Az előadás képei letölthetőek:

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Adózás 2016 Budapest, 2016. január 5.

Előadó:

Vadász Iván alelnök

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

GDP arányos adóterhelés

27-28-32 %

33 % 35 % 28 % 39 %

28 %

A tagállamok és az EFTA országok adóbevételei a GDP %-ában 2012. és 2013. évben

Forrás: Eurostat http://ec.europa.eu/eurostat/statistics-explained/index.php/Government_finance_statistics/hu

GDP arányos állami kiadások

36,8-39,5 %

42,2 % 44,5 % 37,8 % 48,7 %

36,7 %

Adóék

http://www.oecd.org/ctp/tax-policy/taxing-wages-20725124.htm

Európai sorrend az árnyékgazdaság arányában

Forrás: Friedrich Schneider

VTTL = VAT theoretical liability = 12 milliárd EUR VAT receipts = 9 milliárd EUR VAT Gap = 2,9 milliárd EUR

SZJA Bevallás a 2015. adóévről

Önadózás

Adónyilatkozat

2016. május 20-ig

Munkáltatói adómegállapítás

2016. január 31-ig 2016. május 20-ig

Egyszerűsített bevallás

2016. febr. 15-ig 53NY nyilatkozat

Bevallási nyilatkozat

2016. január 31-ig

Bevallási nyilatkozatot tehet Art 26/A. §

 adóévben kizárólag munkáltatótól szerzett jövedelmet  megfelel az Szja tv 12/A. §-ának

Bevallási nyilatkozat következményei 2016. évben

2016. január 31-ig (jogvesztő határidő) benyújtás a munkáltatóhoz, vagy NAV-hoz 2016. február 12-ig munkáltatói adatszolgáltatás ’08-ason → kik tettek nyilatkozatot

2016.május 20-ig NAV megállapítja meg a magánszemély adóját

SZJA Bevallás az 2016. adóévről

Önadózás



Bevallási tervezet

SZJA Bevallás az 2016. adóévről

Önadózás



Bevallási tervezet

Bevallási tervezet első alkalom: 2017-ben - ügyfélkapu, vagy egyéb e-hozzáférés és - nem kért munkáltatói adómegállapítást, vagy a munkáltató nem vállalta, vagy - nem tett bevallási nyilatkozatot

2017. évtől → adóbevallási tervezettel összefüggő eljárás Art 26/B. §

2017. március 15-től NAV elektronikusan megküldi a tervezetet adózónak

2017. május 20-ig adózó elfogadja a tervezetet, vagy javítja

Adózók csoportosítása − minősített adózó − köztartozásmentes adózói adatbázis

2016. adóévtől − megbízható adózó − kockázatos adózó

Minősítés negyedévenként Art 6/J. § automatikus eljárás, ha az adózó - cégjegyzékbe bejegyzett, vagy - ÁFA-regisztrált

•belföldön nincs gazdasági célú letelepedése, •de belföldön áfa-köteles tevékenységet végez, és •áfa fizetésére kötelezett

Minősítés negyedévenként

kifogás előterjesztése

negyedév

6 hónap 30 nap elektronikus betekintés első megtekintés: 2016. 07. 01-től

Megbízható adózó Art 6/A. §

FELTÉTELEK együttesen érvényesülnek! 1. min. 3 éve folyamatosan működő vagy 3 éve áfaregisztrált adóalany

Megbízható adózó Art 6/A. § 2.−7. tárgyévben és a megelőző 5 évben (ill. a működés vagy az áfaregisztrált adóalanyiság kezdetétől):  a NAV nem állapított meg terhére az adóteljesítményének 3%-át meghaladó adókülönbözetet  a NAV nem indított ellene végrehajtási eljárást  nem állt és nem áll csőd-, felszámolási- illetve kényszertörlési eljárás alatt  nem állt és nem áll adószám-felfüggesztés hatálya alatt  nem állt és nem áll adószám-törlés hatálya alatt  nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet hatálya alatt

Megbízható adózó Art 6/A. § 2.−7. tárgyévben és a megelőző 5 évben (ill. a működés vagy az áfaregisztrált adóalanyiság kezdetétől):  a NAV nem állapított meg terhére az adóteljesítményének 3%-át meghaladó adókülönbözetet  a NAV nem indított ellene végrehajtási eljárást  nem állt és nem áll csőd-, felszámolási- illetve kényszertörlési eljárás alatt  nem állt és nem áll adószám-felfüggesztés hatálya alatt  nem állt és nem áll adószám-törlés hatálya alatt  nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet hatálya alatt

Adóteljesítmény fogalma Art 178. § az adózó bruttó módon számított (költségvetési támogatással, adókedvezménnyel, adómentességgel növelt) összes, elévülési időn belüli adókötelezettségének egy évre vetített átlaga, amelyben az általános forgalmi adó esetében a fizetendő, továbbá az előzetesen felszámított és levonható általános forgalmi adó értékei közül a nagyobb abszolút értéket kell figyelembe venni

Adóteljesítmény fogalma Art 178. § az adózó bruttó módon számított (költségvetési támogatással, adókedvezménnyel, adómentességgel növelt) összes, elévülési időn belüli adókötelezettségének egy évre vetített átlaga, amelyben az általános forgalmi adó esetében a fizetendő, továbbá az előzetesen felszámított és levonható általános forgalmi adó értékei közül a nagyobb abszolút értéket kell figyelembe venni

Megbízható adózó Art 6/A. § 8. nem rendelkezik 500.000 forintot meghaladó nettó adótartozással 9. a terhére kiszabott, a tárgyévet megelőző 2 évben esedékessé vált mulasztási bírság összege nem haladja meg az adózó tárgyévi adóteljesítményének 1%-át 10. nem minősül kockázatos adózónak.

Megbízhatóság előnyei 1.) Az adóellenőrzés időtartama max. 180 nap kivéve: ha az adózó az ellenőrzést akadályozza

2.) Egyes adózói kötelezettségszegés esetén először csak felhívást kap a megbízható adózó A bejelentési, bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása/hibás teljesítése esetén mulasztási bírság kiszabása nélkül felhívás pótlásra/javításra.

Megbízhatóság előnyei 3.) Alacsonyabb bírság A mulasztási bírság/adóbírság felső határa a kiszabható felső határának 50%-a (kivéve: olyan mulasztás vagy adóhiány miatt, amely a megbízható adózói minősítés elveszítését eredményezi) 4.) Évente egy alkalommal legfeljebb 12 havi pótlékmentes részletfizetés 10.000-500.000 forint összegű adótartozásra, kérelemre, vagy a negyedévente automatikusan 5.) Az áfa kiutalás ideje lerövidül 2017. jan. 1-től 45 nap, 2018. jan. 1-től 30 nap

Hatályos: 2016. január 1.

2015. évi CCXV. törvény a pénzügyi közvetítőrendszer egyes szereplőit érintő törvények jogharmonizációs célú módosításáról 2015. évi CXCII. törvény az adó- és egyéb közterhekkel kapcsolatos nemzetközi közigazgatási együttműködés egyes szabályairól szóló 2013. évi XXXVII. törvény és egyes törvények módosításáról

http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/

http://www.oecd.org/tax/transparency

http://www.keepeek.com/Digital-AssetManagement/oecd/taxation/standard-for-automatic-exchange-offinancial-account-information-for-tax-matters_9789264216525en#page8

Csatlakozó államok Jelenleg 74 ország Többség 2017-től jelent (2016.01.01-től kezdődő időszakra visszamenően) 21 ország 2018. évtől jelent

http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/MCAA-Signatories.pdf

Jelentendő adatok köre Külföldi tulajdonú  bankszámlák  értékpapírszámlák  biztosítások Ide kell érteni nem csak a bankok, hanem: brókercégek, kollektív befektetési eszközök, kezelt vagyon (trust)

A számla adatai:  tényleges tulajdonos  egyenleg és pénzmozgások

Információ csere Magánszemély

Szervezet Aktív

Mindenről

NEM

Meglévő számla 1 millió USD felett szigorúbb átvilágítás

Passzív

250.000 USD feletti összeg Tényleges irányító illetősége szerinti országnak

Mindenről Új számla

NEM Tényleges irányító illetősége szerinti országnak

Aktív szervezet fogalma 8. Aktív Nem Pénzügyi Jogalany: minden olyan Nem Pénzügyi Jogalany, amely teljesíti a következő feltételek valamelyikét: a) az előző adóévben bruttó jövedelmének kevesebb mint 50%-a volt passzív jövedelem, és az előző adóévben a Nem Pénzügyi Jogalany eszközeinek kevesebb mint 50%-a állt olyan eszközökből, amelyekből passzív bevétel származott, vagy passzív bevétel szerzés céljából tartották őket;…………………….

példák passzív jövedelemre: − jogdíj, − befektetés, részesedés − ingatlan

Lehetséges következmények

− adatok a NAV vagyongyarapodásáról

számára

a

magánszemély

− kapcsolt vállalkozások láthatóvá válnak

Megoldandó problémák

− külföldi tagi kölcsön


− külföldi tagi kölcsön − külföldi részesedés


− külföldi tagi kölcsön − külföldi részesedés − pénz kivonása

Külföldi tagi kölcsön és részesedés megszüntetése

− apportálás új cégbe, − kivásárlás − majd beolvadás a régi cégbe

Pénz kivonása

Pénz kivonása

− elhelyezés széfben, vagy − Stabilitási Megtakarítási Számla

2011. évi CXCIV. törvény Magyarország gazdasági stabilitásáról (Gst) 8/C. A Stabilitási Megtakarítási Számla

Korábbi adóamnesztiák

2003−2006 → színlelt szerződések 2006 → házipénztár, tagi kölcsön 2008−2009 → tagi kölcsön, offshore pénzek hazahozatala 2010−2012 → offshore pénzek hazahozatala, cégmagyarosítás

Stabilitás Megtakarítási Számla

értékpapír számla

pénzszámla

befektetési tevékenységet végző hitelintézet által vezetett számla

Stabilitás Megtakarítási Számla − minimum 5 millió Ft befizetés − a betett pénz után kamat nincs − az értékpapírszámlán kizárólag forintban jegyzett állampapír

dematerializált,

− értékpapírok nyeresége után csak szja-t kell fizetni

Szja kötelezettség megfizetése

adófizetési kötelezettség keletkezik → ha pénz vagy értékpapír kivonás történik

értékpapír adóalapja → a kivonáskori szokásos piaci érték

Pénzkivonáskor az adóalap sávosan csökken a befizetés és kifizetés között eltelt idő függvényében 3. év

adóalap a kifizetés 200 %-a

4. év


5. év


nincs adó

2015. július 1-je és 2016. július 1-je között befizetett összeget terhelő adó, ha a számlántartás − kevesebb, mint 1 év, az adóalap 20 százaléka, − legalább 1 év, az adóalap 10 százaléka.

Garanciák

− befizetéskor megszerzett jövedelemnek kell tekinteni − a hitelintézet anonim módon vonja le az szja-t − büntetőjogi mentesség?

39/B. § (1) ………. a természetes személy számlatulajdonos által befizetett összeget valamennyi…..jogkövetkezményt megállapító jogszabály alkalmazásában a befizetés időpontjában megszerzett ……..jövedelemnek kell tekinteni.

39/B. § (1) ………. a természetes személy számlatulajdonos által befizetett összeget valamennyi…..jogkövetkezményt megállapító jogszabály alkalmazásában a befizetés időpontjában megszerzett ……..jövedelemnek kell tekinteni.

Teljesítés fogalma

≠ egy határidő = a szerződésben leírt feltételek megvalósulása

Adófizetési kötelezettség keletkezése

teljesítés joghatásai

Számla kiállítása

Kettős könyvvitel

Teljesítés időpontja

polgári jogi

ÁFA

számviteli ÁFA

ÁFA

Áfa törvény 58. §, ha a szerződő felek a) időszakonkénti elszámolásban, vagy b) időszakonkénti fizetésben állapodnak meg, vagy c) az ügylet ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg

Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.

Példák Áfa tv 58. § az időszakos elszámolásra – közüzemi szerződés, – telefon és internet szolgáltatás, – ingó- és ingatlan bérbeadás, − egyéb folyamatos szolgáltatások – átalánydíjas ügyletek – rendszeresen beszerzett termékek, – újság-előfizetés

Teljesítés időpontja időszakos elszámolásnál FŐSZABÁLY

2015. évben az ellenérték megtérítésének esedékessége

2016. évben az elszámolási időszak utolsó napja

Időszakos elszámolás teljesítési időpontja 2016-tól

főszabály: a teljesítés időpontja az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja

kivéve: ha az ellenérték esedékessége az időszak utolsó napját 1) megelőzi, vagy 2) követi

Időszakos elszámolás főszabályának 4 típusa

1. a végén kell fizetni 2. előre kell fizetni

3. közben kell fizetni 4. utána kell fizetni

Időszakos elszámolás − főszabály

2016. 08.01.

2016. 08.31. augusztusi elszámolási időszak

számla kibocsátása Időpontok a számlán Számla kelte: 2016.08.20. Teljesítés időpontja: 2016.08.31. Fizetés esedékessége: 2016.08.31. Elszámolási időszak: 2016.08.01−08.31.

ellenérték esedékessége

Időszakos elszámolás − kivétel/1

ha az ellenérték esedékesség az időszak utolsó napját megelőzi

teljesítés időpontja: a számla vagy nyugta kibocsátásának napja, ha az megelőzi az időszak utolsó napját

Időszakos elszámolás − kivétel/1a

számla kibocsátása teljesítés

2016. 08.01.


ellenérték esedékessége

Időpontok a számlán Számla kelte: 2016.07.15. Teljesítés időpontja: 2016.07.15. Fizetés esedékessége: 2016.07.20. Elszámolási időszak: 2016.08.01−08.31.

Időszakos elszámolás − kivétel/1b


számla kibocsátása teljesítés

2016. 08.31.

ellenérték esedékessége Időpontok a számlán Számla kelte: Teljesítés időpontja: Fizetés esedékessége: Elszámolási időszak:

2016.08.05. 2016.08.05. 2016.08.15. 2016.08.01−08.31.


ha az ellenérték esedékessége az időszak utolsó napját követi

teljesítés időpontja: az ellenérték esedékességének napja (max. az időszak utolsó napját követő 60. nap)


ellenérték esedékessége teljesítés

2016. 08.31.

2016. 08.01.

augusztusi elszámolási időszak

számla kibocsátása Időpontok a számlán Számla kelte: 2016.09.10. Teljesítés időpontja: 2016.09.30. Fizetés esedékessége: 2016.09.30. Elszámolási időszak: 2016.08.01−08.31.

max. 60. nap

Új főszabály első alkalmazása

ha - az elszámolási időszak kezdete, és - a fizetés esedékessége 2015. december 31-ét követő időpont

Folyamatos teljesítési időpontok típusai 2016. január 1.

1. Főszabály + 3 kivétel 2. Egy hónapon túli közösségen belüli termékértékesítés időarányos részteljesítés

3. 12 hónapot meghaladó időszak általában

4. 12 hónapot meghaladó időszak szolgáltatásnál, ha az áfa-t a 140. § alapján (fordítottan) fizetik

fizikai teljesítés

fizikai teljesítés

naptári hónap vagy év utolsó napja

elszámolási időszak utolsó napja

Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus

Halasztott adó

Előleg

Tao

–

Előszerződés

Tao

ÁFA

Tulajdonjog fenntartás

Tao

ÁFA

Bizomány

Tao

ÁFA

Időszakos elszámolás

Tao

ÁFA

Felfüggesztő feltétel

Tao

ÁFA

Vevői készlet – ÁFA raktár

Tao

ÁFA

A levonási jog gyakorlásának módja Áfa tv 153/A. §

+ adómegállapítási időszakban megállapított fizetendő adó − adómegállapítási időszakban keletkezett levonható adó − naptári évet megelőző egy naptári éven belül keletkezett levonható adó = ± elszámolandó adó

korábban: elévülési időn belül

A levonási jog gyakorlásának módja Áfa tv 153/A. § és 299. §

2016.01.01.

2016.12.31.

2017.12.31.

2018.05.20. áfa bevallás

a 2017. 01.01. napját megelőzően keletkezett áfa levonási jog már csak önellenőrzéssel gyakorolható az elévülési időn belül

Előleg 2015. adóévben, végszámla 2016. adóévben

2015.10.25. előleg

2015.12.31.

2016.02.20. végszámla

Ellenérték meghatározása a szerződésben

Bruttó ár

nettó ár + ÁFA

Áfa mentességnél bruttó ár = nettó ár

Javadalmazási politika keretében megszerezhető pénzügyi eszközök kezelését szolgáló MRP szervezete

kedvezmény: − jövedelemfizetés munkavállalóknak osztalékágon + hosszú távú ösztönzés hátrány: − különálló MRP szervezet, ezért sok adminisztráció

Behajtási költségátalány új NAV álláspont: az adóalanyokra bízzák, hogy − behajtják vagy − lemondanak róla → így nem is könyvelik

http://nav.gov.hu/nav/ado/tarsasagi/A_behajtasi_koltsegat 20140807.html 2015.12.28. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3158844034]

Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat „áldozata”

Al Capone

Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása


A bevétel felderítése


Kiadások alapján



Kiadások alapján

forráshiány becslése


A becslési eljárás előfeltétele 2016. évtől

bűncselekmény nyomozó hatóság részéről fennálló gyanúja például: - sikkasztás - költségvetési csalás - pénzmosás - gazdálkodás rendjének megsértése

új Ptk → 2016. március 16. napjáig

Kft kötelező törzstőke felemelés 3 millió forintra

Osztalék kifizetés

Gt Gt 132. § (3) A társasági szerződés eltérő rendelkezése hiányában az (1) bekezdésben meghatározott eredményt a törzsbetétek arányában kell a tagok között felosztani.

újPtk 3:185. § [Az osztalék] (1) A tagot a társaságnak a tag javára történő kifizetések céljából felosztható és a taggyűlés által felosztani rendelt saját tőkéjéből a törzsbetétek arányában meghatározott összeg illeti meg.










Osztalékkorlát megkerülése − Bt-re Rt-re nem vonatkozik − ha az eltérést tartalmazó Kft társasági szerződést a cégbíróság nem kifogásolja → a minta szerződés kifejezetten lehetővé teszi − „oldalági” cég beiktatása

Rossz cégstruktúra

Jó hírnév

Vagyon

Kockázat

Korszerű cégszerkezet

Kockázat

Jó hírnév

Vagyon

Jó hírnév Kft

Kockázat Kft

Vagyonörző Kft

Jó hírnév Kft

bérbeadás

Kockázat Kft

Vagyonörző Kft

Jó hírnév Kft

bérbeadás

Kockázat Kft

Vagyonörző Kft

bérbeadás

Jó hírnév Kft

bérbeadás

alvállalkozás

Vagyonörző Kft

Kockázat Kft

bérbeadás

Jó hírnév Kft

bérbeadás

alvállalkozás

Vagyonörző Kft

Külföldi cég

Kockázat Kft

bérbeadás

Jó hírnév Kft

bérbeadás

alvállalkozás

Vagyonörző Kft

osztalék

Külföldi cég

Kockázat Kft

bérbeadás

Külföldi cég előnyei

− ÁFA tervezés •termékértékesítés belföldre külföldi raktárból •szolgáltatásnyújtás belföldre külföldi székhelyről

− vagyonvédelem •beruházásvédelmi egyezmények

A Nemzeti Adó-és Vámhivatal által kiadott 3010/2015. útmutató az áthárított általános forgalmi adóra vonatkozó levonási jog érvényesítéséről és annak adóhatósági ellenőrzése során figyelembe vett szempontokról

http://nav.gov.hu/nav/szabalyzok/utmutatok

Európai Unió Bírósága 2015. október 22. C-277/14. sz. ügy Nem létező adóalany által értékesített termék

http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap

1. üzleti partner (eladó) adatainak, teljesítő képességének vizsgálata (pl. eladó cégjegyzékének kinyomtatása, személyazonosítás, meghatalmazás) 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése (pl. NAV adóalanyok listájából nyomtatás) 3. Áru átadás−átvétel és a szállítás igazolása 4. utalás az eladónak a cégjegyzékben megjelölt bankszámlájára 5. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése

Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata azonosítani kell: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr, stb.

Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

NAV

KEKKH Központi Adatfeldolgozó

Cégbíróság

VIES

irásbeli kérelemre weblapon:  ÁFA+EVA alanyok  adószám felfügg. és törlése  alkalmazott létszám  adótartozás

adójogi státusz (fordított adózás)

egyéni vállalkozói igazolvány

cégjegyzék, mérleg

közösségi adószám

A teljesítést alátámasztó okiratok

- banki dokumentumok, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés, e-mail, híváslisták - fuvarokmányok, - EKÁER bejelentés, - összesítő nyilatkozat, - belföldi összesítő jelentés, - származási okmányok - minőségi igazolások, - hatóság igazolások, pl. állatorvos - átvételi igazolások, - raktári nyilvántartások, - Intrastat - vámokmányok, stb…..

Számla befogadása belső egyeztetéssel

Pénzügy

Üzletkötők

Logisztika

EKAER bejelentést köteles tenni

EU → belföld

Belföld → belföld

Belföld → EU

Másik tagállam

termékbeszerzés vagy egyéb célú behozatal

Magyar adóalany

1. címzett EKAER bejelentést tesz → legkésőbb a belföldi szakasz megkezdéséig

2. címzett bejelenti rendszámot → legkésőbb a belföldi szakasz megkezdéséig 3. címzett bejelenti a gépjármű érkezését → legkésőbb a terméket szállító gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezését követő 3. munkanapon

Másik tagállam

közösségen belüli termékértékesítés , vagy egyéb célú kivitel

Magyar adóalany

1. feladó EKAER bejelentést tesz → legkésőbb termék fuvarozás megkezdéséig

2. feladó bejelenti a rendszámot → legkésőbb a termék fuvarozás megkezdéséig

3. feladó bejelenti a fuvarozás megkezdését → legkésőbb a fuvarozás megkezdéséig, de az EKAER szám érvényességi idején belül

Magyar adóalany vevő

termékértékesítés

Magyar adóalany eladó

EKAER bejelentést tesz (1) általában a feladó, de láncügyletnél az a feladó, aki a terméket fuvaroztatja,

(2) a címzett, ha a nem kockázatos terméket ő fuvaroztatja (3) láncügyletnél a címzett, ha a terméket ő fuvaroztatja

Láncértékesítés

Eladó

számla

Eladó szállít Első Vevő utasítására

Első Vevő

számla

Második Vevő

Magyar adóalany vevő

termékértékesítés

Magyar adóalany eladó

1. EKAER bejelentés → legkésőbb termék fuvarozás megkezdéséig

2. rendszám bejelentés → legkésőbb a termék fuvarozás megkezdéséig

3. gépjármű érkezés bejelentés → legkésőbb a terméket szállító gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezését követő 3. munkanapon, de az EKAER szám érvényességi idején belül

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek:

Recommend Documents