Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
Adócsalás Cégtemető Felelősség
Budapest, 2014. június 23.
Előadó:
Vadász Iván alelnök
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
Témák: Adócsalás típusai Adóbehajtás szigorítása Az adóellenőrzés következményei Cégfantomizálás Vagyonmentés A védekezés Újfajta intézkedések az Art alapján A csődtörvény szankcióinak alkalmazása Büntetőjogi felelősség
régi
új
Ptk
Ptk
Gt
−
Btk
Btk
Magyar árnyékgazdaság a GDP %-ban 120
105 100
100
98
93
103
98
80
GDP / milliárd Euro
60
Árnyékgazdaság / milliárd Euro 40
24
22
23
23
22
23
20
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
VTTL = VAT theoretical liability = 12,2 milliárd EUR VAT receipts = 8,5 milliárd EUR VAT Gap = 3,7 milliárd EUR
Ismertté vált bűncselekmények NAV
Kifehérítés = áremelkedés
az adócsalás beépült az árakba
Adócsalás típusai (a becsült gyakoriság sorrendjében) 1.Fiktív (hamis) számlázás
5.Körhintacsalás
2.Bevétel eltitkolás
6.Támogatási csalás
3.Fekete foglalkoztatás
7.Nyereség leszívás offshore céggel
4.Cég bedöntése 8.Nyereségporlasztás
Fiktív (hamis) számlázás magábanvaló hamisítás színlelés megtévesztés színlelés és megtévesztés
Bevétel eltitkolás nincs számla a kiállított számlát nem könyvelik be a költségeket nem korrigálják → tagi kölcsön
Fekete foglalkoztatás zsebbe fizetés munkabér helyett számlázás párhuzamos jogviszonyok keresztbe számlázás vagyontalan projektcég az alvállalkozó csalárd munkerőkölcsönzés
Cég bedöntése saját célra történő gazdálkodás (kiűrítés) fantomizálás
Körhintacsalás tényleges értékesítés nélküli visszaigénylés eltűnt kereskedő élősködés
Támogatási csalás hamis önrész hamis önköltség
Nyereség leszívás offshore céggel külkereskedelmi tevékenység költségelés külföldről osztalékfizetés
Nyereségporlasztás veszteségelosztás darabolás
Példa az adócsalásból származó előny számítására
100 egység bruttó fiktív számla, amely után 10 % jutalékot fizettek áfa előny társasági adó szja (90 x 0,16) számlakiállító jutaléka
összesen
21 10 14 – 10
35
Adóhatóság új eszközei Elévülési idő meghosszabítása Adóregisztrációs eljárás Revizor + NAV nyomozók közös fellépése
Adóhatóság új eszközei
Fedett tevékenység, titkos információgyűjtés Fokozott adóhatósági felügyelet − KOCKERD kérdőív
Adószám felfüggesztése és törlése Új büntetőjogi tényállások
Adóhatóság új eszközei
Belföldi összesítő jelentés Online pénztárgép → számlák adatszolgáltatás 1,5 milliós készpénz korlát Útdíj
Régi eszközök bevetése
Adójogi alapelvek alkalmazása Mögöttes felelősség alkalmazása
Csőd törvény szankcióinak alkalmazása Anyagmérleg → árrés becslése
Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt. 2014. március 14-ig hatályos rendelkezése
az új Ptk rendelkezése
6:541. § [Felelősség a vezető 30. § (1) A társaság felelős azért a tisztségviselő károkozásáért] kárért, amelyet vezető tisztségviselője Ha a jogi személy vezető e jogkörében eljárva harmadik tisztségviselője e jogviszonyával személynek okozott. összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.
Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt. 2014. március 14-ig hatályos rendelkezése
az új Ptk rendelkezése
6:541. § [Felelősség a vezető 30. § (1) A társaság felelős azért a tisztségviselő károkozásáért] kárért, amelyet vezető tisztségviselője Ha a jogi személy vezető e jogkörében eljárva harmadik tisztségviselője e jogviszonyával személynek okozott. összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.
Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt. 2014. március 14-ig hatályos rendelkezése
az új Ptk rendelkezése
6:541. § [Felelősség a vezető 30. § (1) A társaság felelős azért a tisztségviselő károkozásáért] kárért, amelyet vezető tisztségviselője Ha a jogi személy vezető e jogkörében eljárva harmadik tisztségviselője e jogviszonyával személynek okozott. összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.
Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét közjog ↔ polgári jog EBH2006. 1461 „Az adóhatóság és az adózó között….. kizárólag közigazgatási, adójogi jogviszony áll fenn. Az ilyen jogviszony alanyai közötti követelés, illetve fizetési kötelezettség jogkövetkezményeire vonatkozóan - kifejezetten erre irányuló adójogi jogszabályi felhatalmazás hiányában - a Ptk. szerinti szabályok alkalmazásának nincs helye. A jogviszony tárgya sem magánjogi igény illetve követelés (BH2000. 443).”
BH2010. 200 „….a Ptk. szabályok alkalmazásának nincs helye, a felek között fennálló közigazgatási, adójogi jogviszony még részben sem változik át a Ptk. szerinti magánjogi jogviszonnyá.”
adóhatóság
magánszektor vállalkozás tulajdonos ügyvezetés
Az adóhiány okainak elhatárolása
tudatos adócsalás
adótervezés hiánya pl. - üzleti partnert nem ellenőrzik - ingyenes szolgáltatások - fordított/egyenes adó felcserélése - kapcsolt vállalkozások közötti árak….
1. Ellenőrzés
2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás
Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása
Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása
Ellenőrzés
Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása
Ellenőrzés
Jegyzőkönyv átadása
Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása
Ellenőrzés
Jegyzőkönyv átadása
15 napon belül
Észrevétel
Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása
Jegyzőkönyv átadása
Ellenőrzés
15 napon belül
I. fokú adóhatározat
jkv átadástól 60 napon belül
Észrevétel
Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása
Jegyzőkönyv átadása
Ellenőrzés
15 napon belül
I. fokú adóhatározat
jkv átadástól 60 napon belül
Biztosítási intézkedés (vagyon zárolása)
Észrevétel
Biztosítási intézkedés Art. 149. § Ha a pénzkövetelés későbbi kielégítése veszélyben van
Bankszámla zárolása, ingó és követelés foglalása, ingatlanra vh. jog,
I. fokú adóhatóság rendeli el végzéssel és végrehajtja
Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása
Jegyzőkönyv átadása
Ellenőrzés
15 napon belül
I. fokú adóhatározat
jkv átadástól 60 napon belül
Biztosítási intézkedés (vagyon zárolása)
Észrevétel
Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása
Jegyzőkönyv átadása
Ellenőrzés
15 napon belül
Fellebbezés
30 napon belül
I. fokú adóhatározat
jkv átadástól 60 napon belül
Biztosítási intézkedés (vagyon zárolása)
Észrevétel
Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása
Jegyzőkönyv átadása
Ellenőrzés
15 napon belül
Fellebbezés
Másodfokú eljárás
30 napon belül
I. fokú adóhatározat
jkv átadástól 60 napon belül
Biztosítási intézkedés (vagyon zárolása)
Észrevétel
Fellebbezés
Fellebbezés
II. fokú jogerős határozat
Fellebbezés
II. fokú jogerős határozat
30 napon belül
Bírósági kereset
Fellebbezés
II. fokú jogerős határozat
30 napon belül
Bírósági kereset
ha nincs kereset
Adóvégrehajtás
Adóeljárás közvetlen következményei iratok bevonása biztosítási intézkedés, bűnügyi zárlat kapcsolódó ellenőrzések üzleti partnereknél helyszíni ellenőrzés tanúk meghallgatása, nyilatkozattételre kötelezés az ügyvezetőre és többségi tulajdonosra korlátozások büntető feljelentés
A szankció mértéke − adókülönbözet − adóbírság → 50-75-200 % − késedelmi pótlék → jegybanki alapkamat 2x − mulasztási bírság
Mi a teendő?
̶ értesítés adóellenőrzésről
Mi a teendő?
adóeljárásban passzív védekezés
tevékenység áthelyezése
Mi a teendő? -képviselő kinevezése - időnyerés - iratbetekintés - belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése)
Mi a teendő? - vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása - cégnév, székhely, lakóhely változtatás - adóigazolás beszerzése (amíg lehet) - postai kézbesítés biztosítása - külföldi bankszámla
Tevékenység áthelyezése új cég alapítása szerződések átruházása bérleti szerződések, közművek átírása tárgyi eszközök, készletek, dolgozók áthelyezése
Fantomcég
- tulajdonosok elérhetetlenek vagy strómanok
- vezető tisztségviselők elérhetetlenek vagy strómanok - székhelyén nem található (székhelyszolgálatnál működik)
- bevallási és beszámoló készítési kötelezettségének nem tesz eleget
Cégeladás célja mentesíteni az ügyvezetőt 1. iratőrzés alól és 2. a cég képviseletétől
Cégeladáshoz kapcsolódó bűncselekmények Közokirat-hamisítás (342. §) Gazdasági adatszolgáltatási kötelezettség (409.§) A számvitel rendjének megsértése (403. §) Gazdasági csalás (347.§) Csődbűncselekmény (404.§) Sikkasztás (372. §)
elmulasztása
Cégeladáshoz kapcsolódó felelősségi szabályok A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása (Csődtv 63/A. §) Részesedés átruházás és kényszertörlés (Ctv 118/A. §) Felszámoló visszamenőlegesen kifogásolhat szerződéseket
Iratok eltűnése
A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,
haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb.
saját elhatározásából vagyonát csökkenti
ADÓS
HITELEZŐ (NAV)
VAGYONSZERZŐ
Fedezetelvonás szankciója
Ptk 203. § új Ptk 6:120 §
Btk 405. §
viszonylagos hatálytalanság
adóügyekben nem alkalmazható
Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve származott.
a
szerződésből
ingyenes
előny
A szerződés érvényes
DE a hitelezővel szemben hatálytalan
ADÓS
ADÓS
elvonás
SZERZŐ
ADÓS
elvonás
SZERZŐ
bírói ítélet
HITELEZŐ (NAV)
Ha valaki a - hozzátartozójával - vagy összefonódott cégével köt ilyen szerződést, a rosszhiszeműséget, vagy az ingyenességet vélelmezni kell.
megdönthetetlen vélelem
Fedezetelvonás vélelme Ptk 203. § Szerződés rokonnal
Szerződés ingyenesen
Szerződés osszefonódott céggel
Ptk. 685. § közeli hozzátartozónak minősül a házastárs, az egyeneságbeli rokon az örökbefogadott gyermek, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, valamint a testvér.
Btk 405. § (régi Btk 297. §) Aki írásbeli szerződés alapján fennálló követelés fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja vétség 1 év bűntett 3-5 év
az elkövető nem büntethető, ha a tartozást a vádirat benyújtásáig kiegyenlíti
BH2000. 140 A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk. 297. § (1) bek.].
Mögöttes felelősség
Art 35. § Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott
A házastárs anyagi felelőssége régi Csjt. 30. § és új Csjt 4:46. § Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni
A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) a házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.
pl. a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként feltüntetett vagyontárgy
Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre
BH2000. 546
Adótervezés - adóelőnyök érvényesítése - hibák elkerülése - felelősség csökkentése
- vagyonvédelem
polgári jog
számvitel
Szükséges ismeretek
cégjog
adójog
Személyes felelősség csökkentése
- többségi tulajdon
- kapcsoltság - egyéni vállalkozás
- betéti társaság
megszüntetése
Személyes felelősség csökkentése
- elkülönült ügyvezető alkalmazása
nem lehet stróman
Cég- és magánvagyon védelme
− kockázat és vagyon szétválasztás → vagyonőrző cég
− cégszerkezet átalakítása → a múlt elhagyása − külföldi cég és bankszámla
− házassági vagyonjogi szerződés − üzleti partnerek ellenőrzése
Minősített többség, egyszemélyes társaság miatti korlátlan felelősség hátrányos üzletpolitika esetén Csődtv 63. § Gt 54. § és új Ptk 3:324. §
Kapcsolt vállalkozások (associated companies)
Kapcsolt vállalkozás1.
értékesítés
Kapcsolt vállalkozás2.
ellenőrzött ügylet (controlled transaction)
belső árazás (transfer pricing)
arm’s lenght principle •szokásos piaci érték •szokásos piaci ár •piaci érték
A kapcsoltság kezelésének módszerei
1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megszüntetése 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása
A kapcsoltság kezelésének módszerei
Jogszerűtlen megoldások 1) Színlelt közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése
Stróman belépése a) A társasági szerződésben – részesedés átruházás korlátozása
b) A szindikátusi szerződés
c) Az üzletrész zálogjoggal való megterhelése
Egyéniből társaság Egyéni vállalkozás
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
társasági adó, számviteli törvény hatálya alá kerül
átalakulás
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás
alapítás
SZJA van
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
SZJA nincs
egyéni vállalkozás megszűnési bevallásában − vállalkozói bevétel − az egyéni cégnek átadott eszközök alapító okirati értéke Szja tv 49/A. §
Egyéni vállalkozás
alapítás
Illeték van ingatlan+jog, gépjármű
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Illeték mentesség 2012. 01. 01-től
Egyéni vállalkozás
alapítás
ÁFA nincs (megszünés miatt)
Egyéni Cég
átalakulás
ÁFA nincs
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás
alapítás
Engedélyek átvihetőek
Egyéni Cég
átalakulás
Engedélyek átvihetőek
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
Kedvezmények folytathatóak
átalakulás
Gazdasági társaság
Kedvezmények folytathatóak
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
egyéni cégbe át nem vitt vagyon
engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal
megszűnés
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Új Kft
alapítás
egyéni cégbe át nem vitt vagyon
engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal
megszűnés
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Vagyon és Kockázat Kft.
Vagyon
Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft.
Vagyon
Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft.
Vagyon
Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft.
Vagyon Kockázat
Vagyon Kft.
Vagyon és Kockázat Kft.
Vagyon Kockázat
Vagyon Kft.
Kockázat Kft.
Vagyon őrző cég
•ingatlanok, •gépek, •járművek, •jogok
Eszközök bérbeadása
Aktív cég
•munkaerő, •megrendelések, •termelés, •készletek
Vagyon őrző cég
Eszközök bérbeadása
Aktív cég
Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható
Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég
Kiválás
Régi cég
kiválás vagyonátvitel
Új cég
hátrány: az új cég felel a régi cég kötelezettségeiért
Apportálás
Régi cég
vagyon apportálás
Új cég
hátrány: a régi cég marad az új cég tulajdonosa
Új cég
Új cég1 Régi cég Új cég2
hátrány: a vagyon a régi cégben marad
Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég
4. új cég + apportálás + átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás
Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég
Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke emelés
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke emelés
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke emelés
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
átalakulás
Közös Zrt
Tulajdoni arányok változása átalakulás után
Közös Kft
Régi Cég 80 %
Új Cég 20 %
Közös Zrt
Régi Cég 20 %
Új Cég 80 %
Ajánlott cégstruktúra
Ajánlott cégstruktúra
HU aktív cég
Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég
HU vagyonőrző
Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég
HU eszközök bérbeadása
vagyonőrző
Ajánlott cégstruktúra HU
HU
alvállalkozó
aktív cég
HU eszközök bérbeadása
vagyonőrző
Ajánlott cégstruktúra HU
HU
alvállalkozó
aktív cég
HU eszközök bérbeadása
vagyonőrző
Ajánlott cégstruktúra HU
HU
alvállalkozó
aktív cég
HU eszközök bérbeadása
vagyonőrző
külföldi cég
Osztalék útja
Osztalék útja Magyar cég
Osztalék útja Magyar cég
Offshore
Osztalék útja Magyar cég
Offshore
Offshore magyar tulajdonosa
Osztalék útja Magyar cég
Osztalék adómentesen
Offshore
Offshore magyar tulajdonosa
Osztalék útja Magyar cég
Osztalék adómentesen
Offshore
Jövedelem
Offshore magyar tulajdonosa
Osztalék útja Magyar cég
Osztalék adómentesen
Offshore Szja tv Egyéb jövedelem
Jövedelem
Offshore magyar tulajdonosa
A jogsértés határpontja
Offshore cég alapítás
A jogsértés határpontja
Offshore cég alapítás
A jogsértés határpontja
Offshore cég alapítás
Offshore cég belépése magyar cégbe
A jogsértés határpontja
Offshore cég alapítás
Offshore cég belépése magyar cégbe
A jogsértés határpontja
Offshore cég alapítás
Offshore cég belépése magyar cégbe
Osztalék utalása Offshore cég bankjába
A jogsértés határpontja
Offshore cég alapítás
Offshore cég belépése magyar cégbe
Osztalék utalása Offshore cég bankjába
A jogsértés határpontja
Offshore cég alapítás
Offshore cég belépése magyar cégbe
Osztalék utalása Offshore cég bankjába
Osztalék felvétel offshore bankjából
A jogsértés határpontja
Offshore cég alapítás
Offshore cég belépése magyar cégbe
Osztalék utalása Offshore cég bankjába
Osztalék felvétel offshore bankjából
A jogsértés határpontja
Offshore cég alapítás
Offshore cég belépése magyar cégbe
Osztalék utalása Offshore cég bankjába
Osztalék felvétel offshore bankjából
Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja bevallásban
Stabilitás Megtakarítási Számla 2013. évi CXV. törvény egyes gazdasági tárgyú törvények módosításáról 7. A Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény módosítása
62/2013. (XII. 17.) NGM rendelet
Korábbi adóamnesztiák
2003−2006 → színlelt szerződések 2006 → házipénztár, tagi kölcsön
2008−2009 → tagi kölcsön, offshore pénzek hazahozatala 2010−2012 → offshore pénzek hazahozatala, cégmagyarosítás
Stabilitás Megtakarítási Számla
értékpapír számla
pénzszámla
befektetési tevékenységet végző hitelintézet által vezetett számla
Stabilitás Megtakarítási Számla − minimum 5 millió Ft befizetés − a betett pénz után kamat nincs − az értékpapírszámlán kizárólag forintban jegyzett állampapír
dematerializált,
− értékpapírok nyeresége után csak szja-t kell fizetni
Szja kötelezettség megfizetése
adófizetési kötelezettség keletkezik → ha pénz vagy értékpapír kivonás történik
értékpapír adóalapja → a kivonáskori szokásos piaci érték
Pénzkivonáskor az adóalap sávosan csökken a befizetés és kifizetés között eltelt idő függvényében
3. év
adóalap a kifizetés 200 %-a
4. év
adóalap a kifizetés 100 %-a
5. év
adóalap a kifizetés 50 %-a
nincs adó
Garanciák
− befizetéskor megszerzett jövedelemnek kell tekinteni − a hitelintézet anonim módon vonja le az szja-t − büntetőjogi mentesség nincs
A bizalmi vagyonkezelési szerződés 6:310. §
Vagyonrendelő
kezelendő vagyon tulajdonjoga
Vagyonkezelő
kedvezményezett javára
Köszönöm a figyelmet