Aktuality a trendy v převodních cenách 17. června 2014

www.pwc.cz/

Aktuality a trendy v převodních cenách 17. června 2014

Obsah 1. Aktuality na mezinárodní scéně -

BEPS

-

Převodní ceny

-

Country-by-country reporting

2. Aktuality na české scéně -

Novela od 2014

-

Očekávané změny 2015

-

Naše postřehy z praxe

3. Případová studie

Aktuality a trendy v převodních cenách PwC

17 června 2014 Stránka 2

Aktuality – mezinárodní scéna



Aktuality – mezinárodní scéna BEPS BEPS •Únor 2013: OECD vydává zprávu Addressing Base Erosion and Profit Shifting •Červenec 2013: OECD vydává Action plan on BEPS Akční plán = 15 opatření v horizontu 18–24 měsíců •Zamezit „umělému“ oddělování zisku od aktivit, které jej vytváří •Doplnit opatření proti dvojímu zdanění rovněž opatřeními proti „dvojitému nezdanění“ •Držet krok s vývojem moderní ekonomiky a technologií •Důraz na vzájemnou spolupráci států a sdílení informací o poplatnících



Aktuality – mezinárodní scéna BEPS Oblasti akčního plánu BEPS •Digitální ekonomika (kde zdaňovat příjem, charakter příjmu pro DPH, atd.) •Mezinárodní nesoulad ve zdaňování entity a posuzování finančních nástrojů (např. uznatelný úrok v jednom státě je považován za osvobozenou dividendu ve druhém státě) •Zamezení daňovému plánování pomocí vnitroskupinových půjček •Zneužívání smluv o zamezení dvojímu zdanění •Obcházení vzniku stálé provozovny •Sdílení a využívání informací (spontánní výměna informací mezi daňovými správami, povinné poskytování určitých informací poplatníky) •Převodní ceny



Aktuality – mezinárodní scéna BEPS v oblasti převodních cen BEPS v oblasti převodních cen se zabývá zejména: •Alokace zisku v návaznosti na skutečnou tvorbu hodnoty - důraz na ekonomickou podstatu - přenesení funkce či rizika pouze pomocí smlouvy nebo pouze úhrady předmětných nákladů nebo - umělému přesouvání nehmotných aktiv - vytváření umělých transakcí •Úpravy dokumentace k převodním cenám – zvýšení relevantnosti uváděných informací, uvádění informací za celou skupinu či transakci a nikoliv pouze za tuzemskou společnost izolovaně •Zvýšení efektivity mezinárodního vyjednávání mezi daňovými správami (MAP), omezení zneužívání MAP



Další trendy v oblasti převodních cen Country-by-Country reporting • Přichází s BEPSem • Součástí dokumentace k převodním cenám by měl být (tj. navíc kromě Masterfile a Local file) i CbC report • Co je CbC report? − Informace o příjmech, zaplacených daních a ekonomické činnosti každého člena skupiny (+ země původu jestli se liší od země rezidence) − CbC report v angličtině (nebo v hlavním provozním jazyku skupiny) − Podání (ještě nerozhodnuto) buď v každé zemi místní entitou, nebo jenom mateřskou společností a informace pak sdíleny na základě mezinárodní výměny informací • NOVINKA: Dle OECD by se měly reportovat v Local file pouze „dostatečně významné“ transakce – měřeno jako % z tržeb/nákladů nebo pevně stanoveným objemem transakce. Každá země by si měla stanovit svou vlastní výši „významnosti“, dle místních podmínek. Aktuality a trendy v převodních cenách PwC


Další trendy v oblasti převodních cen Převodní ceny a nehmotný majetek OECD: revidovaný diskuzní návrh zprávy o aspektech převodních cen nehmotného majetku •Jak správě alokovat „zisk vztahující se k nehmotnému majetku“ („NM“) •Klíčovým faktorem je místo, kde dochází k provádění podstatné části funkcí ve vztahu k NM (koncept tzv. důležitosti funkcí) •Nárok na výnos je tam, kde se provádí a řídí důležité funkce, nesou a kontrolují rizika v souvislosti s vývojem, údržbou a ochranou NM (=> již nestačí pouze financováni těchto činností z peněz dané společnosti)



Aktuality – česká scéna



Nové znění § 23 odst. 7 ZDP • Znění zákona do 31. 12. 2013: „Liší-li se ceny …. správce daně upraví …“ • Znění zákona od 1. 1. 2014: „Liší-li se ceny …. upraví se …; a to i v případě, kdy je cena … rovna nule.“ Časté otázky: • Mění toto ustanovení rozložení důkazního břemene? • Proč je specificky zmíněna cena rovná nule? • Platí i nadále, že společník může své dceřiné společnosti dát bezúročnou půjčku?



Očekávané změny od 2015 •

Očekávaná úprava sankce za porušení pravidel převodních cen společností využívající investiční pobídky – již by nemělo hrozit odebrání veškerých pobídek, ale pouze poměrné části − dle nedávného rozsudku krajského soudu ztratila společnost veškerou doposud uplatněnou slevu na dani v důsledku toho, že nákupní cena zboží v rámci transakce (minoritní činnost) se spojenou osobou byla nižší než cena obvyklá

•

Očekává se nová příloha k přiznání k dani z příjmů právnických osob shrnující informace ohledně transakcí se spojenými osobami − povinná pro poplatníky s povinným účetním auditem − detailní informace po jednotlivých spojených osobách o název a sídlo o druh transakce (zboží, služby, licenční poplatky, úrok, …) o objem



Naše postřehy z praxe Přístup správců daně • Znatelný posun znalostí a zkušeností vpřed • Převodní ceny častým předmětem kontrol • Odbornější přístup správců daně (např. detailní dotazník k funkční a rizikové analýze používaný SFÚ) • Při projednávání závazných posouzení se zvyšuje četnost a hloubka dotazů pracovníků daňové správy • Daňová správa si zpracovává vlastní srovnávací studie • Rostoucí „odvaha“ doměřovat daň v souvislosti s převodními cenami (např. u společností s investičními pobídkami)



Naše postřehy z praxe Dokumentace je brána jako samozřejmost • Dokumentace k převodním cenám není v ČR povinná • Přesto je dnes v praxi ze strany správců daně i poplatníků brána téměř jako samozřejmost • Dokumentaci připravují i střední a menší firmy • Správci daně pravidelně při daňových kontrolách vyžadují



Naše postřehy z praxe Poplatníci občas přípravu dokumentace odkládají • Společnosti jsou si většinou vědomy potřeby dokumentaci připravit • Občas ale přípravu odkládají (neboť stojí určitý čas, peníze a námahu) Rizika: •

Při přípravě dokumentace někdy zjistíme, že transakce je špatně nastavena (to je lepší zjistit včas a ne až při daňové kontrole)

•

Příprava dokumentace až na žádost při daňové kontrole přináší stress a vyšší náklady

•

Absence dokumentace vzbuzuje nedůvěru správce daně

•

Pokud společnost v případě daňové kontroly nedisponuje dokumentací k převodním cenám zasílá finanční úřad společnosti velice podrobný dotazník



Naše postřehy z praxe Závazné posouzení – jistota nade vše … • Firmy častěji využívají možnost žádosti o závazné posouzení převodních cen • Zkušenosti máme kladné Výhody • Jistota • Zvlášť důležitá zejména pro příjemce investičních pobídek • I negativní výsledek je lepší znát dříve než později • V porovnání se zahraničím poměrně rychlé vyřízení (v průměru cca 8 měsíců) Nevýhody • Čas a náklady na přípravu žádosti včetně průvodní dokumentace k převodním cenám • Nutnost „odkrýt karty“ před správcem daně • Nejistý výsledek Aktuality a trendy v převodních cenách PwC


Naše postřehy z praxe Zahraniční finanční úřady „přitvrdily“ • Zahraniční finanční úřady zvýšily aktivitu v oblasti převodních cen • Uplatňují tvrdší přístup a snažíce doměřit více daně • Benevolenci vystřídala větší ochrana domácích daňových příjmů Důsledky: • Přímé – mezinárodní spory o dvojí zdanění (Mutual agreement procedure), česká daňová správa pod tlakem, je potřeba být asertivní a hájit zájmy ČR • Nepřímé – trend převezme i česká daňová správa?



Případová studie



Případová studie Restrukturalizace skupiny – situace Nadnárodní skupina provádí restrukturalizaci, v rámci níž dochází v ČR k následujícím změnám: •Společnost A – změna ze smluvního výrobce (contract manuracturer) na poskytovatele práce ve mzdě (toll manufacturer) pro zahraniční mateřskou společnost •Společnost B – změna z distributora s omezenými riziky (limited risk distributor) na komisionáře (commissionaire nebo agent) pro zahraniční mateřskou společnost •Převod části činnosti (poskytování služeb spojeným osobám – např. HR, Engineering) ze společnosti A do společnosti B – spočívá zejména v převodu zaměstnanců



Případová studie Restrukturalizace skupiny – situace Nyní

Nově Mateřská spol.

Mateřská spol.

prodej zboží

smluvní výroba

práce ve mzdě

ČR A

ČR B

ČR A

ČR B

výroba

prodej

výroba

prodej

služby

služby

služby ČRzákazníci zákaznícive skupině

zboží

ČR zákazníci ČR zákazníci


komisionářský prodej zboží

služby ČRzákazníci zákaznícive skupině

zboží ČR zákazníci ČR zákazníci


Případová studie Oblasti k řešení V rámci restrukturalizace bylo nutné řešit následující problematické oblasti: •Pokles ziskovosti společnosti A − Společnost A používala při smluvní výrobě metodu nákladů a přirážky (konkrétně full cost mark-up) – tj. měla marži na veškeré provozní náklady včetně materiálu. − Při práci ve mzdě se zachovala metoda i procento přirážky, protože však společnost A již nenakupuje materiál (ten vlastní od začátku mateřská společnost), tak výsledný zisk se výrazně snížil. − Otázky: Je pokles zisku obhajitelný? Neměly by společnost A dostat jednorázovou kompenzaci za převod ziskového potenciálu (tzv. exit charge)? •Prodej zásob materiálu společností A mateřské společnosti − Společnost A při přechodu na práci ve mzdě prodala veškeré zbylé zásoby materiálu mateřské společnosti. − Otázky: Za jakou cenu prodat materiál (za původní nákupní, za současnou tržní, za původní nákupní plus přirážka)? Aktuality a trendy v převodních cenách PwC


Případová studie Oblasti k řešení (pokrač.) • Převod databáze zákazníků společností B mateřské společnosti − Společnost B bude nově působit jako komisionář – tj. navenek vystupuje vůči zákazníkům svým jménem jako distributor, ale vlastnictví takto prodaného zboží přechází přímo z mateřské společnosti (jako vlastníka) na kupujícího (zákazníci). − Otázky: Nedochází k převodu ekonomicky využitelných znalostí (např. seznam zákazníků) ze společnosti B na mateřskou společnost, za níž by měla společnost B obdržet přiměřenou úhradu? • Vznik stálé provozovny mateřské společnosti v ČR − Společnost B uzavírá smlouvy svým jménem, ale na účet mateřské společnosti – tj. vlastnictví zboží přechází přímo z mateřské společnosti na zákazníky. − Otázky: Nevzniká tímto mateřské společnosti stálá provozovna v ČR z titulu tzv. závislého agenta (tj. společnost B by byla vnímána jako agent uzavírající na území ČR právně závazné smlouvy za mateřskou společnost)?



Případová studie Oblasti k řešení (pokrač.) • Převod zaměstnanců společností A společnosti B − V rámci převodu poskytování služeb přešli ze společnosti A do společnosti B příslušní odborní pracovníci. − Otázky: Nedochází převodem pracovníků buď (i) k převodu podniku, nebo (ii) k převodu jiného nehmotného majetku (tj. znalostí a schopností „v hlavách“ převedených zaměstnanců), za které by měla společnost A dostat úhradu?



Otázky a odpovědi



Aktuality a trendy v převodních cenách 17. června 2014

Recommend Documents