Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. tv. változásai dr. Jaraba Valéria
Jogszabályi háttér • Az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények, valamint a Nemzeti Adó-és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény módosításáról szóló 2016. évi LXVI. törvény (Magyar Közlöny 87. szám, 2016.06.15.) • Az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények módosításáról szóló 2016. évi CXXV. törvény ( Magyar Közlöny 182. szám, 2016.11.25.)
2016.12.01.
Telefonos ügyintézés • Az állami adó- és vámhatóság telefonos ügyféltájékoztató és ügyintéző rendszert működtet. • Az állami adó- és vámhatóság vezetője által meghatározott ügyekben. • Ügyfélazonosító szám, ügyintézés azonosítást követően. ( 5. § (3a) bek.)
2016.12.01.
Adózók minősítése • Megbízható adózókra vonatkozó feltételek változása •
•
•
•
•
•
2016.12.01.
Nyilvánosan működő részvénytársaság esetében a megbízható adózói minősítésnek nem feltétele a 3 éves folyamatos működés. ( 2016.07.01től) A tárgyévben és az azt megelőző 5 évben megállapított adókülönbözet számításánál az adózó javára megállapított adókülönbözetet figyelembe kell venni. (2016.07.01-től) A megbízható adózói minősítés további feltétele: a tárgyévre vonatkozó adóteljesítmény pozitív. Tárgyévet megelőző 2 évben megállapított mulasztási bírság összegébe a jövedéki bírság összege is beleszámít. A tárgyévben és az azt megelőző 4 évben (5 év helyett) nem indítottak az adózónál végrehajtási eljárást. (Átmeneti rendelkezés: a 2016.07.01-től hatályos változásokat a 2016. III. negyedévet követő minősítéskor, a 2017.01.01-től hatályos változásokat először a 2017. I. negyedévet követő minősítéskor kell alkalmazni)
Adózók minősítése • Megbízható adózókra vonatkozó szabályok változása •
•
•
2016.12.01.
A megbízható adózó által visszaigényelt áfa kiutalási határideje 45 nap (2018.01.01-től 30 nap). A megbízható nyilvánosan működő részvénytársaság által visszaigényelt áfa kiutalási határideje 30 nap (2018.01.01-től 20 nap). Automatikus fizetési könnyítés (automatikus részletfizetés helyett): • max. 1.500 eFt nettó adótartozás esetén (korábban 10 eFt - 500 eFtig) adózó elektronikus kérelmére (adóhatósági ajánlat megszűnik) • a kérelem illetékmentes • amennyiben az automatikus fizetési könnyítés feltételei nem állnak fenn, az adóhatóság a kérelmet az általános szabályok szerint bírálja el.
Adózók minősítése • Kockázatos adózókra vonatkozó feltételek változása o kockázatos adózói minősítés további feltételei: • kényszertörlési eljárás hatálya alatt áll (2016.07.01-től) • a tárgyévben és az azt megelőző 5 évben megállapított nettó adókülönbözet meghaladja a tárgyévi adóteljesítmény 70 %-át. (2016.07.01-től) • a tárgyévet megelőző 2 évben kiszabott mulasztási bírság összege meghaladja a tárgyévi adóteljesítmény 70 %-át. (2016.07.01-től) o Székhelye székhelyszolgáltatóhoz van bejegyezve és az adóigazgatási eljárás akadályozása miatt mulasztási bírságot szabtak ki a tárgyévben vagy az azt megelőző 3 évben. Székhelyszolgáltató fogalma: aki az adózó megbízásából gondoskodik az adózó üzleti és hivatalos iratainak munkaidőben történő átvételéről, érkeztetéséről, megőrzéséről, rendelkezésre tartásáról, valamint a külön jogszabályban meghatározott, a székhellyel összefüggő kötelezettségek teljesítéséről, így különösen a cég székhelyéhez és a cégiratokhoz kapcsolódó hatósági kényszerintézkedések tűréséről (178. § 25a./ pontja) Bejelentési kötelezettség székhelyszolgáltató igénybevétele esetén: székhelyszolgáltató neve, címe adószáma, jogviszony kezdete, megszűnése (Átmeneti rendelkezés) 2016.12.01.
Adózók minősítése • Kisegítő szabály Amennyiben a bírság, mulasztási bírság kiszabásakor a megbízható adózóra, valamint a kockázatos adózóra vonatkozó szabályokat egyidejűleg kellene alkalmazni, egyiket sem kell alkalmazni (kihirdetést követő naptól)
• Adózói minősítést vitató kifogás benyújtási határideje 3 hónap ( 6 hónap helyett)
2016.12.01.
Adózói képviselet • Nem járhat el meghatalmazottként az adóhatóság előtti eljárásban az eltiltás hatálya alatt az a magánszemély, akit a cégbíróság vagy a bíróság jogerősen eltiltott a vezető tisztségviselői tisztség gyakorlásától ( 7. § (8) bek.)
2016.12.01.
Bejelentési kötelezettség • Iskolaszövetkezet tagjának bejelentése A nem biztosított személyesen közreműködő iskolaszövetkezeti tag esetében a külső szolgáltatásra vonatkozó tagsági megállapodás megkötése napján: Iskolaszövetkezet adószáma Tag adóazonosító jele, TAJ száma, diákigazolvány száma (2016. 09. 01-től) Az iskolaszövetkezeti tag jogviszonyának megszűnését követő 8 napon belül be kell jelenteni.
• Egyablakos bejelentkezés kiterjesztése A bíróság által nyilvántartott jogi személy, vagy ilyen szervezet önálló jogi személyiséggel rendelkező szervezeti egysége (korábban csak az alapítvány, egyesület) adószámának megállapítását a bírósághoz benyújtott kérelemmel kérheti. (17. § (1) bek. c./ pontja) é
Élelmiszerértékesítést végző kezelőszemélyzet nélküli automataberendezések bejelentése • Bejelentendő adatok köre bővül: Be kell jelenteni az automataberendezés üzemeltetésének szüneteltetése megkezdését és végét legkésőbb a szüneteltetés megkezdésének és befejezésének napján. (2016.11.26-tól) • Igazgatási szolgáltatási díj: Nem kell megfizetni, ha a korábbi üzemeltető már bejelentette, az igazgatási díjat megfizette, gyártási számát bejelentette. (2016.06.16-tól) • Automata felügyeleti egység (AFE) Az automata berendezéseket automata felügyeleti egységgel (AFE) kell ellátni. (Önálló zárt adatkezelés, adatkommunikáció) • Az AFE-ben tárolt adatokról rendszeres adatszolgáltatás az adóhatóság felé. (átmeneti rendelkezés: 2017.07.01. napjától áll fenn a kötelezettség, 2017.07.01-től kizárólag AFE-val felszerelt automataberendezés üzemeltethető, de 2018.01.01-ig mentesülés, ha valamennyi felügyeleti szolgáltató nyilatkozik arról, hogy nem képes az ellátási igényt teljesíteni.) • Automataberendezéseket az adóhatóság hírközlőeszköz és rendszer útján felügyeli. • Az üzemeltetőnek szerződést kell kötni egy felügyeleti szolgáltatóval. 2016.12.01.
Élelmiszerértékesítést végző kezelőszemélyzet nélküli automataberendezések bejelentése • AFE-vel és a felügyeleti szolgáltatóval követelmények meghatározása (176/I §)
szembeni
(felügyeleti szolgáltatók engedélyezése, nyilvántartása, szerződése, felelőssége, adóhatósági ellenőrzés, AFE beszerelése alóli mentesség, AFE szünetelése, igazgatási szolgáltatási díj)
• Adópolitikáért felelős miniszter rendeletalkotási felhatalmazásának kiegészítése (175. § (4a) bek.) • Mulasztási bírság •
•
2016.12.01.
AFE engedély nélküli forgalmazása, felügyeleti szolgáltatás engedély nélküli nyújtása 10.000 eFt-ig terjedő mulasztási bírsággal sújtható. Automata berendezés üzemeltetésével, AFE forgalmazásával, szervizelésével történő kötelezettségszegés esetén magánszemély kötelezett 500 eFt-ig, nem magánszemély kötelezett 1.000 eFt-ig terjedő mulasztási bírsággal sújtható.
Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER) • Bejelentés 3,5 tonna össztömeget meghaladó gépjárművel végzett közúti fuvarozással járó az EKAER rendeletben meghatározott termékértékesítést, termékbeszerzést, egyéb célú termékmozgatást is be kell jelenteni (2016. 08.01-től)
• Kockázati biztosíték Új kötelezettnek kockázati biztosítékot kell fizetni az első bejelentéskor és az azt követő180. napig teljesített bejelentések esetén, vagy az első 10 bejelentéskor, ha 180 napon belül legalább 10 bejelentést nem tett. Átmeneti rendelkezés: 2017. 02.15.-ét követő bejelentésekre kell először alkalmazni • Új kötelezett fogalma: tárgyévben és az azt megelőző 2 évben EKAER bejelentést nem tett és áfa bevallást nem nyújtott be, vagy adószám felfüggesztés hatálya alatt állt
2016.12.01.
Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER) • Hatósági zár megőrzése Fuvarozó köteles a felhelyezett hatósági zárat sértetlen állapotban megőrizni a felhelyezéstől a levételig. Ha a hatósági zár baleset v. egyéb a tevékenységen kívül álló elháríthatatlan ok miatt megsérült, vagy az áru megrongálódott vagy megsemmisült, haladéktalanul értesíteni kell az állami adó-és vámhatóságot (2016.08.01-től).
• Jogorvoslat hatósági zár alkalmazása esetén Az adózó, vagy akinek jogát, jogos érdekét sérti, az intézkedéstől számított 8 napon belül panasszal élhet, végrehajtásra nincs halasztó hatállyal. • Jogkövetkezmények • Valótlan adattartalmú bejelentés esetén, ha a bejelentett termék mennyisége meghaladja a ténylegesen fuvarozott termék mennyiségét, a ténylegesen nem fuvarozott áru értékének 40 %-ig terjedő mulasztási bírság szabható ki. • Hatósági zár megőrzési kötelezett elmulasztása esetében magánszemély terhére min. 200 eFt, max. 500 eFt, nem magánszemély terhére min. 500 eFt, max. 1000 eFt mulasztási bírság szabható ki. (2016.08.01.) 2016.12.01.
Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER) • Fuvareszköz visszatartása
Az állami adó-és vámhatóság a hatóság zár megőrzési kötelezettség megsértése miatt kiszabott mulasztási bírság megfizetéséig a fuvarozás eszközét-romlandó árut, élő állatot szállító jármű kivételével - külön határozat nélkül visszatarthatja Nem tartható vissza: • Fuvarozó rendelkezik belföldi adóazonosító számmal • Kezesség, bankgarancia, belföldi adózó vállalja a bírság megfizetését (2016.08.01-től)
• Külföldi fuvarozó szankcionálása
Külföldi fuvarozó bármely fuvareszközére alkalmazható a visszatartás, ha a hatósági zár levételét megakadályozza Külföldi fuvarozó fogalma: Belföldön nem letelepedett jogi személy szervezet, a tulajdonában lévő jármű belföldi magánszemély vezetője Belföldön lakóhellyel, tartózkodási hellyel nem rendelkező magánszemély(2016.08.01-től)
2016.12.01.
Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER) • Hatósági felügyelet
• • •
Hatósági felügyelet alá vonható: az áru, amelyet az állami adó-és vámhatóság EKAER bejelentési kötelezettség ellenőrzése v. egyéb helyszíni ellenőrzés során talált, és amelynek beszerzésének körülményeiről, eredetéről, tulajdonosáról, a rendeltetési hely megfelelőségéről hitelt érdemlő igazoló irat nem áll rendelkezésre. Módja: zár alá vétel, adó- és vámhatósági raktárba szállítással Eljárási szabályok: Intézkedésről jegyzőkönyv felvétele, 8 napon belül panasz Hatósági felügyelet alá vonásról végzés, hirdetményi közlés A rendelkezési jogosultságát kétséget kizáróan igazoló személy a költségek, EKAER bejelentési kötelezettség valótlan adattartalommal történő teljesítéséért kiszabott mulasztási bírság megfizetését követően elviheti az árut, ellenkező esetben az adó-és vámhatóság értékesíti. (173/B §)
2016.12.01.
Adóbevallás tervezettel összefüggő eljárás • Bevallás tervezet Az adóhatóság hivatalból elkészíti a magánszemélyek szja bevallás tervezetét (Kivéve: tevékenységét folytató szja tv. szerinti egyéni vállalkozó, mezőgazdasági őstermelő, áfa fizetésére kötelezett magánszemély).
• Kinek: aki nem kért munkáltatói adómegállapítást, v. a munkáltató azt nem vállalta
• Elérhetővé tétel:
Ügyfélkapuval rendelkezők számára adóévet követő év március 15-ig elektronikus felületen Ügyfélkapuval nem rendelkezők: adóévet követő év március 15-ig postai úton telekommunikációs eszközön rövid szöveges üzenetben elektronikus úton kérhetik (születési időpont adóazonosító jel), hogy postai úton továbbítsa az adóhatóság a bevallás tervezetet.
2016.12.01.
Adóbevallás tervezettel összefüggő eljárás • Bevallás tervezet javítása kiegészítése adóévet követő év május 20-ig elektronikus felületen vagy bevallást ad be •
•
2016.12.01.
Ha az adózó az adóévet követő május 20-ig nem javítja a tervezetet, és a bevallási kötelezettségét más módon nem teljesíti, úgy kell tekinteni, hogy a bevallás tervezettel egyetért, a tervezet az adózó által benyújtott bevallásnak minősül. Ha az adózó a tervezetet javította, kiegészítette, v. bevallást adott be, a javított, kiegészített tervezet, ill. az adóhatósági közreműködés nélkül elkészített bevallás lesz az adózó bevallása.
Adóbevallás tervezettel összefüggő eljárás • Adó megfizetése: adóévet követő május 20-ig Visszatérítendő adó kiutalása a visszaigényléshez szükséges adatok beérkezésétől számított 30 napon belül
• Értesítés a befizetendő, visszaigényelhető adó összegéről
Ügyfélkapuval rendelkező adózóknak elektronikus értesítés adóévet követő április 30-ig, ha eddig az időpontig nem javítja a tervezetet, ill. adóbevallást sem ad. Ügyfélkapuval nem rendelkező adózóknak postai értesítés adóévet követő április 30-ig, ha eddig az időpontig nem javítja a tervezetet, ill. adóbevallást sem ad.
• Önellenőrzés: elektronikus felületen, vagy nyomtatványon
2016.12.01.
Adó megfizetése A magánszemély adózó- függetlenül attól, hogy pénzforgalmi számla nyitására kötelezett-e – az állami adó- és vámhatóságnál fennálló fizetési kötelezettségét a külön jogszabályban meghatározott, az elektronikus fizetéseket és elszámolásokat biztosító alrendszeren keresztül internetes felületen bankkártyás (VPOS) fizetéssel is teljesítheti. (38. § (1b)) 2016.12.01.
Áfa összesítő nyilatkozat • Tételes adatszolgáltatási kötelezettség értékhatára 2017. 07. 01-től 100 eFt (1000 eFt helyett)
• Elektronikus adatszolgáltatási kötelezettség, a számlázási funkcióval rendelkező programmal kibocsátott számlákról, amelyben az áthárított áfa 100 eFt-ot eléri 2017.07.01-től • Adatszolgáltatás személygépkocsikról Áfa alanya az áfa bevallásban nyilatkozik azon személygépkocsik alvázszámáról, amelyek vonatkozásában termékimport, v. közösségen belüli beszerzés címén fizetendő adója keletkezett az adott adómegállapítási időszakban Személygépkocsi: Áfa tv. szerinti (VTSZ 8703) Átmeneti rendelkezés: 2016.12.31-ét követően kezdődő adómegállapítási időszakokról benyújtott bevallásban kell alkalmazni.
2016.12.01.
Az adózók ellenőrzésre történő kiválasztása • Kockázatelemzés: Az adóhatóság az adókötelezettségek teljesítésével összefüggő
kockázatok azonosítása, az azonosított kockázatok fennállásának kizárása v. megállapítása érdekében kockázatelemzést végez.
• A feltárt kockázat megszüntetése • • •
az adóhatóság támogató eljárást indít, az adózót ellenőrzésre kiválasztja, bűncselekmény megelőzése, megakadályozása érdekében tájékoztatja a NAV nyomozóhatóságát.
• Támogató eljárás • •
•
• •
Adózót önellenőrzésre felhívja. Kapcsolatfelvételt kezdeményez az adózóval, célja: a feltárt hibák, hiányosságok orvosolása az adóhatóság szakmai támogatásával. Jegyzőkönyv tartalmazza: kockázatelemzési eljárás során feltárt hibák, azok orvosolására tett intézkedések, a támogató eljárás eredményességét v. eredménytelenségét. Részvétel önkéntes, a feltárt hibák miatt szankcionálásnak nincs helye. A támogató eljárás eredménytelensége esetén az adóhatóság elrendelheti az adózó ellenőrzését.
2016.12.01.
Teljességi nyilatkozat • Magánszemélynél bevallások utólagos ellenőrzése során az adóhatóság az ellenőrzés megkezdését követő 15 napon belül felhívja az adózót, hogy az adóalap megállapítása szempontjából lényeges vagyoni, jövedelmi és egyéb körülményeire vonatkozó teljességi nyilatkozatot 15 napon belül küldje meg az adóhatóságnak. • 15 napos határidő kérelemre egyszer max. 15 nappal meghosszabbítható. • Adózó a nyilatkozattételt egészben v. részben megtagadhatja, ebben az esetben az adóhatóság a rendelkezésére álló adatok alapján dönt. (93/A §)
2016.12.01.
Tájékoztatás becslés alkalmazásáról • Ha az adóhatóság az adó alapját becsléssel állapítja meg, írásban tájékoztatja az adózót a becslés alkalmazásáról. • Határidő tűzésével felhívja észrevételei, bizonyítási indítványai megtételére. • Tájékoztatja arról, mely tények bizonyítása szükséges a becsléssel megállapított adóalaptól való eltéréshez. (108. § (1a) bek.)
2016.12.01.
Fizetési könnyítés, adómérséklés •
•
Pótlékmentes részletfizetés Vállalkozási tevékenységet nem folytató, áfa fizetésre nem kötelezett magánszemély kérelmére legfeljebb 200.000 Ft adótartozásra évente egy alkalommal legfeljebb 6 havi pótlékmentes részletfizetés fizetési könnyítési feltételek vizsgálata nélkül A kedvezmény érvényét veszti az esedékes részlet befizetésének elmulasztása esetén, a tartozás egy összegben esedékessé válik, a fennmaradó tartozásra az eredeti esedékességtől késedelmi pótlékot számít fel az adóhatóság (2016. 07.01től). Adómérséklés feltételhez kötése Az adóhatóság a mérséklést - az adózó teljesítőképességéhez mérten - az adótartozás egy részének megfizetéséhez kötheti (2016.07 .01-től)
2016.12.01.
Elévülés Adó megállapításához való jog elévülése bírósági döntés alapján Bíróság jogerős döntése esetén önellenőrzési jogosultság elévült adómegállapítási időszakra Az adóhatóság az önellenőrzéstől számított 1 éven belül jogosult ellenőrizni. Ellenőrzéssel lezárt időszak esetében: ismételt ellenőrzés iránti kérelem. (2016.07.01-től) Adótartozás végrehajtásához való jog elévülése: Esedékesség naptári évének utolsó napjától számított 4 év (korábban: 5 év) elteltével. (2016.07.01-től) 2016.12.01.
Végrehajtás - Helyszíni végrehajtási eljárás akadályozása Ha az adózó vagy más személy a végrehajtó veszélyeztetésével, fenyegetésével, az eljárás lefolytatásának meghiúsításával a helyszíni végrehajtást akadályozza, rendőri intézkedés, v. a NAV hivatásos állományú jelenlévő tagjának intézkedése vehető igénybe. (2016.07.01től)
- Tárgykörözés A lefoglalt gépjárművet az adós az állami adó- és vámhatóság felhívására nem adja át, a jármű az adós lakóhelyén (tartózkodási helyén), székhelyén telephelyén, fióktelepén nem fellelhető. (2016.07.01-től) Átmeneti rendelkezés: folyamatban lévő végrehajtási eljárásokban is alkalmazni kell.
Végrehajtás Hátralék tisztítás • 100.000 Ft-ot elérő adótartozást végrehajtható vagyon hiányában behajthatatlanként tartja nyilván a végrehajtási jog elévüléséig. • 10.000 Ft-t meg nem haladó adótartozást véglegesen törli eredménytelen hatósági átutalási megbízás, jövedelem-letiltás • 10.000 Ft - 100.000 Ft közötti adótartozást teljeskörű eredménytelen végrehajtást követően véglegesen törli.
Adók módjára behajtandó köztartozás 200.000 Ft–ot meg nem haladó köztartozás esetén az állami adó- és vámhatóság végrehajtási átvezetésen, valamint a visszatartási jog gyakorlásán kívül hatósági átutalási megbízást, jövedelem letiltást foganatosít. Ezek eredménytelensége esetén további végrehajtási cselekményeket csak akkor, ha egyébként adótartozás is van. 2016.12.01.
Köszönöm a figyelmet!
