetni, az adókötelezettség majd a

földgáz és a villamos energia fizikai

az ún. feljogosított fogyasztónak ér-

forgalmazás késôbbi fázisában fog

szállítását, fogyasztóhoz való eljut-

tékesít energiát, kivéve – ebben az

keletkezni.

tatását végzô energiaszállítási, átvi-

esetben is – a lakossági fogyasztót.

teli, elosztási tevékenységet ellátó

Adókötelezettség egyéb aki szabad megállapodás alapján esetei

hálózati engedélyesek esetében az e

vásárol földgázt vagy villamos ener-

A földgáz és a villamos energia

lózati veszteség pótlása azonban

giát.

nemcsak közüzemi szolgáltatón,

nem minôsül saját célú felhaszná-

A törvény végrehajtása során fel-

vagy energiakereskedôn keresztül

lásnak, így a hálózati engedélyest

merültek olyan esetek, amikor a for-

juthat el a felhasználóhoz. A villa-

emiatt nem terheli adó.

galmazó (közüzemi szolgáltató vagy

mos energia beszerezhetô közvetle-

energiakereskedô) és a végfogyasztó

nül az elôállítótól, az erômûbôl, to-

Az energiaadó alanyai

közé még egy – kereskedelmi enge-

vábbá mind a földgáz, mind a villa-

Az energiaadóról szóló törvény az

déllyel nem rendelkezô – „közvetí-

mos energia megvásárolható – az

egyes adókötelezettséget keletkezte-

tô” is beépül. Ez a gyakran a szak-

energiapiaci nyitást követôen – köz-

tô eseményekhez kapcsolódóan té-

mai szabályozással sem összhang-

vetlenül az ún. szervezett piacról

telesen nevesíti az adóalanyokat. Az

ban álló gyakorlat azonban a hatá-

(energiatôzsdérôl) is. Ilyen esetek-

energiaadót a közüzemi fogyasztó-

lyos törvényi rendelkezések alapján

ben az adókötelezettség a feljogosí-

nak történô energiaértékesítés ese-

azt eredményezi, hogy az ilyen kon-

tott fogyasztónak az energia elôállí-

tén a közüzemi szolgáltató, a feljo-

strukcióban vásárló végfogyasztó

tójától (erômûtôl) vagy a szervezett

gosított fogyasztónak történô érté-

adót nem igényelhet vissza. A tör-

piacról történô vásárlásával kelet-

kesítés esetén az energiakereskedô,

vény szerint ugyanis kizárólag a

kezik.

a saját felhasználásra termelt ener-

A feljogosított fogyasztó az a személy,

tevékenység során keletkezô ún. há-

közüzemi szolgáltató vagy energia-

Felhasználni nemcsak vásárolt

gia esetén pedig az elôállító fizeti

kereskedô számít adóalanynak, az

földgázt és villamos energiát lehet,

meg, önadózással. Abban az eset-

adókötelezettség náluk keletkezik.

hanem saját elôállítású energiater-

ben, ha a felhasználó közvetlenül

Az energiát továbbadó személy te-

méket is. Az adókötelezettséget erre

termelôtôl (vagy – a csatlakozás

hát nem adóalany, a termék tovább-

az esetre is rendezni kellett. A saját

után – közvetlenül más tagállambeli

adásáról kiállított számlán energia-

felhasználásra történô energiater-

termelôtôl)

adót nem tüntethet fel. Ennek hiá-

melés esetén – fô szabályként, né-

energiát, az adót a felhasználónak

nyában viszont az adóvisszaigény-

hány eset kivételével – adókö-tele-

kell megfizetni, adóalanynak a fel-

lés nem érvényesíthetô.

zettség keletkezik.

használó minôsül. A közüzemi

vásárol

saját

célra

Adókötelezettség keletkezik ak-

szolgáltató, az energiakereskedô és

Adókötelezettség import esetén

kor is, amikor a közüzemi szolgálta-

a hálózati engedélyes az energia sa-

tó, az energiakereskedô vagy az

ját célra történô felhasználása eseté-

Földgáz és villamos energia külföld-

energiaszállítási, átviteli, elosztási

ben szintén adóalanynak minôsül.

rôl történô Magyarországra szállítá-

tevékenységet ellátó hálózati enge-

Import esetén adókivetés történik,

sa esetén a behozatalkor csak akkor

délyes a vásárolt energia terméket

ha az importáló az energia felhasz-

keletkezik adókötelezettség, ha az

saját célra használja fel. Az általuk

nálója (végsô fogyasztója).

A D Ó V I L Á G

15

Adómentesség lakossági felhasználásra

eljuttatását végzô energiaszállítási,

si kötelezettség arra a mennyiségre

átviteli, elosztási tevékenységet ellá-

vonatkozik, amely az ügylet ellenér-

Élve az uniós irányelv adta lehetôség-

tó hálózati engedélyeseknél elkerül-

tékének (részszámlázás esetén a

gel, az energiaadóról szóló törvény a la-

hetetlen, hogy e tevékenységük so-

részkifizetéseknek) az alapját képe-

kossági végfelhasználást mentesíti az

rán a szállított földgázra vagy villa-

zi.

energiaadó alól. Az adómentesség di-

mos energiára ne keletkezzen vesz-

Importálás esetén az importálást

rekt formában érvényesül. A közüzemi

teség. E veszteségek pótlására vásá-

végzô feljogosított fogyasztó adófi-

szolgáltató, illetve az energiakereskedô

rolt energiát azonban nem indokolt

zetési kötelezettsége a belföldi for-

adóalanynak (akiktôl a lakosság föld-

adóval terhelni, hiszen azok valójá-

galom számára történô vámkezelés-

gázt vagy villamos energiát vásárolhat)

ban nem kerülnek energiaként elfo-

kor keletkezik. A vámhatóság az

nem keletkezik adókötelezettsége a la-

gyasztásra. Ezért a törvény adó-

adót a vámkezelt mennyiség alapján

kosság részére végzett értékesítések

mentességet biztosít az ilyen esetekre.

állapítja meg és szedi be.

után. A lakosság gáz- és villanyszámlái-

Amennyiben a vámkezeltnél bizo-

ra a mentesítés következtében az ener-

Input adózás lehetôsége

nyítottan kevesebb energia érkezett

giaadó tehát nincs hatással.

A kis energiatermelôk esetében, va-

be ténylegesen a feljogosított fo-

gyis az 50 megawattnál kisebb telje-

gyasztóhoz, jogorvoslati eljárás ke-

Adómentesség saját termelésû energiára

sítményû, ún. kiserômûben történô

retében van lehetôség a vámkeze-

elôállítás során lehetôség van arra,

lésrôl szóló határozat módosítására

A saját felhasználás céljából elôállított

hogy a termelô válasszon aközött,

és az ügyfelet megilletô vámteher-

energiatermék alapesetben adóköte-

hogy az elôállított, saját felhaszná-

különbözet (ideértve az energiaadó

les, az adót az elôállítónak kell megfi-

lású villamos energia után adózik-e

különbözetet is) vámhatóság általi

zetnie. Ez alól azonban néhány eset-

és ebben az esetben visszaigényli a

visszafizetésére.

ben kivételt tesz a törvény. A felhasz-

villamos energia elôállításához alap-

Saját célra történô felhasználás

nálási cél szerinti mentesítést jelent,

anyagként felhasznált földgáz be-

esetén az adófizetési kötelezettség a

hogy a kémiai redukcióban, elektroliti-

szerzéskor megfizetett adót, vagy az

felhasználás idôpontjában keletke-

kus és kohászati folyamatban felhasz-

elôállított villamos energiára nem fi-

zik. Az adót a saját célra elôállított

nált saját elôállítású energiatermékre

zet adót, hanem az alapanyagként

vagy – a közüzemi fogyasztók, az

(jellemzôen a villamos energiára), to-

felhasznált földgáz adóterhét viseli.

energiakereskedôk és a hálózati

vábbá a vegyipari alapanyagként fel-

Ez a szabályozás gyakorlatilag az

engedélyesek esetében – a vásárolt

használt saját elôállítású földgázra

output és az input adózás közötti

és saját célra ténylegesen felhasz-

nem kell az adót megfizetni (azok akik

választás lehetôségét adja meg, de

nált mennyiségre kell megfizetni.

ilyen célra vásárolt energiát használ-

csak a kiserômûveknek és csak a sa-

nak fel, utólagos adó-visszaigénylésre

ját felhasználású energia esetében.

Az adófizetési kötelezettséget – mind a belföldi, mind a külföldrôl behozott energiatermékek esetében

jogosultak). Környezetvédelmi szempontot juttat érvényre az mentesítés,

Adófizetési kötelezettség

– az adóztatási feladatok ellátására

amely szerint megújuló energiából elô-

A közüzemi szolgáltató és az ener-

kijelölt

állított villamos energiát az elôállító

giakereskedô értékesítése, továbbá

Pénzügyôrség Országos Parancs-

adófizetés nélkül használhatja fel.

a feljogosított fogyasztó belföldrôl

noksága és szervei (a továbbiakban:

vagy szervezett piacról történô vá-

VPOP) felé kell teljesíteni.

hatóság,

a

Vám-és

Adómentesség hálózati veszteségre

sárlása esetén az adófizetési kötelezettség az ügyletre az áfa-törvény

Adóvisszaigénylés esetén

A földgáz és a villamos energia fizi-

szerint értelmezendô teljesítés idô-

Az energiaadóról szóló törvény

kai mozgatását, fogyasztóhoz való

pontjában keletkezik. Az adófizeté-

alapján bizonyos felhasználások

A D Ó V I L Á G

16 esetén lehetôség van az input ener-

tatott távhô, továbbá a központi fû- gesen felhasznált mennyiség után –

giát terhelô adó VPOP-tól történô

tés és melegvíz elôállítására felhasz- a beszerzéshez kapcsolódó vételár,

visszaigénylésére, illetve az adónak

nált energia esetében is. Az adót a illetve kivetéses adózás esetén a

az önadózás keretében megállapí-

távhô-szolgáltatók, illetve a külön vámhatóság által megállapított adó

tott fizetendô adóból történô levo-

rendelet szerint központi fûtést és megfizetésének napján nyílik meg.

nására. (Az adófizetésre kötelezet-

melegvíz-szolgáltatást végzô vállalko- A vételár megfizetésének napját a

tek és az adóvisszaigénylôk köre az

zások igényelhetik vissza. Amennyi- kötelezett bankszámlája megterhe-

adóztatási struktúra miatt nem azo-

ben a megtermelt hôt vagy melegvi- lésének idôpontja jelenti. A felhasz-

nos.) Az adó-visszaigénylések egyik

zet nem közvetlenül értékesítik la- nálásnak és a adómegfizetésnek

esete, amikor az energiatermék fel-

kosságnak, hanem egy másik vállal- mint az adóvisszaigénylési jogosult-

használása villamos energia elállítá-

kozáson keresztül, adóvisszaigény- ság érvényesíthetôsége feltételének

sához történik, amely szintén adó-

lés nem érvényesíthetô, mivel an- tehát együttesen kell teljesülni.

köteles. A kettôs adóztatás elkerü-

nak együttes feltételei (lakosságnak

lése érdekében az adózottan beszer-

történô értékesítés, adóvisszaigény- jogosultság tényleges fennállását az

zett földgáznak vagy villamos ener-

lésre jogosító illetve nem jogosító adóhatóság a beszerzésérôl kiállított,

giának – mind az eladásra, mind a

felhasználások elkülönítése) nem energiaadót tartalmazó számlák, belsô

saját felhasználásra termelt – villam-

teljesülnek.

os energia elôállításához történô

Az adóvisszaigénylési, adólevonási

számviteli bizonylatok, felhasználáson-

Adóvisszaigénylést érvényesíthet- kénti elszámolások alapján ellenôrzi. A távhôtermelô létesítményt üze-

felhasználása esetén a beszerzéskor

nek egyes ipari felhasználók is.

megfizetett adó visszaigényelhetô.

Eszerint visszaigényelhetô az adó a meltetô személy, amely csak rész-

(Megjegyezendô, hogy a saját fel-

kohászati felhasználásokra (kémiai ben végez lakosságnak történô szol-

használásra termelt villamos ener-

redukció, elektrolitikus és kohásza- gáltatást, a lakossági és nem lakos-

gia elôállítása esetén, ha az alap-

ti folyamatok esetén), továbbá a sági felhasználást esetleg nem tudja

anyagra az elôállító visszaigénylést

földgáznak vegyipari termékek ala- havonta mérés alapján pontosan el-

érvényesített, a felhasznált saját vil-

panyagaként történô felhasználására. különíteni. Amennyiben az más

lamos energia után köteles az adót

A kohászati felhasználások köré- módon pontosan nem mérhetô, a

megfizetni.) A kapcsolt hô- és villa-

be tartozik többek között a koksz- lakossági hányad megállapításánál

mos energia elôállításához felhasz-

gyártás és kokszgáztisztítás, a zsu- elégséges lehet a távhôszolgáltatás-

nált adózott alapanyag adója szin-

gorítmánygyártás, a nyersvasgyár- ról adott részszámlák alapján törté-

tén visszaigényelhetô, mégpedig a

tás, az acélgyártás, a meleghenger- nô megosztás, ha azok konkrét szá-

teljes mennyiségre. A kapcsolt hô-és

lés, a hideghengerlés és a bevonatos mot tartalmaznak a szolgáltatott hô

villamos energia elôállítás esetén így

termékek gyártása. A továbbfeldol- vagy melegvíz mennyiségérôl. Eb-

a hô-elállítást sem fogja terhelni

gozó technológiák, például a hide- ben az esetben a távhô, illetve me-

adó, míg a más módon elôállított

gen hajlított profil és radiátorgyár- legvíz elôállításához felhasznált

hôt közvetve igen. Ebben a környe-

tás, nem tekinthetôk kohászati fo- energia után a végtermék lakossági

zetkímélôbb technológiák támoga-

lyamatnak, energiaadó visszaigény- felhasználásának arányában adó-

tása jut kifejezésre.

lés ezen tevékenységek után nem visszaigénylés érvényesíthetô, amit

A lakosság teljes körû, így azon

érvényesíthetô.

a mérés alapján történô elszámolás

háztartások mentesítése érdekében,

után korrigálni kell.

Adóvisszaigénylés fûtéssel, s így nem élvezhetik a köz- érvényesítése

Önadózás, adókivetés

amelyek nem rendelkeznek egyedi vetlen mentességet, az adó vissza-

Az adóvisszaigénylés, -levonás joga Az energiaadó vonatkozásában fô

igényelhetô a lakosságnak szolgál-

– az adott célra a tárgyhóban tényle- szabályként az önadózás érvénye-

A D Ó V I L Á G

17

sül. Az adóalany, illetve az adó-

szerezhetô be, és oda is kell benyúj-

visszaigénylési lehetôségek miatt –

visszaigénylésre jogosult személy

tani.

továbbá rendelkezik arról, hogy az

maga köteles az adót megállapítani

adóval terhelt energia értékesítése-

Lehetôség gyakorított nyilvántartást vezetni, amely alkal- adóvisszaigénylésre

kor az adóalanynak az adó összegét

mas az adó megállapítására és elszá-

Bizonyos energiaigényes iparágak

lán. Az adót értelemszerûen csak

molására.

speciális szempontjait figyelembe

akkor kell feltüntetni a számlán,

Ettôl eltérô adófizetés valósul meg

véve az Etv. a havi gyakorisággal

amikor az energiaadó áthárításra

az import utáni adókötelezettség

történô adóvisszaigénylési lehetô-

kerül, tehát amikor az adóalany

esetében. A törvény vámhatósági

ségen túl további kedvezményt is

személye elválik az adóterhet tény-

határozattal történô adómegállapí-

biztosít. A finanszírozási terhek

legesen viselôtôl. A közüzemi szol-

tást ír elô az energia importálása

enyhítése érdekében gyakorított

gáltatónak és az energiakereskedô-

esetén (kivetéses adóztatás).

adóvisszaigényléssel élhet a kohá-

nek nem lakossági végfelhasználó-

szat a kémiai redukcióban, elektro-

nak történô értékesítés esetén kell

Adóbevallás, adófizetés

litikus és kohászati folyamatban fel-

tehát feltüntetnie az adó összegét, a

Az önadózás eseteiben az adóköte-

használt energia, valamint a vegyi-

termelônek ilyen kötelezettsége

lezettséget havonta kell bevallani és

par a vegyipari alapanyagként fel-

azonban nincsen, hiszen utóbbi

befizetni. Az adóalanynak és az

használt földgáz adótartalmát ille-

esetben az erômûtôl vásárló fel-

adó-visszaigénylésre jogosult sze-

tôen. Amennyiben a visszaigényel-

használó lesz az adóalany és az

mélynek az adót a tárgyhót követô

hetô adó összege a tárgyhó 15. nap-

adófizetésre kötelezett is egyben.

hó 15. napjáig kell bevallania, és

jáig elér egy bizonyos összeghatárt

Szintén nem kell feltüntetni az

kell megfizetnie, illetve addig lehet

(10 millió Ft-ot), az már a tárgyhó

energiaadó összegét a számlán,

visszaigényelnie.

utolsó napjától visszaigényelhetô,

amikor erômû közüzemi szolgálta-

Import esetén a tárgyhóban im-

így havonta akár kétszer is lehet

tónak vagy energiakereskedônek

portált és egyidejûleg felhasznált

adó-visszaigénylést érvényesíteni. A

értékesít, mivel a termelô ebben az

villamos energia vámkezelésére és a

gyakorított visszaigénylés elsô alka-

esetben sem minôsül adóalanynak,

kivetett adó megfizetésére csak a

lommal a 2004. február hónapban

és az értékesített energiát sem ter-

tárgyhót követô hónapban kerül

felhasznált földgáz vagy villamos

heli adó.

sor, ezért az adóvisszaigénylési jo-

energia esetében volt igénybe vehe-

gosultság csak az adó megfizetésé-

tô.

és bevallani, továbbá köteles olyan

elkülönítve kell feltüntetni a szám-

Nem minôsül adóalanynak, és így nem tüntethet fel az általa kiállított számlán energiaadót az a személy,

nek hónapjáról benyújtott adóbe-

Energiaadó áthárítása

amely közüzemi szolgáltatótól vagy

Az adóalanyok adóbevallási köte-

Az energiaadó a végfogyasztót ter-

energiakereskedôtôl adózottan vá-

lezettségüket a VPOP által enge-

heli. Tekintettel arra, hogy az adó-

sárolt energia továbbadását végzi

délyezett és forgalmazott, „Havi be-

alany és az adóterhet viselô szemé-

szolgáltatói vagy kereskedelmi en-

vallás a fizetendô, illetve vissza-

lye általában nem azonos, az esetek

gedély nélkül. Ez egyben azt is je-

igényelhetô energiaadóról, vala-

többségében az adót a végfogyasztó

lenti, hogy az ilyen konstrukcióban

mint az önellenôrzéssel történô

közvetetten fizeti meg. Az ármegál-

vásárló végfogyasztó energiaadó

helyesbítésrôl” elnevezésû forma-

lapító jogszabályok kimondják,

visszaigénylést nem érvényesíthet.

nyomtatványon tehetik meg. A for-

hogy az adók – így az energiaadó

Nem okoz ilyen problémát az ener-

manyomtatvány jelenleg a megye-

sem – nem képezik az adott energia

gia bizományi szerzôdés keretében,

székhelyeken

jövedéki

hatósági árának részét. Az energia-

bizományoson keresztül

adóügyben eljáró vámhivataloknál

adóról szóló törvény – elsôsorban a

beszerzése, amennyiben ugyanis a

vallásban érvényesíthetô.

mûködô

történô

A D Ó V I L Á G

18 közüzemi szolgáltató vagy az energiakereskedô által kiállított számla a végfelhasználó nevére szól, a számlán feltüntetetett adót a számlán vevôként szereplô személy jogosultság esetén visszaigényelheti.

Változások az uniós csatlakozásunkkal összefüggésben Magyarország 2004. május 1-jétôl az Európai Unió tagjává válik. Ahogy az élet szinte minden területét, az energiaadózást is érinteni fogja ez az esemény. Az Európai Unióhoz történô csatlakozásunk napjától ugyanis az import fogalmának mai jelentése átalakul, és az Unió más tagállamából beszerzett energia vámhatárok nélkül fog hazánkba jutni, így az adófizetési kötelezettség szabályai is megváltoznak ezzel összefüggésben. A vámhatóság csak az Európai Unión kívüli, ún. harmadik országból történô energiabeszerzés esetén fogja majd kivetni az energiaadót a feljogosított fogyasztó (végsô felhasználó) által behozott földgázra vagy villamos energiára a vámjogi szabadforgalomba bocsátáskor a vám és egyéb terhek kivetésével egyidejûleg. A feljogosított fogyasztó uniós tagállamból történô beszerzése pedig átkerül az önadózásos, havi adóbevallásos rendszerbe. Továbbra is életben marad az a szabály, hogy harmadik országból történô beszerzés esetén az importáló személyétôl, illetve a behozatal céljától függôen (végsô felhasználás vagy továbbértékesítés) veti ki a vámhatóság a vámkezeléskor az adót, és azt csak a végsô felhasználásra szánt energia után kell megfizetni. BORKA NORBERT