Dosen: Christian Ramos K
AUDITING 1 (Pemeriksaan Akuntansi 1) Auditing dan Profesi Akuntan Publik REFERENSI: Arens/Elder/Beasley, Auditing, Prentice Hall Business Publishing (BOOK)
1
Definisi Auditing Proses sistematis Memperoleh dan mengevaluasi bukti secara obyektif Asersi ttg tindakan & peristiwa ekonomi
Derajat kesesuaian Kriteria yang ditetapkan Mengkomunikasikan hasilnya Kepada pemakai yang berkepentingan
13 -2
Perbedaan Auditing dan Accounting Figure 2. Accounting Information System Economic Events
Accounting Cycle
Financial Statement
Figure3. Financial Auditing Financial Statement
Audit Program (Tahapan Proses Audit)
Audit Report
13 -3
Perbedaan Auditing dan Accounting
13 -4
Transaksi yg mempunyai nilai Uang
Bukti Pembukuan
Special Journal
General Ledger
Trial Balance
Subsidiary Ledger
Accounting (Konstruktif) Auditing (Analitis)
Work Sheet
Laporan Keuangan
Peran Auditing
Bidang Bisnis:
• Keharusan bagi perusahaan publik • Persyaratan bagi debitur perbankan
Bidang Pemerintah:
• Pemerintah pusat, propinsi, dan kabupaten
13 -5
Bidang Perekonomian:
• Audit perpajakan
Tipe Audit
13 -6
Audit Laporan Keuangan Audit Kepatuhan
Audit Operasional
13 -7
Audit Laporan Keuangan
Memperoleh dan mengevaluais bukti ttg laporan keuangan suatu entitas dg tujuan utk memberikan pendapat apajkah lk tsb telah disajikan scera wajar sesuai dg PABU Hasil audit dipakai oleh pemgang saham, kreditor, intansi pemerintah, masyarakat umum
13 -8
Audit Kepatuhan
Memperoleh dan mengevaluais bukti utk menentukan apakah aktivitas keuangan atau operasional dari suatu entitas sesuai dg kondisi, aturan, atau perundang-undangan tertentu Laporan audit dapat berupa (1) ikhtisar temuan atau (2) pemberian pendapat ttg assurance (kepastian) atas kepatuhan dg kriteria tertentu.
13 -9
Audit Operasional
Memperoleh dan mengevaluais bukti ttg tentang efesiensi dan efektivitas dari kegiatan operasional suatu entitas sehubungan dg tujuan tertentu Objek: Cabang, divisi atau fungsi tertentu
PROSES AUDIT SIKLUS AUDIT LAPORAN KEUANGAN (Financial Audit Cycle) Laporan Keuangan
Proses Audit (4 Tahap)
PSAK Dan PSAP
Laporan Audit
13 -10
PROSES AUDIT TAHAPAN PROSES AUDIT
13 -11
TAHAP I Perencanaan dan perancangan pendekatan audit Menerima klien dan melaksanakan perencanaan awal
Memahami bisnis dan industri klien Menilai risiko bisnis klien Melakukan prosedur analitis pendahuluan Menetapkan materialitas dan menilai risiko audit yang dapat diterim dan risiko bawaan Memahami pengendalian internal dan menilai risiko pengendalian Mendapatkan informasi untuk menilai risiko kecurangan Mengembangkan rencana dan program audit secara keseluruhan
PROSES AUDIT •
13 -12
Empat Fase untuk Proses Audit Keseluruhan Fase I : Merencanakan dan Merancang suatu Pendekatan Audit Auditor menyusun: Rencana Audit yang dirumuskan dengan baik dan Program Audit yang spesifik untuk audit keseluruhan Untuk mengembangkan keseluruhan rencana audit dan program audit Auditor menilai: materialitas, risiko audit yang bisa diterima, risiko inheren dan risiko pengendalian Untuk menilai Risiko Inheren dan Risiko Audit yang Diterima, digunakan : 1. Informasi yang diperoleh selama penerimaan klien dan perencanaan awal 2. Memahami industri dan bisnis klien 3. Menilai risiko bisnis klien 4. Melakukan prosedur analitis awal
PROSES AUDIT
TAHAP II Pengujian atas pengendalian dan pengujian subtantif transaksi Merencanakan untuk mengurangi tingkat penilaian risiko pengendalian
Tidak
Ya
Melakukan pengujian Pengendalian*
Melakukan pengujian subtantif transaksi
Menilai kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan
* Keluasan pengujian pengendalian ditentukan oleh pengandalan pada pengendalian yang direncanakan
13 -13
PROSES AUDIT •
13 -14
Fase II : Melakukan Uji Pengendalian dan Uji Substantif atas Transaksi Tujuan fase II adalah untuk: 1. Memperoleh bukti dalam mendukung pengendalian yang spesifik yang berperan bagi risiko pengendalian Uji Pengendalian 2. Memperoleh bukti dalam mendukung dan ketepatan transaksi moneter Uji Substantif atas Transaksi Faktor penentu tingkat Uji Rincian Saldo hasil Uji Pengendalian dan Uji Substantif atas Transaksi Pengujian dilakukan 2 atau 3 bulan sebelum tanggal neraca saldo
PROSES AUDIT
13 -15
TAHAP III Pelaksanaan prosedur analisis dan pengujian terinci atas saldo Hasil : Rendah
Sedang
Tinggi atau Tidak diketahui
Melakukan prosedur analitis Melakukan pengujian pos pos kunci Melakukan pengujian substantif transaksi tambahan
PROSES AUDIT •
13 -16
Fase III : Melakukan Prosedur Analitis dan Uji Rincian Saldo Memperoleh bukti tambahan yang cukup untuk menentukan apakah saldo akhir dan catatan kaki dalam laporan keuangan dinyatakan wajar Sifat dan tingkat pekerjaan sangat tergantung pada penemuan dari dua fase sebelumnya Dua kategori pengujian pada fase III: 1. Prosedur Analitis menilai keseluruhan kewajaran transaksi dan saldo 2. Uji Rincian Saldo prosedur spesifik yang dimaksudkan untuk menguji salah saji moneter dalam saldo laporan keuangan
PROSES AUDIT TAHAP IV Penyelesaian audit dan penerbitan laporan audit Menelaah kewajiban bersyarat Menelaah peristiwa kemudian Mengumpulkan bahan bukti akhir Mengevaluasi hasil akhir Menerbitkan laporan audit Mengkomunikaskan dengan komite audit dan manajemen
13 -17
PROSES AUDIT •
13 -18
Fase IV : Menyelesaikan/Melengkapi Audit dan Mengeluarkan Laporan Audit Fase ini mempunyai beberapa bagian : 1. Tinjauan ulang (review) Kewajiban Bersyarat Kewajiban Bersyarat kewajiban potensial yang harus diungkapkan pada catatan kaki klien
2. Tinjauan ulang Peristiwa Kemudian Peristiwa yang terjadi akibat tanggal neraca saldo tetapi sebelum dikeluarkannya laporan keuangan, dan laporan auditor akan mempunyai efek pada informasi yang disajikan dalam laporan keuangan
3. Mengakumulasikan Bukti Akhir Sebagai tambahan bukti yang diperoleh untuk masing-masing siklus selama fase I s.d. III untuk mengumpulkan bukti bagi laporan keungan secara keseluruhan sepanjang fase penyelesaian
4. Mengeluarkan Laporan Audit Jenis laporan audit yang dikeluarkan tergantung pada bukti yang dikumpulkan dan penemuan audit
5. Berkomunikasi dengan Komite Audit dan Manajemen Auditor diminta untuk mengkomunikasikan kondisi yang bisa dilaporkan kepada komite audit atau manajemen senior
Tipe Auditor
13 -19
Anggota IAI KAP
Auditor Independen
Karyawan Perusahaan
Auditor Internal Auditor Pemerintah
BPK, BPKP
Jasa Kantor Akuntan Publik Jasa Assurance
• Jasa Atestasi • Audit, Examination, Review, Agreed upon procedures • Jasa Atestasi Lain
Jasa Non Assurance
• Jasa Accounting, Tax, Consulting
13 -20
13 -21
13 -22
Jasa Assurance: Jasa profesional independen utk meningkatkan kualitas informasi, atau konteksnya, utk pengambil keputusan Contoh: Jasa Penilaian Risiko Jasa Pengukuran Kinerja
13 -23
JASA ATESTASI Audit: laporan keuangan hitoris Examination: laporan keuangan prospektif Review Agreed-upon Procedures
13 -24
Audit: LK suatu entitas PABU Opini positif (pasti) Investor dan kreditor
Examination Asersi pihak lain, seperti laporan keuangan prospektif, efektifitas pengendalian interen, dan kompilasi entitas sesuai dg undangundang atau peraturan-peraturan ttt Contoh: 1. Ketelitian penyajian materi pengarang dari buku ajar 2. Kemampuan perangkat lunak komputer seperti yang dijanjikan pembuat 3. Rata-rata suatu koran dibaca oleh masyarakat
13 -25
13 -26
Review: Menanyai mgt dan analisis perbandingan informasi keuangan Opini “negative assurance” Pereview “ tidak melihat perlunya modifikasi yang material yg hrs dilakukan atas LK agar sesuai dg PABU” Biasanya utk LK interim dan LK non-publik
13 -27
Agreed-upon Procedures: Penerapan prosedur ttt atas elemen LK atau akun ttt, kebalikan dr lk secara keseluruhan Hasil: Ikhtisar Temuan
Jasa non Assurance : Akuntansi dan pembukuan Konsultan manajemen Perencanaan Keuangan Internasional: perencanaan pajak antar negara, memberi bantuan dlm merger atau joint venture dg prs LN
13 -28
Organisasi yang terkait dg profesi Akuntan
13 -29
Organisasi Nonpemerintah
Organisasi Pemerintah
• Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) • IAI-Kompartemen Akuntan Publik
• Departemen Keuangan • Badan Pemeriksa Keuangan • Badan Pengawas dan Keuangan Pemerintah • Kantor Pelayanan Pajak • Badan Pengawas Daerah • DPR dan DPRD
Organisasi KAP
13 -30
Breadth of Experience Partners
Managers
10+ years 5-10
Seniors and In-charge Auditors
2-5
Staff Assistants
0-2
Persyaratan Seorang Auditor Independen
13 -31
Bergelar Akuntan
Anggota IAI Bergelar BAP Anggota IAI – KAP Pengalaman audit
Regulasi yg menjaga mutu jasa KAP
13 -32
UU, SK Menkeu CPE, peer review, kritik atas kegagalan dlm audit, pengawasan masyarakat kebijakan dan prosedur KAP utk menjamin praktek agar sesuai dg standar profesional PSAK, SPAP, Kode Etika Akuntan, Kode Etika Akuntan Publik
Penetapan Standar
Peraturan KAP
Regulasi Pribadi atau Kolega
Regulasi Pemerintah
Three Requirements for Becoming a CPA
13 -33
Educational requirement Uniform CPA examination requirement Experience requirement
13 -34
CPA Examination Sections
Auditing and Attestation
Financial Accounting And Reporting
Business Environment and Concepts
Regulation
13 -35
Certified Public Accounting Firms
Big Four international firms
Small local firms
National firms 1
2
4
3
Regional and large local firms
13 -36
13 -37
Standar Auditing Standar Umum 3 standar • Latihan tehnis dan Keahlian Profesi • Sikap independen • Kemahiran seksama
Standar Pekerjaan Lapangan 3 standar • Rencana dan Supervisi • Pengendalian Internal • Bukti yang cukup kompeten
Standar Pelaporan 4 standar • • • •
Prinsip Akuntansi Yang Berlaku Umum Ketidakkonsistensian Pengungkapan Informatif Opini keseluruhan
13 -38
Postulat Auditing • Laporan keuangan dan data keuangan dapat diverifikasi • Tidak ada konflik kepentingan antara auditor dengan manajemen perusahaan yang diaudit • Laporan keuangan dan data keuangan yang diserahkan untuk diaudit bebas dari kolusi dan ketidakberesan
13 -39
13 -40
• Adanya pengendalian internal yang memadai • Penerapan PABU secara konsisten • Apa yang benar pada masa lalu juga benar di masa depan • Auditor bertindak ekslusif dalam kapasitasnya sebagai auditor • Status profesional auditor independen sepadan dengan kewajiban profesional
13 -41 Mengapa Auditing Laporan keuangan diperlukan
• Audit laporan keuangan memiliki peran yang tidak dapat dihindari dalam pasar bebas, seperti di bidang: – Bisnis – Pemerintahan – Perekonomian
Verifiabiltas & Pertimbangan Profesional dlm LK Auditan • Data laporan keuangan harus dpt diverifikasi (tersedianya bukti yg dpt diuji utk menentukan validitas informasi laporan keuangan) • Pendapat berdasarkan dasar yang layak wajar
13 -42
Perlunya Audit Laporan Keuangan Konflik Kepentingan
Aktual dan potensial konflik kepentingan antara mgt dg pengguna laporan keuangan
Kompleksitas
Proses penyusunan LK
Konsekuensi
Perusahaan publik, perbankan
Keterjauhan
Jarak, waktu, dan biaya
13 -43
Manfaat Ekonomis suatu Audit
Akses ke pasar Modal Biaya Modal Yg lebih Rendah Mencegah Inefesiensi dan Kecurangan Perbaikan Pengendalian dan Operasional
13 -44
Keterbatasan Audit Laporan Keuangan
• Kelayakan Biaya Audit: – diperlukan pengujian dg sampel
• Kelayakan waktu Audit – Harus selesai 3-4 minggu setelah tgl neraca
• Alternatif Prinsip Akuntansi – Alternatif prinsip efeknya berbeda
• Estimasi Akuntansi – Hasil akhirnya tdk pasti
13 -45
Keterbatasan Audit Laporan Keuangan
• Kelayakan Biaya Audit: – diperlukan pengujian dg sampel
• Kelayakan waktu Audit – Harus selesai 3-4 minggu setelah tgl neraca
• Alternatif Prinsip Akuntansi – Alternatif prinsip efeknya berbeda
• Estimasi Akuntansi – Hasil akhirnya tdk pasti
13 -46
Hubungan Auditor Independen dg: …
• Management – Professional skepticism
• Dewan Komisaris dan Komisi Audit – Meningkatkan independensi auditor
• Auditor Internal – Direct assistance & Sifat complement
• Pemegang Saham – Auditor dpt hadir dlm RUPS
13 -47
Penerapan Standar Auditing • Tidak membedakan apakah entitas yang diaudit: – – – –
Besar vs Kecil Bentuk badan hukum entitas vs bukan BH Tipe industri Bertujuan laba atau nirlaba
13 -48
Hubungan Standar Auditing dan Prosedur Auditing
• Prosedur auditing adalah metode yang dipakai dan tindakan yang dilaksanakan oleh auditor selama audit (seperti hitung, periksa rekonsiliasi, amati penghitungan pisik sediaan dll) • Standar Auditing diterapkan pada setiap penugasan, sedangkan prosedur auditing bervariasi utk setiap penugasan
13 -49
Jaminan yang disediakan oleh Suatu Audit
13 -50
Pemakai Laporan Keuangan Auditan mengharapkan auditor untuk: Melakukan audit dg kemampuan tehnis, integritas, independen dan obyektif Mencari dan menemukan salahsaji material, baik yg disengaja maupun tidak Mencegah diterbitkannya laporan keuangan yang menyesatkan
50
Independensi Auditor Tonggak profesi auditor Netral terhadap entitas yg diaudit (obyektif) Bertanggungjawab terhadap pemakai laporan auditor
Independensi, integritas, dan obyektivitas auditor mendorong pemakaian laporan keuangan yang dilampiri laporan auditor
51
13 -51
Konsep Jaminan Yang Layak Bahwa laporan keuangan bebas dari salahsaji material. Konsep jaminan yang layak tidak menjaminan keakuratan laporan keuangan Konsep ini secara tersirat bahwa audit menyangkut tes (pengujian) Konsep ini juga secara tersirat menyatakan bahwa l/k manajemen mencakup estimasi dan ketidakpastian 52
13 -52
Pencarian Kecurangan (fraud) Hanya kecurangan yang menyebabkan salahsaji material dalam laporan keuangan Dua jenis salah saji yang terkait dengan kecurangan: (1) Fraudulent Financial Reporting dan (2) Misappropriation of assets
53
13 -53
Kecurangan Penyajian Laporan Keuangan
13 -54
Manipulasi, pemalsuan, penggantian catatan akuntansi atau dokumen pendukung yang digunakan sbg dasar penyusunan l/k Penghilangan dengan sengaja peristiwa, transaksi atau informasi penting lain dalam laporan keuangan Dengan sengaja menerapkan prinsip akuntansi yang salah yang terkait dg jumlah, klasifikasi, penyajian dan pengungkapan 54
Penggelapan Assets Ini menyangkut pencurian aktiva entitas yg dampaknya akan menyebabkan laporan keuangan menjadi tidak wajar Contoh: Penggelapan penerimaan Pencurian harta Perusahaan harus membayar utk barang atau jasa yg tidak diterimanya
55
13 -55
Tanggungjawab Auditor terhadap Kecurangan Menemukan kesalahan atau ketidakberesan yg menyebabkan laporan keuangan tidak bebas dari salah saji yg material Memaksa mgt utk merevisi laporan keuangan
Memberi tahu: Manajemen di atasnya Dewan Komisaris atau Komisi Audit Secara etika auditor tidak boleh mengungkapkan kecurangan ke pihak luar, KECUALI 56
13 -56
…
13 -57
Diminta pengadilan Kepada Bapepam, bila auditor menarik diri atau diberhentikan Auditor pengganti
Agen pemberi dana atau pihak lain sesuai dg perjanjian audit utk entitas yang menerima bantuan dari pemerintah
57
Pelanggaran Hukum Tindakan seperti penyuapan, memberi sumbangan politik tidak sah, dan pelanggaran thdp undangundang dan peraturan pemerintah Ada dua karateritik tindakan illegal yg memPngaruhi tanggungjawab auditor utk menemukannya: Apakah utk
58
13 -58
…
13 -59
Apakah utk menentukan suatu tindakan itu illegal normalnya di luar kemampuan profesi auditor
Tindakan illegal bervariasi dlm hubungannya dg laporan keuangan, mulai dari pelanggaran undang-undang perpajakan (langsung berpengaruh) s/d undang-undang ttg lingkungan hidup (berpengaruh tdk langsung)
59
Tanggungjawab Auditor utk melaporkan Tindakan Illegal
13 -60
Berpengaruh terhadap kewajaran l/k l/k harus direvisi, jika tdk beri pendapat kualifikasi atau tidak wajar Kalau auditor tdk mendapatkan bukti yg cukup ttg tindakan illegal, komunikasi informasi ini melalui opini kualifikasi atau disclaimer, jelaskan jenis dan keterbatasan luas lingkup
60
13 -61
Jaminan Tentang Kontinuitas Usaha Penyajian yang wajar tidak berarti kontinuitas usaha klien terjamin Auditor bertanggungjawab utk menilai apakah ada keraguan yang substansial bahwa entitas mampu menjaga kelangsungan usahanya setahun ke depan
61
13 -62
Keterangan Sehat Laporan auditor tidak sama dengan surat keterangan sehat Laporan auditor menambah tingkat kepercayaan pemakai laporan keuangan terhadap data yg ada dlm laporan keuangan itu.
62
Laporan Auditor Standar
13 -63
Alamat yang dituju Paragrap Pengantar Paragrap Luas Lingkup Paragrap Opini Tandatangan Auditor Nomor Anggota IAI – KAP
Tanggal pekerjaan lapangan selesai 63
Alamat Yang Dituju dapat: Pemegang Saham Dewan Komisaris Komite Audit Direksi Atau pihak lain yang menugaskan
64
13 -64
Paragrap Pengantar Tipe jasa yang dilaksanakan Laproan keuangan yang diaudit Entitas yang diaudit Tanggal dan periode laporan Tanggungjawab manajemen Tanggungjawab auditor
65
13 -65
Paragram Luas Lingkup Audit dilaksanakan sesuai dengan standar auditing, yang mengharuskan Perencanaan dan pelaksanaan Pemeriksaan bukti berdasar tes
Penilaian prinsip akuntasi yang digunakan dan esimasi yang signifikan yang dibuat manajemen Evaluasi laporan keuangan secara keselruhan
Auditor yakin bahwa auidt telah memberikan dasar yang layak untuk pemberian opini 66
13 -66
13 -67
Penyimpangan dari Laporan Standar Laporan Standar dengan bahasa penjelasan Opini yang lain: Wajar dengan Pengecualian Tidak wajar
Tidak Memberikan Pendapat
67
Tipe Laporan Auditor WTP dengan bahasa penjelasan – penyimpangan tidak material, penjelasan tentang: Didasarkan pada audit auditor lain Kelangsungan Usaha Penyimpangan dari PABU Tidak konsisten Menekankan pada hal tertentu
68
13 -68
13 -69
Wajar Dengan Pengecualian material Penyebab: Pembatasan oleh klien/keadaan Penyimpangan dari PABU
69
13 -70
Tidak Wajar Amat material Penyebab: Penyimpangan dari PABU Menolak Amat Material Penyebab: Pembatasan oleh klien/keadaan
70
Laporan Pertanggungjawaban Manajemen Integritas dan Obyektivitas penyajian informasi Menjaga pengendalian interen dan bertanggungjawab atas kewajaran laporan keuangan
Penjelasan tentang fungsi Dewan Komisaris dan Komisi Audit
71
13 -71
Tren yang mempengaruhi tanggungjawab auditor Tehnologi Informasi On-line laporan keuangan Opini atas reliabilitas sistem informasi
Jasa Assurance
72
13 -72
THE END
Materi Selanjutnya:
Etika Profesional
73
