Az előadás képei letölthetőek:

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Menedzser Praxis Kft

Mit tegyünk, ha jön az adóellenőr? Budapest, 2010. november 2.

Előadó:

Vadász Iván alelnök

a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Jogszabályok:

Ket (2004. évi CXL. tv) (Áe) Art (2003. évi XCII. tv) Pp (1952. évi III. tv) Vht (1994. évi LIII. tv)

Jogszabályok:

Ctv (2006. évi V. tv) Csődtv. (1991. XLIX. tv) Gt. (2006. évi IV. tv) Ptk (1959. évi IV. tv)

Leggyakoribb problémák: – fiktív számlák – tagi kölcsön – színlelt szerződések – kapcsolt vállalkozások – ÁFA ügyek

Mi a teendő? -képviselő kinevezése - időnyerés - önellenőrzés bejelentése - iratbetekintés - belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése)

Mi a teendő? - vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása - székhely, lakóhely változtatás - adóigazolás beszerzése (amíg lehet)

Adózói védekezés

AKTÍV PASSZÍV

Aktív adózói magatartás – személyes megjelenés, – túlbuzgó nyilatkozás, – revizor által kért összesítések elkészítése, – az igazát bizonygatja, – nem tartogatja az érveit, hanem mielőbb előadja, – az eljárás gyors befejezésére törekvés

Aktív adózói magatartás hátrányai – önkéntelenül is segíti a revizor munkáját, – a revizor által nem ismert információkat ad át, – lehetővé teszi, hogy a revizor korrigálja tévedéseit

Passzív adózói magatartás – nem bizonygatja az igazát, hanem az adóhatóság „eredményeit” kritizálja, – késleltet, húzza az időt, elévülésre játszik, – nem nyilatkozik, vagy csak írásban, – kizárólag a meghatalmazott kapcsolatot az adóhatósággal,

képviselő

tartja

a

Passzív adózói magatartás – nem végzi el az adóellenőr munkáját (nem készíti el a kért kimutatásokat), – semmitmondó észrevétel, tartogatja az ütőkártyákat), – helyszíni ellenőrzés korlátozása

fellebbezés

(az

adóperre

Passzív adózói magatartás hátrányai – a revizor követeli az együttműködést, ezért elkerülhetetlen a konfrontáció, – az ügyfél türelmetlen, szeretne akciózni – a revizor gyanúját erősíti

Legális megoldások – passzív védekezés – új cég alapítása – vagyonáthelyezés – jogorvoslatok

Helyes magatartás – revizorral nem beszélgetünk – egyedül nem megyünk be az APEH-ba (kivéve: iratátadás) – nyilatkozatot csak írásban teszünk

Közigazgatási eljárás 51. § „Az ügyfélnek joga van ahhoz, hogy az eljárás során nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozattételt megtagadja.”

joggyakorlás ≠ az együttműködés hiánya

A tanúvallomás megtagadható, ha a) a tanú az ügyfelek valamelyikének hozzátartozója, vagy b) a tanú vallomásával saját magát vagy hozzátartozóját bűncselekmény elkövetésével vádolná.

nem emlékszem utána kell néznem írásban nyilatkozom nézzék meg az iratokban

Ha a revizor kérdez…….

Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat „áldozata”

Al Capone

Nyilatkozat tartalma: – a forráshiány fedezetének megjelölése Art 1. § (5) bek. „Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását.”

A határozat hibái – szabálytalan kézbesítés  nem a meghatalmazott részére – rendelkező rész összevetése az indokolással

A határozat hibái – egyéb érdekelt ügyfelek bevonása  könyvvizsgáló,  számlakiállító üzleti partner,  rosszul számfejtett alkalmazott  mögöttes felelős Ket. 15. § (1) Ügyfél …akinek jogát vagy jogos érdekét az ügy érinti….

A határozat hibái – kívülálló számára a szöveg nem érthető – számszaki ellentmondások – számszaki levezetések hiánya

A határozat hibái A világosság elve (Szvt 15. § ) •áttekinthető, •érthető, •törvénynek megfelelően rendezett forma Valódiság elve (Szvt 15. §) •a tételeknek a valóságban is megtalálhatóknak, •bizonyíthatóknak, •kívülállók által is megállapíthatóknak kell lenniük

A határozat hibái – bizonyítékok ismertetése  külföldi megkeresés  kapcsolódó vizsgálat

A határozat hibái – a bizonyítékok minősége  közvetlen  közvetett  becslés (valószínűsítés) Államigazgatási főiskola tankönyve „A helyes bizonyítás a közvetlen és a közvetett bizonyítékok egymásba fonódó, egymást kiegészítő egysége, de mégis a közvetlen bizonyítékok elsődlegessége mellett.”

A határozat hibái

– a becslés feltételeinek bizonyítása – becslés módszerének leírása  az adóalap valószínűsítésének bizonyítása

A határozat hibái – bizonyítékok mérlegelése  mérlegelés indokainak ismertetése – tényállás feltárásának alapossága  az adóalany javára szolgáló tények  az eltűnt üzleti partner felkutatása

Számlával kapcsolatos bizonyítékok mérlegelése Valódiságot támasztja alá

Fiktívvé minősítést igazolja

 készült szerződés  kiállították a számlát  van teljesítésigazolás

 készpénzes kiegyenlítés  a számlakiállító nem adott bevallást  az eladó eltünt

A határozat hibái – értesítés bizonyítási cselekményről  joggyakorlás a tanú meghallgatási tárgyaláson – szakértő kirendelése  ha különleges szakértelem szükséges  APEH-on belül, vagy külső  meghallgatása

A határozat hibái

– bizalomvédelem elve  korábbi ellenőrzések megállapításai,  állásfoglalások követése – az indokolásban található ellentmondások  a könyvvizsgáló szakvéleménye

A határozat hibái – megkülönböztetés nélküli eljárás  Art 1. § (3) bek. és 130. §

Eladónál jó a számla

Vevőnél rossz a számla

A határozat hibái – előírás és tájékoztatás a hibák kijavításáról  Art 1. § (5) bek. és 129. § – törvényi tilalmak  súlyosbítás  ismételt ellenőrzés  – kötelező méltányosság  mérlegelés szempontjai

Illegális megoldások – iratok eltüntetése – cégeladás, fantomizálódás – vagyonmentés

Iratok eltűnése

A tag és vezető felelőssége

Btk 289-290. § 2006. évi V. tv (Ctv) 1991. évi XLIX. törvény (Csődtv)

Felelős személy

A részesedését eladó tag

A nem jelentkező tag

HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. §)

HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. §)

Felelős ügyvezető

A vagyoncsökkenést előidéző személy

Könyvvizsgáló

A tag felelőssége Gt 50. § A korlátolt felelősségű társaság és a részvénytársaság jogutód nélküli megszűnése esetén nem hivatkozhat korlátolt felelősségére az a tag (részvényes), aki ezzel visszaélt. ……..korlátlanul és egyetemlegesen felelnek a megszűnt társaság ki nem elégített kötelezettségeiért. ………..ha a társaság vagyonával sajátjukként rendelkeztek, a társasági vagyont saját vagy más személyek javára úgy csökkentették, hogy tudták, illetve az általában elvárható gondosság tanúsítása esetén tudniuk kellett volna, hogy ezáltal a társaság a kötelezettségeit harmadik személyek részére nem lesz képes teljesíteni ……… alkalmazni kell a betéti társaság kültagjára is.

Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. §) a többségi befolyással rendelkező tag, ha – ha a cég a saját tőkéjének 50 %-t meghaladó tartozás, – a cég hitelezőjének kereseti kérelmére, – a bíróság megállapítja, kivéve, ha a tag bizonyítja, hogy a megszüntetési eljárás bekövetkezéséhez magatartásával nem járult hozzá.

Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. §) a többségi befolyással rendelkező tag, ha – a céget a cégbíróság a megszüntetési eljárást követően törölte, – a cég a saját tőkéjének 50 százalékát meghaladó tartozást hagyott hátra, – a cég hitelezője kereseti kérelme alapján, kivéve, ha a volt tag bizonyítja, hogy a vagyoni hányada átruházásának időpontjában  a cég fizetőképes volt, a vagyonvesztés csak ezt követően következett be, vagy  a cég nem volt fizetőképes, de a tag az átruházás során jóhiszeműen járt el.

Fantomcég fogalma:

bejegyezték a cégjegyzékbe, DE -

székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen

(nem azonosítható vagy eltűnt)

Cégeljárás fantomizálódásnál Ha nincs vagyon

Ha van vagyon

Cégbíróság megszünteti a céget

Felszámolási eljárás

A CÉG TÖRLÉSE Art. 24. § „Az adóhatóság törli a bejelentkezett és adószám alapján nyilvántartásba vett adózók közül azt…akinek (amelynek) a cégjegyzékből való törlését a cégbíróság jogerős végzésével elrendelte…”

A CÉG TÖRLÉSE

Az APEH vezető jogászai leszögezték: „Az adózó nyilvántartásból való törlése nem érthető szó szerint…”

A CÉG TÖRLÉSE Btk 289.§ A számviteli fegyelem megsértése Btk 299.§ Gazdasági adatszolgáltatás elmulasztása 2 évig terjedő szabadságvesztéssel büntethető

Btk 310. § (5) bek. Adócsalás …büntetendő, aki a megállapított adó….meg nem fizetése céljából téveszti meg a hatóságot és ezzel az adó…behajtását jelentősen késlelteti, vagy megakadályozza.

Fedezet elvonás Ptk 203. §

Btk

290. § csődbűntett

297. § gazdasági tartozás

ADÓS

HITELEZŐ Rosszhiszemű szerző

A fedezetelvonás

a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,

haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb.

saját elhatározásából vagyonilag kedvezőtlenebb helyzetbe hozza önmagát

Fedezetelvonás Ptk 203. § Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha – a másik fél rosszhiszemű volt, – vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.

Vélelmezett rosszhiszeműség és ingyenesség, ha valaki – hozzátartozójával, – többségi befolyása alatt álló cégével, – a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, – „egyszerű” befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.

A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan

ADÓS

Roszhiszemű szerző

HITELEZŐ

Ítélet

Közeli hozzátartozó: A Ptk. 685. § b) : - a házastárs, bejegyzett élettárs - az egyeneságbeli rokon, - az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér.

Csupán hozzátartozó: - az élettárs, - az egyeneságbeli rokon házastársa, bejegyzett élettársa, a jegyes, - a házastárs, bejegyzett élettárs egyeneságbeli rokona és testvére, - valamint a testvér házastársa, bejegyzett élettársa

Art 35. § Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott

A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. § Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.

A házastárs különvagyonához tartozik: a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként fel-tüntetett vagyontárgy.

Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH2000. 546

- „akarnak, de takarnak” - kétoldalú - a leplezett szerződés érvényes pl. visszavásárlási szerződés

Fedezetelvonás vélelm e Ptk203.§ Szerződés rokonnal

Szerződés Szerződés ingyenesen osszefonódott céggel

Btk. 297. § (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

BH2000. 140 A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk. 297. § (1) bek.].

Társaság átalakulása – formaváltás – szétválás (különválás, kiválás) – egyesülés (beolvadás, összeolvadás) kedvezményezett átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Tulajdoni arányok változása átalakulás után

Offshore cég belépése

férj

magyar kft. feleség

Részesedés szerzés módjai

- alapítás, - részesedés vásárlás, - tőkeemelés - részesedés csere, - átalakulás

Magyar cég tagjai de a szavazatok 50 %

Férj 1/3

OFFSHORE 1/3

Feleség 1/3

Kontroll biztosítása – a magyar cégbeli  részesedésre vételi jog kikötése  ügyvezetés megválasztása határozatlan időre  eltérő döntési jogosultságok az üzletrészek részvények esetében (pl. aranyrészvény)  részesedés elidegenítéséhez társasági beleegyezés szükséges – az offshore cég bankszámlája feletti rendelkezési jogosultság kizárólag a tényleges tulajdonost illeti meg

Vagyon őrző cég

Eszközök bérbeadása

•ingatlanok, •gépek, •járművek, •vagyoni értékű jogok

Aktív cég

Vagyon őrző cég

Eszközök bérbeadása

Aktív cég

Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla

HU

aktív cég

AT bankszámla eszközök bérbeadása

HU

vagyonőrző

Offshore tulajdonos

Stróman belépése

Stróman

Segédszemély

tulajdonosi meghatalmazott

segédszemély

közeli hozzátartozó

Kontroll biztosítása  tag ügyvezetővé történő megválasztása határozatlan időre  bankszámla feletti rendelkezés megtartása  munkáltatói jogkör megtartása  társasági szerződésbe foglalt garanciák  szindikátusi szerződés

Garanciák a társasági szerződésben: - eltérő jogosultság a részesedések esetében, -részesedés átruházás belső korlátozása - vételi jog vagy visszavásárlási jog kikötése - üzletrész adásvételi előszerződés megkötése -részesedés átruházás külső korlátozása - adásvételen kívüli jogcím kizárása - átruházáshoz a társaság beleegyezése

Szindikátusi szerződés -befolyását megőrizni kívánó tulajdonos köti a strómannal - stróman kötelezettséget vállal arra, hogy tagsági jogait a szindikátusi szerződésben foglaltak szerint gyakorolja

Gt. kógens szabályai

Szindikátusi szerződés

A szerződés tárgykörei: - a társaság szervezetének kialakítása, - szavazással kapcsolatos megállapodás, - együttszavazás - részesedésszerzéssel, elidegenítéssel, -új tag belépésének feltételeivel kapcsolatos megállapodás - titoktartási rendelkezések

Köszönöm a figyelmet