ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TAX AVOIDANCE (Studi pada Perusahaan Pertambangan di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2014)
(Skripsi)
Oleh CITRA JANIENCIA SETIANI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS LAMPUNG BANDAR LAMPUNG 2016
ABSTRACT ANALYSIS OF THE FACTORS AFFECTING TAX AVOIDANCE (Study on Mining Company in Indonesia Stock Exchange period 2011-2014) By CITRA JANIENCIA SETIANI The purpose of this study is to examine and analyze the influence of return on assets, debt to assets ratio, and financial lease to tax avoidance using the indicator of cash effective tax rate. Object of the study are mining companies listed on the Indonesia stock exchange in the period of 2011-2014. This study use multiple analysis regression as the analysis tool with T-test, F-test, and coefficient of determination. The result of this study shows that there is negative effect in return on assets to tax avoidance. Other result shows that there are positive effect in debt to assets ratio and financial lease to tax avoidance. Keywords: Tax planning, cash effective tax rate, tax avoidance, return on assets, debt to assets ratio, financial lease.
ABSTRAK ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TAX AVOIDANCE (Studi pada Perusahaan Pertambangan di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2014) Oleh CITRA JANIENCIA SETIANI Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh return on assets, debt to assets ratio, dan sewa guna usaha dengan hak opsi terhadap penghindaran pajak dengan menggunakan indikator tarif pembayaran pajak efektif. Objek penelitian ini adalah perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2014. Alat analisis yang digunakan adalah regresi linier berganda dengan uji t, uji f, dan uji koefisien determinasi. Hasil penelitian menunjukkan bahwa terdapat pengaruh negatif return on assets terhadap penghindaran pajak. Hasil lain menunjukkan bahwa terdapat pengaruh positif debt to assets ratio dan sewa guna dengan hak opsi terhadap penghindaran pajak. . Kata kunci: perencanaan pajak, tarif pembayaran pajak efektif, penghindaran pajak, return on assets, debt to assets ratio, sewa guna usaha dengan hak opsi.
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TAX AVOIDANCE (Studi pada Perusahaan Pertambangan di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2014)
Oleh
Citra Janiencia Setiani
Skripsi Sebagai salah satu syarat untuk mencapai gelar SARJANA EKONOMI Pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS LAMPUNG BANDARLAMPUNG 2016
RIWAYAT HIDUP
Penulis lahir di Bandarlampung pada 24 Januari 1995 sebagai putri ketiga dari empat bersaudara.
Penulis menyelesaikan pendidikan kanak-kanak di TK Almunawaroh tahun 2000, kemudian dilanjutkan dengan pendidikan dasar di SDN 2 Rawa Laut dan lulus tahun 2006. Selanjutnya penulis menyelesaikan pendidikan menengah pertama di SMPN 2 Bandarlampung yang diselesaikan pada tahun 2009, kemudian penulis melanjutkan pendidikan tingkat atas di SMAN 9 Bandarlampung hingga lulus pada tahun 2012.
Penulis terdaftar sebagai mahasiswi S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung pada tahun 2012 melalui jalur SBMPTN Tertulis (Seleksi Bersama Masuk Perguruan Tinggi Negri).
PERSEMBAHAN
Kupersembahkan skripsi ini kepada: Orang tuaku tercinta, Ibu dan Bapak, atas segala kasih sayang, dukungan, pengorbanan, dan segala sesuatunya yang telah diberikan. Kakak dan adikku tersayang, untuk semangat, doa, bantuan, keceriaan dan dukungan yang selalu diberikan. Seluruh keluarga besarku dan saudara-saudaraku, atas segala dukungan, doa, nasihat, dan motivasi yang selalu diberikan. Sahabat dan teman-temanku, untuk keceriaan, nasihat, dan dukungan yang selalu diberikan. Almamaterku tercinta, Universitas Lampung.
MOTO “Dream, Believe, and Make it Happen” --Agnez Monica-“Kegagalan hanya terjadi jika kita menyerah” –Lessing-“Setiap akhir merupakan awal yang baru. Jadi, Bersyukurlah karna Allah memberikan kamu kesempatan untuk memulai hal-hal baru dalam hidupmu” –Citra Janiencia Setiani-“Allah selalu memberikan rencana terbaik bagi hamba Nya” --Citra Janiencia Setiani-“If there’s will, there’s way” –Anonim-“Tidak ada yang kebetulan di dalam hidup, karena segalanya telah diatur oleh Sang Pencipta” –Anonim-“Ingatlah bahwa segala pencapaian kesuksesan akan disertai dengan kegagalan” –Anonim--
SANWACANA
Puji syukur penulis ucapkan kepada Allah SWT atas berkat dan rahmatNya kepada penulis sehingga skripsi dengan judul “Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Tax Avoidance (studi pada Perusahaan Pertambangan di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2014)” sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi di Universitas Lampung dapat terselesaikan. Dalam kesempatan ini penulis mengucapkan terima kasih kepada: 1.
Bapak Prof. Dr. H. Satria Bangsawan, S.E., M.Si., selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung.
2.
Ibu Dr. Farichah, S.E., M.Si., Akt., selaku Ketua Jurusan Akuntansi.
3.
Ibu Yuztitya Asmaranti, S.E., M.Si., selaku sekretaris Jurusan Akuntansi.
4.
Ibu Dr. Lindrianasari, S.E., M.Si., Akt, selaku Pembimbing Utama atas kesediaannya untuk memberikan waktu, bimbingan, nasihat, dan dukungan selama proses penyelesaian skripsi ini.
5.
Ibu Ninuk Dewi K, S.E., M. Sc., Akt., CA., selaku Pembimbing Pendamping atas kesediannya dalam memberikan waktu, bimbingan, pengetahuan, nasihat, pengalaman serta pembelajaran diri selama proses penyelesaian skripsi ini.
6.
Bapak R Weddie Andriyanto, S.E., M.Si., CA., CPA., selaku Penguji Utama atas saran dan kritik, serta nasihat yang membangun baik bagi penyelesaian skripsi maupun bagi diri penulis, serta selaku Pembimbing Akademik atas segala saran dan nasihat yang diberikan selama masa perkuliahan.
7.
Bapak dan Ibu Dosen serta staf di Jurusan Akuntansi dan Fakultas Ekonomi Universitas Lampung, atas ilmu, dukungan dan pembelajaran yang telah diberikan.
8.
Kedua orang tuaku, Bapak tercinta Wahyu Hidayat Hifnie dan Ibuku tersayang Suwarti. Terima kasih atas limpahan kasih sayang, dukungan, perlindungan, nasihat, semangat, dan ajaran hidup yang dengan setia akan selalu membimbing setiap langkah penulis untuk mewujudkan mimpi dan cita
penulis. Tiada kata yang dapat menggambarkan rasa syukur dan rasa terima kasih penulis atas segala hal yang telah diberikan. 9.
Terimakasih Kakak-kakakku tersayang Citra Ayu Wardani, Citra Dwiyana Putri, serta adikku tersayang, Taufik Hidayat. Terima kasih untuk setiap dukungan semangat, kegembiraan dan kesabaran yang diberikan kepada ku selama ini.
10. Terimakasih untuk sahabatku Devi April yang nan jauh disana, yang sudah jadi teman sejak jaman putih biru yang sudah menjadi tempat berbagi cerita. 11. Terimakasih untuk teman spesial sejak SMA Ray Sumitro, telah memberikan dukungan, selalu menyemangati, dan selalu ada disamping ku kala sedih maupun senang. 12. Terima kasih untuk genk ku tersayang Ika Nursanti, Tristya Jayanti, Devi April, Nadia Tiaramita untuk selalu membuatku bahagia. 13. Terima Kasih untuk temanku sekaligus guru yang mengajariku Mia dan Evi. 14. Teman-teman seperjuangan Akuntansi 2012. Terutama untuk Ayu, Puji, Bima, Sri, Elia, Ferly, Anggie, Dian Kusuma D, Elvi Riali, Rossinda Budianti, Susi Bagus, Mutia, Kiky, Priska, Shaumi, Trida, Widya, Liana, Eva, Dila, Nurul atas semua bantuan dan dukungan kepada penulis. Terima kasih untuk sudah bersama-sama berjuang di bangku perkuliahan. Segala jerih payah kita akan terbayar di masa mendatang, “see you on top guys!”. 15. Terimakasih untuk semua pihak yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan skripsi ini, yang tidak dapat disebutkan satu persatu.
Akhir kata, penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari sempurna, untuk itu mohon maaf atas segala kekurangannya. Semoga skripsi ini bermanfaat dikemudian hari.
Bandar Lampung, Juli 2016 Penulis
Citra Janiencia Setiani
DAFTAR ISI
Halaman DAFTAR ISI DAFTAR TABEL DAFTAR GAMBAR DAFTAR LAMPIRAN I. PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang ...................................................................................
1
1.2 Rumusan Masalah ..............................................................................
5
1.3 Batasan Masalah.................................................................................
5
1.4 Tujuan Penelitian ...............................................................................
6
1.5 Manfaat Penelitian .............................................................................
6
II. TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Landasan Teori ...................................................................................
8
2.1.1
Perencanaan Pajak (Tax Planning) ........................................
8
2.1.2
Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) ....................................
9
2.1.3
Return on Assets .....................................................................
12
2.1.4
Debt to Assets Ratio ...............................................................
12
2.1.5
Financial Lease……................................................................
13
2.2 Penelitian Terdahulu ..........................................................................
15
2.3 Kerangka Pemikiran ...........................................................................
16
2.4 Pengembangan Hipotesis....................................................................
17
2.4.1 Pengaruh Return on Assets terhadap Tax Avoidance…………...
17
2.4.2 Pengaruh Debt to Assets Ratio terhadap Tax Avoidance……….
18
2.4.3 .Pengaruh Financial Lease terhadap Tax Avoidance……….......
19
III. METODE PENELITIAN 3.1 Populasi dan Sampel Penelitian ......................................................
21
3.2 Jenis dan Sumber Data....................................................................
22
3.3 Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel ..............................
22
3.3.1
Variabel Dependen ..............................................................
22
3.3.2
Variabel Independen ...........................................................
23
3.4 Metode Pengumpulan Data .............................................................
24
3.5 Statistik Deskriptif Variabel ............................................................
24
3.6 Metode Analisis...............................................................................
25
3.7 Uji Asumsi Klasik ...........................................................................
25
3.7.1
Uji Normalitas Data ............................................................
25
3.7.2
Uji Multikolinearitas............................................................
25
3.7.3
Uji Autokolerasi..................................................................
26
3.7.4
Uji Heteroskedastisitas........................................................
26
3.8 Uji Hipotesis ...................................................................................
27
3.8.1
2
Uji Koefisien Determinasi(R ).............................................
27
3.8.2
Uji Signifikan Simultan F-test .............................................
27
3.8.3 Uji Signifikan Parameter Individu .......................................
28
IV HASIL DAN PEMBAHASAN 4.1 Deskripsi Objek Penelitian ..............................................................
29
4.2 Statistik Deskriptif ..........................................................................
30
4.3 Uji Asumsi Klasik ...........................................................................
31
4.3.1
Uji Normalitas .....................................................................
32
4.3.2
Uji Multikolinearitas ...........................................................
34
4.3.3
Uji Autokorelasi ..................................................................
35
4.3.4
Uji Heteroskedastisitas ........................................................
36
4.4 Analisis Regresi Linear Berganda ...................................................
37
4.5 Uji Hipotesis ...................................................................................
39
Uji Ketepatan Perkiraan Model (R2)...................................
39
4.5.1
4.5.2
Uji Model ( Uji Statistik F).................................................
4.5.3
Uji Signifikan Parameter Individual (uji statistik t)............. 41
4.6 Pembahasan .....................................................................................
4
40
42
4.6.1
Pengaruh return on assets Terhadap Tax Avoidance .........
42
4.6.2
Pengaruh debt to assets ratio Terhadap Tax Avoidance ....
44
4.6.3
Pengaruh financial lease Terhadap Tax Avoidance ...........
45
SIMPULAN DAN SARAN 5.1 Simpulan .........................................................................................
48
5.2 Keterbatasan Penelitian ...................................................................
49
5.3 Saran ................................................................................................
50
DAFTAR PUSTAKA LAMPIRAN
DAFTAR TABEL
Halaman Tabel 2.2
Penelitian Terdahulu ..........................................................................
15
4.1
Prosedur Pemilihan Sampel ...............................................................
29
4.2
Statistik Deskriptif .............................................................................
30
4.3
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test ...........................................
33
4.4
Uji Multikolinearitas ..........................................................................
34
4.5
Uji Autokorelasi .................................................................................
35
4.6
Durbin - Watson .................................................................................
35
4.7
Multiple Linear Berganda ..................................................................
37
4.8
Koefisien Determinasi ........................................................................
39
4.9
Uji Model (Uji Statistik F) .................................................................
40
4.10
Uji Signifikan Parameter Individual (uji statistik t) ...........................
41
4.11
Hasil Hipotesis ...................................................................................
42
DAFTAR GAMBAR
Halaman Gambar 1
Kerangka Pemikiran ...............................................................................
16
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1
Daftar Nama Sampel Penelitian
2
Hasil Rasio Cash Effective Tax Rate
3
Hasil Rasio Return on Assets
4
Hasil Rasio Debt to Assets Ratio
5
Ukuran Financial Lease
6
Data Keseluruhan
7
Hasil Rasio Debt to Equity Ratio
8
Linier Regression
BAB I PENDAHULUAN
1.1
Latar Belakang Penelitian
Indonesia adalah negara yang masih termasuk dalam kondisi negara berkembang, karena itu pemerintahan di Indonesia masih akan terus menerus melaksanakan pembangunan di segala bidang demi mewujudkan kesejahteraan seluruh masyarakat Indonesia sehingga dapat menciptakan kesejahteraan nasional. Pembangunan nasional tentu akan membutuhkan dana yang tidak sedikit dalam menjalankan kegiatan pembangunannya. Terdapat dua sumber dana dalam melaksanakan pembangunan nasional, yaitu sumber pendanaan yang berasal dari pajak dan non pajak. Namun, pajak merupakan sumber penerimaan utama sekaligus menjadi yang paling penting dalam menopang pembiayaan pembangunan yang bersumber dari dalam negeri.
Tidak bisa dipungkiri, pajak memegang peranan yang sangat penting dalam mendukung kemandirian finansial suatu bangsa. Besar kecilnya pajak akan menentukan kapasitas anggaran negara dalam membiayai pengeluaran negara, baik untuk pembiayaan pembangunan maupun untuk pembiayaan anggaran rutin. Saat ini Indonesia berada pada kondisi darurat uang ilegal, dimana Indonesia termasuk lima negara dengan jumlah aliran uang ilegal terbesar di dunia setelah
2
Tiongkok, Rusia, India, dan Malaysia. Kenaikan aliran uang ilegal yang sangat fantastis terjadi pada sektor pertambangan, dalam kurun waktu 2003-2014 mencapai 102,43% atau kenaikan rata-rata per tahun mencapai 8,53%. Menurut Wiko Saputra, Peneliti Kebijakan Ekonomi Publish What You Pay (PWYP) Indonesia, aliran uang ilegal di Indonesia diakibatkan oleh adanya transaksi perdagangan faktur palsu (trade mis-invoicing). Selain itu, besarnya jumlah aliran uang ilegal di sektor pertambangan juga disebabkan oleh adanya indikasi terjadinya penghindaran dan pengelakan pajak (tax avoidance and tax evasion). Hal ini terlihat dari realisasi penerimaan pajak di sektor pertambangan hanya sebesar Rp 96,9 triliun yang berarti hanya 9,4% dari penerimaan pajak terhadap Produk Domestik Bruto (PDB) sektor pertambangan yang mencapai Rp 1.026 triliun. KPK juga menemukan masih banyak perusahaan pertambangan di Indonesia yang tidak patuh membayar pajak. Data dari hasil koordinasi dan supervisi KPK dengan Kementrian ESDM dan instansi terkait, dari 7.834 perusahaan yang didata oleh Dirjen Pajak, sebesar 24% tidak memiliki NPWP, serta sekitar 35% yang tidak melapor SPT (dikutip dari indonesianindustry.com).
Sesuai dengan UU No.28 Tahun 2007 tentang Ketentuan umum dan tata cara perpajakan, pajak merupakan "kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang Undang, dengan tidak mendapat timbal balik secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”. Berdasarkan isi undang-undang tersebut, terlihat jelas bahwa pajak merupakan sumber pendapatan bagi negara. Sedangkan, bagi perusahaan pajak adalah beban yang akan mengurangi laba bersih. Perbedaan kepentingan negara yang menginginkan
3
penerimaan pajak yang besar dan berkelanjutan bertolak belakang dengan kepentingan perusahaan yang menginginkan pembayaran pajak seminimal mungkin.
Perusahaan tentu akan melakukan usaha dalam upaya meminimalisasi pajak yang akan ditanggung. Tindakan yang dilakukan perusahaan dalam upaya meminimalisasi pajak dapat berupa tindakan yang legal maupun ilegal menurut undang-undang atau disebut dengan tax evasion dan tax avoidance. Tax avoidance adalah suatu upaya yang dilakukan perusahaan untuk meminimumkan pajak yang harus ditanggung dengan cara yang legal, yaitu memanfaatkan kelemaham-kelemahan yang terdapat dalam peraturan perundang-undangan. Berbeda dengan tax evasion yang mengacu pada penghindaran pajak dengan cara yang ilegal, misalnya melaporkan pendapatan di bawah yang sebenarnya ataupun tingkat pengurangan yang tinggi. Oleh karena persoalan penghindaran pajak merupakan persoalan yang rumit dan unik. Di satu sisi penghindaran pajak diperbolehkan, tapi di sisi yang lain penghindaran pajak tidak diinginkan. Dalam kontek pemerintah Indonesia, telah dibuat berbagai aturan guna mencegah adanya penghindaran pajak. Salah satu aturan tersebut misalnya terkait transfer pricing, yakni tentang penerapan tax avoidance digambarkan sebagai tindakan yang sah secara hukum dan moral terkait dengan penghematan di aspek pembayaran pajak, dan hal tersebut merupakan ide yang baik dan juga pintar.
Terdapat beberapa penelitian sebelumnya yang membahas tentang faktor-faktor terkait penghindaran pajak (tax avoidance). Dalam penelitian Kurniasih dan Sari (2013) yang meneliti tentang pengaruh ROA, leverage, corporate governance,
4
ukuran perusahaan, dan kompensasi rugi fiskal terhadap tax avoidance menyatakan bahwa hanya ROA, ukuran perusahaan, dan kompensasi rugi fiskal yang berpengaruh signifikan, sedangkan leverage dan coorporate governance tidak berpengaruh signifikan terhadap tindakan tax avoidance. Berbeda dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Swingly dan Surakarta (2015) serta Ngadiman dan Puspitasari (2014) yang menyatakan bahwa leverage berpengaruh pada tax avoidance. Perbedaan hasil penelitian lainnya dilakukan oleh Prakosa (2014) yang mengatakan bahwa komisaris independen berpengaruh signifikan terhadap tindakan tax avoidance, namun menurut Annisa dan Kurniasih (2012) komisaris independen tidak berpengaruh terhadap tindakan tax avoidance.
Aktivitas tax avoidance yang dilakukan oleh manajemen suatu perusahaan dalam upaya sematamata untuk meminimalisasi kewajiban pajak perusahaan (Khurana dan Moser, 2009 dalam Swingly dan Sukartha, 2015). Tax avoidance merupakan suatu strategi pajak yang agresif yang dilakukan oleh perusahaan dalam meminimalkan beban pajak, sehingga kegiatan ini memunculkan resiko bagi perusahaan antara lain denda dan buruknya reputasi perusahaan di mata publik. Dalam beberapa tahun terakhir otoritas pajak tampaknya telah berusaha dengan semaksimal mungkin tidak hanya menegakkan batas yang jelas antara penghindaran pajak dan penggelapan pajak dalam upaya perencanaan pajak, tetapi juga untuk mencegah wajib pajak masuk ke dalam celah ambiguitas yang ditimbulkan oleh peraturan perpajakan (Bovi, 2005). Tujuannya untuk mencegah wajib pajak menggunakan struktur penilaian terhadap status hukum yang tampak ambigu tersebut sehingga dapat diterima sebagai upaya perencanaan pajak tetapi ternyata malah melanggar peraturan itu sendiri.
5
Penghindaran pajak saat ini semakin mudah dilakukan dengan melakukan skemaskema transaksi keuangan yang ada di dalam dunia bisnis. Isu kepatuhan perpajakan menjadi penting karena ketidakpatuhan secara bersamaan akan menimbulkan upaya penghindaran pajak (tax avoidance). Berdasarkan uraian tersebut, maka penelitian ini berjudul “Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Tax avoidance Perusahaan Sektor Pertambangan yang Terdaftar di BEI tahun 2011-2014”.
1.2 Rumusan dan Batasan Masalah
1.2.1 Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang sebelumnya, peneliti ingin menguji dan menganalisis faktor-faktor yang mempengaruhi tax avoidance, adapun rumusan masalah penelitian ini: 1.
Apakah return on assets berpengaruh pada tax avoidance?
2.
Apakah debt to assets ratio berpengaruh pada tax avoidance?
3.
Apakah financial lease berpengaruh pada tax avoidance?
1.2.2 Batasan Masalah Dalam penelitian ini terdapat batasan-batasan masalah agar masalah yang akan diteliti tetap fokus dan tidak meluas ke arah masalah-masalah yang lain. Batasan masalah penelitian ini adalah: 1.
Perusahaan yang diteliti adalah perusahaan sektor pertambangan yang terdapat di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2011-2014.
6
2.
Perusahaan pertambangan yang menyajikan laporan keuangan auditan secara lengkap selama tahun 2011-2014.
3.
Perusahaan tersebut tidak delisting (penghapusan saham yang terdaftar oleh bursa efek) selama periode 2011-2014.
4.
Perusahaan yang memiliki nilai CETR < 1 selama tahun 2011-2014.
1.3 Tujuan Penelitian Berdasarkan latar belakang dan rumusan masalah di atas, maka tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis: 1.
Seberapa besar pengaruh return on asset terhadap tax avoidance perusahaan.
2.
Seberapa besar pengaruh debt to assets ratio terhadap tax avoidance perusahaan.
3.
Seberapa besar pengaruh leasing terhadap tax avoidance perusahaan.
1.4 Manfaat Penelitian
1.4.1
Manfaat Teoretis
Penelitian ini diharapkan dapat memperbaiki hasil dari penelitan-penelitian sebelumnya dan bisa menjadi sumber referensi dan bahan pengembangan dalam melakukan penelitian selanjutnya di kemudian hari terkait tentang faktor-faktor yang mempengaruhi tax avoidance di Indonesia.
7
1.4.2
Manfaat Praktis
1. Bagi penulis, untuk menambah wawasan dan informasi yang berkaitan dengan implementasi dari faktor-faktor yang berpengaruh terhadap tax avoidance. 2. Bagi perusahaan, penelitian ini dapat menjadi masukan dan dorongan bahwa betapa pentingnya faktor-faktor terkait terhadap kegiatan tax avoidance dalam menjalankan kegiatan operasiaonal perusahaan, sehingga dapat mencegah perusahaan terjerumus dalam lingkaran ambiguitas. 3. Bagi investor, memberikan masukan kepada investor dalam menilai dan mengevaluasi serta menjadi bahan pertimbangan dalam suatu perusahaan ketika akan melakukan penanaman modal dalam perusahaan tersebut.
BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
2.1
Landasan Teori
2.1.1
Perencanaan Pajak (Tax Planning)
Tax planning merupakan salah satu fungsi manajemen pajak. manajemen pajak disini tidak hanya sekedar mengatur jumlah pajak yang harus dibayar, namun juga memastikan bahwa peraturan telah memenuhi aturan perpajakan dengan benar, sehingga dapat terhindar dari denda pajak dikemudian hari. tax planning adalah langkah awal dalam manajemen pajak. Langkah selanjutnya adalah pelaksanaan kewajiban perpajakan (tax implementation) dan pengendalian pajak (tax control). Pada tahap tax planning ini, dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan agar dapat diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan (Suandy, 2011). Beban pajak dapat diminimalisasi dengan berbagai cara, dapat yang sesuai dengan peraturan perpajakan maupun yang berlawanan dengan peraturan perpajakan.tax planning merupakan upaya legal yang bisa dilakukan oleh wajib pajak. tax planning legal karena penghematan pajak dilakukan dengan memanfaatkan hal-hal yang tidak diatur (loopholes). Upaya meminimalkan pajak secara eufimisme sering disebut dengan perencanaan pajak (tax planning) atau tax sheltering (Suandy, 2011). Umumnya tax planning
9
akan merujuk pada proses merekayasa usaha dan transaksi wajib pajak supaya beban pajak berada dalam jumlah yang minimal, tetapi masih sesuai dengan aturan perpajakan yang ada.
Ada perbedaan cara pandang terhadap pajak antara pemerintah dan wajib pajak, pemerintah sangat memerlukan penerimaan pajak dalam melakukan pembangunan dan penyelenggaraan pemerintahan. Pajak merupakan sumber pendanaan terbesar bagi negara, sehingga pemerintah akan mengupayakan terbayarnya pajak oleh para wajib pajak dengan mengeluarkan peraturanperaturan perpajakan. Di lain pihak, wajib pajak memandang pembayaran pajak sebagai suatu beban yang nantinya dapat mengurangi jumlah pendapatannya. Wajib pajak akan berusaha membayar pajak sekecil mungkin dengan tujuan memaksimalkan jumlah laba yang diterima. Ketidakpatuhan terhadap undangundang, dapat dikenakan sanksi administrasi maupun sanksi pidana. Kedua sanksi itu merupakan pemborosan sumber daya, sehingga perlu dihindari melalui tax planning yang baik. Dalam rangka optimalisasi sumber dana manajemen, akan dilakukan tax planning yang tidak lebih (dapat mengurangi optimalisasi alokasi sumber daya) dan tidak kurang (agar tidak membayar sanksi administrasi yang merupakan pemborosan dana).
2.1.2
Penghindaran Pajak (Tax avoidance)
Meminimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan berbagai cara, mulai dari yang masih berada dalam bingkai peraturan perpajakan sampai dengan yang melanggar peraturan perpajakan. Upaya meminimalkan pajak secara eufimisme sering disebut dengan perencanaan pajak (tax planning). Umumnya perencanaan
10
pajak merujuk pada proses merekayasa usaha dan transaksi Wajib Pajak (WP) supaya utang pajak berada dalam jumlah minimal tetapi masih dalam bingkai peraturan perpajakan (Suandy, 2008). Pada peraturan pemerintah yang diatur dalam tarif PPh pasal 17 ayat 1 tentang tarif pajak penghasilan (PPh) Wajib Pajak Badan Dalam Negri dan Bentuk Usaha Tetap adalah sebesar 25%. Namun, tarif pajak tersebut bisa menjadi lebih rendah sebesar 20% dengan ketentuan yang telah diatur oleh pemerintah sesuai dengan isi PPh pasal 17 ayat 2b yaitu “Wajib Pajak badan dalam negri yang berbentuk perseroan terbuka yang paling sedikit 40% (empat puluh persen) dari jumlah keseluruhan saham yang disetor diperdagangkan di bursa efek Indonesia dan memenuhi persyaratan lainnya dapat memperoleh tarif sebesar 5% lebih rendah daripada tarif sebagaimana dimaksud pada ayat 1b dan 2a yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah Dalam melakukan penghematan pajak secara legal dapat dilakukan melalui manajemen pajak. Meminimumkan kewajiban pajak dapat dilakukan dengan berbagai cara, baik yang masih memenuhi ketentuan perpajakan maupun yang melanggar peraturan perpajakan. Istilah yang sering digunakan adalah tax evasion dan tax avoidance. Sophar Lumbantoruan dalam bukunya akuntansi pajak (1996) memaparkan definisi terkait dua istilah tersebut. Tax evasion (penggelapan pajak) adalah penghindaran pajak dengan melanggar ketentuan peraturan perpajakan. Tax avoidance (penghindaran pajak) adalah penghindaran pajak dengan menuruti peraturan yang ada. Penghindaran pajak (tax avoidance): “tax avoidance was associated with legal acts, with an intention to save taxes, with cleverness, and was considered a good idea and also associated with taxes as costs” menurut Kichler (2007) dalam
11
Ngadiman dan Puspitasari (2014). Penghindaran pajak adalah rekayasa „tax affairs‟ yang masih tetap berada di dalam bingkai ketentuan perpajakan (lawful). wajib pajak melakukan penghindaran pajak dengan mentaati aturan yang berlaku yang sifatnya legal dan diperbolehkan oleh peraturan perundang-undangan perpajakan. Pemerintah tidak bisa melakukan penuntutan secara hukum, meskipun praktik penghindaran pajak ini akan mempengaruhi penerimaan negara dari sektor pajak.
Menurut Anderson (2003) dalam Zain (2008), penghindaran pajak adalah cara mengurangi pajak yang masih dalam batas ketentuan perundang-undangan perpajakan dan dapat dibenarkan, terutama melalui perencanaan pajak. Penghindaran pajak ini juga merupakan suatu proses pengendalian tindakan agar terhindar dari konsekuensi pengenaan pajak yang tidak dikehendaki. Penghindaran pajak bertujuan untuk meminimalkan beban pajak dengan memanfaatkan kelemahan-kelemahan (loophole) ketentuan perpajakan suatu negara sehingga ahli pajak menyatakan legal karena tidak melanggar peraturan perpajakan. Penghindaran pajak dapat disebut juga sebagai suatu perencanaan pajak (tax planning).
Berdasarkan uraian di atas, maka menurut peneliti tax avoidance adalah suatu usaha yang dilakukan oleh wajib untuk mengurangi beban pajak yang menjadi tanggungan dengan menggunakan celah-celah atau kelemahan yang terdapat dalam perturan pajak dalam perundang-undangan. Hal ini bersifat legal karena kegiatan ini tidak melanggar aturan yang berlaku walaupun kegiatan ini dapat merugikan negara.
12
2.1.3
Return on Assets
Return on Assets (ROA) adalah suatu indikator yang mencerminkan performa keuangan perusahaan, semakin tingginya nilai ROA yang mampu diraih oleh perusahaan maka performa keuangan perusahaan tersebut dapat dikategorikan baik (Maharani dan Suardana, 2014). ROA membagi antara laba bersih setelah pajak dengan rata-rata aset pada awal periode dan akhir periode. return on assets yang positif menunjukkan bahwa dari total aktiva yang digunakan, perusahaan mampu menghasilkan laba. Sebaliknya, ROA yang negatif menunjukkan bahwa dari total aktiva yang digunakan, perusahaan tidak mampu menghasilkan laba atau merugi.
Jika rasio semakin tinggi, berarti kemampuan perusahaan dalam mengelola aset nya juga bisa dikatakan semakin baik. Dapat diasumsikan bahwa perusahaan dengan ROA yang positif atau memperoleh laba, tidak melakukan tax avoidance karena perusahaan dianggap dapat mengatur pendapatan dan pembayaran pajaknya.
2.1.4
Debt to Assets Ratio
Menurut Kurniasih dan Sari (2013) mengartikan bahwa leverage ratio adalah rasio yang mengukur kemampuan hutang baik jangka panjang maupun jangka pendek untuk membiayai aktiva perusahaan. Artinya berapa besar beban utang yang ditanggung perusahaan dibandingkan dengan aktivanya. Dalam arti luas dikatakan bahwa rasio solvabilitas (leverage) digunakan untuk mengukur kemampuan perusahaan untuk membayar seluruh kewajibannya, baik jangka
13
pendek maupun jangka panjang apabila perusahaan dibubarkan (dilikuidasi). Dalam hal ini, leverage ratio diproyeksikan dengan Debt to Assets Ratio (DAR). Rasio ini digunakan untuk mengukur bagian aktiva yang digunakan untuk menjamin keseluruhan kewajiban atau hutang dalam struktur laporan keuangan perusahaan.
Rasio ini berhubungan dengan keputusan pendanaan dimana perusahaan lebih memilih pembiayaan hutang dibandingkan modal sendiri. Hutang yang mengakibatkan munculnya beban bunga dapat menjadi pengurang laba kena pajak, sedangkan deviden yang berasal dari laba ditahan tidak dapat menjadi pengurang laba. Beban bunga yang dapat digunakan sebagai pengurang laba kena pajak adalah beban bunga yang muncul akibat adanya pinjaman kepada pihak ketiga atau kreditur yang tidak memiliki hubungan dengan perusahaan. Debt to assets ratio merupakan rasio utang yang digunakan untuk mengukur perbandingan antara total hutang dengan total aktiva. Dengan kata lain, seberapa besar aktiva perusahaan dibiayai oleh hutang atau seberapa besar hutang perusahaan berpengaruh terhadap pengelolaan aktiva. Rasio ini menekankan pentingnya pendanaan hutang dengan jalan menunjukkan persentase aktiva perusahaan yang didukung oleh hutang.
2.1.5
Financial Lease
Surat Keputusan Bersama Menteri Keuangan, Menteri Perdagangan dan Menteri Perindustrian No. Kep-1221MK/2/1974, No. 321MISKI 2/1974 dan No. 30/Kpb/l/74 tanggal 7 Pebruari 1974 tentang “Perijinan Usaha Leasing” menyatakan “Leasing ialah setiap kegiatan pembiayaan perusahaan dalam bentuk
14
penyediaan barang-barang modal untuk digunakan oleh suatu perusahaan untuk suatu jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran-pembayaran secara berkala disertai dengan hak pilih (opsi) bagi perusahaan tersebut untuk membeli barangbarang modal yang bersangkutan atau memperpanjang jangka waktu leasing berdasarkan nilai sisa yang telah disepakati bersama.”
Dengan melakukan leasing perusahaan dapat memperoleh barang modal dengan jalan sewa beli untuk dapat langsung digunakan berproduksi, yang dapat diangsur setiap bulan, triwulan atau enam bulan sekali kepada pihak lessor. Melalui pembiayaan leasing perusahaan dapat memperoleh barang-barang modal untuk operasional dengan mudah dan cepat. Hal ini sungguh berbeda jika kita mengajukan kredit kepada bank yang memerlukan persyaratan serta jaminan yang besar. Bagi perusahaan yang modalnya kurang atau menengah, dengan melakukan perjanjian leasing akan dapat membantu perusahaan dalam menjalankan roda kegiatannya. Setelah jangka leasing selesai, perusahaan dapat membeli barang modal yang bersangkutan. Perusahaan yang memerlukan sebagian barang modal tertentu dalam suatu proses produksi secara tibatiba, tetapi tidak mempunyai dana tunai yang cukup, dapat mengadakan perjanjian leasing untuk mengatasinya. Dengan melakukan leasing akan lebih menghemat biaya dalam hal pengeluaran dana dibanding dengan membeli secara tunai. Suatu keuntungan lain jika ditinjau dari laporan keuangan fiskal adalah transaksi capital lease diperhitungkan sebagai operational lease pembayaran lease dianggap sebagai biaya mengurangi pendapatan kena pajak (Pohan, 2011).
15
2.2
Penelitian Terdahulu Tabel Penelitian Terdahulu
Peneliti
Judul Penelitian
Variabel
Sampel
Hasil Pengaruh Karakter Eksekutif,Ukur an Perusahaan, Leverage berpengaruh pada Tax avoidance. Sedangkan, Komite Audit dan Sales Growth tidak berpengaruh Kepemilikan Institusional, Ukuran Perusahaan berpengaruh namun tidak signifikan. signifikan terhadap tax avoidance. Sedangkan, leverage tidak berpengaruh. Kepemilikan Institusional, Dewan Komisaris Independen tidak berpengaruh siginifikan. Sedangkan, Komite Audit dan Kualitas Audit berpengaruh signifikan. ROA, Ukuran Perusahaan, Kompensasi
Swingly, Sukarta (2015)
Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit,Ukuran Perusahaan, Leverage, Sales Growth terhadap Tax avoidance
X1:RISK X2:JKA X3:SIZE X4:DER X5:SALES Y:Tax avoidance
Perusahaan Manufaktur di BEI tahun 20112013
Ngadiman, Puspitasari (2014)
Pengaruh Leverage, Kepemilikan Institusional, Ukuran Perusahaan terhadap tax avoidance
X1:DER X2: INST X3: SIZE Y: Tax avoidance
Perusahaan Manufaktur di BEI tahun 20102012
Annisa, Kurniasih (2012)
Pengaruh Good Corporate Governance terhadap tax avoidance
X1: INST X2:INDP X3:KOMITE X4: AUDIT Y: Tax avoidance
Perusahaan yang terdaftar di BEI tahun 2008
Kurniasih, Sari (2013)
Pengaruh ROA, Leverage, Corporate Governance, Ukuran
X1: ROA X2: DER X3:KOMITE
Perusahaan manufaktur yang
16
Perusahaan, Kompensasi Rugi Fiskal terhadap tax avoidance
X4:AUDIT X5: SIZE X6: RFIS Y: Tax avoidance
terdaftar di BEI tahun 2007-2010
Budiman, Setiyono (2012)
Pengaruh Karakteristik Eksekutif terhadap Tax avoidance
X1: RISK Y: Tax avoidance
Prakosa (2014)
Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga, Corporate Governance terhadap tax avoidance
X1: ROA X2: FAM X3:INDP X4: KOMITE Y: Tax avoidance
Perusahaan manufaktur yang terdaftardi BEI tahun 2006-2010 Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2009-2012
2.3
Rugi Fiskal berpengaruh signifikan. Sedangkan, Leverage dan Corporate Governance tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance Karakteristik Eksekutif berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga, Komisaris Independen berpengaruh, sedangkam Komite Audit tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Kerangka Penelitian Gambar Kerangka Penelitian Return on Assets (X1) H1(-) Debt to Assets Ratio (X2) H2(+) Financial Lease (X3)
H3(+)
Tax avoidance (Y)
17
2.4
Pengembangan Hipotesis
2.4.1
Pengaruh Return on Assets (ROA) terhadap tax avoidance.
Profitabilitas merupakan gambaran kinerja keuangan perusahaan dalam menghasilkan laba dari pengelolaan aktiva yang dikenal dengan Return On Asset (ROA). ROA berguna untuk mengukur sejauh mana efektivitas perusahaan dalam memanfaatkan seluruh sumber daya yang dimilikinya (Siahaan, 2004). Standar BI untuk Return on Asset (ROA) berdasarkan peraturan Bank Indonesia NO: 6/10/PBI/2004 adalah sebesar 1,25%. Jadi, semakin tinggi rasio laba yang dihasilkan terhadap total aset, maka semakin baik produktivitas asset dalam memperoleh keuntungan bersih berarti semakin tinggi profitabilitas nya. Dalam penelitian Kurniasih dan Sari (2013), serta Prakosa (2014) menyatakan bahwa profitabilitas yang diproyeksikan dengan ROA berpengaruh terhadap tax avoidance.
Semakin tingginya profitabilitas perusahaan akan dilakukan perencanaan pajak yang matang sehingga menghasilkan pajak yang optimal, sehingga kecenderungan melakukan penghindaran pajak akan menurun. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis pertama yaitu: H1: Return on Assets (ROA) berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.
2.4.2
Pengaruh Debt to Assets Ratio terhadap Tax avoidance
Menurut Sartono (2000) dalam Kurniasih dan Sari (2013), leverage adalah penggunaan hutang untuk membiayai investasi. Dengan menggunakan rasio
18
leverage, dapat diketahui posisi perusahaan dan kewajibannya yang bersifat tetap kepada pihak lain serta keseimbangan nilai aktiva tetap dengan modal yang ada. Perusahaan menggunakan leverage dengan tujuan agar keuntungan yang diperoleh lebih besar daripada biaya assets dan sumber dananya, dengan demikian dapat meningkatkan keuntungan pemegang saham. Sebaliknya leverage juga meningkatkan variabilitas (risiko) keuangan, karena jika perusahaan ternyata mendapatkan keuntungan yang lebih rendah dari biaya tetapnya maka penggunaan leverage akan menurunkan keuntungan pemegang saham. Dalam manajemen keuangan, antara jumlah utang dan asset diperbandingkan untuk melihat sejauh mana pendanaan perolehan asset perusahaan dibiayai oleh utang yang disebut sebagai Debt to Assets Ratio (DAR). Konsep leverage tersebut sangat penting terutama untuk menunjukkan kepada analis keuangan dalam melihat trade-off antara risiko dan tingkat keuntungan dari berbagai tipe keputusan financial (Sartono, 2000).
Leverage yang tinggi mengindikasikan bahwa sumber pendanaan yang berasal dari pihak ketiga berupa hutang juga tinggi. Diasumsikan jika perusahaan memiliki leverage yang semakin tinggi dalam pendanaan perusahaan, maka akan menimbulkan beban bunga yang semakin tinggi pula dan secara langsung akan mengurangi beban pajak yang ditanggung oleh perusahaan. Semakin tinggi nilai utang perusahaan maka nilai CETR perusahaan akan semakin rendah (Richardson dan Lanis, 2007). Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis kedua yaitu:
H2: Debt to Assets Ratio berpengaruh positif terhadap Tax avoidance.
19
2.4.3
Pengaruh Financial Lease terhadap Tax avoidance
Dalam melakukan perencanaan pajak salah satu caranya adalah dalam pengadaan aktiva tetap, dengan metode leasing dan kredit melalui bank. Leasing merupakan suatu bentuk usaha pembiayaan baru yang dikenal dengan istilah sewa guna usaha di Indonesia pada tahun 1974 yang merupakan alternatif pembiayaan baru selain cara yang lazim dilakukan melalui perbankan. Menurut Pohan (2011) Sewa guna usaha (leasing) merupakan kontrak antara pemilik barang modal (lessor) dengan pemakai barang modal (lessee) dimana lessor memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan barang modal dalam jangka waktu yang telah disepakati oleh kedua belah pihak. Lessee memberikan imbalan secara berkala sejumlah yang telah ditetapkan dalam perjanjian antara lessee dan lessor. Lessee dapat diberikan hak opsi untuk membeli barang modal tersebut pada akhir masa kontrak, dan dapat berpindah di akhir masa kontrak sesuai perjanjian.
Jika perusahaan menggunakan sewa guna usaha dengan hak opsi maka berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia No.1169/KMK01/1991, maka beban yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan adalah semua biaya yang dikeluarkan untuk perolehan aktiva tetap selama masa kontrak. Setelah masa sewa guna usaha tersebut habis, maka perusahaan dapat melakukan penyusutan atas aktiva tetap yang disewa guna usaha tersebut, dasar penyusutannya adalah sebesar nilai opsi. Biaya penyusutan, itu juga merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan.
Pada leasing dengan hak opsi, biaya yang dikeluarkan untuk perolehan aktiva lebih besar karena biaya yang dibebankan adalah total keseluruhan biaya leasing
20
dan biaya bunga sehingga mempengaruhi besarnya laba kena pajak menjadi lebih kecil dan juga berpengaruh terhadap PPh terutang yang ditanggung perusahaan pun menjadi lebih kecil (Ulhusna, 2013). Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis ketiga yaitu: H3: Financial Lease berpengaruh positif terhadap Tax avoidance.
BAB III METODE PENELITIAN
3.1
Populasi dan Sampel
Populasi dari penelitian ini adalah perusahaan pertambangan yang terdaftar (listing) di Bursa Efek Indonesia tahun 2011 sampai tahun 2014.Ada pun sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2011-2014.
Metode purposive sampling digunakan dalam pemilihan sampel pada penelitian ini, yaitu dengan menggunakan beberapa kriteria tertentu yang harus dipenuhi perusahan agar dapat digunakan sebagai sampel. Kriteria tersebut antara lain: 1. Perusahaan adalah perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI dari tahun 2011 sampai tahun 2014. 2. Perusahaan yang menerbitkan laporan keuangan pada tahun 2011 sampai tahun 2014. 3. Perusahaan yang memiliki nilai Cash Effective Tax Rate (CETR) < 1 selama tahun 2011-2014.
22
3.2
Jenis dan Sumber Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang berupa laporan keuangan perusahaan industri transportasi yang terdaftar di BEI pada kurun waktu 2011-2014 dan telah dipublikasikan. Data diperoleh dari website BEI (www.idx.co.id).
3.3 Definisi Operasional Variabel
3.3.1
Variabel Dependen
Variabel dependen merupakan variabel yang bergantung atau dipengaruhi oleh variabel-variabel lain yang bebas. Dalam penelitian ini,variabel dependen nya adalah Penghindaran Pajak (tax avoidance). Penghindaran pajak merupakan usaha untuk mengurangi, atau bahkan meniadakan hutang pajak yang harus dibayar perusahaan dengan tidak melanggar undang-undang yang ada. Pengukuran Tax avoidance dalam penelitian ini menggunakan model Cash Effective Tax Rate (CETR) yang diharapkan mampu mengidentifikasi keagresifan perencanaan pajak perusahaan yang dilakukan menggunakan perbedaan tetap maupun perbedaan temporer (Chen et al. 2010) dengan rumus sebagai berikut:
23
3.3.2
Variabel Independen
Variabel Independen merupakan variabel yang memberikan pengaruh terhadap variabel dependen. Variabel Independen dalam penelitian ini adalah Return On Assets (X1), Debt to Assets Ratio (X2), dan Financial Lease (X3). 1. Return on Assets (ROA) Profitabilitas diproksikan dengan menggunakan return on assets yaitu perbandingan antara laba bersih dengan total aset pada akhir periode, yang digunakan sebagai indikator kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba (Kurniasih & Sari, 2013), dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
2. Debt to Assets Ratio (DAR) Debt to Assets Ratio merupakan rasio yang mengukur kemampuan utang baik jangka panjang maupun jangka pendek membiayai aktiva perusahaan. (Kurniasih & Sari, 2013). Dalam penelitian ini Debt to Assets Ratio diukur dari total utang baik jangka pendek maupun jangka panjang dengan total debt to Assets ratio dengan rumus sebagai berikut:
3. Financial Lease Financial Lease dalam penelitian ini diproksikan dengan menggunakan cara perusahaan dalam memperoleh asset. Variabel ini diukur dengan menggunakan variabel dummy dimana angka 1 diberikan jika sebagian asset yang dimiliki perusahaan diperoleh dengan menggunakan financial lease, dan
24
0 jika perusahaan sama sekali tidak menggunakan financial lease dalam memperoleh asset tetap.
3.4
Metode Pengumpulan Data
Untuk menunjang landasan teori penelitian dan mendapatkan data-data yang diperlukan, peneliti menggunakan metode pengumpulan data berupa: 1.
Studi pustaka Metode pengumpulan data yang dilakukan dengan mengolah literatur, artikel, jurnal, hasil penelitian terdahulu, maupun media tulis lainnya yang berkaitan dengan topik pembahasan dari penelitian ini (Indriantoro, 2014).
2.
Studi Dokumentasi Metode pengumpulan data dengan mengumpulkan data sekunder dan seluruh informasi untuk menyelesaikan masalah (Indriantoro, 2014).Sumber-sumber dokumenter yang digunakan adalah laporan keuangan tahunan perusahaan sampel.
3.5
Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan suatu gambaran atau deskripsi data melalui penjabaran nilai minimum, maksimum, rata-rata (mean), dan deviasi standar dari setiap variabel penelitian.
25
3.6
Metode Analisis
Metode analisis data merupakan suatu metode yang digunakan untuk memproses variabel-variabel yang ada sehingga menghasilkan suatu penelitian yang berguna dan memperoleh suatu kesimpulan. Penelitian ini menggunakan analisis regresi linier berganda. Analisis linier berganda digunakan untuk menguji pengaruh antar variabel independen terhadap variabel dependen. Pengujian hipotesis dilakukan dengan menggunakan model analisis berikut: CETR=α+ β1ROA + β2DAR + β3FLease + ε Keterangan: CETR ROA DAR FLease α β ε
= penghindaran pajak (tax avoidance) = return on assets = debt to assets ratio = financial lease = konstanta = koefisien regresi variabel independen = error
3.7
Asumsi Klasik
3.7.1
Uji Normalitas Data
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah model regresi, variabel independen dan variabel dependen keduanya memiliki distribusi normal atau tidak. Model regresi yang baik adalah memiliki distribusi normal atau mendekati normal (Ghozali, 2013). Pengujian normalitas akan dilakukan dengan menguji Kolmogorov-Smirnov dengan tingkat signifikasi 0,05.
3.7.2
Uji Multikolinearitas
Pengujian ini bertujuan untuk menguji apakah di dalam model regresi ditemukan adanya korelasi antara variabel bebas (independen). Model regresi yang baik
26
seharusnya tidak terjadi korelasi di antara variabel bebas. Jika variabel bebas saling berkorelasi, maka variabel-variabel tersebut tidak ortogonal. Variabel ortogonal adalah variabel bebas yang nilai korelasi antar sesama variabel independen sama dengan nol. Pengujian ada atau tidaknya multikolonieritas di dalam model regresi dapat dilakukan dengan melihat nilai tolerance dan nilai variance inflation factor (VIF) (Ghozali, 2013).
3.7.3
Uji Autokorelasi
Autokorelasi bertujuan menguji apakah suatu model regresi linear ada korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pada periode t-1 (sebelumnya). Jika terjadi autokorelasi, maka dinamakan ada problem autokorelasi. Untuk mengetahui apakah terjadi autokorelasi dalam suatu model regresi maka dalam penelitian ini digunakan Durbin Watson Test (DW-Test) dengan ketentuan dU≤DW≤4-dU (Ghozali, 2013).
3.7.4
Uji Heteroskedastisitas
Pengujian ini bertujuan untuk mengetahui apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika variance dari residual satu pengamtan ke pengamatan yang lain tetap, maka disebut homoskedastisitas dan jika berbeda disebut heteroskedastisitas. Model regresi yang baik adalah yang homoskedastisitas atau tidak terjadi heteroskedastisitas. Uji heteroskedastisitas dalam penelitian dilakukan melalui pengamatan pola pada grafik saccaterplot antara nilai prediksi variabel terikat (dependent) dengan residualnya. Model regresi dikatakan heteroskedastisitas
27
ketika titik-titik data pada grafik menyebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y (Ghozali, 2013).
3.8
Uji Hipotesis
3.8.1
Uji Koefisien Determinasi (R2 )
Koefisien Determinasi (R2 ) digunakan untuk mengukur seberapa jauh kemampuan variabel-variabel independen. Nilai R2 adalah antara 0 dan 1. Nilai R2 yang kecil berarti kemampuan variabel-variabel independen menjelaskan variabel dependen amat terbatas. Jika R2 sama dengan 0, maka variabel independen tidak berpengaruh terhadap variabel dependen dan jika R2 mendekati angka 1,maka variabel independen berpengaruh sempurna terhadap variabel dependen.Dengan menggunakan model ini, maka kesalahan pengganggu diusahakan minimum sehingga R2 mendekati 1. Hal ini dimaksudkan agar perkiraan regresi akan lebih mendekati keadaan yang sebenarnya.
3.8.2
Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
F-test digunakan untuk menguji apakah model regresi dapat digunakan untuk memprediksi belanja modal. F-test juga digunakan untuk menguji apakah semua variabel independen atau bebas yang dimasukkan dalam model regresi mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen atau terikat (Ghozali, 2013). Kriteria pengujiannya (Uji-F) adalah seperti berikut ini: 1.
Ha ditolak yaitu apabila . value > 0.05 atau bila nilai signifikansi lebih dari nilai α 0,05 berarti model regresi dalam penelitian ini tidak layak (fit) untuk digunakan dalam penelitian.
28
2.
Ha diterima yaitu apabila . value = 0.05 atau bila nilai signifikansi kurang dari atau sama dengan nilai α 0,05 berarti model regresi dalam penelitian ini layak (fit) untuk digunakan dalam penelitian.
3.8.3
Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)
Pengujian signifikansi parameter individual ini digunakan untuk mengetahui apakah variabel bebas secara individual mempengaruhi variabel terikat dengan asumsi variabel independen lainnya konstan (Ghozali, 2013). Kriteria pengujian hipotesis adalah seperti berikut ini: 1.
Ha ditolak, yaitu apabila . value > 0.05 atau bila nilai signifikansi lebih dari nilai α 0,05 berarti variabel independen secara individual tidak berpengaruh terhadap variabel dependen.
2.
Ha diterima, yaitu apabila . value = 0.05 atau bila nilai signifikansi kurang dari atau sama dengan nilai α 0,05 berarti variabel independen secara individual berpengaruh terhadap variabel dependen. .
BAB V SIMPULAN DAN SARAN
5.1 Simpulan Penelitian ini menguji secara empiris pengaruh return on asset, debt to asset ratio,dan financial lease terhadap tax avoidance yang diukur dengan menggunakan cash effective tax rate (CETR) pada seluruh sektor perusahaan pertambangan yang meliputi sektor batubara, minyak dan gas bumi, logam dan mineral, serta batu-batuan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini menggunakan data laporan keuangan perusahaan selama empat tahun, 2011-2014 yang mencakup 132 sampel perusahaan.
Berdasarkan hasil pengolahan data yang telah dilakukan menggunakan beberapa metode analisis, diperoleh kesimpulan sebagai berikut: 1. Perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2011, 2012, 2013, 2014 rata-rata memiliki tarif pembayaran pajak efektif (CETR) sebesar 15 % dalam pembayaran pajaknya, berarti secara rata-rata perusahaan sudah efektif dalam pembayaran pajaknya karena tarifnya dibawah tarif statutori yaitu sebesar 20%. 2. Return on Asset berpengaruh negatif signifikan terhadap tax avoidance. Jadi, semakin besar laba yang dihasilkan perusahaan, maka perusahaan
49
cenderung tidak melakukan penghindaran pajak. Hal ini terlihat dari tarif pembayaran pajak efektif (CETR) yang tetap besar saat ROA perusahaan besar. 3. Debt to Asset Ratio berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance. Jadi, semakin rendah hutang yang digunakan dalam pembiayaan aset perusahaan, maka perusahaan cenderung tidak berusaha melakukan penghindaran pajak. Hal ini terlihat dari tarif pembayaran pajak efektif (CETR) yang tinggi saat DAR rendah. 4. Financial Lease berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance. Jadi, semakin sedikit aset perusahaan yang diperoleh dengan menggunakan financial lease, maka perusahaan cenderung tidak berusaha melakukan penghindaran pajak. Hal ini terlihat dari tarif pembayaran pajak efektif (CETR) yang tinggi saat financial lease rendah.
5.2 Keterbatasan Penelitian Keterbatasan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: 1. Populasi dalam penelitian ini terbatas pada satu jenis perusahaan, yakni perusahaan sektor pertambangan dengan periode yang terbatas pada jangka waktu empat tahun (2011-2014). 2. Pengambilan sampel menggunakan metode purposive sampling sehingga hasil penelitian ini tidak dapat digeneralisasi secara luas untuk setiap perusahaan publik yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. 3. Penelitian ini hanya menggunakan tiga variabel independen dengan kemampuan yang sangat terbatas dalam menjelaskan varians variabel
50
dependen sehingga masih terdapat faktor-faktor lain yang mempengaruhi penghindaran pajak(tax avoidance) yang tidak dapat dijelaskan dalam model penelitian ini. 4. Variasi variabel dependen yang mampu dijelaskan oleh variabel independen pada penelitian ini sekitar 26,3%. Sisanya sebesar 73,7% dapat dijelaskan oleh faktor lain yang tidak dimodelkan dalam penelitian ini.
5.3 Saran Peneliti memiliki beberapa saran yang dapat menjadi pertimbangan bagi penelitian- penelitian selanjutnya, antara lain: 1. Penelitian selanjutnya perlu menambahkan sampel yang lebih banyak agar semakin luas perusahaan yang dapat dijadikan sampel, sehingga dapat digunakan untuk lebih memprediksi dan hasil penelitian selanjutnya semakin baik. 2. Menggunakan periode penelitian dengan rentang waktu yang jauh lebih panjang untuk mendapatkan hasil penelitian yang lebih baik. 3. Menambahkan atau menggunakan variabel independen lain yang mempengaruhi tax avoidance seperti: ukuran perusahaan, koneksi politik, kompensasi rugi fiskal, perputaran persediaan, karakter eksekutif, ataupun variabel lain yang berbeda dari penelitian sebelumnya sehingga dapat menjadi sumber informasi baru bagi penelitian selanjutnya.
51
4. Penelitian selanjutnya diharapkan menggunakan proxy yang berbeda untuk mengukur penghindaran pajak perusahaan (tax avoidance). Misalnya dengan perbedaan nilai buku laba kena pajak menurut komersil dan menurut fiskal (boox tax difference).
DAFTAR PUSTAKA
Anderson, R. Dan Reeb, D. 2003. Founding Family Ownership and Firm Performance: Evidence from the S&P 500. Journal of Finance 58, 1301-1328. Andriyani, Ni Ketut. 2008. Pengaruh Investment Opportunity Set (IOS), Mekanisme Corporate Governance, Ukuran Perusahaan dan Leverage pada Kualitas Laba (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2003-2007). Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Udayana Annisa, N. A., & Kurniasih, L. (2012). Pengaruh Corporate Governance terhadap Tax avoidance. Jurnal Akuntansi & Auditing, Vol.8, 95-189. Boediono, Gideon Sb. 2005. Kualitas Laba: Studi Pengaruh Mekanisme Corporate Governance dan Dampak Manajemen Laba dengan Menggunakan Analisis Jalur. Simposium Nasional Akuntansi VII. Denpasar, Bali. Bovi, Maurizio. 2005. Book-Tax Gap, An Income Horse Race. Working Paper No. 61, Desember 2005. Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi analisis multivariate dengan program IBM SPSS 21.Semarang. Universitas Diponegoro. Haruman, Tendi. 2008. Pengaruh Struktur Kepemilikan terhadap Keputusan Keuangan dan nilai Perusahaan: Survey pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XI. 23-24 Juli 2008, Pontianak. Hormati, Asrudin. 2009. Karakteristik Perusahaan Terhadap Kualitas Implementasi Corporate Governance. Jurnal Keuangan dan Perbankn. Vol. 13, No. 2, Mei 2009, hal 288-298. Ikatan Akuntan Indonesia. 2007. Standar Akuntansi Keuangan Per 1 September 2007. Edisi Update 2008. Jakarta: Salemba Empat Indriantoro, Nur., Supomo, Bambang. 2014. Metodologi Penelitian Bisnis Untuk Akuntansi dan Manajemen, Yogyakarta: BPFE Jogiyanto, H.M. (2000) Teori Portofolio dan Analisis Investasi. Yogyakarta: BPFE Keputusan Menteri BUMN No. Kep-117/M-MBU/2002. Kurniasih, Tommy dan M. M. Ratna Sari. 2012. Pengaruh Return On Assets, Leverage, Corporate Governance, Ukuran Perusahaan dan Kompensasi Rugi Fiskal pada Tax avoidance. Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Udayana.
Lumbantoruan, Shopar. 1996. Akuntansi Pajak. Jakarta: PT Gramedia Widisarana Indonesia. Maharani, I Gusti dan K, A, Suardana.2014. Pengaruh Corporate Governance, Profitabilitas, Karakter Eksekutif, dan Tax avoidance. Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Ngadiman dan Puspitasari, Christiany.2014. Pengaruh Leverage, Kepemilikan Institusional, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax avoidance. Jurnal Akuntansi Universitas Tarumanegara. Peraturan Bank Indonesia NO:6/10/PBI/2004. Pohan, Chairil Anwar. 2013. Manajemen Perpajakan, Edisi Revisi. Jakarta: PT. Gramedia Pustaka Utama. Pohan, Hotman T. 2008. Pengaruh Good Corporate Governance, Rasio Tobin’s q, Perata Laba terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan Publik. Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi Dan Keuangan Publik. Prakosa, K. B. (2014). Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga dan Corporate Governance Terhadap Penghindaran Pajak di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi 17.Mataram Rachmitasari, Annisa Fadila. 2015. Pengaruh Return onAssets, Leverage, Corporate Governance, Ukuran Perusahaan, dan Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap Tax Avoidance. Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Muhamadiyah Surakarta. Rego, S., and R.Wilson. 2009. Executive Compensation, Tax Reporting Aggressiveness, and Future Firm Performance.Working Paper. University of Iowa. Republik Indonesia, Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Richardson, G., dan Lanis, R. 2007. Determinants of The Variability in Corporate Effective Tax Rates and Tax Reform: Evidence from Australia. Journal of Accounting and Public Policy, 26 (2007), 689-704. Sartono, A. (2000). Ringkasan Teori Manajemen Keuangan (3rd ed., p. 221). Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.. Siahaan, Hinsa. 2004. Teori Optimalisasi Struktur Modal dan Aplikasinya di dalam Memaksimumkan Nilai Perusahaan. Jurnal Keuangan dan Moneter. Volume 7 No. 1. Suandy, Erly. (2008) Perencanaan Pajak Edisi 4. Jakarta: Penerbit Salemba Empat Suhfi, Anhar. 2012. Implementasi Tax Planning Untuk Mengehemat Pajak Penghasilan Terutang Perusahaan. Skripsi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung.
Sulistyanto, H. Sri, dan Rika Lidyah, 2002, Good Governance: Antara Idealisme dan Kenyataan, MODUS, Vol.14 (1), Februari. Swingly, Calvin dan I, M, Surakarta. 2015. Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Leverage, dan Salesof Growth terhadap Tax avoidance. Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Ulhusna, Dian Aulia. 2013. Analisis Perencanaan Pajak Atas Perolehan Alat Berat Dan Pengaruhnya Terhadap Laba Kena Pajak Dan Pph Terutang. Skripsi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung. Zain, Mohammad. (2008) Manajemen Perpajakan, Edisi 3. Jakarta: Penerbit Salemba Empat www.indonesian-industry.com www.idx.co.id
