AKUNTASI INTERNASIONAL
Ririk Yunita H. K. S., S.E., M.Si. i
KATA PENGANTAR
Assalamualaikum Wr. Wb.
Puji syukur kami panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan rahmat-Nya, kami dapat menyelesaikan diktat “Akuntansi Internasional” ini.
Kami sadar bahwa diktat ini masih jauh dari sempurna, dalam penulisan diktat ini masih banyak kekurangan ditinjau dari segi materi, penulisan, dan bahasa. Untuk itu, kritik dan saran yanag membangun dari para pembaca sangat diperlukan demi penyempurnaan di masa mendatang.
Kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang membantu penulisan diktat ini. Semoga diktat ini dapat bermanfaat. Aamiin.
Surakarta, Maret 2017 Penyusun,
Ririk Yunita, S.E., M.Si.
ii
SAMBUTAN
iii
DAFTAR ISI
Hal HALAMAN JUDUL ......................................................................................................
i
KATA PENGANTAR ....................................................................................................
ii
SAMBUTAN …………………………………………………………………………………………………………..
iii
DAFTAR ISI .................................................................................................................
iv
BAB 1 AKUNTANSI INTERNASIONAL ....................................................................... A. Pendahuluan ..................................................................................................
1
B. Pengertian Akuntansi Internasional ..............................................................
1
C. Sejarah Akuntansi ..........................................................................................
2
D. Sudut Pandang Kontemporer ........................................................................
4
E. Perbedaan Akuntansi Internasional Dengan Akuntansi Lain .........................
5
F. Latihan Soal ...................................................................................................
6
BAB 2 PERKEMBANGAN DAN KLASIFIKASI ............................................................ A. Pendahuluan ..................................................................................................
7
B. Faktor Yang Mempengaruhi Perkembangan Dunia Akuntansi .....................
7
C. Dimensi Budaya Nasional ..............................................................................
9
D. Nilai – nilai Akuntansi ....................................................................................
10
E. Memudarnya Diversivitas Akuntansi .............................................................
12
F. Memudarnya Diversivitas Akuntansi .............................................................
15
G. Latihan Soal ...................................................................................................
17
BAB 3 PEMBUKUAN AKUNTANSI KOMPARATIF ................................................….. A. Pendahuluan ..................................................................................................
18
B. Pengertian Akuntansi Komparatif ..................................................................
18
C. Perbedaan Di Dalam Praktik Akuntansi .........................................................
18
D. Klasifikasi Akuntansi .......................................................................................
19
iv
E.
Akuntansi Komparatif Eropa .........................................................................
20
F.
Akuntansi Komparatif Asia ............................................................................
26
G. Akuntansi Amerika Serikat ............................................................................
30
H. Latihan Soal ...................................................................................................
31
Bab 4 PELAPORAN DAN PENGUNGKAPAN ............................................................ A. Pendahuluan ..................................................................................................
32
B. Perkembangan Pengungkapan ......................................................................
32
C. Pengungakapan Laporan Tahunan Di Negara-negara Berkembang ..............
33
D. Pendekatan Pengungkapan ............................................................................
37
E.
Praktik Pelaporan Dan Pengungkapan ..........................................................
37
F.
Latihan Soal ...................................................................................................
41
Bab 5 TRANSLASI MATA UANG ASING..................................................................... A. Pendahuluan ..................................................................................................
42
B. Alasan Translasi Mata Uang Asing ..................................................................
42
C. Latar Belakang dan Terminologi ....................................................................
43
D. Efek Laporan Keuangan Terhadap Kurs Alternatif Translasi Mata Uang Asing ..............................................................................................................
44
E. Transaksi Mata Uang Asing .............................................................................
44
F.
Eksposur Valas ...............................................................................................
45
G. Translasi Mata Uang Asing ............................................................................
46
H. Metode Translasi ...........................................................................................
46
I.
Translasi Mata Uang Asing dan Inflasi ...........................................................
48
J.
Latihan Soal ...................................................................................................
48
Bab 6 AKUNTANSI INTERNASIONAL UNTUK PERUBAHAN HARGA ....................... A. Pendahuluan ..................................................................................................
49
B. Sudut Pandang Internasional Terhadap Akuntansi Internasional..................
49
C. Pengukuran Akuntansi Disesuaikan Inflasi .....................................................
50
D. Dampak Dari Inflasi terhadap Perusahaan ...................................................
51
v
E.
Inflasi Akuntansi Di Amerika Selatan .............................................................
52
F.
Standar Pelaporan Keuangan Internasional ..................................................
52
G. Disklosur Terkait Perubahan Daya Beli .........................................................
53
H. Latihan Soal ...................................................................................................
54
BAB 7 AKUNTANSI GLOBAL DAN STANDAR AUDIT ................................................ A. Pendahuluan ..................................................................................................
55
B. Manfaat Penggunaan Standar Akuntansi Internasional .................................
55
C. Tujuan IFRS ....................................................................................................
56
D. Ruang Lingkup Standar ..................................................................................
56
E.
Standar Akuntansi Internasioanl Dan Konvergensi Global ...........................
56
F.
International Accounting Standards Board (IASB) ........................................
57
G. International Federation Of Accountant (IFAC) ............................................
58
H. International Forum On Accountancy Development (IFAD) .........................
58
J.
Konvergensi Dan Harmonisasi Standar Akuntansi ........................................
58
K.
Beberapa Peristiwa Penting Dalam Sejarah Penentuan Standar Akuntansi
L.
Internasional .................................................................................................
59
Latihan Soal ...................................................................................................
61
Bab 8 PERPAJAKAN INTERNASIONAL DAN PENETAPAN HARGA TRANSFER ....... A. Pendahuluan ..................................................................................................
65
B. Pertimbangan Penting Dalam Penetapan Harga Transfer ............................
65
C. Tujuan Harga Transfer ...................................................................................
66
D. Mekanisme Harga Transfer ...........................................................................
67
E.
Praktik Transfer Pricing .................................................................................
67
F.
Hubungan Istimewa ......................................................................................
68
G. Metodologi Harga Transfer ...........................................................................
69
H. Prinsip Arm’s Length .....................................................................................
69
I.
Perusahaan Multi Nasional dan Aspek Pajaknya ...........................................
69
J.
Macam-macam Pajak ....................................................................................
70
K.
Perencanaan Pajak Di Lingkungan Internasional ..........................................
70
vi
L.
Latihan Soal ...................................................................................................
72
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................
vii
BAB 1 DIMENSI INTERNASIONAL DARI AKUNTANSI
A.
PENDAHULUAN Akuntansi memiliki peranan yang sangat penting dalam masyarakat. Misalnya, berperan dalam menyediakan informasi bagi pasar modal pasar modal, baik domestik maupun internasional. Semakin mengglobalnya bisnis dan investasi, semakin besar perhatian terhadap akuntansi yang mempunyai dimensi internasional. Dalam penyebarannya ke seluruh dunia, akuntansi berinteraksi dengan lingkungan dan kondisi hukum, sosial dan ekonomi suatu negara tertentu, sehingga timbul diversitas akuntansi. Hal-hal tersebut menyebabkan suatu standar akuntansi di suatu negara berbeda dengan di negara lain. Globalisasi yang tampak antara lain dari kegiatan perdagangan antar negara serta munculnya perusahaan multinasional mengakibatkan timbulnya kebutuhan akan suatu standar akuntansi yang berlaku secara luas di seluruh dunia.
B.
PENGERTIAN AKUNTANSI INTERNASIONAL Akuntansi Internasional (International Accounting) : 1.
Akuntansi yang memfokuskan pada issu / masalah-masalah yang berhubungan dengan perusahaan yang menjalankan bisnis internasional.
2.
Mencakup studi tentang standar akuntansi dan praktek akuntansi di seluruh negara di dunia, serta membandingkan standar dan praktek akuntansi tersebut pada masing-masing negara.
3.
Aspek akuntansi yang dibahas meliputi pelaporan keuangan, penjabaran dan transaksi valas, sistem informasi, perpajakan, sistem evaluasi kinerja, dan audit.
Berdasarkan pengertian di atas, dapat disimpulkan bahwa akuntansi internasional adalah kegiatan akuntansi yang mencakup wilayah yang paling luas yaitu wilayah internasional dibanding dengan akuntansi lainnya yang mungkin 1
hanya mencakup suatu wilayah kecil. Sehingga dalam akuntansi internasional perlu sekali dilakukan penyesuaian terhadap beberapa hal seperti bahasa, mata uang, standar akuntansi dan hal-hal lain yang secara tidak langsung juga turut mempengaruhi.
C.
SEJARAH AKUNTANSI Sejarah
akuntansi
merupakan sejarah
internasional.
Sistem pembukuan
berpasangan (double entry book keeping), yang umumnya dianggap sebagai embrio akuntansi berawal dari kota-kota di Italia pada abad ke 14 dan 15. Sistem pembukuan berpasangan ini diperkenalkan oleh Luca Pacioli di dalam bukunya yang berjudul Buku Summa de Arithmatica Geometria Proportioniet Proportionalita pada tahun 1494. Luca Pacioli lahir di Italia tahun 1447, dia bukan akuntan tetapi pendeta yang ahli matematika, dan pengajar pada beberapa universitas terkemuka di Italia. Praktik bisnis yang menjadi acuan Luca menulis buku tersebut telah menjadi metode yang diadopsi tidak hanya di Italia namun hampir di semua negara Eropa seperti Jerman, Belanda, dan Inggris. Luca memperkenalkan 3 (tiga) catatan penting yang harus dilakukan: 1.
Buku Memorandum, adalah buku catatan mengenai seluruh informasi transaksi bisnis.
2.
Jurnal, dimana transaksi yang informasinya telah disimpan dalam buku memorandum kemudian dicatat dalam jurnal.
3.
Buku Besar, adalah suatu buku yang merangkum jurnal diatas. Buku besar merupakan centre of the accounting system.
Perkembangannya didorong oleh pertumbuhan perdagangan internasional di Italia Utara selama masa akhir abad pertengahan dan keinginan pemerintah untuk menemukan cara dalam mengenakan pajak terhadap transaksi komersial. Pembukuan ala Italia kemudian beralih ke jerman untuk membantu para pedagang pada zaman Fugger dan kelompok Hanseatik. Pada waktu yang hampir bersamaan, para filsuf bisnis di Belanda mempertajam cara menghitung pendapatan periodic dan aparat pemerintahan di Prancis menemukan keuntungan
menerapkan
keseluruhan
sistem dalam perencanaan dan 2
akuntabilitas pemerintah. Gagasan mengenai akuntansi pembukuan berpasangan mencapai kepulauan Inggris. Perkembangan Inggris menciptakan kebutuhan yang tidak terelakkan lagi kepentingan komersial Inggris untuk mengelola dan mengendalikan perusahaan di daerah koloni, dan untuk pencatatan perusahaan kolonial mereka yang akan diperiksa ulang
dan
diverifikasi.
Kebutuhan-kebutuhan
ini
menyebabkan tumbuhnya masyarakat akuntansi pada tahun 1850-an dan suatu profesi akuntan publik yang terorganisasi di Skotlandia dan Inggris selama tahun 1870-an. Praktik akuntansi Inggris menyebar luas tidak
hanya
di seluruh
Amerika Utara, tetapi juga di seluruh wilayah Persemakmuran Inggris yang ada waktu itu. Perkembangan yang sama juga terjadi di tempat lain. Sebagai contoh model akuntansi Belanda di ekspor antara lain ke Indonesia. Sistem akuntansi Prancis menemukan tempatnya di Polinesia dan wilayah-wilayah di Afrika yang ada di bawah pemerintahan Prancis sedangkan kerangka pelaporan sistem Jerman terbukti berpengaruh di Jepang, Swedia, dan Rusia. Seiring dengan kekuatan ekonomi Amerika Serikat yang tumbuh selama paruh pertama abad ke 20, kerumitan masalah-masalah akuntansi muncul secara bersamaan pula. Sekolah-sekolah bisnis membantu perkembangan tersebut dengan merumuskan bidang-bidang masalah dan pada akhirnya mengakuinya sebagai suatu disiplin ilmu akademik sendiri pada berbagai sekolah tinggi dan universitas. Setelah perang dunia II, pengaruh akuntansi semakin terasa dengan sendirinya pada dunia barat, khususnya di Jerman dan Jepang serta di negaranegara seperti Brasil, Israel, Meksiko, Filipina, Swedia, dan Taiwan. Berkebalikan dengan sifat warisan akuntansi yang internasional tersebut, akuntansi tetap merupakan masalah nasional, dengan standard dan praktik nasional yang melekat sangat erat dengan hukum nasional dan aturan profesional.
3
D.
SUDUT PANDANG KONTEMPORER Terdapat sejumlah faktor tambahan yang menambah pentingnya mempelajari akuntansi internasional. Faktor-faktor ini berasal dari pengurangan signifikan dan terus-menerus hambatan perdagangan dan pengendalian modal secara nasional yang terjadi seiring kemajuan teknologi informasi. Beberapa faktor tersebut antara lain: 1.
Multi National Companies (MNCs) Growth and Spread (Pertumbuhan dan penyebaran operasi multinasional) Saat ini, bisnis internasional semakin berhubungan dengan investasi asing langsung, yang meliputi pendirian sistem manufaktur atau distribusi di luar negeri dengan membentuk afiliasi yang dimiliki seutuhnya, usaha patungan, atau aliansi strategis. Operasi yang dilaksanakan di luar negeri membuat manajer keuangan dan akuntan menghadapi risiko berupa semua jenis masalah yang tidak mereka hadapi ketika operasi perusahaan dilaksanakan di dalam wilayah suatu negara. Manajer keuangan dan akuntan juga harus memahami pengaruh kompleksitas lingkungan pengukuran akuntansi suatu perusahaan multinasional.
2.
Global Competition (Kompetisi global) Salah satu faktor yang menyumbangkan makin pentingnya akuntansi internasional adalah fenomena kompetisi global. Dibutuhkannya penentuan acuan (benchmarking), suatu tindakan untuk membandingkan kinerja satu pihak dengan suatu standar yang memadai. Dalam penentuan acuan terhadap pesaing internasional, seseorang harus berhati-hati untuk memastikan bahwa perbandingan yang dilakukan memang benar-benar dapat dibandingkan, yaitu menggunakan atandar perbandingan yang melampaui batas-batas nasional.
3.
Merger and Acquisition Line Borders (Merger dan akuisisi lintas batas) Seiring dengan berlanjutnya trend global atas konsolidasi industri, berita mengenai merger dan akuisisi internasional praktis merupakan kenyataan sehari-hari. Apabila merger umumnya diringkas dengan istilah sinergi operasi atau skala ekonomi, akuntansi memainkan peranan yang penting dalam mega konsolidasi ini karena angka-angka yang dihasilkan akuntansi 4
bersifat mendasar dalam proses penilaian perusahaan. Perhatian utama perusahaan yang akan melakukan akuisisi adalah ketika sedang memberikan tawaran atas target asin adalah sejauh apa faktor earning yang dapat dihasilkan bila dibandingkan dengan hasil dari perbedaan pengukuran akuntansi. 4.
Financial Innovation (Inovasi keuangan) Manajemen risiko telah menjadi istilah yang popular dalam lingkungan perusahaan dan manajemen. Berdasarkan kondisi keuangan saat ini manajer keuangan perlu menyadari risiko yang mereka hadapi, memutuskan risiko mana yang perlu dilindungi dan mengevaluasi hasil dari strategi yang diterapkan atau dijalankan, meskipun kemajuan teknologi memungkinkan pergeseran risiko keuangan ke pihak lain.
5.
International Capital Market (Internasionalisasi pasar modal) Faktor yang mungkin banyak menyumbangkan perhatian lebih terhadap akuntansi internasional di kalangan eksekutif perusahaan, investor, regulator pasar, pembuat standar akuntansi, dan para pendidik ilmu bisnis adalah internasionalisasi pasar modal seluruh dunia.
E.
PERBEDAAN AKUNTANSI INTERNASIONAL DENGAN AKUNTANSI LAIN Perbedaan akuntansi internasional dengan akuntansi lain: 1.
Dalam akuntansi internasional yang dilaporkan adalah perusahaan multinasional (multinational company – MNC) yaitu perusahaan yang kantor pusatnya ada di suatu negara namun beroperasi juga di negara-negara lainnya.
2.
Operasi transaksi melintasi batas-batas negara. Kegiatan transaksi operasional yang dilakukan tidak hanya dalam satu wilayah negara, melainkan melintasi berbagai batas negara.
3.
Pelaporan ditujukan kepada pengguna yang berlokasi di negara selain negara perusahaan. Kembali ke perbedaan nomor 1, dikarenakan dalam akuntansi internasional yang dilaporkan adalah perusahaan multinasional maka pelaporan juga ditujukan kepada perusahaan yang memiliki kepentingan yang beroperasi di negara lain. 5
4.
Perpajakan Internasional Hukum perpajakan yang digunakan adalah hukum perpajakan internasional.
5.
Transaksi Internasional Transaksi yang dilakukan perusahaan berorientasi internasional yaitu transaksi yang melibatkan dua atau lebih perusahaan yang berada di negara yang berbeda.
F.
LATIHAN SOAL 1.
Apa pengertian diversitas akuntansi?
2.
Mengapa studi akuntansi internasional menjadi sangat penting?
3.
Bagimana akuntansi internasional berbeda dari bidang akuntansi lainnya?
4.
Identifikasi faktor-faktor yang memberi kontribusi pada internasionalisasi akuntansi.
5.
Apa yang dimaksud dengan pasar modal global dan apa arti dari perkembangan ini bagi para pelaku pasar modal?
6
BAB 2 PERKEMBANGAN DAN KLASIFIKASI AKUNTANSI INTERNASIONAL
A.
PENDAHULUAN Akuntansi harus memberikan respons terhadap kebutuhan masyarakat akan informasi yang terus berubah dan mencerminkan kondisi budaya, ekonomi, hukum, sosial, dan politik yang ada dalam lingkungan operasinya. Agar dapat mengikuti perhatian masyarakat terhadap lingkungan yang makin meningkat dan perhatian terhadap integrasi perusahaan, akuntan telah menemukan cara untuk mengukur dan melaporkan kewajiban pemulihan kondisi lingkungan dan mengungkapkan praktik pencucian uang dan hal-hal sejenis yang berkaitan dengan kejahatan kerah putih. Akuntansi memberikan informasi pengambilan keputusan kepada pasar surat berharga umum domestik dan internasional yang sangat besar. Akuntasi telah memperluas lingkupnya terhadap konsultasi manajemen dan menggabungkan teknologi informasi yang makin berkembang ke dalam sistem dan prosedurnya. Klasifikasi merupakan dasar untuk memahami dan menganalisa mengapa dan bagaimana sistem akuntansi nasional berbedabeda. Tujuan klasifikasi adalah untuk mengelompokkan sistem akuntansi keuangan menurut karakteristik khususnya.
B.
FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PERKEMBANGAN DUNIA AKUNTANSI Standar dan praktik akuntansi di setiap negara merupakan hasil dari interaksi yang kompleks di antara faktor ekonomi, sejarah, kelembagaan, dan budaya. Faktor-faktor yang mempengaruhi perkembangan akuntansi nasional juga membantu menjelaskan perbedaan akuntansi antar-bangsa. 1.
Sumber Pendanaan Di negara-negara dengan pasar ekuitas yang kuat, seperti Amerika dan Inggris, akuntansi memiliki fokus atas seberapa baik manajemen menjalankan perusahaan dan dirancang untuk membantu investor 7
menganalisis arus kas masa depan dan risiko terkait. 2.
Sistem Hukum Sistem hukum menentukan bagaimana individu dan lembaga berinteraksi. Negara-negara yang menganut kodifikasi hukum, aturan akuntansi digabungkan dalam hukum nasional dan cenderung sangat lengkap dan mencakupi banyak prosedur. Pada kebanyakan negara hukum umum, aturan akuntansi ditetapkan oleh organisasi profesional sektor swasta. Hal ini memungkinkan aturan akuntansi menjadi lebih adaptif dan inovatif. Kecuali untuk ketentuan dasar yang luas, kebanyakan aturan akuntansi tidak digabungkan secara langsung ke dalam hukum dasar.
3.
Perpajakan Di kebanyakan negara, peraturan pajak secara efektif menentukan standar akuntansi karena perusahaan harus mencatat pendapatan dan beban dalam akun mereka akan mengklaimnya dalam keperluan pajak. Oleh karena itu, pajak akuntansi dan keuangan adalah sama. Ketika akuntansi keuangan dan pajak terpisah, kadang-kadang aturan pajak mengharuskan penerapan prinsip akuntansi tertentu.
4.
Ikatan Politik dan Ekonomi Ide dan teknologi akuntansi dialihkan melalui penaklukan, perdagangan, dan kekuatan sejenis. Banyak negara-negara berkembang menggunakan sistem akuntansi yang dikembangkan di tempat lain, entah karena dipaksakan kepada negara-negara tersebut atau karena pilihan mereka sendiri.
5.
Inflasi Inflasi mengaburkan biaya historis akuntansi melalui penurunan berlebihan terhadap nilai-nilai asset dan beban-beban terkait, sementara di sisi lain melakukan peningkatan berlebihan terhadap pendapatan.
6.
Tingkat Perkembangan Ekonomi Faktor yang memengaruhi jenis transaksi usaha yang dilaksanakan dalam suatu perekonomian dan menentukan manakah yang paling utama. Jenis transaksi menentukan masalah akuntansi yang dihadapi.
8
7.
Tingkat Pendidikan Standar dan praktik akuntansi yang sangat rumit akan menjadi tidak berguna jika disalahartikan dan disalahgunakan. Pendidikan akuntansi yang profesional sulit dicapai jika taraf pendidikan di suatu negara secara umum juga rendah.
8.
Budaya Adalah nilai-nilai dan perilaku (attitude) yang digunakan dan di yakini oleh suatu masyarakat atau negara. Variabel budaya mendasari pengaturan kelembagaan di suatu negara.
C.
DIMENSI BUDAYA NASIONAL Hofstede melakukan penelitian rintisan pada tahun 1970-an guna mendeteksi elemen-elemen structural budaya, terutama elemen-elemen yang paling kuat mempengaruhi perilaku dan situasi kerja organisasi atau institusi. Hofstede menunjukkan bahwa budaya dapat dijelaskan dalam empat dimensi yaitu : 1.
Individualisme versus kolektivisme Merupakan kecenderungan terhadap suatu tatanan sosial yang tersusun longgar dibandingkan terhadap tatanan yang tersusun ketat dan saling tergantung. Isu penting yang dibahas dalam dimensi ini adalah tingkat interdependensi antar individu yang dipelihara oleh masyarakat.
2.
Large versus Small Power Distance (Jarak kekuasaan) Adalah sejauh mana hierarki dan pembagian kekuasaan dalam suatu lembaga dan pembagian kekuasaan dalam suatu lembaga dan organisasi secara tidak adil dapat diterima. Isu penting yang dibahas dalam dimensi ini adalah bagaimana masyarakat menangani ketidaksamaan antarorang ketika hal tersebut terjadi.
3.
Strong versus Weak Uncertainty Avoidance (Penghindaran ketidakpastian) Adalah sejauh mana masyarakat merasa tidak nyaman dengan ambiguitas dan suatu masa depan yang tidak pasti. Isu penting yang dibahas dalam dimensi ini adalah bagaimana masyarakat bereaksi terhadap fakta yang hanya ditentukan oleh waktu dan bahwa masa depan tidak diketahui, serta 9
apakah masyarakat mencoba untuk mengendalikan masa depan atau mengacuhkannya. 4.
Maskulinitas versus feminimitas Adalah sejauh mana peranan gender dibedakan dan kinerja serta pencapaian yang dapat dilihat lebih ditekankan daripada hubungan dan perhatian. Isu penting yang dibahas dalam dimensi ini adalah cara di mana sebuah masyarakat mengalokasi peran-peran sosial antar pria dan wanita.
D.
NILAI-NILAI AKUNTANSI Berdasarkan hasil analisis Hofstede, Gray mengusulkan empat dimensi nilai akuntansi yang mempengaruhi praktik pelaporan keuangan suatu negara, yaitu: 1.
Profesionalisme vs statutory Control (Profesionalisme vs pengendalian wajib) Preferensi terhadap pelaksanaan pertimbangan profesional individu dan regulasi sendiri kalangan profesional dibandingkan terhadap kepatuhan dengan ketentuan hukum yang telah ditentukan.
2.
Unifomity vs Flexibility (Keseragaman vs fleksibilitas) Preferensi terhadap keseragaman dan konsistensi dibandingkan fleksibilitas dalam bereaksi terhadap suatu keadaan tertentu.
3.
Conservatisme vs Optimisme (Konservatisme vs optimisme) Preferensi terhadap ukuran-ukuran laba yang lebih konservatif merupakan hal yang konsisten dengan penghindaran ketidakpastian yang kuat terhadap keamanan
dan
kebutuhan
yang
dipersepsikan
untuk
mengadopsi
pendekatan yang hati-hati untuk menangani ketidakpastian peristiwa masa depan. 4.
Secrecy vs Transparancy (Kerahasiaan vs transparansi) Preferensi atas kerahasiaan dan pembatasan informasi usaha menurut dasar kebutuhan
untuk
tahu
dibandingkan
dengan
kesediaan
untuk
mengungkapkan informasi kepada publik.
10
11
E.
PENDEKATAN DALAM KLASIFIKASI AKUNTANSI Klasifikasi sistem akuntansi bermanfaat bagi para pembuat kebijakan dalam menaksir prospek dan problem konvergensi akuntansi internasional. Klasifikasi akuntansi internasional dapat dilakukan dalam dua cara, yaitu : 1.
Pendekatan Deduktif Pendekatan Deduktif mengidentifikasikan faktor lingkungan yang relevan dan mengkaitkan itu dengan praktik akuntansi nasional, pengelompokan internasional atau pola perkembangan yang diajukan. Pendekatan
ini
bergantung pada pengetahuan, intuisi, dan pengalaman. Tiga klasifikasi dalam pendekatan ini adalah: a.
Berdasar Pendekatan Perkembangan Akuntansi 1) Berdasarkan pendekatan makroekonomi Berdasarkan pendekatan ini, praktik akuntansi didapatkan dari dan dirancang untuk meningkatkan tujuan makroekonomi nasional. Misalkan saja, untuk mendorong perkembangan industri tertentu, suatu negara dapat mengijinkan penghapusan pengeluaran modal secara cepat pada beberapa industri tersebut, contohnya negara Swedia. 2) Berdasarkan pendekatan mikroekonomi Pada pendekatan ini, akuntansi berkembang dari prinsip-prinsip mikroekonomi. Fokusnya terletak pada perusahaan secara individu yang
memiliki
tujuan
untuk
bertahan
hidup
dengan
mempertahankan modal fisik yang dimiliki dan memisahkan secara jelas modal dari laba untuk mengevaluasi dan mengendalikan aktivitas usaha, contohnya negara Belanda. 3) Berdasarkan pendekatan independen. Berdasarkan pendekatan ini, akuntansi berasal dari praktik bisnis dan berkembang secara ad hoc, dengan dasar perlahan-lahan dari pertimbangan, coba-coba dan kesalahan. Akuntansi dipandang sebagai fungsi jasa yang konsep dan prinsipnya diambil dari proses bisnis yang dijalankan, dan bukan dari cabang keilmuan seperti ekonomi, contohnya negara Inggris dan Amerika Serikat. 12
4) Berdasarkan pendekatan yang seragam. Pada pendekatan ini, akuntansi distandardisasi dan digunakan sebagai alat untuk kendali administrasi oleh pemerintah pusat. Keseragaman dalam pengukuran, pengungkapan, dan penyajian akan memudahkan perancang pemerintah, otoritas pajak, dan bahkan manajer untuk menggunakan informasi akuntansi dalam mengendalikan seluruh jenis bisnis, dan pendekatan ini digunakan di negara-negara dengan keterlibatan pemerintah yang besar dalam perencanaan ekonomi di mana akuntansi digunakan antara lain untuk
mengukur
kinerja,
mengalokasikan
sumber
daya,
mengumpulkan pajak dan mengendalikan harga, contohnya adalah negara Perancis. b. Berdasarkan Sistem Hukum Akuntansi juga dapat diklasifikasikan sesuai dengan sistem hukum suatu negara. 1) Common Law Accounting/ Akuntansi hukum umum/ Akuntansi Anglo Saxon/ Akuntansi British-American/ Akuntansi berbasis mikro. Akuntansi memiliki karakter berorientasi terhadap penyajian wajar, transparasi, dan pengungkapan penuh dan pemisahan antara akuntansi keuangan dan pajak (dual reporting system). 2) Code Law Accounting/ Akuntansi hukum kode/ kontinental/ legalistik/seragam secara makro. Akuntansi memiliki karakteristik berorientasi legalistik, sedikit pengungkapan, dan kesesuaian (sejajar) antara akuntansi keuangan dan pajak (single reporting system). c.
Berdasarkan Sistem Praktik Akuntansi dalam negara-negara hukum umum memiliki karakteristik berorientasi
terhadap
”penyajian
wajar”,
transparansi
dan
pengungkapan penuh serta pemisahan antara akuntansi keuangan dan pajak. Akuntansi hukum umum sering disebut sebagai ”Anglo Saxon”.
13
Akuntansi ini berawal di Inggris dan kemudian diekspor ke negaranegara seperti Australia, Kanada, Hong Kong, India, Malaysia, Pakistan, dan Amerika Serikat. Akuntansi dalam negara-negara hukum kode memiliki
karakteristik
berorientasi
legalistik,
tidak
membiarkan
pengungkapan dalam jumlah kurang, dan kesesuaian antara akuntansi keuangan
dan
pajak.
Akuntansi
hukum
kode
sering
disebut
”kontinental”, dan kebanyakan ditemukan di negara-negara Eropa Kontinental dan bekas koloni mereka di Afrika, Asia, dan Amerika. Perbedaan penyajian wajar dan kepatuhan terhadap hukum mengalami banyak permasahan. Ini menyangkut penyesuaian yang dilakukan terhadap pemberlakuan IFRS sebagai dasar penyajian. Beberapa masalah diantaranya : -
Depresiasi, di mana beban ditentukan berdasarkan penurunan kegunaan
suatu
aktiva
selama
masa
manfaat
ekonomi.
- Sewa guna usaha yang memiliki substansi pembelian aktiva tetap (properti) diperlakukan
seperti
itu (penyajian
wajar) atau
diperlakukan seperti sewa guna usaha operasi yang biasa (kepatuhan hukum). -
Pensiun dengan biaya yang diakrual pada saat dihasilkan oleh karyawan (penyajian wajar) atau dibebankan menurut dasar dibayar pada saat berhenti bekerja (kepatuhan hukum).
Isu Penting Perbedaan Penyajian Wajar dan Ketaatan Terhadap Hukum Isu penting yang terjadi saat ini adalah tentang pemberlakuan IFRS sebagau dasar penyajian. Sehingga negara-negara yang belum melakukan
penyajian
wajar
melakukan
penyesuaian
terhadap
laporannya. Perbedaan antara penyajian wajar dan kesesuaian hukum menimbulkan pengaruh yang besar. Perbedaan antara penyajian wajar dan kesesuaian hukum
menimbulkan
pengaruh
yang
besar
terhadap
banyak
permasalahan akuntansi. Akuntansi hukum umum berorientasi pada kebutuhan pengambilan keputusan oleh investor luar. Akuntansi kepatuhan hukum dirancang untuk memenuhi ketentuan yang 14
dikenakan pemerintah seperti perhitungan laba kena pajak atau mematuhi rencana ekonomi pemerintah nasional. Setelah tahun 2005, seluruh perusahaan
Eropa
yang mencatatkan
sahamnya
akan
menggunakan akuntansi penyajian wajar dalam laporan konsolidasinya karena mereka akan menggunakan IFRS. 2.
Pendekatan Induktif Pendekatan ini menggunakan metode statistik untuk mengumpulkan basis data prinsip dan praktik akuntansi seluruh dunia. Praktik akuntansi individual dianalisis, pola perkembangan atau pengelompokan diidentifikasi, dan di akhir, penjelasan dibuat dari sudut pandang ekonomi, sosial, politik, dan faktor-faktor budaya.
F.
MEMUDARNYA DIVERSITAS AKUNTANSI Banyak perbedaan akuntansi pada tingkat nasional menjadi semakin hilang. Terdapat beberapa alasan yaitu: 1.
Pentingnya pasar saham sebagai sumber keuangan terasa semakin berkembang di seluruh dunia. Modal sifatnya makin menjadi makin global, sehingga menuntut adanya standar laporan keuangan perusahaan yang juga diakui secara mendunia. Bagi banyak perusahaan, penyamaan standar laporan keuangan dalam tingkat global akan mengurangi juga biaya yang harus dikeluarkan perusahaan untuk melakukan penyesuaian terhadap aturan keuangan yang berbeda-beda, sehingga modal yang dibutuhkan untuk pengeluaran juga dapat berkurang.
2.
Pelaporan keuangan ganda kini menjadi hal hal yang umum. Satu set laporan keuangan sesuai dengan ketentuan pelaporan keuangan domestik lokal, sedangkan yang satu lagi menggunakan prinsip akuntansi dan berisi pengungkapan yang ditunjukkan kepada investor internasional.
3.
Beberapa negara yang menganut kodifikasi hukum, secara khusus Jerman dan Jepang, mengalihkan tanggung jawab pembentukan standar akuntansi dari pemerintah kepada kelompok sektor swasta yang profesional dan independen. Proses ini membuat proses penetapan standar menjadi mirip dengan proses di negara-negara hukum umum seperti Australia, Kanada, 15
Inggris, dan Amerika Serikat, dan hal ini dilihat sebagai suatu cara untuk secara lebih aktif memengaruhi agenda-agenda IASB. Poin ini menunjukan bawa kerangka kerja yang lain selain sistem hukum diperlukan untuk mengklasifikasikan akuntansi di seluruh dunia. Masalah lain adalah penggunaan cadangan secara bijak untuk meratakan laba dari satu periode ke periode yang lain. Praktik ini bertentangan dengan penyajian wajar, praktik ini lebih jarang dilakukan di negara-negara dengan penyajian wajar dibandingkan dengan di negara-negara yang menganut kepatuhan hukum. Tentu saja, jika manipulasi semacam ini diungkapakan, investor dapat mengubah pengaruh terhadap laba. Hal ini mungkin tidak dapat terjadi; cadangan sering kali merupakan suatu rahasia. Penyajian wajar dan subtansi mengungguli bentuk merupakan ciri utama akuntansi hukum umum yang dijelaskan. 4.
Akuntansi umum berorientasi terhadap kebutuhan pengambilan keputusan oleh investor luar. Laporan keuangan dibuat untuk membantu para investor dalam menilai kinerja manajemen dan memperkirakan arus kas dan keuntungan di masa depan. Akuntansi kepatuhan hukum dirancang untuk memenuhi ketentuan yang dikenakan pemerintah seperti perhitungan laba kena pajak atau mematuhi rencana makroekonomi pemerintah nasional. Jumlah laba dapat juga menjadi dasar pembayaran deviden kepada para pemegang saham dan bonus yang dibayarkan kepada para manajer dan karyawan. Pengukuran dengan standar konservatif memastikan bahwa jumlah nilai yang dibagikan tersebut terbagi secara bijaksana dan sepadan. Pola yang rata dalam laba dari tahun ke tahun berarti pajak, dividen, dan pembayaran bonus akan menjadi lebih stabil. Akuntansi kepatuhan hukum akan terus digunaka dalam laporan keuangan perusahaan secara individu yang ada di negara-negara yang menganut kodifikasi hukum di mana laporan konsolidasi menerapkan pelaporan dengan penyajian wajar.
16
G.
LATIHAN SOAL 1.
Identifikasi dan jelaskan pentingnya delapan faktor yang memiliki pengaruh signifikan dalam perkembangan dunia akuntansi.
2.
Jelaskan perbedaan antar orientasi penyajian wajar dan kepatuhan terhadap hukum, dan identifikasikan di negara-negara yang mana masing-masing orientasi itu menjadi dominan.
3.
Bagaimana nilai-nilai budaya mempengaruhi akuntansi ?
17
BAB 3 AKUNTANSI KOMPARATIF
A.
PENDAHULUAN Konsep dari akuntansi komparatif atau akuntansi internasional mengarahkan akuntansi internasional kepada studi dan pemahaman atas perbedaanperbedaan nasional di dalam akuntansi. Hal ini meliputi : 1.
Kesadaran
akan
adanya
keragaman
internasional
di
dalam
akuntansiperusahaan dan praktik-praktik pelaporan. 2.
Pemahaman akan prinsip-prinsip dan praktik-praktik akuntansi darimasingmasing negara.
3.
Kemampuan
untuk
menilai
dampak
dari
beragamnya
praktik-
praktikakuntansi pada pelaporan keuangan.
B.
PENGERTIAN AKUNTANSI KOMPARATIF Akuntansi
komparatif
adalah
akuntansi
untuk
transaksi
internasional,
perbandingan prinsip akuntansi antar negara yang berbeda dan harmonisasi berbagai standar akuntansi dalam bidang kewenangan pajak, auditing, dan bidang akuntansi lainnya.
C.
PERBEDAAN DI DALAM PRAKTIK AKUNTANSI Praktik akuntansi berbeda dengan standar akuntansi yang ditentukan Standar akuntasi merupakan hasil dari penetapan standar, meskipun pada praktiknya berbeda dengan yang telah ditentukan oleh standar. Perbedaan ini disebabkan antara lain oleh: 1.
Hukuman atas ketidakpatuhan terhadap ketentuan akuntansi resmi, pada kebanyakan negara cenderung lemah dan tidak efektif.
2.
Perusahaan secara sukarela boleh melaporkan informasi akuntansi lebih banyak daripada yang diharuskan.
18
3.
Beberapa negara memperbolehkan perusahaan untuk mengabaikan standar akuntansi jika dengan melakukannya maka operasi dan posisi keuangan perusahaan akan tersajikan secara lebih baik.
4.
Di beberapa negara standar akuntansi hanya berlaku untuk laporan keuangan perusahaan itu sendiri, bukan untuk laporan konsolidasi.
D.
KLASIFIKASI AKUNTANSI 1.
Akuntansi Anglo-American Akuntansi Anglo-American dapat ditemukan di negara-negara di mana Inggris mempunyai pengaruh kolonial yang kuat. Negara-negara ini cenderung untuk memenuhi kebutuhan investor dan relatif kurang konservatif serta lebih transparan daripada negara-negara Latin dan Jerman. Misalnya: Amerika Serikat, Kanada, Australia, Hongkong, India, Irlandia, Kenya, Selandia Baru, Nigeria, Singapura, Afrika Selatan, dan Malaysia.
2.
Akuntansi Latin Akuntansi Latin cenderung relatif lebih konservatif dan sekretif dibandingkan dengan negara Anglo-American. Misalnya: Brasil, Chili, Kolombia, Meksiko, Peru dan Uruguay.
3.
Akuntansi Asia Negara-negara di Asia mempunyai kultur yang cukup berbeda dengan kelompok Anglo-American, Nordic, Germanic, dan Latin. Akuntansi di Asia relatif konservatif dan sekretif dibandingkan dengan negara-negara AngloAmerican. Misalnya: Indonesia; India, Pakistan, Hong Kong, Jepang, Malaysia, dan Philipina
4.
Akuntansi Nordic Akuntansi di negara-negara Nordic dalam hal-hal tertentu mirip dengan negara-negara Anglo-American, tetapi terdapat beberapa pengaruh penting Jerman, khususnya mengenai perpajakan. Akuntansi Nordic menjadi kurang konservatif dan lebih transparan daripada di Jerman dan beberapa negara Latin, tetapi tidak sebanyak di kelompok negara-negara Anglo American. Misalnya: Belanda, Denmark, Swedia, Finlandia, dan Norwegia. 19
5.
Akuntansi Germanic Kelompok negara-negara Germanic berbeda secara signifikan dari kelompok Anglo Amerika dan Nordic. Pengaruh hukum perusahaan dan perpajakan adalah yang tertinggi. Kelompok Germanic termasuk Jerman dan Austria sama halnya dengan Israel dan Swiss. Akuntansi Germanic juga dipengaruhi oleh Prancis, dan Jepang. Misalnya: Jerman, Austria, Israel, dan Swiss.
6.
Akuntansi Eropa Timur Akuntansi Eropa Timur secara historis didasarkan pada konsep social mengenai ekonomi terencana. Dengan demikian, akuntansi mereka mengarah ke kebutuhan otoritas pajak dan hanya sedikit berfokus pada pencerminan laba perusahaan. Misalnya: Polandia dan Rusia.
E.
AKUNTANSI KOMPARATIF EROPA Bahasan akuntansi komparatif Eropa adalah berfokus pada lima anggota Uni Eropa (EU): Republik Ceko, Prancis, Jerman, Belanda, dan Inggris. Perancis, Jerman, dan Belanda merupakan anggota asli Masyarakat Ekonomi Eropa ketika organisasi tersebut didirikan pada tahun 1957. Inggris bergabung pada tahun 1973. Keempat negara ini memiliki ekonomi yang berkembang pesat dan merupakan rumah bagi banyak perusahaan multinasional terbesar dunia. Keempat negara tersebut merupakan pandiri IASB. 1.
IFRS Dalam Uni Eropa Dalam Uni Eropa terdapat kecenderungan dalam laporan keuangan berupa kewajaran dalam penyajian, setidaknya bagi laporan keuangan gabungan. Pada tahun 2002, Uni Eropa menyetujui sebuah aturan akuntansi yang mengharuskan semua perusahaan Uni Eropa yang terdaftar dalam sebuah pasar resmi untuk mengikuti IFRS dalam laporan keuangan gabungan mereka, dimulai pada tahun 2005. Untuk memahami akuntansi di Eropa, seseorang harus bisa memahami IFRS dan persyaratan akuntansi setempat.
20
2.
Prancis Prancis mengadopsi IFRS, berlaku mulai 2005 bagi perusahaan terdaftar . Ciri utama pelaporan di Prancis adalah ketentuan mengenai pengungkapan catatan kaki yang ekstentif dan detail. Undang-undang perpajakan juga sangat mempengaruhi akuntansi di Perancis. Pengeluaran bisnis bisa dikurangi untuk pajak hanya jika benar-benar dibukukan dan dituliskan dalam laporan keuangan tahunan. Perusahaan Prancis harus melaporkan hal-hal berikut ini: a.
Neraca
b. Laporan laba rugi c.
Catatan atas laporan keuangan
d. Laporan direktur e.
Laporan auditor
Perusahaan-perusahaan besar juga harus mempersiapkan dokumendokumen yang berhubungan dengan pencegahan kebangkrutan bisnis dan sebuah laporan sosial, yang keduanya merupakan ciri khas dari Prancis. Patokan Akuntansi: Perusahaan-perusahaan Prancis yang terdaftar men gikuti IFRS dalam laporan keuangan gabungan mereka, dan perusahaanperusahaan yang tidak terdaftar juga mempunyai pilihan ini. Namun, semua perusahaan Prancis harus mengikuti regulasi tetap dari ketentuan pada tingkat perusahaan pribadi. Akuntansi untuk perusahaan pribadi merupakan dasar hukum untuk membagikan dividen dan menghitung penghasilan wajib pajak. Aset-aset berwujud biasanya dihitung berdasarkan nilai perolehan. Walaupun revaluasi diperbolehkan, tetap dikenakan pajak sehingga jarang ditemukan dalam praktiknya. Di Prancis terdapat lima organisasi yang terlibat dalam proses penetapan standar yaitu: a.
Counseil National de la Comptabilite atau CNC (Badan Akuntansi Nasional) CNC terdiri dari atas 58 anggota yang mewakili profesi akuntansi, pegawai sipil, dan atasan, persatuan dagang, dan kelompok-kelompok 21
sektor swasta lainnya. Tergabung dengan kementrian Ekonomi dan Keuangan, CNC mengeluarkan peraturan dan rekomendasi pada masalah-masalah akuntansi dan memiliki tanggung jawab yang besar untuk menjalankan peraturan tersebut. CNC mengkonsultasikan masalah-masalah akuntansi yang memerlukan regulasi, tapi tidak memiliki kekuatan pengaturan atau pelaksanaan. Oleh karena kebutuhan akan cara penyediaan otorisasi pengaturan yang luwes dan cepat untuk standar akuntansi, CRC didirikan pada tahun 1998. CRC mengubah peraturan dan rekomendasi CNC menjadi rekomendasi regulasi yang mengikat. Di Prancis profesi akuntansi dan audit telah lama terpisah. Akuntan dan auditor Prancis diwakili oleh dua badan, OEC dan CNCC, walaupun adanya kesamaan dalam keanggotaannya. Sebenarnya, 80% dari akuntan Prancis yang baik memenuhi persyaratan untuk keduanya. b. Comita de la Reglementation Comptable atau CRC (Komite Regulasi Akuntansi) c.
Autorite des Marches Financiers atau AMF (Otoritas Pasar Keuangan)
d. Orde des Expert – Comptables atau OEC (Ikatan Akuntan Publik) e.
Compagnie Nationale des Commisaires aux Comptes atau CNCC (Ikatan Auditor Kepatuhan Nasional).
3.
Jerman Jerman mengadopsi IFRS, berlaku mulai 2005 bagi perusahaan terdaftar. Ciri utama sistem pelaporan keuangan di Jerman adalah laporan secara pribadi oleh auditor kepada dewan direktur pengelola perusahaan dan dewan pengawas perusahaan, untuk tujuan konsolidasi, seluruh perusahaan dalam kelompok tersebut harus menggunakan prinsip akuntansi dan penilaian yang sama. Iklim akuntansi Jerman terus berubah semenjak akhir Perang Dunia ke II. Pada masa itu. Akuntansi bisnis menekankan daftar akun nasional dan seksional. Commercial
Code menetapkan
beragam
prinsip
tentang
“pembukuan rapi”, dan audit yang mandiri hampir tidak selamat dari perang. Pada awal tahun 1970-an, Uni Eropa mulai mengeluarkan perintah 22
penyelarasannya, di mana negara-negara anggotanya diwajibkan untuk menggabungkan diri dengan undang-undang nasionalnya. Undang-undang perpajakan juga sangat menentukan akuntansi komersial. Prinsip penentuan menyatakan bahwa pengahasilan kena paja ditentukan oleh apa pun yang dibukukan dalam catatan keuangan sebuah badan usaha. Karakteristik selanjutnya adalah ketergantungan pada keputusan undang-undang dan pengadilan. Tidak ada lagi yang memiliki kekuasaan mengikat atau otoritatif. Di Jerman terdapat lima organisasi yang terlibat dalam proses penetapan standar yaitu: a.
German Accounting Standards Committee atau GASC, atau dalam bahasa Jerman, Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee atau DRSC (Otoritas penyusun standar Jerman)
b. Financial Accounting Control Act (Badan pengontrol kepatuhan). c.
Financial Reporting Enforcement Panel atau FREP (Dewan sektor swasta)
d. Federal Financial Supervisory Authority (Dewan sector public) e. 4.
Wirtschaftsprufer atau WPs (Badan pemeriksa perusahaan)
Republik Ceko Akuntansi di Ceko dipengaruhi oleh Hukum Komersial, Undang-undang Akuntansi, dan keputusan Kementrian Keuangan. Bursa efek memiliki pengaruh yang kecilUndang-undang dan praktik akuntansi Republik Ceko lebih menyesuaikan dengan standar Barat yang menggambarkan prinsipprinsip yang ditanamkan dalam European Union Directives. Organisasi yang terlibat dalam proses penetapan standar yaitu: a.
Accountancy Act: menentukan persyaratan untuk akuntansi.
b. Fourth and Sevent Directives dari Uni Eropa: menetapkan penggunaan daftar perkiraan untuk pembukuan catatan dan penyusunan laporan keuangan. c.
Czech Securities Commission: bertanggung jawab mengawasi dan memantau pasar modal.
d. Act on Auditors: mengatur proses audit. e.
Chamber of Auditors: mengawasi pendaftaran, pendidikan, pengujian dan menertibkan auditor, penyusunan standar audit dan regulasi praktik 23
audit seperti format laporan audit. 5.
Belanda Inggris Belanda memiliki undang-undang akuntansi dan persyaratan keuangan ynag cukup bebas tapi stansar praktik professional yang sangat tinggi. Belanda merupakan sebuah negara hukum, namun akuntansinya diorientasikan kea rah keawajaran penyajian. Laporan keuangan dan akuntansi pajak merupakan dua aktivitas yang terpisah. Lebih lanjut lagi, orientasi kewajaran dikembangkan tanpa adanya pengaruh kuat dari bursa saham. Belanda memiliki undang-undang akuntansi dan persyaratan laporan keuangan yang cukup bebas tapi standar praktik profesional yang sangat tinggi. Belanda merupakan sebuah negara hukum, namun akuntansinya diorientasikan ke arah kewajaran penyajian. Laporan keuangan dan akuntansi pajak merupakan dua aktivitas yang terpisah. Akuntansi di Belanda dianggap sebagai sebuah cabang ekonomi bisnis. Akibatnya banyak pemikiran ekonomi yang dicurahkan untuk topik-topik akuntansi dan khususnya pada pengukuran akuntansi. Akuntan Belanda juga mau menerima pemikiran asing. Belanda merupakan penyokong awal dari standar internasional untuk akuntansi dan laporan keuangan, dan laporan IASB menerima perhatian besar dalam menentukan praktik yang bisa diterima. Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi: Regulasi akuntansi di Belanda tetap bersifat liberal hingga munculnya Act on Annual Financial Statement pada tahun 1970. Undang-undang tersebut merupakan bagian dari program perubahan yang ekstensif dalam legislasi perusahaan dan sebagian diperkenalkan untuk menggambarkan keselarasan undang-undang perusahaan yang akan datang dalam Uni Eropa. DASB merupakan organisasi swasta yang didanai oleh bantuan dari komunitas bisnis dan profesi audit. Aktifitasnya diatur oleh Foundation for Annual Reporting (FAR). Authority for the Financial Markets (AMF) Belanda mengawasi operasi bursa saham. Eterprise Chamber, sebuah dewan khusus yang berhubungan dengan High Court of Amsterdam, merupakan sebuah keistimewaan khusus dari sistem Belanda dalam melaksanakan kepatuhan 24
persyaratan akuntansi. Audit merupakan sebuah profesi dengan aturan sendiri di Belanda. Dewan pengaturnya adalah Netherlands Institute of Registeraccountants(NIvRA), yang memiliki sekitar 14.000 anggota. Laporan Kaeuangan: Kualitas laporan keuangan Belanda sangat tinggi. Laporan keuangan yang menurut undang-undang harus disimpan di Belanda, tapi Inggris, Prancis, dan Jerman juga bisa memakainya, laporan keuangan harus meliputi hal-hal berikut: 1. Neraca 2. Laporan laba rugi 3. Catatan 4. Laporan direktur 5. Informasi lain yang sudah ditentukan Laporan keuangan tahunan harus dipresentasikan pada dasar perusahaan induk dan gabungan. Pengukuran Akuntansi: Walaupun metode akuntansi penyatuan kepentingan untuk penggabungan bisnis diperbolehkan dalam keadaan-keadaan tertentu, metode ini jarang digunakan di Belanda. Karena perusahaan-perusahaan Belanda memiliki fleksibilitas dalam menerapkan aturan penghitungan, seseorang akan mengira bahwa ada kesempatan untuk memanipulasi penghasilan. Selain itu, ada fleksibilitas dalam penyertaan obligasi masa depan yang mungkin ada. Organisasi yang terlibat dalam proses penetapan standar yaitu: a.
Company law – Act on Annual Financial Statements
b. Dutch Accounting Standards Board ( DASB ) Mengeluarkan pedoman generally acceptable accounting standards c.
Enterprise Chamber Meningkatkan kepatuhan terhadap persyaratan akuntansi
d. Netherlands Institude of Register Accountants ( NIvRA ) Dewan penyusun standar audit
25
F.
AKUNTANSI KOMPARATIF ASIA 1.
Jepang Jepang menganut code law. Jepang merupakan negara tradisional dengan akar budaya yang sangat kuat. Pasar saham di Jepang signifikan, tetapi tradisi akuntansinya lebih mengutamakan kebutuhan informasi kreditur dan otoritas pajak. Pemerintah telah menjadi pengaruh utama dalam segala aspek akuntansi di Jepang. Institusi pemerintah terlibat secara langsung dalam pengaturan standar akuntansi. BADC, yang mana menetapkan Standar Akuntansi Keuangan untuk perusahaan Bisnis, adalah sebuah badan advisor dengan MOF. MOF bertanggung jawab untuk hukm sekuritas dan perdangangan. Di sisi lain, menteri hukum bertanggungjawab terhadap aplikasi dari Peraturan Perdangangan. Dengan sistem akuntansi di bawah yuridikasi dua institusi pemerintah, di mana tidak ada penyatuan pendekatan ke arah regulasi. Regulasi dan Penegakan Aturan Akuntansi : a.
Hukum Komersial. Diatur oleh kementerian Kehakiman (MOJ). Hukum tersebut merupakan inti dari regulasi akuntansi di Jepang dan yang paling memiliki pengaruh besar. Dikembangkan dari hukum komersial Jerman, hukum yang awal di berlakukan pada tahun 1980, tetapi baru dilaksanakan tahun 1899.
b.
Undang-undang Pasar Modal (SEL). Diatur oleh Kementerian Keuangan. Undang-Undang Pasar Modal dibuat berdasarkan Undang-undang Pasar Modal AS dan diberlakukan terhadap Jepang oleh AS selama masa pendudukan setelah perang dunia II.
c. Undang-undang Pajak Penghasilan Perusahaan. Dewan Pertimbangan Akuntansi Usaha (BADC) merupakan lembaga penasehat khusus bagi kementerian keuangan yang bertanggung jawab untuk mengembangkan standar akuntansi sesuai dengan SEL. BADC dapat dikatakan merupakan sumber utama PABU di Negara Jepang 26
sekarang ini. Tetapi BADC tidak dapat mengeluarkan standar yang berbeda dengan hukum komersial. Laporan Keuangan: Perusahaan yang didirikan menurut hukum komersial diwajibkan untuk menyusun laporan wajib yang harus mendapat persetujuan dalam rapat tahunan pemegang saham yang berisi : a.
Neraca
b. Laporan laba rugi c.
Laporan usaha
d. Proposal atas penentuan penggunaan (apropriasi) laba di tahan e.
Skedul pendukung
Pengukuran Akuntansi: Hukum komersial mewajibkan perusahaan perusahaan besar untuk menyusun laporan konsolidasi, perusahaan yang mencatat saham harus menyusun laporan konsolidasi sesuai dengan SEL. Akun perusahaan secara terpisah merupakan dasar bagi laporan konsolidasi dan umumnya prinsip akuntansi yang sama digunakan untuk keduannya. Anak perusahaan dikonsolidasikan jika induk perusahaan secara langsung dan tidak langsung mengendalikan kebijakan keuangan dan operasionalnya. Meskipun
metode
penyatuan
kepemilikan
diperbolehkan,
metode
pembelian untuk penggabungan usaha umumnya digunakan. Goodwill diukur menurut dasar nilai wajar aktiva bersih yang diakuisisi dan diamortisasi selama maksimum 20 tahun, metode ekuitas digunakan untuk mencatat usaha patungan. Regulasi akuntansi mendasarkan pada 3 hukum (a triangular legal system) : a.
The Commercial Code
b. Te Securities and Exchange Law c. 2.
The Corporate Income Tax Law
Indonesia Semula sistem akuntansi Indonesia didasari oleh sistem akuntansi Belanda sebagai hasil dari pengaruh Belanda di negeri ini. Tetapi, ikatan antara kedua negara rusak pada pertengahan tahun 1900. Indonesia berubah mengikuti 27
praktik akuntansi AS. IAI didirikan pada tahun 1959 untuk membimbing akuntan Indonesia. Pada tahun 1970 IAI membuat kode dan diadopsi oleh prinsip dan dasar akuntansi berdasarkan GAAP Aspada waktu itu. Sistem akuntansi Indonesia berfokus kepada informasi yang dibutuhkan oleh investor diatas permintaan pemerintah. Pada tahun 1974, IAI membuat komite standar akuntansi keuangan untuk membuat standar keuangan. Pada tahun 1994, komite standar akuntansi keangan direkonstruksi sebagai aturan standar akuntansi yang lebih independen atas IAI, sekarang DSAK bekerja untuk mengharmonisasi standar akuntansi indonesia dengan IFRS. Dengan telah dideklarasikannya program konvergensi terhadap IFRS ini, maka pada tahun 2012 seluruh standar yang dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan IAI mengacu kepada IFRS dan diterapkan oleh entitas. Indonesia menganut sistem code law, dan penyajian laporan keuangannya adalah untuk “penyajian wajar” bukan untuk “kebenaran dan kewajaran” 3.
Cina Cina merupakan negara yang berpenduduk terbanyak di dunia, sehingga perusahaan–perusahaan yang datang dari seluruh dunia berkeinginan untuk melakukan bisnis dengan cina dan perkembangan akuntansi merupakan bagian yang penting dari perubahan struktural yang terjadi di perekonomian Cina. Regulasi dan Penegakan Aturan Akuntansi: Komite Standar akuntansi Cina bertanggungjawab untuk mengembangkan standar akuntansi. Proses penetapan standar ini mencakup pembagian tugas melakukan penelitian kepada sejumlah gugus tugas. Anggota CASC terdiri dari para ahli yang berasal dari kalangan akademisi, dan kelompok – kelompok utama lainnya yang berhubungan dengan perkembangan akuntansi di Cina. CASC telah menerbitkan standar akuntansi terhadap masalah
–
masalah seperti laporan arus kas, restrukturisai utang,
pendapatan, transaksi nonmoneter, kontijensi dan sewa guna usaha
28
Peraturan dan Pembinaan akuntansi: a.
Cina mulai mengembangkan perekonomian pasar, dan sejak 1 Juli 1993 diterbitkan Accounting Standard for Business Enterprises (ASBE).
b. Th 2005, semua perusahaan di Cina wajib menggunakan ASBE sebagai standard pelaporannya. c.
Sedangkan untuk auditornya, Cina membentuk CICPA yang mengatur syarat menjadi seorang CPA.
Laporan keuangan terdiri dari : a.
Neraca
b. Laporan laba Rugi c.
Laporan Arus kas
d. Catatan atas laporan keuangan e.
Penjelasan kondisi keuangan
Laporan tambahan diwajibkan untuk mengungkapkan penurunan nilai aktiva, perubahan direktur permodalan daan penyisihan laba. Laporan keuangan harus dikonsolidasikan, bersifat komparatif, dalam bahasa Cina dan dinyatakan dalam mata uang Cina, renmibi. Laporan keuangan tahunan harus diaudit oleh seorang CPA Cina.
4.
India Pada tahun 50-an, lebih dari 50% penduduk India berada dalam kemelaratan. Walau bagaimanapun India telah meningkatakan taraf ekonomi secara signifikan dalam dekade terakhir ini. Tidak hanya tingkat kemiskinan yang telah berkurang, tetapi pertumbuhan ekonomi telah meningkat dan berbagai macam indikator sosial telah meningkat seperti harapan hidup dan melek huruf. Karena yang diterapkan di India berasal dari Inggris, standar akuntansinya memusatkan pada kebutuhan informasi daripara investor. Pada tahun 1949, ICAI (Institute of Chartered Accountants in India) dibentuk sebagai organisasi nasional dari akuntan yang telah terdaftar di India. Kemudian ASB (Accounting Standard Board) didirikan untuk merumuskan standard akuntansi untuk membantu dewan ICAI dalam menciptakan dan merubah 29
standar akuntansi di India. ICAI adalah anggota penuh dari IFAC (International Federation of Accountants) dan diharapkan untuk memajukan IFRS (International Financial Reporting Standards) dalam mencapai harmonisasi
internasional.
Seperti
contohnya,
ASB
memberikan
pertimbangan terhadap IAS (International Accounting Standards) dan IFRS yang diterbitkan oleh IASB (international Accounting Standard Board) dan mencoba untuk mengimplementasikannya dalam standar mereka sampai batas yang memungkinkan, mengingat keadaan di sekitar India. Peraturan dan Pembinaan Akuntansi: Sumber utama standar Akuntansi Keuangan di India adalah undang-undang perusahaan dan profesi akuntansi. Th 1949 dibentuk Institute of Chartered Accountans of India, yang bertanggung jawab mengambangkan standar akuntansi keuangan India. Th 2006, pemerintah mengumumkan untuk memperkenalkan peraturan baru, yaitu IFRS, dan institusi akuntansi menanggapi kemungkinan tersebut dengan mempelajari penerapan IFRS secara utuh di India. Laporan Keuangan meliputi: a.
Neraca
b. laporan penghasilan c.
laporan arus kas
d. kebijakan akuntanasi e.
G.
catatan-catatan
AKUNTANSI AMERIKA SERIKAT Sistem akuntansi di Amerika Serika sangat mirip dengan di Inggris, mungkin ini sebagai dampak dari sejarah dan hubungan investasi diantara kedua negara tersebut. Di Amerika Serikat, akuntansi lebih fokus pada perusahaan besar dan ketertarikan investor, kebutuhan kreditor dan pengguna yang lainnya. Informasi yang relevan untuk kebutuhan bisnis adalah subyek puncak untuk batasan kemampuan kembali.
Pasar sekuritas berpengaruh dominan terhadap
peraturan akuntansi di Amerika Serikat. Regulasi dan Penegakan Aturan Akuntansi: 30
Sistem AS tidak memiliki ketentuan hukum mengenai penerbitan laporan keuangan. Perusahaan di AS dibentuk berdasarkan hukum negara bagian dimana setiap negara bagian memiliki hukum perusahaannya sendiri. Secara umum hukum ini berisi ketentuan atas pencatatan akuntansi dan penerbitan laporan keuangan secara periodik. Terdapat pula prinsip – prinsip yang diterima secara umum/ GAAP yang terdiri dari seluruh standar, aturan dan regulasi akuntansi keuangan. Komponen Laporan keuangan perusahaan meliputi: 1. Laporan manajemen (Report of management) 2. Laporan auditor independen ( Report of independent auditors) 3. Laporan keuangan utama (laporan laba – rugi, neraca, laporan arus kas, laporan laba komprehensif, dan laporan ekuitas pemegang saham) 4. Diskusi manajemen dan analisis atas hasil operasi dan kondisi keuangan (Management discussion and analysis of results of operations and financial condition) 5. Pengungkapan atas kebijakan akuntansi dengan pengaruh paling penting terhadap laporan keuangan (Disclosure of accounting policies) 6. Catatan atas laporan keuangan (Notes to financial statements) 7. Perbandingan data keuangan tertentu selama lima sepuluh tahun (Five or ten year comparison of selected financial data) 8.
H.
Data kuartalan terpilih (Selected quarterly data)
LATIHAN SOAL 1.
Bagaimana pelaporan keuangan diwajibkan di negara: Prancis, Jerman, Republik Ceko, Belanda, dan Inggris.
2.
Bagaimana pelaporan keuangan diwajibkan di negara: Jepang, Indonesia, Cina, India, dan Amerika Serikat.
31
BAB 4 PELAPORAN DAN PENGUNGKAPAN
A.
PENDAHULUAN Pasar ekuitas semakin memiliki posisi penting dalam perekonomian nasional dan investor perseorangan menjadi semakin aktif dalam pasar-pasar tersebut. Akibatnya, pengungkapan public, perlindungan terhadap investor, nilai pemegang saham dan bentuk tata kelola perusahaan yang didorong oleh pasar saham semakin penting. Dengan demikian, meskipun praktik pengungkapan sangat berbeda-beda dari suatu Negara dengan Negara lain, perlahan mulai timbul kemiripan.
B.
PERKEMBANGAN PENGUNGKAPAN Di kebanyakan Negara-negara lain (seperti Prancis, Jepang dan beberapa Negara pasar yang berkembang), kepemilikan saham masih tetap sangan terkonsentrasi dan bank (dan atau pemilik keluarga) secara tradisional menjadi sumber utama pembiayaan perusahaan. Struktur yang ada ditujukan untuk melindungi manajemen yang berkuasa. Bank dan kalangan dalam lainnya (seperti anak perusahaan dan kelompok pemegang saham yang saling memilik) menetapkan disiplin perusahaan. Bank-bank ini, kalangan dalam dan lainnya memperoleh banyak informasi mengenai posisi keuangan dan aktivitas perusahaan. Sumber utama tekanan untuk meningkatkan pengungkapan laporan keuangan adalah dari komunitas keuangan dan investasi. Perusahaan Multinasional dan badan pengaturan standar Negara dengan pasar modal yang berkembang pesat, sepeti Amerika Serikat, Inggris, Prancis, Jerman, dan Jepang, telah memberi perhatian
lebih
terhadap
dorongan
dari
pihak
–
pihak
tersebut.
Di kebanyakan bagian dunia ini, aturan pengungkapan tidak terlalu berarti dan tidak ada pengawasan dan penegakan peraturan. Apabilia aturan pengungkapan tidak diwajibkan, maka pengungkapan yang diharuskan tersebut (dalam praktik) menjadi sukarela, Karena manajer perusahaan tidak akan mematuhi aturan pengungkapan jika kepatuhan ini menimbulkan biaya yang lebih besar 32
dibandingkan dengan perkiraan biaya ketidakpatuhan. Aturan pengungkapan sangat berbeda di seluruh dunia dalam beberapa hal seperti laporan arus kas, dan perubahan ekuitas, transaksi pihak yang terkait, pelaporan segment, nilai wajar aktiva, dan kewajiban keuangan dan laba per saham. C.
PENGUNGKAPAN LAPORAN TAHUNAN DI NEGARA-NEGARA BERKEMBANG Para investor menuntut informasi yang tepat waktu dan kredibel. Regulator merespons dengan membuat ketentuan pengungkapan lebih ketat melalui upaya pengawasan dan penegakan aturan. Pengungkapan laporan tahunan perusahaan perusahaan di negara berkembang secara umum kurang ekstensif dan kurang kredibel, hingga terjadi krisis ekonomi tahun 1997. Studi tahun 1990-an tingkat Pengungkapan dan kualitas laporan negara berkembang lebih rendah dibadingkan negara maju. Jumlah Auditor di negara berkembang lebih rendah dibadingkan negara maju. Implikasi Bagi Para Pengguna Laporan Keuangan dan Para Manajer adalah Meskipun pengungkapan sangat dipengaruhi biaya, tingkat pengungkapan wajib maupun sukarela tetap semakin meningkat di seluruh dunia Manajer perusahaan yang tingkat pengungkapannya rendah harus berupaya meningkatkan karena memberikan manfaat signifikan bagi perusahaan, Misalnya, pengungkapan segmen dan rekonsiliasi ternyata memberikan keunggulan kompetitif bagi perusahaan 1.
Pentingnya Pengungkapan Informasi Meskipun tidak ada keraguan tentang pentingnya pengukuran dari isu-isu akuntansi, pentingnya informasi yang diungkapkan dalam laporan keuangan dan laporan perusahaan dengan semakin diakui oleh perusahaan multinasional. Informasi ini memberikan masukan penting bagi analisis keuangan proses evaluasi kualitas laba dan posisi keuangan, baik saat ini dan masa yang akan datang. Pada saat yang sama, kebutuhan ini harus ditimbang terhadap kepentingan analis, investor, dan masyarakat dalam transparansi usaha multinasional. Dengan adanya pengungkapan informasi, maka perusahaan dapat menyampaikan kebijaksanaan dan informasi mengenai orientasi perusahaan dimasa yang akan datang. Diakui secara umum, bahwa biaya dalam penyediaan informasi tidak boleh 33
melebihi keuntungan yang diperoleh oleh pengguna informasi. Perlunya perusahaan multinasional dalam memelihara kepercayaan diri usahanya dalam area sensitif dan untuk menghindari bahaya dalam persaingan, harus dicantumkan dalam akun-akun perusahaan. Dalam prakteknya, muncul anggapan bahwa semakin spesifik, semakin berorientasi ke depan dan semakin kuantitatif suatu informasi yang diusulkan untuk diungkapkan, maka semakin pekalah Kinerja perusahaan ke arah pencegahan B. Insentif Manajerial Untuk Mengungkapkan Informasi Manajemen secara sukarela memberikan informasi dan respon terhadap peraturan. Penelitian oleh Meek dan Gray (1989) dan lain-lain telah menunjukkan, misalnya, bahwa pengungkapan sukarela yang akan datang adalah ketika perusahaan berkompetisi untuk pembiayaan dari investor, khususnya dalam konteks lintas batas. Dimana pemerintah dan Perusahaan yang berusaha mempengaruhi lingkungan di mana MNE beroperasi, ada juga yang akan berpengaruh kuat pada MNE untuk memberikan informasi. Faktor-faktor kompleks yang mempengaruhi pengungkapan perusahaan, ditunjukkan dalam figure berikut ini:
1. Biaya Infomasi Produksi Pengungkapan informasi memerlukan biaya keuangan langsung. Perusahaan multinasional mengerti dan enggan untuk mendatangkan peningkatan biaya kecuali mereka diminta untuk melakukannya atau potensi keuntungan melebihi perkiraan biaya. Biaya langsung adalah nilai sumber daya yang digunakan dalam pengumpulan dan pengolahan informasi serta dalam mengaudit dan mengkomunikasikan. Biaya langsung seperti pengungkapan informasi akan bergantung pada struktur internal MNE dan informasi yang dihasilkan dalam rangka untuk mengelola struktur ini.
2. Kerugian Kompetitif dari Pengungkapan Dalam beberapa keadaan pengungkapan informasi bisa merugikan 34
Perusahaan Multinasional. karena informasi akan dapat diakses oleh siapa saja sehingga pesaing juga dapat mengetahui informasi tersebut. Informasi yang memungkinkan perusahaan pesaing untuk meningkatkan kekayaan mereka dengan menggunakan informasi ini.
3. Perilaku Manajerial untuk Pengungkapan Sukarela Tambahan permintaan pengungkapan informasi datang dari organisasi internasional (khususnya PBB, OECD, Uni Eropa, dan IASB), pemerintah dan masyarakat dimana Perusahaan Multinasional beroperasi. Namun, pertumbuhan globalisasi dari pasar modal menunjukkan adanya tekanan pasar yang signifikan untuk tambahan informasi mengenai operasi Perusahaan Multinasional serta adanya prospek dan kekhawatiran mengenai koordinasi internasional dari peraturan pasar modal. Tekanan ini membuat manajemen harus menimbang biaya dan manfaat dari pengungkapan informasi secara sukarela.
4. Praktek Pengungkapan Perusahaan Praktek pengungkapan secara sukarela oleh Perusahaan Multinasional, sebuah studi oleh Meek, Roberts, dan Gray (1995) menguji faktor-faktor yang mempengaruhi pengungkapan sukarela pada 226 Perusahaan Multinasional dari Amerika Serikat, Inggris, dan negara-negara benua Eropa. Pengungkapan telah diteliti dan diklasifikasikan menjadi tiga jenis : strategi, nonfinansial, dan financial. Melihat faktor yang mempengaruhi pengungkapan informasi secara sukarela, dukungan statistik ditemukan untuk ukuran perusahaan, status daftar perusahaan internasional, asal negara atau kawasan. MNE terbesar adalah perusahaan yang menentukan kecendrungan dalam memberikan keterbukaan informasi non financial dan financial. 1.
Pengungkapan Wajib Bursa efek dan badan regulator pemerintah umumnya mengharuskan perusahaan perusahaan asing yang mencatatkan saham untuk memberi informasi keuangan dan informasi non keuangan yang sama dengan yang 35
diharuskan kepada perusahaan domestik. Setiap informasi yang diumumkan, yang dibagikan kepada para pemegang saham atau yang dilaporkan kepada badan regulator di pasar domestik. Namun demikian, kebanyakan negara tidak mengawasi atau menegakkan pelaksanaan ketentuan ”kesesuaian pengungkapan antar wilayah (yuridiksi).” Perlindungan terhadap pemegang saham berbeda antara satu negara dengan negara lain. Negara-negara Anglo Amerika seperti Kanada, Inggris, dan Amerika Serikat memberikan perlindungan kepada pemegang saham yang ditegakkan secara luas dan ketat. Sebaliknya, perlindungan kepada para pemegang saham kurang mendapat perhatian di beberapa negara lain seperti Cina contohnya, yang melarang insider trading (perdagangan yang melibatkan kalangan dalam) sedangkan penegakan hukum yang lemah membuat penegakan aturan ini hampir tidak ada.
2.
Pengungkapan Sukarela Beberapa studi menunjukkan bahwa manajer memiliki dorongan untuk mengungkapkan informasi mengenai kinerja perusahaan saat ini dan saat mendatang secara sukarela. Dalam laporan terakhir, Badan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) menjelaskan sebuah proyek FASB mengenai pelaporan bisnis yang mendukung pandangan bahwa perusahaan akan mendapatkan manfaat pasar modal dengan meningkatkan pengungkapan sukarelanya. Laporan ini berisi tentang bagaimana perusahaan dapat menggambarkan dan menjelaskan potensi investasinya kepada para investor.
Sejumlah aturan, seperti aturan akuntansi dan pengungkapan, dan pengesahan oleh pihak ketiga (seperti auditing) dapat memperbaiki berfungsinya pasar. Aturan akuntansi mencoba mengurangi kemampuan manjer dalam mencatat transaksi-transaksi ekonomi dengan carayang tidak mewakili kepentingan terbaik pemegang saham. Aturan pengungkapan menetapkan ketentuan-ketentuan untuk memastikan bahwa para pemegang saham menerima informasi yang tepat waktu, lengkap dan akurat. Perusahaan akan melakukan pengungkapan melebihi kewajiban pengungkapan 36
minimal jika mereka merasa pengungkapan semacam itu akan menurukan biaya modalnya atau jika mereka tidak ingin ketinggalan praktik – praktik pengungkapan yang kompetitif. Sebaliknya, perusahaan - perusahaan akan mengungkapkan lebih sedikit apabila meraka merasa pengungkapan keuangan akan menampakkan rahasia kepada pesaing atau menampakkan sisi buruk perusahaan di depan berbagai pihak. D.
PENDEKATAN PENGUNGKAPAN 1. Translasi Memberikan penampilan internasional kepada laporan primer dan memberikan keuntungan dari sisi hubungan masyarakat 2. Informasi Khusus Mengupayakan untuk menjelaskan kepada pembaca asing mengenai standar akuntansi tertentu yang mendasari penyusunan laporan keuangan. 3. Restatement Melakukan estimasi terhadap beberapa besar penyesuaian laba yang terjadi seandainya GAAP dengan non negara asal yang dipakai dengan hasil akhir angka laba EPS yang konsisten. 4. Laporan primer-sekunder Laporan primer sesuai dengan standar nasional sedangkan laporan sekunder sesuai dengan standar negara yang di tuju.
E.
PRAKTIK PELAPORAN DAN PENGUNGKAPAN Aturan pengungkapan sangat berbeda di seluruh dunia dalam beberapa hal. 1.
Pengungkapan informasi yang meilhat masa depan
2.
Pengungkapan segmen Investor dan analisis menuntut informasi hasil perusahaan industri dan segmen geografis usaha dan keuangan signifikan dan berkembang. Pengungkapan segmen membantu para pengguna laporan keuangan untuk memahami secara lebih baik bagaimana bagian-bagian dalam satu perusahaan berpengaruh terhadap keseluruhan perusahaan.
37
BIAYA DARI PELAPORAN SEGMEN Beberapa argumen atau pendapat yang bertentangan yang mungkin terjadi dalam pelaporan segmen yang dianjurkan : beberapa diaplikasikan atau diterapkan oleh semua perusahaan, dan yang lain hanya pada situasi tertentu. Perusahaan Multinasioanal (MNE) memerlukan infomasi yang disagregat untuk perencanaan internal anjuran pengendalian anjuran – anjuran lain yang disiapkan oleh informasi. Infomasi tersebut digunakan untuk keperluan internal dan tidak untuk pelaporan eksternal, sama – sama memberikan kegunaan intensif dari sistem infomasi berbasis computer.
STANDAR PELAPORAN KEUANGAN INTERNASIONAL IASB (International Accounting Standard Board), IASC, IAS 14 in 1981, yang mengikuti peraturan dari United States pada waktu itu. Hal tersebut, menghendaki ( untuk keduanya LOB dan segmen geografi) informasi dari penjualan, dengan pendapatan internal dan eksternal, akibat dari operasi dan aktiva yang dapat diidentifikasikan, termin relative dan laporan rekonsiliasi untuk akun konsolidasian. IAS 14 mengaplikasikan kepada semua perusahaan yang melengkapi laporan konsolidasi.
MASALAH PELAPORAN SEGMEN Informasi segmen sekarang ini diaudit dibanyak Negara, dimana sekarang ini terdapat masalah dalam pemeriksaan atau pencocokan informasi tersebut. Permasalahan tersebut adalah pada alokasi biaya, transfer didalam grup, dan harga transfer. Permasalahan tersebut mengandung makna bahwa hal tersebut adalah item dari informasi keuangan. Masalah utama auditor adalah mengidentifikasikan segmen. FASB (Financial Accounting Standard Board) di United States sekarang mengatur segmen untuk diidentifikasikan secara konsisten dengan menajemen organisasi dalam pembuatan keputusan operasi dan penampilannya. Adalah sulit untuk mengetahui bagaimana masalah dari segmen tersebut diidentifikasikan. Segmentasi dalam garis organisasi adalah hal yang sangat 38
penting dalam akuntansi manajemen internal dan sistem pengendalian harus konsisten dengan struktur organisasi perusahaan dan akan membuat informasi yang segmental untuk pengguna eksternal yang relatif mudah dan tidak mahal. 3.
Laporan arus kas dan dana
4.
Pengungkapan tanggung jawab social Laporan pertanggungjawaban sosial mengacu pada pengukuran dan komunikasi informasi tentang pengaruh perusahaan terhadap kemakmuran pegawai, komunitas sosial dan lingkungan. Pengungkapan ini berkenaan dengan akuntansi yang berhubungan dengan kinerja seluruh negara. Mengacu pada pengukuran dan komunikasi
informasi
mengenai
dampak
perusahaan
terhadap
kesejahteraan pekerja, komunitas local dan lingkungan ataupun kinerja lain menyangkut non-keuangan. Pengungkapan ini didasarkan pada beberapa argumen antara lain:
Masyarakat
memberikan
kebebasan
kepada
perusahaan
perusahaan untuk mengelola sejumlah besar sumberdaya langka. Sebagai timbal balik perusahaan memiliki tanggung jawab untuk mengungkapkan aktivitas, evektivitas dan efisiensi pengelolaan sumberdaya langka tersebut.
Perusahaan harus menyadari pentingnya mengantisipasi opini masyarakat menyangkut masalah-masalah social. Sehingga akan menimbulkan minimnya konflik industri dan hubungan yang baik dengan pemerintah local, sehingga deviden-deviden ekonomi dimasa depan memiliki nilai tambah.
5.
Pengungkapan khusus bagi para pengguna non domestic laporan keuangan
39
Pelaporan keuangan juga bukan hanya untuk mengakomodasi pengguna domestic, melainkan juga pengguna non domestic terutama pada perusahaan multinasional. 6.
Pengungkapan mengenai tata kelola perusahaan Pengelolaan perusahaan adalah sistem dimana perusahaan diarahkan dan dikendalikan. Diantara permasalahan pengelolaan perusahaan adalah hak dan perlakuan pemegang saham, pertanggungjawaban direksi, pengungkapan dan transparansi, dan peran pemegang saham.
7.
Pelaporan dan pengungkapan bisnis melalui internet. Pengungkapan dan pelaporan bisnis juga dapat dilakukan melalui internet, dimana semua pihak yang berkepentingan dapat mengakses informasi keuangan. Dengan menggunakan internet, investor juga dapat melakukan transaksi perdagangan dan membuat keputusan investasi dengan satu klik. World Wide Web semakin banyak digunakan sebagai saluran
penyebaran
informasi,
dimana
media
cetak
sekarang
memainkan peranan sekunder. Bahasa Pelaporan Usaha (Extensible Business Reporting Language – XBRL) merupakan tahap awal revolusi pelaporan keuangan. Bahasa komputer ini dibangung ke dalam hampir seluruh software untuk pelaporan akuntansi dan keuangan yang akan dikeluarkan di masa depan, dan kebanyakan pengguna tidak perlu lagi mempelajari bagaimana mengolahnya sehingga secara langsung dapat menikmati manfaatnya. 8.
Pengungkapan Karyawan Informasi mengenai kesejahteraan karyawan meliputi,: kondisi kerja, jaminan kerja dan kesempatan yang sama yang merupakan kepentingan para pekerja dan wakil-wakilnya. Hal ini menjadi perhatian investor karena pengungkapan tersebut menyediakan pemahaman yang beguna mengenai hubungan, biaya dan produktivitas pekerja.
40
F.
LATIHAN SOAL 1.
Jelaskan perbedaan pengungkapan sukarela dan pengungkapan wajib.
2.
Jelaskan tujuan sistem pengungkapan akuntansi dalam pasar ekuitas berorientasi investor.
3.
Jelaskan perbedaan dasar dalam praktik pengungkapan sebagai berikut: a.
Pengungkapan segmen
b. Pengungkapan CSR c.
Pengungkapan khusus untuk pengguna laporn keuangan non-domestik
d. Pengungkapan tata kelola perusahaan.
41
BAB 5 TRANSLASI MATA UANG ASING
A.
PENDAHULUAN Transaksi valutas asing menyebabkan timbulnya eksposur valas, yang disebabkan karena terjadinya perubahan kurs. Ketika bisnis semakinmengglobal, semakin banyak pula perusahaan yang memiliki eksposur valas. Eksposur valas mengandung substansi yang harus dilaporkan pada statement keuangan. Eksposur ini terdiri dari eksposur transaksi, eksposur translasi, dan eksposur ekonomi.
B.
ALASAN TRANSLASI MATA UANG ASING Perusahaan dengan operasi luar negeri yang signifikan menyusun laporan keuangan konsolidasi yang memungkinkan para pembaca laporan untuk mendapatkan pemahaman yang holistic atas operasi perusahaan, baik domestic maupun luar negeri. Untuk mecapai hal ini, laporan keuangan anak perusahaan luar negeri yang berdominasi dalam mata uang asing disajikan ulang dengan mata uang pelaporan induk perusahaan. Proses penyajian ulang informasi keuangan dari satu mata uang ke mata uang lainnya disebut sebagai translasi. Kurs nilai tukar variable, yang digabungkan dengan berbagai macam metode
translasi
yang
dapat
digunakan
dan
perbedaan
perlakuan
atas keuntungan dan kerugian translasi, membuat perbandingan hasil keuangan satu perusahaan dengan perusahaan lain, atau perbandingan hasil suatu perusahaan, yang sama dari satu period eke periode lain sulit dilakukan. Alasan tambahan untuk translasi mata uang asing adalah untuk mencatat transaksi mata uang asing, mengukur resiko suatu perusahaan terhadap pengaruh perubahan mata uang dan berkomunikasi dengan para pihak berkepentingan dari luar negeri. Seperti halnya dengan konsolidasi, transaksi dalam mata uang asing, seprti pembelian barang dagang dari China oleh sebuah importer dari Kanada, harus ditranslasikan karena laporan keuangan tidak dapat disusun dari akunakun yang dinyatakan dalam lebih dari satu mata uang.
42
Untuk keperluan akuntansi, suatu aktiva dan kewajiban mata uang asing dikatakan menghadapi risiko mata uanng jika suatu perubahan kurs nilai tukar mata uang menyebabkan mata uang induk perusahaan (pelaporan) juga berubah. Pengukuran risiko ini akan berbeda-beda tergantung dari metode translasi yang dipilih untuk digunakan oleh perusahaan.
C.
LATAR BELAKANG DAN TERMINOLOGI Translasi mata uang asing merupakan translasi sederhana dalam ekspresi moneter, seperti saat neraca menggunakan poundsterling Inggris kemudian disajikan ulang dalam padanannya dolar AS. Transaksi mata uang asing terjadi pada pasar spot, forward atau swap. Mata uang yang dibeli atau dijual pada spot umumnya harus dikirimkan secepatnya yaitu dalam waktu 2 hari kerja. Kurs pasar spot dipengaruhi oleh banyak faktor, termasuk perbedaan tingkat inflasi antar Negara, perbedaan suku bunga nasional dan ekspektasi terhadap nilai tukar di masa yang akan datang.
Transaksi pada pasar forward adalah perjanjian untuk melakukan pertukaran suatu mata uang dengan jumlah tertentu ke dalam mata uang lain pada suatu tanggal di masa depan. Kuotasi pada pasar forward dinyatakan dengan diskonto atau premium dari kurs spot. Transaksi swap melibatkan pembelian spot dan penjualan forward atau penjualan spot atau pembelian forward, atas suatu mata uang secara bersamaan. Investor sering memanfaatkan transaksi swap untuk mengambil keuntungan dari tingkat suku bunga yang lebih tinggi di sutu Negara asing, sembari dalam kesempatan yang sama melindungi diri terhadap pergerakan yang tidak menguntungkan dari kurs nilai valuta asing. Translasi saldo-saldo dalam mata uang asing dilakukan sederhana saja, baik secara langsung maupun tidak langsung. Nilai ekuivalen mata uang domestik diperoleh dengan mengalikan saldo dalam mata uang asing dengan kuotasi kurs langsung atau dengan membagi saldo mata uang asing dengan kuotasi tidak langsung.
43
D.
EFEK LAPORAN KEUANGAN TERHADAP KURS ALTERNATIF TRANSLASI MATA UANG ASING Ketiga nilai tukar berikut ini digunakan ketika melakukan translasi saldo dalam mata uang asing menjadi maa uang domestik. Pertama, kurs ini adalah kurs nilai tukar pada saat tanggal laporan keuangan. Kedua, kurs historis adalah kurs nilai tukar pada saat suatu aktiva dalam mata uang asing pertama kali diperoleh atau ketika suatu kewajiban dalam mata uang asing pertama kali terjadi. Terakhir, kurs rata-rata yaitu rata-rata sederhana atau tertimbang dari kurs nilai tukar kini atau kurs nilai tukar historis. Pengaruh penggunaan kurs nilai tukar historis dibandingkan dengan kurs nilai tukar kini terhadap laporan keuangan ketika digunakan sebagai koefisien translasi mata uang asing. Kurs nilai tukar historis umumnya mempertahankan biaya awal ekuivalen dengan suatu pos dalam mata uang asing dalam laporan berdenominasi mata uang domestik.
E.
TRANSAKSI MATA UANG ASING Perbedaan karakteristik pada transaksi mata uang asing adalah perjanjian yang dipengaruhi oleh mata uang asing. Oleh karena itu, transaksi mata uang asing akan muncul saat perusahaan membeli atau menjual produk yang pembayarannya menggunakan mata uang asing atau juga saat pinjam-meminjam dengan mata uang asing. Ciri utama yang istimewa dari sebuah transaksi mata uang asing adalah penyelesaiannya dipengaruhi dalam suatu mata uang asing. Jadi, transaksi dalam mata uang asing terjadi pada saat suatu perusahaan membeli atau menjual barang dengan pembayaran yang dilakukan dalam suatu mata uang asing atau ketika perusahaan meminjam atau meminjamkan dalam mata uang asing. Suatu transaksi mata uang asing dapat berdenominasi dalam suatu mata uang, tetapi diukur dalam mata uang yang lain. Transaksi ada dua (2) yaitu : 1.
Perspektif Transaksi Tunggal Berdasarkan
perspektif
transaksi
tunggal,
penyesuaian
nilai
tukar
diperlakukan sebagai penyesuaian terhadap akun-akun transaksi yang awal 44
berdasarkan premis bahwa suatu transaksi dan penyelesaiannya merupakan suatu peristiwa tunggal. 2.
Prespektif Dua Transaksi Berdasarkan perspektif dua transaksi, penagihan piutang dalam krona dianggap sebagai peristiwa terpisah dari penjualan yang menyebabkan timbulnya piutang tersebut. Penggunaan metode dua transaksi untuk mencatat transaksi dalam mata uang asing. Keuntungan dan kerugian dari transaksi yang sudah selesai dan belum diselesaikan dimasukkan dalam penentuan laba. Pengecualian utama terhadap ketentuan yang terjadi: (1) Penyesuaian nilai tukar berkaitan dengan transaksi antarperusahaan jangka panjang tertentu dan (2) transaksi tersebut dimaksudkan dan berfungsi efektif sebagai lindung nilai atas investasi dan komitmen mata uang asing.
F.
EKSPOSUR VALAS Eksposur valas secara konvensional diklasifikasi menjadi 3 tipe: 1.
Eksposur Translasi Merupakann potensi bahwa laporan keuangan konsolidasi perusahaan dapat dipengaruhi oleh perubahan-perubahan dalam kurs tukar
2.
Eksposur Transaksi Sensitivitas nilai mata uang domestik yang “direalisasikan” atas arus kas kontraktual perusahaan dalam denominasi mata uang asing terhadap perubahan-perubahan kurs tukar yang tidak diharapkan Contoh transaksi: ~ Penjualan / Pembelian kredit yang didenominasi dalam valas ~ Kontrak borrowing/ lending dalam valas
3.
Eksposur Ekonomi Potensi nilai perusahaan akan dipengaruhi oleh perubahan-perubahan yang tidak terantisipasi dalam kurs tukar
45
G.
TRANSLASI MATA UANG ASING Perusahaan yang beroperasi secara internasional menggunakan berbagai metode untuk menyatakan aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban yang dinyatakan dalam mata uang asing menjadi mata uang domestic. Metode translasi ini dapat dikualifikasikan menjadi dua jenis : metode yang menggunakan kurs translasi tunggal untuk menyajikan ulang saldo dalam mata uang asing ke dalam nilai ekuivalen dalam mata uang domestic dan metode yang menggunakan berbagai macam kurs.
H.
METODE TRANSLASI Terdapat 2 metode translasi : 1.
Single Rate method : metode yang memakai kurs translasi tunggal untuk mengubah saldo mata uang asing ke dalam saldo domestik yang ekuivalen.
2.
Multiple rate method : metode yang memakai kurs lebih dari satu. Terdapat 3 metode sbb. : a.
Metode Berlaku Historis (Current Rate Method) 1) Aktiva lancar & kewajiban lancar sebuah perusahaan anak di Luar negeri ditranslasikan kedalam mata uang pelaporan perusahaan induknya dengan menggunakan kurs berlaku. 2) Aktiva & kewajiban non lancar ditranslasikan dengan kurs historis. 3) Item-item laporan laba rugi (kecuali beban depresiasi & amortisasi) ditranslasikan dengan kurs rata-rata masingmasing bulan operasi / dengan basis rata-rata tertimbang dari seluruh periode yang akan dilaporkan. 4) Beban depre siasi & amortisasi ditranslasikan dengan memakai kurs historis yang berlaku pada saat asset yang bersangkutan diperoleh. 5) Metode ini terdapat kelemahan, yaitu kurang memiliki justifikasi konseptual.
46
b. Metode moneter-non moneter (Moneter nonmoneter method) 1) Memakai pola klasifikasi Neraca untuk menentukan kurs translasi yang tepat. 2) Asset & kewajiban moneter (Kas, Piutang & hutang) ditranslasikan memakai kurs yang berlaku. 3) Item-item non moneter (aktiva tetap, investasi jangka panjang, persediaan) ditranslasikan memakai kurs historis. 4) Item-item laporan laba rugi ditrasnlasikan dengan menggunakan prosedur yang sama seperti pada metode berlaku historis. 5) Metode translasi ini mengkaitkan resiko nilai tukar dengan komposisi aktiva lancar perusahaan. Selain itu sangat bergantung pada pola klasifikasi untuk menentukan kurs translasi yang tepat, karena translasi berkenaan dengan pengukuran dan bukan dengan klasifikasi, karakteristik aktiva dan kewajiban yang menentukan laporan keuangan tidak relevan dalam pemilihan kurs translasi yang tepat. c.
Metode temporal (TemporalMethod). 1)
Translasi mata uang asing merupakan suatu proses konversi pengukuran (penyajian ulang nilai tertentu).
2)
Tidak dapat digunakan untuk mengubah atribut suatu item yang sedang diukur.
3)
Hanya dapat mengubah unit pengukuran, misalnya mengubah (restate) denominasi persedian, tidak penilaian aktualnya.
4)
Item-item moneter (kas, piutang dan hutang) ditranslasikan dengan kurs berlaku.
5)
Item-item non moneter ditranslasikan dengan kurs yang sesuai dengan basis pengukuran aslinya.
6)
Secara khusus, asset yang tercatat dalam laporan keuangan mata uang asing berbasis biaya historis (historical cost) ditranslasikan memakai kurs historis.
47
I.
TRANSLASI MATA UANG ASING DAN INFLASI Hubungan terbalik antara tingkat inflasi sebuah negara dengan nilai eksternal mata uangnya telah ditunjukkan secara empiris. Sehingga penggunaan kurs saat ini untuk mentranslasikan biaya asset nonmoneter yang bertempat dalam kondisi yang cenderung berinflasi akan menghasilkan padanannya mata uang domestic jauh di bawah nilai aslinya.
J.
LATIHAN SOAL 1.
Bagaimana sifat transaksi mata uang asing yang dilakukan pada pasar spot, forward, dan swap.
2.
Jelaskan perbedaan antara keuntungan dan kerugian translasi dengan keuntungan dan kerugian transaksi.
3.
Bagaimana hubungan antar translasi mata uang asing dengan inflasi.
48
BAB 6 AKUNTANSI INTERNASIONAL UNTUK PERUBAHAN HARGA
A.
PENDAHULUAN Argentina, Brasil, Israel, Meksiko, dan Rusia merupakan beberapa Negara penderita paling buruk dari kondisi inflasi yang tinggi. Tiap tahun rata-rata inflasi di negara-negara tersebut seringkali melampaui 100% dan bahkan tingginya mencapai 2000% di Brasil dan Rusia. Rata-rata dalam negara industri, inflasi terdapat pada dua negara adidaya pada pertengahan tahun 1970 dan di Inggris inflasi mencapai 25%. Sangat tidak mengherankan di negara tersebut pertambahan inflasi menyangkut dengan yang akan mempengaruhi dalam pemakaian " akuntansi Inflasi" sistem ini akan menjadi obat dari kerusakan pada menurut adat akuntansi biaya historis dan mengungkapkan dampak perubahan harga dan inflasi pada pendapata dan aset.
B.
SUDUT PANDANG INTERNASIONAL TERHADAP AKUNTANSI INFLASI Beberapa negara telah mencoba metode akuntansi inflasi yang berbeda-beda. Praktik actual juga mencerminkan pertimbangan pragmatis seperti parahnya laju inflasi nasional dan pandangan yang pihak-pihak yang secara langsung dipengruhi oleh angka-angka akuntansi inflasi. Mengamati beberapa metode akuntansi inflasi yang berbeda sangat bermanfaat pada saat menilai kondisi paling mutakhir saat ini seperti Amerika Serikat, Inggris dan Brasil. Amerika Serikat, banyak pengguna dan penyusunan informasi keuangan yang telah sesuai dengan SFAS No.33 menemukan bahwa (1) pengungkapan ganda yang diwajibkan oleh FASB membingungkan, (2) biaya untuk penyususnan pengungkapan ganda itu terlalu besar, dan (3) pengungkapan daya beli konstan biaya historis tidak terlalu bermanfaat bila dibandingkan data biaya kini. Semenjak itu, FASB telah memutuskan untuk mendorong, tetapi tidak lagi mengharuskan, entitas pelaporan AS untuk mengungkapkan informasi daya beli konstan biaya historis atau daya beli konstan biaya kini. FASB menerbitkan panduan untuk membantu perusahaan yang melaporkan pengaruh pernyataan 49
atas harga yang beruabah dan menjadi titik awal untuk standar akuntansi inflasi di masa depan.
C.
PENGUKURAN AKUNTANSI DISESUAIKAN INFLASI Setiap jenis perubahan harga memiliki pengaruh yang berbeda terhadap ukuranukuran posisi keuangan dan kinerja operasi suatu perusahaan. Pengukuran akuntansi disesuaikan inflasi digunakan untuk dapat melaporkan aset bersih sebesar cost sekarang dan melaporkan laba yang menggambarkan besarnya aset yang dapat dikonsumsi dengan tidak menurunkan besarnya fisik aset bersih perusahaan. 1.
General Purchasing Power Accounting ( Akuntansi Daya Beli Umum ) a.
Menggunakan indeks harga umum untuk menyesuaikan perubahan daya beli unit moneter sebuah negara secara umum
b. Menyamaratakan tingkat inflasi untuk semua item aset tetap c.
Tujuan : mengubah jumlah nominal cost historis, biasanya ke tanggal neraca, sehingga unit moneter yang dilaporkan mempunyai daya beli yang sama
Jumlah mata uang yang disesuaikan terhadap perubahan tingkat harga umum disebut sebagai mata uang konstan biaya historis atau ekuivalen daya beli umum. Jumlah mata uang yang belum dosesuaikan sedemikian rupa disebut sebagai jumlah nominal. Sebagai contoh, selam periode kanaikan harga, aktiva berumur panjang yang dilaporakan di dalam neraca sebesar biaya akuisi awalnya dinyatakan dalam mata uang nominal. Apabila biaya historisnya tersebut dialokasikan terhadap laba periode kini, pendapatan, yang mencerminkan daya beli kini, ditandingkan dengan biaya yang mencerimkan daya beli dari periode terdahulu saat aktiva tersebut dibeli. Oleh karena itu, jumlah nominal harus disesuaikan untuk perubahanperubahan dalam daya beli umum uang agar dapat ditandingkan secara tepat dengan transaksi kini. 2.
Current Value Accounting ( Akuntansi Nilai Sekarang) a.
Model ini berfokus pada perubahan harga aktiva fisik yang dimiliki, digunakan, atau dijual oleh perusahaan. 50
b.
Cost dicatat berdasarkan current cost/ current replacement cost ( cost pengganti sekarang )
c.
CVA mengakui adanya laba dan rugi di luar usaha yang belum direalisasi ( holding gains and losses )
Model biaya kini berbeda dengan akuntansi konvensional dalam dua aspek utama. Pertama, aktiva tetap dinilai berdasarkan biaya kini dan buakn baiay historis. Kedua, laba adalah jumlah standar daya yang dapat didistribusikan oleh
perusahaan
dalam
suatu
periode,
namun
trtap
dapat
memepertahankan kapasitas produktif atau modal fisik perusahaan. Satu cara untuk mempertahankan modal adalah dengan menyesuaikan posisi aktiva awal perusahaan untuk mencerminkan perubahan dalam ekuivalen biaya kini aktiva selama periode berjalan. Para pendukung model daya beli biaya historis konstan berpendapat bahwa model biaya kini melanggar kerangka dasra pengukuran biaya historis karena tidak berdasarkan biaya akuisisi pada awalnya. Model daya beli biaya kini konstan menggabungkan karakteristik model daya beli biaya historis konstan dan model biaya kini. Kerangka dasar campuran ini mengakui kenaikan dalam nilai kini aktiva sebagai keuntungan kekayaan, dan dengan demikian memungkinkan dilakukannya perbandingan antara laba kini dan laba periode sebelumnya. Perusahaan dianggap akan lebih baik hanya jika aktiva meningkat lebih besar dari pada laju inflasi.
D.
DAMPAK DARI INFLASI PADA PERUSAHAAN Efek dari inflasi pada posisi keuangan dan prestasi dari perusahaan dapat berakibat dalam inefisiensi prestasi oleh keputusan manajer yang tidak mengerti dari dampak tersebut. Seperti contoh, jika bisnis holding finansial pada aset keuangan tunai selama periode dimana inflasi mengalami menaikan sampai 10%, berarti sebanyak 10% kemampuan pembelian berakhir dari periode dimulainya inflasi. Efek dari inflasi pada aset nonkeuangan dicerminkan dalam laporan laba rugi dan neraca: selama periode kenaikan harga, pendapatan dari penjualan sekarang dicocokkan terhadap inventaris tersebut mungkin bermula dari beberapa 51
pembelian bulanan dan terhadap perhitungan depresiasi biaya histori dari tanah, bangunan, dan peralatan tersebut berasal dari pembelian beberapa tahun yang lalu, meskipun benar bahwa mengganti inventaris dan aset tetap bisa menjadi lebih mahal.
E.
INFLASI AKUNTANSI DI AMERIKA SELATAN Dengan hiperinflasi yang merajalela dalam bebrapa tahun terakhir ini di sejumlah negara di Amerika Selatan, khususnya Brazil dan Argentina, ini tidak mngejutkan bahwa ada tekanan-tekanan untuk mengadopsi sistem-sistem inflasi akuntansi. Di Brazil, penyesuaian-penyesuaian inflasi akuntansi digunakan pada awal 1950an, tapi sebuah peraturan/hukum perusahaan yang baru pada tahun 1976 , yaitu pendekatan pengindeksasian umum untuk mengemukakan kembali biaya-biaya historis dalam syarat-syarat daya beli sekarang sebagai tanggal dari laporan keuangan. Semua perusahaan diwajibkan mengemukakan kembali neraca dengan hormat pada properti, bangunan, dan perlengkapan dan deprisiasi yang berhubungan, investasi-investasi, dan biaya-biaya yang ditangguhkan dan ekuitas pemegang saham.Di Argentina, sistem inflasi akuntansi diperkenalkan utamanya lewat inisiatif dan campur tangan profesi akuntansi. Pada tahun 1972, sebuah pernyataan dijadikan pokok permasalahan, merekomendasikan publikasi tambahan pelapaporan keuangan GPP. Pada tahun 1995, syarat-syarat penyesuaian GPP dipindahkan mengikuti periode inflasi yang rendah.
F.
STANDAR PELAPORAN KEUANGAN INTERNASIONAL Reaksi pertama dari IASC ( sekarang IASB) ke akuntansi inflasi pada tahun 1977 di dalam IAS 6, Accounting Responses to Changing Prices. IASC mencoba untuk menetapkan standar yang utama dalam pembatasan pilihan yang ada dan harus terlebih dahulu berdasar pada suatu konsensus tentang organisasi anggotanya sehingga IAS 6 menjadi sangat ringkas. Panitia Standard Akuntansi Internasional percaya bahwa percobaan lebih lanjut adalah perlu sebelum dapat memberikan pertimbangan yang menuntut perusahaan untuk mengungkapan laporan keuangan utama, menggunakan suatu 52
sistem yang seragam dan menyeluruh untuk mencerminkan perubahan harga. Perusahaan yang menyajikan laporan keuangan utama pada basis biaya historis akan membantu evolusi pokok materi untuk menyediakan penjelasan tambahan yang mencerminkan efek perubahan harga. Jenis informasi utama tersebut yang mencerminkan efek perubahan harga direkomendasikan untuk pengungkapan oleh IAS 15, yaitu 1.
Sejumlah dari penyesuaian atau menyesuaikan jumlah penyusutan hak milik, pabrik, dan peralatan.
2.
Sejumlah dari penyesuaian atau menyesuaikan jumlah biaya penjualan.
3.
Penyesuaian yang berhubungan dengan pos moneter, efek dalam meminjam, atau bunga modal, yang pada penyesuaian seperti itu telah diperhitungkan dalam menentukan pendapatan dengan metode akuntansi yang diadopsi.
4.
Keseluruhan efek pada hasil penyesuaian sebaik materi lain mencerminkan efek dalam mengubah harga yang dilaporkan di bawah metode akuntansi yang diadopsi.
5.
Suatu metode biaya sekarang diadopsi, hak milik, peralatan dan pabrik dan inventaris.
6.
Metode yang diadopsi menghitung informasi menuntut di dalam materi yang terdahulu, mencakup sifat alami menggunakan indeks.
G.
DISKLOSUR TERKAIT PERUBAHAN DAYA BELI 1.
Fakta bahwa laporan ulang mengenai perubahan daya beli umum unit pengukur telah dilakukan.
2.
Rerangka valuasi aset yang diterapkan dalam statement utama
3.
Identitas dan tingkat indeks harga pada tanggal neraca, disertai dengan gerakannya selama periode pelaporan.
4.
Laba dan rugi moneter bersih selama periode tersebut.
53
H.
LATIHAN SOAL 1.
Mengapa dan bagaimana laporan keuangan memiliki potensi untuk menyesatkan selama periode perubahan harga?
2.
Jelaskan pengertian akuntansi inflasi.
3.
Jelaskan dua cara umum di mana model akuntansi biaya kini berbeda dengan akuntansi konvensional.
54
BAB 7 AKUNTANSI GLOBAL DAN STANDAR AUDIT
A.
PENDAHULUAN Globalisasi telah menjadikan dunia seakan-akan tanpa batas. Akses informasi dari satu negara ke negara yang lainnya dapat dilakukan dalam hitungan menit bahkan detik. Hal ini memungkinkan komunikasi yang intens diantara penduduk dunia (Global Citizen). Salah satu konsekuensi dari interaksi transnasional ini adalah diperlukannya suatu standarnisasi atau aturan umum yang dapat dipakai/dipraktikkan di seluruh dunia.
B.
MANFAAT PENGGUNAAN STANDAR INTERNATIONAL Standar akuntansi internasional dalam pelaporan keuangan memiliki beberapa manfaat. 1.
Penggunaan standar akuntansi keuangan dapat meningkatkan keakuratan dalam menilai performa perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan.
2.
Penggunaan standar akuntansi internasional adalah dimungkinkannya perbandingan antar perusahaan yang berdomisili pada dua tempat yang berbeda (contoh: membandingkan perusahaan yang beroperasi di Indonesia dan yang beroperasi di Australia). Hal ini dimungkinkan karena kesamaan aturan dan prinsip-prinsip akuntansi yang digunakan oleh perusahaanperusahaan sehingga memudahkan dilakukan perbandingan informasiinformasi keuangan diantara perusahaan-perusahaan yang bersangkutan.
Dengan semakin banyaknya informasi keuangan yang diungkapkan dalam laporan keuangan dan adanya komparabilitas antara laporan keuangan perusahan satu dengan perusahaan lainnya dapat menyebabkan turunnya biaya modal yang dikeluarkan oleh perusahaan/investor. Dapat disimpulkan bahwa konvergensi PSAK dengan IFRS dapat membawa manfaat bagi iklim investasi di Indonesia. Hal ini disebabkan karena kemudahaan para investor untuk membandingkan informasi-informasi keuangan dari 55
perusahaan di Indonesia dengan perusahaan di negara lain. Lebih lanjut lagi analisis-analisis yang dilakukan oleh para pakar keuangan terhadap informasi keuangan perusahaan Indonesia dapat lebih akurat sehingga dapat mengurangi keraguan investor akan kekeliruan pengambilan keputusan berdasarkan hasil analisis yang dilakukan para analis.
C.
TUJUAN IFRS Tujuan IFRS adalah memastikan bahwa laporan keuangan dan laporan keuangan interim perusahaan untuk periode-periode yang dimaksud dalam laporan keuangan tahunan, mengandung informasi berkualitas tinggi yang: 1.
Transparan bagi para pengguna dan dapat dibandingkan sepanjang periode yang disajikan.
2.
Menyediakan titik awal yang memadai untuk akuntansi yang berdasarkan pada IFRS.
3.
Dapat dihasilkan dengan biaya yang tidak melebihi manfaat untuk para pengguna.
D. RUANG LINGKUP STANDAR Standar ini berlaku apabila sebuah perusahaan menerapkan IFRS untuk pertamakalinya melalui suatu pernyataan eksplisit tanpa syarat tentang kesesuaian dengan IFRS. Tujuannya adalah untuk memastikan bahwa laporan keuangan perusahaan yang pertamakalinya berdasarkan IFRS (termasuk laporan keuangan interim untuk periode pelaporan tertentu ) menyediakan titik awal yang memadai dan transparan kepada para pengguna dan dapat dibandingkan sepanjang seluruh periode disajikan.
E.
STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL DAN KONVERGENSI GLOBAL Tekanan internasional untuk peningkatan komparabilitas akuntansi dan pengungkapan informasi oleh perusahaan, terutama MNEs, muncul atas kepentingan dan perhatian yang berbeda dari banyak kelompok partisipan dan organisasi. Dasar tekanan-tekanan ini adalah kepercayaan fundamental bahwa peningkatan komparabilitas akan memfasilitasi perbandingan internasional yang 56
lebih informatif atas prospek dan kinerja perusahaan. Istilah penyelarasan sering digunakan dengan bebas dan kadang dapat dipertukarkan dengan standardisasi. Namun, penyelarasan menyiratkan suatu pendekatan yang lebih fleksibel dibandingkan standardisasi. Kelompok partisipan utama yang tertarik akan urusan MNEs dan penyelarasan akuntansi internasional sebagai berikut:
F.
1.
pemerintah
2.
serikat dagang dan karyawan
3.
investor (termasuk analis keuangan)
4.
banker dan kreditor
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (IASB) IASB sangat erat hubungannya dengan IFAC, tetapi masing-masing mempunyai tanggung jawab yang berbeda. IASB bertanggung jawab untuk mengembangkan standar akuntansi internasional, sedangkan IFAC bertanggung jawab untuk menyebarluaskan petunjuk dan standar auditing internasional. International Accounting Standard Committee (IASC) didirikan pada tahun 1973 oleh organisasi profesi Australia, Kanada, Jerman, Irlandia, Jepang, Mexico, Belanda, Inggris, dan Amerika Serikat. Pada tahun 2000, IASC mempunyai keanggotaan sebanyak 143 organisasi dari 104 negara termasuk anggota pendiri. Pada bulan Mei 2000, IASC secara formal telah diatur dan diganti namanya menjadi IASB, hal ini dikarenakan perlunya suatu badan yang lebih independent untuk memberikan pelayanan publik yang lebih luas. 1.
Tujuan dari IASB adalah: a.
Merumuskan dan menerbitkan standar akuntansi untuk kepentingan umum
dalam
upaya
penyajian
laporan
keuangan
dan
mempromosikannya supaya diterima di seluruh dunia. b.
Bekerja untuk mengembangkan dan menyelaraskan peraturan, standar akuntansi dan prosedur yang berhubungan dengan penyajian laporan keuangan.
Dalam praktek, tujuan standar akuntansi internasional adalah untuk mencapai suatu tingkat perbandingan yang akan membantu investor dalam 57
membuat keputusan juga untuk mengurangi biaya-biaya yang dikeluarkan oleh MNEs dalam mempersiapkan berbagai pengaturan pilihan akun dan pelaporan. Dalam menyusun suatu standar akuntansi internasional, IASB banyak mengalami hambatan sebagai berikut: 1.
Penerimaan dunia terhadap IFRs, contohnya SEC menginginkan rekonsiliasi IFRs ke U.S.GAAP.
2.
Dalam menyusun standar akuntansi, IASB mengalami konflik internal, apakah standar tersebut harus disusun ulang atau dengan mengadopsi dari prinsip-prinsip yang telah beraku secara umum..
3.
Ketidakpatuhan negara-negara dalam menyajikan laporan keuangan sesuai dengan standar akuntansi Internasional.
G.
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANT (IFAC) IFAC terkait sebagian besar dengan pengumuman resmi mengenai petunjuk dan standar auditing internasional. IFAC bekerja untuk melayani kepentingan publik dan memperkuat ekonomi internasional dan profesi akuntansi dengan menentukan dan mengumumkan standar kualitas yang tinggi dengan mempromosikan konvergensi internasional atas standar-standar tersebut. The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) diciptakan sebagai badan penetapan standar yang independen di bawah arahan dari IFAC untuk
menciptakan
standar
auditing
yang
berkualitas
dalam
rangka
meningkatkan kepercayaan publik di terhadap profesi akuntansi.
H.
INTERNATIONAL FORUM ON ACCOUNTANCY DEVELOPMENT (IFAD) IFAD dibentuk karena adanya krisis keuangan di Asia. IAFD dimaksudkan untuk menjadi wadah dimana regulator, institusi keuangan internasional, investor dan perwakilan dari profesi akuntansi dan auditing duduk bersama untuk memastikan penurunan ekonomi seperti krisis keuangan di Asia tidak akan terulang. IAFD tengah melakukan review dari negara ke negara terhadap standar 58
akuntansi, etika dan prosedur, penguasaan perusahaan, bank dan hukum perusahaan.
I.
INTERNATIONAL
ASSOSIATION
FOR
ACCOUNTING
EDUCATION
AND
RESEARCH (IAAER) The International Assosiation for Accounting Education and Research (IAAER) dibentuk untuk membantu mempromisikan keunggulan dalam pendidikan akuntansi dan untuk memastikan bahwa pendidikan membuat suatu kontribusi substansial kepada pengembangan standar internasional yang berkualitas tinggi.
J.
KONVERGENSI DAN HARMONISASI STANDAR AKUNTANSI Hampir sebagian besar Negara di dunia saat ini menerapkan konsep standar akuntansi
mereka untuk beralih kepada
standar akuntansi
keuangan
internasional, pengaruh globalisasi bisnis yang mengikuti perkembangan zaman. Globalisasi bisnis tampak dari perdagangan bebas antar Negara yang mengakibatkan
munculnya
banyak
perusahaan
multinasional,
hal
ini
berpengaruh pula pada kebutuhan akan harmonisasi akan suatu standar yang berlaku kepada seluruh dunia. Harmonisasi menyatakan proses dalam peningkatan kompatibilitas atau kesesuaian praktik akuntansi terhadap penentuan batasan-batasan besar praktik-praktik yang beragam. Standar harmonisasi ini terlepas dari konflik logika dan dapat meningkatkan daya banding informasi keuangan yang bersumber dari berbagai Negara di dunia. Secara singkat, harmonisasi standar akuntansi dapat di artikan bahwa suatu perusahaan tidak akan mengikuti secara penuh standar yang ditetapkan oleh internasional, namun hanya akan menyesuaikan terhadap standar tersebut tanpa adanya pertentangan peraturan. Akhir-akhir ini, sejumlah perusahaan yang memperoleh tambahan dana dari luar negaranya dan para investor yang berusaha untuk melakukan diversifikasi investasi secara internasional menghadapi beberapa kendala yakini perbedaan nasional dalam hal akuntansi, pengungkapan, dan audit. Konvergensi dalam standar akuntansi dan dalam konteks standar internasional berarti nantinya ditujukan hanya akan ada satu standar. Satu standar itulah yang 59
kemudian berlaku menggantikan standar yang tadinya dibuat dan dipakai oleh negara itu sendiri. Sebelum ada konvergensi standar biasanya terdapat perbedaan antara standar yang dibuat dan dipakai di negara tersebut dengan standar internasional. Konvergensi standar akan menghapus perbedaan tersebut perlahan-lahan dan bertahap sehingga nantinya tidak akan ada lagi perbedaan antara standar negara tersebut dengan standar yang berlaku secara internasional. Harmonisasi akuntansi mencakup: Standar akuntansi yang berkaitan dengan pengukuran dan pengungkapannya Pengungkapan yang dibuat oleh perusahan-perusahan public yang berhubungan dengan adanya surat berharga dan pencatatan terhadap bursa efek. Keuntungan harmonisasi standar akuntansi keuangan internasional sebagai berikut: 1.
Secara umum semua pelaporan keuangan menggunakan bahasa inggris sebagai bahasa induk, karena bahasa inggris digunakan oleh seluruh dunia.
2.
Semua kalangan usaha akan mengalami suatu manfaat yang cukup bernilai mengenai perencanaan biaya, biaya system dan pelatihan.
Kerugian: Perpajakan dan jaminan sosial berpengaruh terhadap efisiensi nasional. Persetujuan akan system perpajakan akan menjadi pendirian seperti sistem kartel dan akan menghilangkan manfaat yang akan diperoleh dalam persaiangan antar negara. Sedangkan manfaat yang didapat dengan adanya harmonisasi global yakni: 1.
Pasar modal menjadi global dan modal investasi dapat bergerak di seluruh dunia tanpa hambaran berarti. Standar pelaporan keuangan berkualitas tinggi yang digunakan secara konsisten di seluruh dunia akan memperbaiki efisiensi alokasi modal.
2.
Investor dapat membuat keputusan investasi yang lebih baik, portofolio akan lebih beragam dan risiko keuangan berkurang
3.
Perusahaan-perusahaan dapat memperbaiki proses pengambilan keputusan strategi dalam bidang merger dan akuisisi 60
4.
Gagasan terbaik yang timbul dari aktivitas pembuatan standar dapat disebarkan dalam mengembangkan standar global yang berkualitas tinggi.
K.
BEBERAPA PERISTIWA PENTING DALAM SEJARAH PENENTUAN STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL 1959 - Jacob Kraayenhof, mitra pendiri sebuah firma akuntan independent Eropa yang utama, mendorong agar usaha pembuatan standar akuntansi internasional dimulai. 1961 - Groupe d’Etudes, yang terdiri dari akuntan professional yang berpraktik, didirikan di Eropa untuk memberikan nasihat kepada pihak berwenang Uni Eropa dalam masalahmasalah yang menyangkut akuntansi. 1966 - Kelompok Studi Internasional Akuntan didirikan oleh institute professional di Kanada, Inggris dan Amerika Serikat. 1973 - Komite Standar Akuntansi Internasional (International Accounting Standard Committee– IASC) didirikan. 1976 - Organisasi untuk Kerjasama dan Pembangunan Ekonomi (Organization for Economic Coorporation and Development – OECD) mengeluarkan Deklarasi
Investasi
dalam Perusahaan Multinasional yang berisi
panduan untuk “Pengungkapan Informasi.” 1977 - Federasi
Internasional
Akuntan
(International
Federation
of
Accounting – IFAC) didirikan. 1977 - Kelompok Para Ahli yang ditunjuk oleh Dewan Ekonomi dan Sosial Perserikatan Bangsa-bangsa mengeluarkan laporan yang terdiri dari empat
bagian
mengenai Standar Internasional Akuntansi dan
Pelaporan bagi PerusahaaTransnasional. 1978 - Komisi Masyarakat Eropa mengeluarkan Direktif Keempat sebagai langkah pertama menuju harmonisasi akuntansi Eropa. 1981 - IASC mendirikan kelompok konsultatif yang teridiri dari organisasi non anggota untuk memperluas masukan-masukan dalam pembuatan standar internasional. 61
1984 - Bursa efek London menyatakan bahwa pihaknya berharap agar perusahaanperusahaan yang mencatatkan sahamnya tetapi tidak didirikan
di
Inggris
atau
irlandia menyesuaikan dengan standar
dengan akuntansi internasional. 1987 - Organisasi internasional komIsi pasar modal (IOSCO) menyatakan dalam konferensi tahunannya untuk mendorong penggunaan standar yang umum dalam praktik akuntansi dan audit. 1989 - IASC mengeluarkan Draf Eksposur 32 mengenai perbandingan laporan keuangan. Kerangka dasar untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan diterbitkan oleh IASC. 1995 - Dewan IASC dan komisi teknis IOSCO menyetujui suatu rencana kerja yang kemudian berhasil mengeluarkan IAS yang membentuk satu kelompok inti standar yang komperehensi. Keberhasilan dalam penyelesaian standar-standar ini memungkinkan komisi teknis IOSCO untuk merekomendasikan pengesahan IAS dalam pengumpulan modal lintas batas dan keperluan pencatatan saham di seluruh pasar global. 1995 - Komisi
eropa
mengadopsi
sebuah
pendekatan
baru
dalam
harmonisasi akuntansi yang akan memungkinkan penggunaan IAS oleh
perusahaan-perusahaan
yang melakukan pencatatan saham
dalam pasar modal internasional. 1996 - Komisi pasar modal AS(SEC) mengumumkan bahwa “…mendukung tujuan IASC
untuk
mengembangkan,
pihaknya secepat
mungkin,standar akuntansi yang dapat digunakan untuk menyusun laporan keuangan yang dapat
digunakan dalam penawaran surat
barharga lintas batas.” 1998 - IOSCO menerbitkan laporan “Standar pengungkapan internasional untuk penawaran lintas batas dan pencatatan saham perdana bagi Emiten Asing.” 1999 - Forum Internasional untuk pengembangan akuntansi(International Forum on Accountancy Development-IFAD) bertemu untuk pertama kalinya pada bulan juni 62
2000 - IOSCO menerima, secara keseluruhan, seluruh 40 standar inti yang disusun oleh IASC sebagai jawaban atas daftar keinginan IOSCO tahun 1993. 2001 - Komisi Eropa mengusulkan sebuah aturan yang akan mewajibkan seluruh perusahaan EU yang tercatat sahamnya pada suatu pasar yang diregulasi untuk menyusun akun - akun konsolidasi sesuai dengan IAS selambatnya tahun 2005. 2001 - Badan standar akuntansi nasional (International Accounting Standars Board - IASB) menggantikan IASC dan mengambil alih tanggung jawabnya per tanggal 1 April. Standar IASB disebut sebagai standar pelaporan keuangan internasional (IFRS) dan termasuk di dalamnya IAS yang dikeluarkan oleh IASC. 2002 - Parlemen eropa menyetujui proposal komisi eropa bahwa secara nyata
seluruh perusahaan
mengikuti
standar
IASB
EU
yang
tercatat
sahamnya
harus
dimulai selambat-lambatnya tahun 2005
dalam laporan keuangan konsolidasi. Negara -negara anggota dapat memperluas
ketentuan
ini
terhadap
laporan
keuangan
perusahaanperusahaan yang tidak melakukan pencatatan saham dan perusahaan secar individu. Dewan eropa kemudian mengadopsi aturan yang memungkinkan hal ini tercapai. 2002 - IASB dan FASB menandatangani “Perjanjian Norwalk” yang berisi komitmen
bersama
terhadap
konvergensi
standar
akuntansi
internasional dan AS. 2003 - Dewan eropa menyetujui Direktif EU keempat dan ketujuh yang diamandemen, yang menghapuskan ketidakkonsistenan antara direktif lama dengan IFRS. 2003 - IASB menerbitkan IFRS 1 dan revisi terhadap 15 IAS.
63
L.
LATIHAN SOAL 1.
Jelaskan perbedaan istilah harmonisasi dan standarisasi yang berlaku dalam standar akuntansi.
2.
Identifikasikan enam organisasi yang memiliki peran penting dalam penetapan standar akuntansi.
64
BAB 8 PERPAJAKAN INTERNASIONAL DAN PENETAPAN HARGA TRANSFER
A.
PENDAHULUAN Harga transfer dalam lingkup internasional, di mana harga transfer melibatkan lebih dari satu yurisdiksi, masalah harga transfer lebih bersifat nyata. Salah satu perbedaan penting anatr harga transfer dalam lingkup nasional dan internasional adalah bahwa meskipun operasi luar negeri untuk tujuan pengendalian diperlakukan sebagai pusat biaya (cost center) atau pusat pendapatan (revenue center), namun untuk tujuan akuntansi diperlakukan sebagi pusat laba. Perbedan lain, jika dikaitkan dengan aspek yuridis, operasi luar negeri dapat berupa perusahaan afiliasi atau kantor cabang yang merupakan entitas legal yang berdiri sendiri yang harus menyelenggarakan catatan akuntansi yang lengkap untuk memenuhi tuntutan hokum yang berlaku dan untuk memenuhi urusan pajak.
B.
PERTIMBANGAN PENTING DALAM PENETAPAN HARGA TRANSFER Pada operasional luar negeri, pertimbangan-pertimbangan penting dalam penetapan harga transfer diantaranya adalah : 1.
Perpajakan Harga transfer memungkinkan pengalihan keuntungan ke negara-negara yang punya perbedaan tingkat pajak
2.
Peraturan pemerintah Jika tidak diatur, perusahaan akan menetapkan harga ttransfer untuk meminimalkan laba kena pajak di negara-negara dengan tingkat pajak penghasilan yang tinggi
c.
Tarif Tarif mempunyai hubungan terbalik dengan pajak pendapatan di dalam harga transfer. Meskipun tarif untuk barang yang dikirimkan ke negara tertentu akan lebih rendah, keuntungan yang dicatat negara itu akan ikut tinggi .
65
d. Dibebankan pada nilai import suatu produk e.
Pengendalian valuta asing Harga trasnfer yang lebih rendah memungkinkan anak perushaan untuk memasukkan komoditas tersebut dalam jumlah yang lebih besar
f.
Akumulasi dana Harga Transfer adalah salah satu cara untuk mengalihkan dana tersebut ke dalam atau ke luar negara tersebut
g.
Joint ventures Kesulitan penetapan harga transfer akan bertambah bila perusahaan dua negara yang bekerja sama menetapkan harga trasnfer yang berbeda (lebih tinggi atau lebih rendah) Berakibat terhadap laba Yang akan diperoleh
C.
TUJUAN HARGA TRANSFER Transfer pricing multinasional berhubungan dengan transaksi antardivisi dalam satu unit hukum (entitas) atau antarentitas dalam satu kesatuan ekonomi yang meliputi berbagai wilayah kedaulatan negara. Tujuan yang ingin dicapai dalam harga transfer antara lain sebagai berikut: 1.
Memaksimalkan penghasilan global
2.
Mengamankan posisi kompetitif anak/ cabang perusahaan dan penetrasi pasar
3.
Evaluasi kinerja anak/ cabang perusahaan mancanegara
4.
Menghindarkan pengendalian devisa
5.
Mengatrol kreditabel asosiasi
6.
Mengurang resiko moneter
7.
Mengatur cash flow anak/ cabang yang memadai
8.
Membina hubungan baik dengan administrasi setempat
9.
Mengurangi beban pengenaan pajak dan bea masuk
10. Mengurangi resiko pengambilalihan oleh pemerintah
66
D.
MEKANISME HARGA TRANSFER Untuk tujuan penghematan pajak, beberapa mekanisme transfer pricing adalah: 1.
Pemberian harga dengan mark-up/down atas transfer barang misalnya mark-up harga impor barang dan mark-down harga ekspor barang
2.
Pengutipan tarif imbalan atas penyerahan jasa, seperti komisi, jasa teknik, jasa manajemen, royalti, franchise dan lisensi dan jasa produksi (toll fee)
3.
Alokasi biaya bersama, misalnya untuk beban atas jasa yang hanya dimanfaatkan di Indonesia akan dialokasikan langsung,sedang yang tidak jelas pemanfaatannya akan dialokasikan dengan suatu formula pembagian. Umumnya disebut biaya administrasi dan manajemen atau overhead.
4.
Pembiayaan
perusahaan
sebagian
besar
dengan
pinjaman
(thin
capitalization). Hal ini dikarenakan ketentuan perpajakan atas penghasilan dari investasi ekuitas (dividen) dengan pinjaman (bunga) mempunyai perlakuan yang berbeda. Perlakuan perpajakan lebih menguntungkan bunga dari dividen.
E.
PRAKTIK TRANSFER PRICING Praktik Transfer Pricing dapat terjadi atas: 1.
Harga Penjualan
2.
Harga Pembelian
3.
Alokasi biaya administrasi dan umum (overhead cost)
4.
Pembebanan bunga atas pemberian pinjaman oleh pemegang saham (shareholder loan)
5.
Pembayaran komisi, lisensi, franchise, sewa, royalti, imbalan atas jasa manajemen, imbalan atas jasa teknik, dll
6.
Pembelian harta perusahaan oleh pemegang saham (pemilik) atau pihak yang mempunyai hubungan istimewa yang lebih rendah dari harga pasar.
7.
Penjualan kepada pihak luar negeri melalui pihak ketiga yang kurang/tidak mempunyai substansi usaha
67
F.
HUBUNGAN ISTIMEWA Terdapat hubungan
istimewa antara
induk perusahaan
dengan anak
perusahaannya atau cabang-cabangnya atau perwakilannya yang berada di dalam negeri maupun di luar negeri, di Indonesia diatur dalam Pasal 18 ayat (3), (3a), dan (4) UU PPh, yang menyatakan sebagai berikut: 1.
Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak yang independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau metode lainnya.
2.
Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan perjanjian dengan Wajib Pajak dan bekerja sama dengan pihak otoritas pajak negara lain untuk menentukan harga transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam ayat (4), yang berlaku selama suatu periode tertentu dan mengawasi pelaksanaannya serta melakukan renegosiasi setelah periode tertentu tersebut berakhir.
3.
Hubungan istimewa sebagaimana dimaksud pada ayat (3)sampai dengan ayat (3d), Pasal 9 ayat (1) huruf f, dan Pasal 10 ayat (1) dianggap ada apabila: a.
Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada Wajib Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak dengan penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan di antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir;
b.
Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak berada di bawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau
c.
Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat
68
G.
H.
METODOLOGI HARGA TRANSFER 1.
Harga Pasar
2.
Prinsip Arm’s Length
PRINSIP ARM’S LENGTH 1.
Pengertian Prinsip yang mensyaratkan pihak-pihak yang berhubungan istimewa menentukan harga yang sama, royalti, dan imbalan laindalam transaksi yang terkendali (controlled transaction) dengan harga, royalti, atau imbalan laindalam transaksi yang tidak terkendali (uncontrolled transaction)dalam kondisi yang dapat diperbandingkan (comparable circumstances)
2.
Metode a.
Metode harga bebas yg dapat dibandingkan Sesuai bila harga barang yg bersangkutan cukup lazim dapat dibandingkan dengan harga penjualan di pasar bebas
b. Metode harga transaksi bebas yg dapat dibandingkan Mentransfer aset tak berwujud c.
Metode harga jual kembali Memulai dari harga barang yg dapat dijual kepada pembeli bebas
I.
PERUSAHAAN MULTINASIONAL DAN ASPEK PAJAKNYA Perusahaan multinasional yang beroperasi di Indonesia dalam arti perusahaanperusahaan
multinasional
Indonesia
perusahaan/cabang/perwakilan)
di
luar
yang
mempunyai
negeri,
maupun
unit
(anak
perusahaan
multinasional diluar negeri yang mempunyai unit di Indonesia pada umumnya akan senantiasa berusaha dnegan instrumen transfer pricing, mencapai salah satu tujuannya memaksimalkan keuntungan dengan berupaya meminimalkan beban pajaknya, terutama Pajak Penghasilan Badan.
69
J.
MACAM-MACAM PAJAK Perusahaan yang berorientasi di luar negeri menghadapi berbagai jenis pajak. Pajak langsung seperti pajak penghasilan, mudah untuk dikenali dan umumnya diungkapkan pada laporan keuangan perusahaan. Pajak tidak langsung seperti pajak konsumsi tidak dapat dikenali dengan jelas dan tidak terlalu sering diungkapkan, umumnya mereka tersembunyi dalam pos biaya dan beban lainlain. Pajak Penghasilan Perusahaan, mungkin digunakan secara lebih luas untuk menghasilkan pendapatan bagi pemerintah dibandingkan dengan pajak utama lainnya
dengan
kemungkinan
pengecualian
untuk
bea
dan
cukai.
Pajak pungutan adalah pajak yang dikenakan oleh pemerintah terhadap dividen, bunga, dan pembayaran royalty yang diterima oleh investor asing. Pajak pertambahan nilai merupakan pajak konsumsi yang ditemukan di Eropa dan Kanada. Pajak ini umumnya dikenakan terhadap nilai tambah dari setiap tahap produksi atau distribusi. Pajak ini berlaku untuk total penjualan dikurangi dengan pembelian dari unit penjual perantara. Pajak perbatasan seperti bea cukai dan bea impor umumnya ditujuan untuk menjaga agar barang domestik dapat bersaing harga dengan barang impor. Dengan demikian pajak yang dikenakan terhadap impor umumnya dilakukan secara parallel dan pajak tidak langsung lainnya dibayarkan oleh produsen domestic barang yang sejenis. Pajak transfer merupakan jenis pajak tidak langsung lainnya. Pajak ini dikenakan terhadap pengalihan (transfer) objek antarpembayar pajak dan dapat menimbulkan pengaruh yang penting terhadap keputusan bisnis seperti struktur akuisisi.
K.
PERENCANAAN PAJAK DI LINGKUNGAN INTERNASIONAL Dimensi operasi pajak internasional sangat kompleks. Pajak lingkungan yang unik di setiap pengaturan nasional, dan saran dari staf lokal yang kompeten memahami pentingnya situasi Pemilihan Metode dari Jasa Pasar Asing Ada berbagai cara di mana sebuah perusahaan dapat memilih untuk layanan dan
70
pasar luar negeri: ekspor barang dan jasa dan teknologi, cabang operasi, dan anak perusahaan asing. 1.
Ekspor. Ketika mengekspor barang dan jasa sebuah perusahaan harus memutuskan apakah melayani produk dari negara induk atau dari lokasi asing. Sebuah perusahaan perlu mempertimbangkan melalui penjualan kantor luar negeri ketika perusahaan memutuskan mengijinkan teknologi luar negeri, harus memperhatikan pemotongan pajak dan perjanjian pajak yang relevan.
2.
Cabang – cabang asing. Operasi luar negeri melalui cabang memiliki beberapa keuntungan nyata karena laba dan rugi cabang bukan subyek penangguhan. Perusahaan penghasilan wajar suka beroperasi melalui cabang luar negeri karena IRS mengijinkan cabang untuk menggunakan deplesi dan keuntungan pajak lainnya yang berhubungan dengan sumber pendapatan wajar.
3.
Perusahaan - perusahaan anak. Keuntungan besar dari operasi luar negeri melalui perusahaan anak adalah bahwa labanya dilindungi dari pajak perusahaandalam negeri sampai dividen dikirimkan. Masalah besar dari operasi perusahaan anak adalah jika menderita kerugian tidak dapat diketahui oleh perusahaan induk.
4.
Lokasi asing. Lokasi asing dipengaruhi oleh tiga faktor besar pajak, yaitu : insentif pajak, tarif pajak dan perjanjian pajak. Keberadaan insentif pajak secara material dapat mengurangi aliran kas keluar yang dibutuhkan untuk proyek investasi, yang akan meningkatkan nilai pendapatan bersih. Perjanjian pajak memilki pengaruh kritikal pada dividen, bunga, dan royalti. Perjanjian pajak juga dapat digunakan untuk memperbaiki arus kas investor asing.
71
L.
LATIHAN SOAL 1.
Jelaskan konsep dasar sistem perpajakan yang berlaku di seluruh dunia.
2.
Jelaskan
variabel-variabel
pokok
yang
memperunit harga
transfer
internasional. 3.
Jelaskan harga arm’s length.
72
DAFTAR PUSTAKA
Frederick D.S. Choi dan G. Meek. (2010) International Accounting, Edisi 6, Penerjemah. M. Yusuf Hamdan. Salemba Empat, Jakarta Eko Suwardi. (2000). Akuntansi Internasional. Edisi pertama. BPFE Yogyakarta Triaswati, H. A. Wasisto, dan M. Sholihin, 2005. Akuntansi Internasional. BPFE Yogyakarta IFRS statements dan interpretations http: //www.iaiglobal.or.id dan http://www.ias.org
73
