Az előadás képei letölthetőek:

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Menedzserpraxis

Mit tegyünk, ha jön az adóellenőr? Budapest, 2012. március 27.

Előadó:

Vadász Iván alelnök

a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Jogszabályok:

Ket (2004. évi CXL. tv) (Áe) Art (2003. évi XCII. tv) Pp (1952. évi III. tv) Vht (1994. évi LIII. tv)

Jogszabályok:

Ctv (2006. évi V. tv) Csődtv. (1991. XLIX. tv) Gt. (2006. évi IV. tv) Ptk (1959. évi IV. tv)

Mi a teendő? -képviselő kinevezése

- időnyerés - iratbetekintés - belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése)

Mi a teendő? - vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása - székhely, lakóhely változtatás

- adóigazolás beszerzése (amíg lehet)

Adózói védekezés

AKTÍV PASSZÍV

Aktív adózói magatartás – személyes megjelenés, – túlbuzgó nyilatkozás, – revizor által kért összesítések elkészítése, – az igazát bizonygatja, – nem tartogatja az érveit, hanem mielőbb előadja, – az eljárás gyors befejezésére törekvés

Aktív adózói magatartás hátrányai – önkéntelenül is segíti a revizor munkáját, – a revizor által nem ismert információkat ad át, – lehetővé teszi, hogy a revizor korrigálja tévedéseit

Passzív adózói magatartás – nem bizonygatja az igazát, hanem az adóhatóság „eredményeit” kritizálja, – késleltet, húzza az időt, elévülésre játszik, – nem nyilatkozik, vagy csak írásban, – kizárólag a meghatalmazott kapcsolatot az adóhatósággal,

képviselő

tartja

a

Passzív adózói magatartás – nem végzi el az adóellenőr munkáját (nem készíti el a kért kimutatásokat), – semmitmondó észrevétel, tartogatja az ütőkártyákat), – helyszíni ellenőrzés korlátozása

fellebbezés

(az

adóperre

Passzív adózói magatartás hátrányai – a revizor követeli az együttműködést, ezért elkerülhetetlen a konfrontáció, – az ügyfél türelmetlen, szeretne akciózni – a revizor gyanúját erősíti

1. Ellenőrzés

2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

Értesítés, mebizólevél bemutatása

Jegyzőkönyv átadása

Ellenőrzés

15 napon belül

I. fokú adóhatározat

jkv átadástól 60 napon belül

Biztosítási intézkedés

Észrevétel

Biztosítási intézkedés Art. 149. § Ha a pénzkövetelés későbbi kielégítése veszélyben van

Bankszámla zárolása, ingó foglalása, ingatlanra vh. jog,

I. fokú adóhatóság rendeli el végzéssel és végrehajtja


30 napon belül

30 napon túl

Felügyeleti intézkedés

Fellebbezés

mellőzés vagy intézkedés

II. fokú adóhatározat


30 napon belül

30 napon túl

Felügyeleti intézkedés

Fellebbezés

mellőzés vagy intézkedés



Helybenhagy

Megsemmisít, új eljárásra utasít

Módosítás, Visszavonás

Terhére 1 éven belül Javára elévülési időn belül

Megváltoztat

1. Ellenőrzés

2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

Megbízólevél

Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap

Észrevételezési határidő

Megbízólevél


15 nap



Megbízólevél


15 nap

60 nap


I. fokú határozat átadása



Megbízólevél

Fellebbezési határidő


15 nap

15/30 nap

60 nap


60 nap



II. fokú határozat átadása


Megbízólevél

Fellebbezési határidő

Keresetindítási határidő


15 nap

15/30 nap

60 nap


30 nap

60 nap



II. fokú határozat átadása

Végrehajtási cselekmények

BÍRÓSÁGI FELÜLVIZSGÁLAT

Szabályosan kézbesített II. fokú adóhatározat

30 napon belül kereset

ha nincs kereset

Bírósági felülvizsgálat

Adóvégrehajtás

Adózó székhelye, lakhelye szerint illetékes megyei bíróság

Adózó székhelye, lakhelye szerint illetékes I. fokú adóhatóság

Keresetlevél

30 nap

I. fokú adóhatóság

5 vagy 3 nap

Megyei Bíróság

15 vagy 8 nap

II. fokú adóhatóság

ADÓVÉGREHAJTÁS

Végrehajtási cselekmények

Átvezetés visszatartás

Végrehajtás követelésre, munkabérre

Végrehajtás bankszámlára

Végrehajtási kifogás 8 napon belül – halasztó hatályú

Végrehajtás ingóra, ingatlanra

A végrehajtás felfüggesztése,szüneteltetése

Bíróság

Vh. felfüggesztés iránti kérelem

Ideiglenes fizetési haladék

APEH

Vh. felfüggesztés iránti kérelem

Fizetési könnyítés iránti kérelem

Adómegállapításhoz való jog elévülése

2003. évre elévülés kezdete 2004. 12. 31.

2003

2004

2005

2006

2007

kivéve: 2003. 1.-11. havi bevallások

2008

2009

2010

Elévülés vége 2009.12.31..

2011

2012

Végrehajtáshoz való jog elévülése

Végrehajtáshoz való jog elévülésének vége 2014.12.31..

Végrehajtási jog elévülésének kezdete 2009. 12. 31.

2008

2009

végrehajtható okirat

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

2017

Legális megoldások – passzív védekezés

– új cég alapítása – vagyonáthelyezés

– jogorvoslatok

Helyes magatartás – revizorral nem beszélgetünk – egyedül nem megyünk be az APEH-ba (kivéve: iratátadás) – nyilatkozatot csak írásban teszünk

Hallgatás joga

NYILATKOZATTEVŐ (ügyfél képviselője)

TANÚ (pl. alkalmazott, üzleti partner)

indokolás nélkül megtagadhatja a nyilatkozatot

indokolva megtagadhatja a vallomást

Közigazgatási eljárás 51. § „Az ügyfélnek joga van ahhoz, hogy az eljárás során nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozattételt megtagadja.”

joggyakorlás ≠ az együttműködés hiánya

A tanúvallomás megtagadható, ha a) a tanú az ügyfelek valamelyikének hozzátartozója, vagy b) a tanú vallomásával saját magát vagy hozzátartozóját bűncselekmény elkövetésével vádolná.

nem emlékszem

utána kell néznem

írásban nyilatkozom

nézzék meg az iratokban

Ha a revizor kérdez…….

Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat „áldozata”

Al Capone

Értesítés ellenőrzésről

Időhúzás

Fedezet keresése

Belső vizsgálat

Vagyonmentés

Nyilatkozat

Felkészülés végrehajtásra

Értesítés, megbízólevél

Jegyzőkönyv átadás



Végrehajtás, vagy adóper

Adózói iratbetekintés

Adózó nyilatkozata

Észrevétel

Fellebbezés

Nyilatkozat tartalma: – a forráshiány fedezetének megjelölése Art 1. § (5) bek. „Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását.”

A határozat hibái

– szabálytalan kézbesítés  nem a meghatalmazott részére – rendelkező rész összevetése az indokolással

A határozat hibái – egyéb érdekelt ügyfelek bevonása  könyvvizsgáló,  számlakiállító üzleti partner,  rosszul számfejtett alkalmazott  mögöttes felelős Ket. 15. § (1) Ügyfél …akinek jogát vagy jogos érdekét az ügy érinti….

A határozat hibái – kívülálló számára a szöveg nem érthető – számszaki ellentmondások – számszaki levezetések hiánya

A határozat hibái A világosság elve (Szvt 15. § ) •áttekinthető, •érthető, •törvénynek megfelelően rendezett forma

Valódiság elve (Szvt 15. §) •a tételeknek a valóságban is megtalálhatóknak, •bizonyíthatóknak, •kívülállók által is megállapíthatóknak kell lenniük

A határozat hibái – bizonyítékok ismertetése  külföldi megkeresés  kapcsolódó vizsgálat

A határozat hibái – a bizonyítékok minősége  közvetlen  közvetett  becslés (valószínűsítés) Államigazgatási főiskola tankönyve „A helyes bizonyítás a közvetlen és a közvetett bizonyítékok egymásba fonódó, egymást kiegészítő egysége, de mégis a közvetlen bizonyítékok elsődlegessége mellett.”

A határozat hibái – a becslés feltételeinek bizonyítása – becslés módszerének leírása  az adóalap valószínűsítésének bizonyítása

A határozat hibái – bizonyítékok mérlegelése  mérlegelés indokainak ismertetése – tényállás feltárásának alapossága  az adóalany javára szolgáló tények  az eltűnt üzleti partner felkutatása

Számlával kapcsolatos bizonyítékok mérlegelése Valódiságot támasztja alá

Fiktívvé minősítést igazolja

 készült szerződés  kiállították a számlát  van teljesítésigazolás

 készpénzes kiegyenlítés  a számlakiállító nem adott bevallást  az eladó eltünt  kivitelező nem jelentett be alkalmazottat

A határozat hibái – értesítés bizonyítási cselekményről  joggyakorlás a tanú meghallgatási tárgyaláson – szakértő kirendelése  ha különleges szakértelem szükséges  NAV-on belül, vagy külső  meghallgatása

A határozat hibái

– bizalomvédelem elve  korábbi ellenőrzések megállapításai,  állásfoglalások követése – az indokolásban található ellentmondások  a könyvvizsgáló szakvéleménye

A határozat hibái – megkülönböztetés nélküli eljárás  Art 1. § (3) bek. és 130. §

Eladónál jó a számla

Vevőnél rossz a számla

A határozat hibái

– előírás és tájékoztatás a hibák kijavításáról  Art 1. § (5) bek. és 129. § – törvényi tilalmak  súlyosbítás  ismételt ellenőrzés – kötelező méltányosság  mérlegelés szempontjai

Illegális megoldások – iratok eltüntetése – cégeladás, fantomizálódás – vagyonmentés

Cég bedöntés módszerei


Kiürítés


Kiürítés

Fantomizálás


Kiürítés

Fantomizálás

részletesen kidolgozott felelősségi rendszer


Kiürítés

Fantomizálás

a cég felszámolásra kerül részletesen kidolgozott felelősségi rendszer


Kiürítés

Fantomizálás

a cég felszámolásra kerül

a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer


Kiürítés

Fantomizálás

a cég felszámolásra kerül

a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

nem alkalmazzák

A tag és vezető felelőssége

Btk 289-290. §

2006. évi V. tv (Ctv) 1991. évi XLIX. törvény (Csődtv)

Felelős személy

A részesedését eladó tag

A nem jelentkező tag

HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. §)

HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. §)

Felelős ügyvezető

A vagyoncsökkenést előidéző személy

Könyvvizsgáló

Fantomcég fogalma:

bejegyezték a cégjegyzékbe, DE -

székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen

(nem azonosítható vagy eltűnt)

Fedezet elvonás

Ptk 203. §

Btk

290. § csődbűntett

297. § gazdasági tartozás

ADÓS

HITELEZŐ

Rosszhiszemű szerző

A fedezetelvonás

a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont  eladja,  elajándékozza,  a házastársának a különvagyonába utalja,

 haszonkölcsönbe adja,  eladományozza  engedményezi  apportálja, stb.

saját elhatározásából vagyonilag kedvezőtlenebb helyzetbe hozza önmagát

Fedezetelvonás Ptk 203. § Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha – a másik fél rosszhiszemű volt, – vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.

Vélelmezett rosszhiszeműség és ingyenesség, ha valaki – hozzátartozójával, – többségi befolyása alatt álló cégével, – a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, – „egyszerű” befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.

A szerződés érvényes

DE a hitelezővel szemben hatálytalan

ADÓS

Roszhiszemű szerző

HITELEZŐ

Ítélet

Közeli hozzátartozó: A Ptk. 685. § b) : - a házastárs, bejegyzett élettárs - az egyeneságbeli rokon, - az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér.

Csupán hozzátartozó: - az élettárs, - az egyeneságbeli rokon házastársa, bejegyzett élettársa, a jegyes, - a házastárs, bejegyzett élettárs egyeneságbeli rokona és testvére, - valamint a testvér házastársa, bejegyzett élettársa

Btk. 297. § (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

BH2000. 140 A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk. 297. § (1) bek.].

- „akarnak, de takarnak”

- kétoldalú - a leplezett szerződés érvényes pl. visszavásárlási szerződés

A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. § Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.

A házastárs különvagyonához tartozik: a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként fel-tüntetett vagyontárgy.

Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH2000. 546

Art 35. § Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott

Vagyon és Kockázat Kft.

Vagyon Kockázat


Vagyon Kockázat


Vagyon Kockázat


Vagyon Kockázat

Vagyon Kft.


Vagyon Kockázat

Vagyon Kft.

Kockázat Kft.

Vagyon Kft.

Kockázat Kft.

Vagyon őrző cég

•ingatlanok, •gépek, •járművek, •jogok

Eszközök bérbeadása

Aktív cég

•munkaerő, •megrendelések, •termelés, •készletek

Vagyon őrző cég

Eszközök bérbeadása

Aktív cég

Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla

HU aktív cég

AT bankszámla

HU eszközök bérbeadása

vagyonőrző

Kapcsolt vállalkozás

azonos tulajdonosok

Egyik Kft

Másik Kft

Kapcsolt vállalkozás

férj

feleség

100 %

100 %

Egyik Kft

Másik Kft

Kapcsolt vállalkozás tag

51 %

köztes vállalkozás 51 %

társaság

Kapcsolt vállalkozások (associated companies)

Kapcsolt vállalkozás1.

értékesítés

Kapcsolt vállalkozás2.

ellenőrzött ügylet (controlled transaction)

belső árazás (transfer pricing)

arm’s lenght principle •szokásos piaci érték •szokásos piaci ár •piaci érték

A kapcsoltság következményei 1) Adóalap-korrekció 2) Konszolidált számvitel 3) Bejelentési és nyilvántartási kötelezettség 4) Fedezetelvonás törvényi vélelme 5) Közbeszerzési eljárásban egyetemleges felelősség

A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása 4) Offshore cég a tulajdonosok között

A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása 4) Külföldi cég a tulajdonosok között

Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése

Stróman belépése a) A társasági szerződésbe foglalható rendelkezések – részesedés átruházás korlátozása b) A szindikátusi szerződés – együttszavazás c) Az üzletrész zálogjoggal való megterhelése

Körhinta tipusai

Körhinta tipusai

ÁFA visszaigénylés

Körhinta tipusai


értéktelen áru exportja magas értéken

Körhinta tipusai



„klasszikus” ilyen már nincs

Körhinta tipusai




Áru eredetének eltitkolása

Körhinta tipusai



értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával „klasszikus” ilyen már nincs

Körhinta tipusai



értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával „klasszikus” ilyen már nincs

ÁFA megtakarítás

Körhinta tipusai




belföldi eladó-vevő közé beiktatnak egy határátlépést hosszú láncolat alkalmazásával


ÁFA megtakarítás

Kereskedő

Vevő

Eladó

Mentes az ÁFA alól - a közösségen belüli termékértékesítés

adómentesség feltétele: •a termék elszállítása külföldre •a vevő másik tagállamban regisztrált adóalany

HUadóalany1

Közösségen belüli termékértékesítés

ROadóalany2 szállítás

Közvetlen szállítás

Termékértékesítés





másik közösségi tagállam



ELADÓ szállít


Közvetett szállítás











KÜLFÖLDI VEVŐ szállít




Színlelés


Színlelés

a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés


Színlelés


Megtévesztés


Színlelés

Megtévesztés


a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben


Színlelés

Megtévesztés


a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben

objektív felelősség alkalmazása

Európai Unió Bírósága Adómentesség C–409/04 (Teleos) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de – az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) – és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

C-499/10. sz. ügy (Teleos) 24. ….. a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket….

Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

Másik tagállamba szállítás igazolása

Független fuvarozó szállít

- vevő által igazolt CMR fuvarlevél

Eladó saját eszközével szállít

Vevő saját eszközével szállít

- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

NAV állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.

2007/41. Adózási kérdés

Szükséges óvintézkedések • Képviselők, közvetítők igazolványainak lefénymásolása • Banki átutalás • CMR + átvételi nyilatkozat bekérése elszállítást követően • Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás, forgalmi fénymásolat • Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert

2. kézben kell tartani a termékszállítást

ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Adócsalás veszteségből


DE eladó


DE eladó

HU kereskedő


DE eladó

HU kereskedő

HU vevő


DE eladó

100 Ft

HU kereskedő

HU vevő


DE eladó

100 Ft

HU kereskedő

120 Ft

HU vevő


adót nem fizet

DE eladó

100 Ft

HU kereskedő

120 Ft

HU vevő


adót nem fizet

DE eladó

100 Ft

HU kereskedő

HU vevő

120 Ft

veszteséges értékesítés

Adóék ─ munkabér/közteher B. The average tax wedge on labour income is high, 2009 Percentage of total labour compensation

50

40

30

20

10

0 HUNGARY

EU² Single, low earnings, no child3

OECD²

HUNGARY

EU²

OECD²

Married 1 earner, average earnings, 2 children

Economic Policy Reforms 2011: Going for Growth - © OECD 2011

Fekete foglalkoztatás típusai


Teljes


Teljes

- nincs bejelentés - minden zsebbe


Teljes


Részleges


Teljes

Részleges


- van bejelentés - részben zsebbe


Teljes

Részleges


- van bejelentés - részben zsebbe Forrás


Teljes

Részleges



bevétel eltitkolás


Teljes

Részleges




fiktív számla


Teljes

Részleges




fiktív számla

offshore számla


Teljes

Részleges




fiktív számla

offshore számla

Külföldi számláról zsebbe


Magyar munkáltató


Magyar munkáltató

Dolgozó


Magyar munkáltató

munkaszerződés

Dolgozó


Magyar munkáltató

munkaszerződés

Dolgozó

Offshore számla


Magyar munkáltató

munkaszerződés

Dolgozó

összefonódás Offshore számla


Magyar munkáltató

munkaszerződés

Dolgozó

zsebbe fizetés összefonódás Offshore számla

Színlelt vállalkozás

Munkáltató

Dolgozó vállalkozási szerződés

Színlelt vállalkozás

Munkáltató


alkalmazotti státusz

Párhuzamos jogviszony

munkaviszony Munkáltató


Keresztbe számlázás

Munkáltató1

vállalkozási szerződés

munkaviszony

Dolgozó1

Dolgozó2

munkaviszony


Munkáltató2

Vagyontalan projektcégbe telepítik a színlelt szerződéseket

Anyacég tényleges munkavégzés kiszervezési szerződés

Projektcég


Vállalkozó

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek:

Recommend Documents