Agenda
1. 2. 3. 4.
De managementvennootschap Verschillende verloningsvormen Verwerving en structurering vastgoed VAA Bedrijfswagen
1. De Managementvennootschap
1. De managementvennootschap 1.1 Definitie
•
Een managementvennootschap is een vennootschap die managementactiviteiten doet voor één of meerdere vennootschappen. Ze neemt dus de functie waar van manager in een andere vennootschap.
•
Elke managementvennootschap moet vertegenwoordigd worden door een vaste vertegenwoordiger, een natuurlijk persoon.
•
Voor de geleverde diensten zal de managementvennootschap haar prestaties factureren.
•
Tussen beide vennootschappen wordt een overeenkomst opgesteld.
1. De managementvennootschap 1.2 Toepassing
•
Een bedrijfsleider kan owv diverse redenen kiezen om te werken via een managementvennootschap. • Op sociaal gebied: om de mandaten na wettelijke pensioenleeftijd verder te kunnen zetten • Op vlak van successieplanning: om de erfdelen van de erfgenamen gelijk te verdelen of om sommige gebouwen aan het ondernemingsrisico te onttrekken • MAAR vaak wordt hiervoor toch vooral gekozen owv fiscale redenen: de tarieven Vennootschapsbelasting zijn lager dan die van de personenbelasting
1. De managementvennootschap 1.2 Toepassing
•
Fiscale redenen: een voorbeeld
•
Werknemer: € 100.000,00 totale loonkost € 35.000,00 35% werkgeversbijdrage € 65.000,00 subtotaal € 8.495,50 13,07% werknemersbijdrage € 56.504,50 subtotaal € 23.715,75 belastingen (50% marginaal -41,97% gemiddeld) € 32.788,75 NETTO
1. De managementvennootschap 1.2 Toepassing
•
Zelfstandige eenmanszaak:
€ 100.000,00 € 16.390,44 € 83.609,56 € 37.268,28 € 46.341,28
Facturatie sociale bijdragen subtotaal belastingen (50% marginaal - 44,57% gemiddeld) NETTO
1. De managementvennootschap 1.2 Toepassing
•
Zelfstandige vennootschap:
Zaak € 100.000,00 € 35.000,00 € 65.000,00 € 22.100,00 € 42.900,00
Facturatie Loon zaakvoerder subtotaal 34,00% vennootschapsbelastingen NETTO WINST VENNOOTSCHAP
Privé € 35.000,00 € 7.935,00 € 27.065,00 € 11.115,75 € 15.949,25
totale loonkost sociale bijdragen subtotaal belastingen (45% marginaal - 41,07% gemiddeld) NETTO
Uitkeren winst vennootschap aan persoon € 42.900,00 Winst vennootschap € 10.725,00 25% Dividend roerende voorheffing € 32.175,00 NETTO UITGEKEERD UIT VENNOOTSCHAP TOTAAL winst uitkeren: € 32.175,00 NETTO UITGEKEERD UIT VENNOOTSCHAP € 15.949,25 NETTO PRIVÉ € 48.124,25 TOTAAL winst in Venn behouden: € 42.900,00 NETTO WINST VENNOOTSCHAP € 15.949,25 NETTO PRIVÉ € 58.849,25
1. De managementvennootschap 1.2 Toepassing
•
Conclusie:
Keer de winsten niet uit maar laat de vennootschap kosten financieren die eigenlijk voor privé gebruik zijn. Behoud de winsten in de vennootschap om een pensioenkapitaal binnen de vennootschap op te bouwen (zie verder)
1. De managementvennootschap 1.3 Antimisbruikbepaling – Art. 344 § 1
•
Staatssecretaris voor fraudebestrijding John Crombez heeft aangekondigd dat de aanpak van managementvennootschappen een prioriteit zal vormen in zijn beleid.
•
Art. 344 §1: er is sprake van fiscaal misbruik, wanneer een verrichting in strijd is met de doelstellingen van een fiscale bepaling, hetzij om buiten het toepassingsgebied van een bepaling te vallen, hetzij om alsnog in aanmerking te komen voor het fiscaal voordeel van een bepaling.
•
De administratie dient aan te tonen dat de belastingplichtige een rechtshandeling heeft gesteld in strijd met de fiscale wetgeving, het is aan de belastingplichtige om het tegendeel te bewijzen.
1. De managementvennootschap 1.3 Antimisbruikbepaling – Art. 344 § 1
•
Is er fiscaal voordeel ? Enigszins wel
•
Door gebruik te maken van een managementvennootschap worden de inkomsten in de eerste plaats belast in de vennootschapsbelasting en dan pas in de personenbelasting.
•
De vennootschapsbelasting (34%) wordt fiscaal gunstiger aanzien dan de personenbelasting (50%)
•
Maar owv de verhoging van taxatie op dividenden naar 25%, kan men argumenteren dat het sinds kort slechts een klein verschil bedraagt.
1. De managementvennootschap 1.3 Antimisbruikbepaling – Art. 344 § 1
•
Is er sprake van misbruik? Ja volgens art. 344 § 1 wel
•
Fiscaal misbruik houdt in dat de belastingplichtige zich door de vormkeuze van zijn rechtshandeling ofwel buiten het toepassingsgebied van een belastingsvermeerderende bepaling stelt waardoor deze rechtshandeling niet belast wordt, ofwel zich binnen het toepassingsgebied van een belastingsverminderende bepaling stelt waardoor hij een fiscaal voordeel geniet. Of : telkens een belastingplichtige kiest voor de minst belaste
weg, is er sprake van fiscaal misbruik.
•
De fiscale ambtenaar zal moeten bewijzen dat de rechtshandeling is opgezet om fiscale redenen MAAR: belastingsplichtige kan tegenbewijs leveren dat er andere motieven dan louter het fiscale hebben meegespeeld, vb economische of sociale motieven of in het kader van successieplanning
1. De managementvennootschap 1.4 Gevaren op sociaal-rechtelijk vlak
•
Schijnzelfstandigheid !!!
•
Dit kan worden vermeden door rekening te houden met enkele tips: •
• • • • • •
Ideaal is wanneer de managementvennootschp werkt voor meerdere opdrachtgevers Vermijd elke gezagsverhouding Factureer op basis van prestaties niet op basis van een periode De vergoedingen moeten reëel zijn en verantwoord dmv stukken De managementvennootschap beschikt over het nodige materiaal om haar taak naar believen te kunnen uitvoeren (Bureau, PC, …) Vraag een marktconforme prijs, eventueel gestaafd met enkele offertes …
2. Verschillende verloningsvormen
2. Verschillende verloningsvormen 2.1 Loon / tantièmes
•
Loon van de bedrijfsleider is 100% aftrekbaar voor de vennootschap
•
Maar: bij een uitkering van 36.000 EUR of meer, vervalt het recht op het verlaagd tarief vennootschapsbelasting
•
Nadeel: Duur ! Het tarief van de personenbelasting ligt al snel in de hoogste schijf van 50% marginale belasting
2. Verschillende verloningsvormen 2.2 Dividenden
•
Onderworpen aan de vennootschapsbelasting (33,99% of evt verlaagd tarief) én nadien aan roerende voorheffing van 25%
•
In hoofde van de ontvanger: geen taxatie meer (de ingehouden roerende voorheffing is de eindbelasting)
•
Dus ook relatief zwaar belast
2. Verschillende verloningsvormen 2.3 VAA
•
Alom bekend is het gebruik van diverse voordelen van alle aard. Het voordeel wordt wel belast in hoofde van de genieter, maar op een gunstigere manier dan een uitkering in de vorm van een loon.
•
De meeste VAA worden op forfaitaire wijze bepaald.
•
Enkele voorbeelden die hier zullen worden besproken: • • • •
Wagen (zie verder) Kostenloze beschikkingstelling onroerend goed / verwarming / electriciteit PC, Internet, GSM Huispersoneel, chauffeur, …
2. Verschillende verloningsvormen 2.3 VAA Kostenloze beschikkingstelling onroerend goed • Wordt getaxeerd op basis van het kadastraal inkomen van de woning Beschikkingstelling door natuurlijk persoon • Geïndexeerd KI * 100/60 Beschikkingstelling door rechtspersoon: • T/m AJ 2012: • KI < of = 745 Geïndexeerd KI * 100/60 * 1,25 * % privégebruik • KI > 745 Geïndexeerd KI * 100/60 * 2,00 * % privégebruik • Vanaf AJ 2013: • KI < of = 745 Geïndexeerd KI * 100/60 * 1,25 * % privégebruik • KI > 745 Geïndexeerd KI * 100/60 * 3,80 * % privégebruik Bij gemeubelde woning: + 66%
2. Verschillende verloningsvormen 2.3 VAA Gratis verwarming en electriciteit • Forfaitaire bedragen ongeacht werkelijk gebruik. Verwarming: • Leidinggevend personeel en bedrijfsleiders: • Andere genieters:
1.870 EUR/jaar (AJ 2014) 840 EUR/jaar (AJ 2014)
Electriciteit: • Leidinggevend personeel en bedrijfsleiders: • Andere genieters:
930 EUR/jaar (AJ 2014) 420 EUR/jaar (AJ 2014)
2. Verschillende verloningsvormen 2.3 VAA PC, internet en GSM gebruik PC:
180 EUR/jaar
Internet:
60 EUR/jaar
GSM:
waarde van het ontvangen voordeel schatten.Het fiscaal voordeel zal worden bepaald door rekening te houden met de aankoopprijs van de gsm, de waarde van het abonnement, de facturen van de operator en het akkoord tussen de werknemer en de werkgever wat het gebruik van de gsm betreft. Volgens RSZ: 150 EUR/jaar
2. Verschillende verloningsvormen 2.3 VAA Huishoudhulp De vennootschap neemt iemand in dienst die gratis ter beschikking staat voor u privé. Dit kan zowel een kinderoppas zijn, als huishoudhulp, tuinman of chauffeur Het jaarlijks voordeel wordt geraamd op 5 950 EUR per arbeid(st)er, dienster die voltijds in dienst is.
2. Verschillende verloningsvormen 2.4 Pensioenopbouw binnen de vennootschap Vier pensioenpijlers 1.
Het wettelijk pensioen
2.
Het pensioen dat fiscaalvriendelijk wordt opgebouwd via het beroepsinkomen:
3.
Het pensioen dat fiscaalvriendelijk wordt opgebouwd via het privévermogen: • •
4.
Pensioensparen Lange termijnsparen
Een pensioenkapitaal dat op andere manieren wordt opgebouwd: • •
Aankoop onroerend goed; …
2. Verschillende verloningsvormen 2.4 Pensioenopbouw binnen de vennootschap 80 % regel Datum
De wettelijke en extra-legale toekenning naar aanleiding van de pensionering uitgedrukt in een jaarlijkse Start carrière in de onderneming 1/01/1976 Start carrière 1/01/1976 rente(uitkering) mag niet meer bedragen dan 80 procent van de laatst normale bruto jaarbezoldiging ermee rekening houdend dat de premie wordt berekend naar de normale duur van de beroepswerkzaamheid. Reeds gepresteerd in de onderneming Start carrière in de onderneming Nog presteren in de onderneming Starttecarrière Vroegere activiteit Reeds Berekening gepresteerd van in dehet onderneming 1.1.1 maximum Nog te presteren in de onderneming Vroegere activiteit
jaren 37 Datum 1/01/1976 4 1/01/1976 0 jaren 37 4 0
maanden 1 11 0 maanden 1 11 0
Bruto bezoldiging: 1.1.1
45.000
Berekening van het maximum
x
80% 36.000
Bruto bezoldiging: Raming wett. Pensioen :
Maximum jaarrente:
45.000 - 12.327 x
80%
23.673
36.000
Pensioenbreuk:
40,00 / 40
Raming wett. Pensioen :
- 12.327
Te verzekeren rente incl. WD Maximum jaarrente:
23.673
Te verzekeren rente excl. WD Pensioenbreuk:
23.673
40,0019.727 / 40
Reeds verzekerd rentes Te verzekeren rente incl. WD
23.673 -0
Te verzekeren rente excl. WD Reeds verzekerd rentes rente Maximaal te verzekeren
Omzettingscoëfficiënt Maximaal te verzekeren rente
Maximaal te verzekeren kapitaal Omzettingscoëfficiënt
19.727 -0 19.727
17,4763 19.727
344.759
17,4763
Dit kapitaal te kan opgebouwd worden met een koopsom van 287.906 EUR en jaarlijkse Maximaal verzekeren kapitaal 344.759 premies van 8.004 EUR. Dit kapitaal kan opgebouwd worden met een koopsom van 287.906 EUR en jaarlijkse premies van 8.004 EUR.
2. Verschillende verloningsvormen 2.4 Pensioenopbouw binnen de vennootschap Voordelen
•
Premies zijn aftrekbaar als beroepskosten voor de vennootschap
•
Back-service
•
Pensioenreserves zijn losgekoppeld van het ondernemingsrisico
•
Reserves kunnen gebruikt worden als waarborg voor een vastgoedlening (zie verder)
•
Winstdeelname vaak vrij van belasting (muv bedrijfsleidersverzekeringen)
•
Gunstige taxatie van het eindkapitaal, zeker wanneer u blijft werken tot uw 65 e
op 60 : 20% ipv 16,5% op 61 : 18% ipv 16,5% op 62 : 16,5% op 63 : 16,5% op 64 : 16,5% op 65 : 10%
2. Verschillende verloningsvormen 2.4 Pensioenopbouw binnen de vennootschap Gunstige taxatie – voorbeeld
Bruto zaak Venn B Premietaks Tax Wijninckx
0% 4,40% 1,50%
Belasting op kapitaal Solidariteitstax en Riziv 5,55% Personenbelasting (werken tot 65) 10% NETTO UITKERING
Totaal taxatie: 19,95%
€ 1.000,00 € € 44,00 € 14,34 € 941,66 € € €
52,26 88,94 800,46
2. Verschillende verloningsvormen 2.4 Pensioenopbouw binnen de vennootschap Nota Di Rupo
Pensioenvorming kan extern (door storting van premies aan een verzekeringsmaatschappij) of intern (door de aanleg van een voorziening op de balans van de vennootschap). Het eerste zorgt voor een cash outflow. Een interne pensioenvoorziening is neutraal op het vlak van cash flow. De nota Di Rupo stelt een einde het systeem van de interne pensioenvoorziening. Bestaande mogen blijven maar er zijn geen nieuwe interne provisies meer mogelijk
2. Verschillende verloningsvormen 2.6 Geld lenen aan je vennootschap Principe: Wanneer een bestuurder, zaakvoerder of aandeelhouder financiële middelen ter beschikking stelt aan zijn vennootschap – een lening of een credit rekening-courant (R/C) – dan kan hij hiervoor intresten aanrekenen aan zijn vennootschap. Deze zijn een vergoeding voor de lening die toegestaan wordt aan de vennootschap en vormen voor de bestuurder, zaakvoerder een roerend inkomen. Voor de vennootschap zijn ze een aftrekbare kost. Voorwaarden: • De intrest moet marktconform zijn • Het gestorte kapitaal aan het einde van het boekjaar en de belaste reserves bij het het begin van het boekjaar moeten hoger zijn dan de toegestane lening. Fiscaal: • In de vennootschap: aftrekbaar als kost • Privé: belast aan 25% bevrijdende roerende voorheffing.
2. Verschillende verloningsvormen 2.6 Geld lenen aan je vennootschap Sanctie: • Als het leningsbedrag of het intrestpercentage te hoog is zal het ‘overschot’ aan intresten geherkwalificeerd worden als dividend. • Geherkwalificeerde intresten zijn niet aftrekbaar in de vennootschap. • Door de herkwalificatie van de intresten in dividenden is mogelijks niet meer voldaan aan alle voorwaarden van art. 215 WIB92, waardoor de toepassing van het verlaagde tarief in de vennootschapsbelasting verloren gaat.
Voordelen: • Gunstige taxatie in de PB en aftrekbaar in VennB • Goede belegging -> intrest is hoger dan de opbrengst op een termijn rekening • Weinig formaliteiten • Geen voorafbetalingen, sociale bijdragen, crisisbelasting of gemeentebelasting
3. Verwerving en structurering vastgoed
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.1 Investering in vastgoed Wie koopt aan ? privé persoon of vennootschap mengvormen (VG/erfpacht/recht van opstal) Ligging Soort aankoop nieuwbouw of bestaand pand Aankoopprijs grond, gebouwen, aankoopkosten Investeringshorizon + 5 jaar Eigen inbreng alternatief rendement
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.1 Investering in vastgoed Soort lening andere onroerende inkomsten krediethefboom Renovatiekosten wanneer, hoeveel, stijging waarde, eigenmiddelen/lening Huurinkomsten Soort huurder privé/professioneel Leegstand Jaarlijkse kosten
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.2 Krediethefboom
gecorrigeerde jaarl.huur nu/verkoopprijs = .................% > of <
intrestvoet lening = .................% > :
de return op het geld dat U investeert, wordt verhoogd door de lening aan te gaan
< :
de return op het geld dat U investeert, wordt verkleind door de lening aan te gaan
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.3 Verwerving OG via vennootschap Oprichting patrimoniumvennootschap: voordeel familiale motieven: Art. 815 BW – onverdeeldheid voordeel fiscale motieven Vermindering personenbelasting Planning mogelijk voor overdracht – successieplanning LET OP Ook hier kiest men door oprichting patrimoniumvenootschap voor de minste belasting, enkel dus oprichten owv fiscale motieven is ten zeerste af te raden
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.3 Verwerving OG via vennootschap Tijdens het beheer van het onroerend goed: + voordelen: • Afschrijvingen van de aangekochte goederen muv de gronden • Alle kosten verbonden aan het OG zijn fiscaal aftrekbaar: verzekeringspremies, onderhoudskosten, herstellingen, kosten voor water electriciteit, ... • Vermindering schenkingsrechten – overdracht aandelen • Vermindering successierechten door eerst te schenken • Vermijden onverdeeldheid • Investeringsaftrek, intrestaftrek
- nadelen: • Meerwaarden zijn belastbaar – latente meerwaarden op het einde van de rit !! – herinvestering mogelijk onder voorwaarden • Vennootschap dus verplichte boekhouding is een meerkost
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.4 Verwerving OG opsplitsing vruchtgebruik/naakte eigendom Vruchtgebruik – Blote eigendom Vruchtgebruik is een zakelijk recht waarbij de vruchtgebruiker het genotsrecht heeft en de blote eigenaar de eigenlijke eigendomstitel. Vruchtgebruik is steeds beperkt in tijd, bij het verstrijken van het vruchtgebruik gaat het vruchtgebruik automatisch terug naar de blote eigenaar.
Praktisch U koopt samen met uw vennootschap een nieuwe woning, de vennootschap koopt het vruchtgebruik voor 20 jaar en u koopt de blote eigendom. Dit betekent dat de vennootschap dit gebouw 20 jaar ter zijner beschikking heeft en na 20 jaar wordt u volle eigenaar. De vennootschap zal dan ook 20 jaar instaan voor het onderhoud, herstellingswerken, inrichtingswerken, …
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.4 Verwerving OG opsplitsing vruchtgebruik/naakte eigendom Berekening waarde vruchtgebruik Berekening gebeurt op basis van de jaarlijkse netto huurwaarde die gekapitaliseerd wordt tot op vandaag en dit gedurende de volledige looptijd van het vruchtgebruik. Waarbij: Jaarlijkse netto huurwaarde = bruto huur - huurlasten Theoretische huuropbrengst Te bepalen door een schatter Indexatie is toegestaan
Termijn : Minimumtermijn van 20 jaar Actualisatie voet: Rendement OLO 10-jaar
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.4 Verwerving OG opsplitsing vruchtgebruik/naakte eigendom Standpunt rulingcommissie: • • • • • • •
Aankoop van een derde (geen aandeelhouder / bedrijfsleider / …) Looptijd minstens 20 jaar Een belangrijk deel (+/- 50%) dient te worden gebruikt voor de eigenlijke activiteit van de onderneming Voor het gedeelte gebruikt door de bedrijfsleider dient een marktconforme huur betaald te worden en geen VAA berekend te worden Kosten en verbouwingen van het onroerend goed te gebeuren volgens art. 605 en 606 BW: “grote verbouwingen en herstellingswerken dienen te gebeuren door de naakte eigenaar Waardering dient correct te gebeuren op de werkelijke waarde Vruchtgebruik slechts aftrekbaar : Kosten zijn slechts aftrekbaar indien ze gedaan zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden
Nota Di Rupo: Turbo vruchtgebruikconstructies !!!
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.4 Verwerving OG opsplitsing vruchtgebruik/naakte eigendom Voordelen • Vruchtgebruik is voor 100% afschrijfbaar in de vennootschap • De betaling gebeurt door de vennootschap • De intresten op de financiering zijn ten laste van de vennootschap • Na afloop van het vruchtgebruik wordt de naakte eigenaar, volle eigenaar • Normale herstellingswerken worden betaald door de vennootschap Nadelen • Bij privégebruik zal u een VAA woning worden aangerekend • Berekening van het vruchtgebruik moet correct gebeuren anders een extra voordeel in hoofde van u privé • Grote verbouwingen dienen door de blote eigenaar te gebeuren (art 605 –en 606 BW) • Het vruchtgebruik loopt over langere tijd (Quid de fiscaliteit in de toekomst?)
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.5 Verwerving OG door inpandgeving reserve pensioenkapitalen Voorwaarden • • • • •
Voor aankoop, (ver)bouwing, herstelling, verbetering van woning, winkel, garage, terrein, … Van zowel enige eigen woning als 2e onroerend goed Gelegen in EER Voor volle eigenaars, vruchtgebruikers, opstalhouders of erfpachters NIET voor naakte eigenaars
Mogelijkheden
• •
Via voorschot op uw groepsverzekering of IPT Via inpandgeving van uw groepsverzekering of IPT
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.5 Verwerving OG door inpandgeving reserve pensioenkapitalen Voorschot • • • • •
De verzekeringsmaatschappij schiet u een som voor op het pensioenkapitaal dat u zou ontvangen op eindleeftijd. Zij is dus kredietverstrekker. Maximaal 60% van de reeds opgebouwde pensioenreserves Bedrag wordt nadien bij uitkering tussen 60 en 65 verrekend op het pensioenkapitaal Bij verkoop van het OG vóór de normale uitkering, zal u het bedrag moeten terugbetalen Kost: intresten tbv opbrengstpercentage + 1% à 1,5 % - dit valt iets hoger uit dan een hypothecaire lening MAAR geen notariskosten, registratierechten krediet, wederbeleggingsvergoeding of schuldsaldoverzekering
•
3 soorten: intrestbetalend, intrestkapitaliserend en intrestvrij
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.5 Verwerving OG door inpandgeving reserve pensioenkapitalen Voorschot Intrestbetalend: je betaalt periodiek intresten en pensioenreserve rent verder op aan oorspronkelijke rentevoet (vb 3,25%) Intrestkapitaliserend: je betaalt geen periodieke intresten maar deze groeien jaar na jaar aan en worden op het einde bij het voorschot gevoegd en dus mee afgerekend bij uitkering pensioenkapitaal. Pensioenreserve rent ook hier verder op aan oorspronkelijke rentevoet. Intrestvrij: er wordt geen intrest gerekend op voorschot, maar maatschappij zal op een gelijk gedeelte van de pensioenreserve geen rente meer toekennen
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.5 Verwerving OG door inpandgeving reserve pensioenkapitalen Inpandgeving U sluit eerst een hypothecair krediet af met de bank Bij leningen die periodiek worden afgelost (intrest + kapitaal): het overlijdenskapitaal vervat in de I.P.T.verzekering wordt verpand aan de kredietinstelling zodat bij overlijden van de ontlener - tijdens de looptijd van de lening - het nog openstaande saldo van de lening rechtstreeks door de verzekeraar aan de bank wordt terugbetaald Bij leningen met enkel intrestbetaling: het openstaande saldo van het krediet wordt pas op de vervaldag integraal terugbetaald met het netto pensioenkapitaal dat u in principe op uw 60ste of 65ste verjaardag netto ontvangt. Voordeel inpandgeving: wanneer uw opgebouwde reserve nog beperkt is
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.5 Verwerving OG door inpandgeving reserve pensioenkapitalen Fiscaal Uitkering van uw pensioenkapitaal wordt normaal belast als volgt: • Sociale bijdragen: • Riziv-bijdrage van 3,55% op bruto-uitkering • solidariteitsbijdrage van 0 tot 2% op bruto-uitkering • Personenbelasting: • Tussen 10% en 20 % naargelang de leeftijd van uitkering • + gemeentebelasting
op 60 : 20% ipv 16,5% op 61 : 18% ipv 16,5% op 62 : 16,5% op 63 : 16,5% op 64 : 16,5% op 65 : 10%
Maar: Indien een deel van de verzekering wordt aangewend voor aankoop en/of verbouwing van uw ENIGE en EIGEN woning, wordt bij uitkering de 1e schijf tot 73.190 EUR belast volgens de fictieve rente.
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.5 Verwerving OG door inpandgeving reserve pensioenkapitalen Fictieve rente •
• •
Op de eerste 73.190 EUR wordt u belast gedurende 10 of 13 jaar volgens deze intresten. Wordt samen met de andere inkomsten genomen Indien actief tot 65, slechts 80% aangeven of dus 4%
Le e ftijd be gunstigde bij uitke ring pe nsioe nka pita a l < 4 1 ja a r
Be la stba re fic tie ve re nte
Duur be la stinghe ffing
1%
13 jaar
4 1- 4 5 ja a r
1,50%
13 jaar
4 6 - 5 0 ja a r
2%
13 jaar
5 1- 5 5 ja a r
2,50%
13 jaar
5 6 - 5 8 ja a r
3%
13 jaar
5 9 - 6 0 ja a r
3,50%
13 jaar
6 1- 6 2 ja a r
4%
13 jaar
6 3 - 6 4 ja a r
4,50%
13 jaar
5%
10 jaar
> 6 4 ja a r
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Gegevens • • • • •
45 jaar Bezoldiging Rsz (2.958,09 €/trimester) Personenbelasting Bruto =
• • •
Spaartegoed van 50.000 € Winst voor belasting 15.000 €/jaar Hij wenst 10.000 €/jaar te sparen of investeren in OG
2.000,00 € netto/maand 983,03 €/maand 1.092,81 €/maand 4.078,84 €/maand = 48.946,08 €/jaar
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Op dag van vandaag is zijn opbrengst van zijn spaarrekening 0,75%/jaar • • •
50.000 € 10.000 € brut => 4.078,28 € netto/jaar Duurtijd : 20 jaar
•
Interestvoet: 0,75% => 145.706,42 €
•
Interestvoet : 2,50 % => 186.109,09 €
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Investeren in OG: 3 scenario’s • • •
Aankoop privé Overgang vennootschap en aankoop in vennootschap Overgang vennootschap en aankoop privé (met IPT)
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Aankoop privé
Aankoopprijs Raming kosten Totale kost
€ 150.000,00 € 24.500,00 € 174.500,00
financiering Eigen middelen Hypothécair krediet
€ 50.000,00 € 124.500,00 Duurtijd: 20 jaar Interest: 3,50 % Mensualiteit: 720 €
Cijfers afgerond
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Breakeven kosten/opbrengsten
Ontvangsten Netto huuropbrengst Netto spaardoelstelling
•
375 €/maand 340 €/maand 715 €/maand
Kosten Mensualiteit
720 €/maand 720 €/maand
Veronderstelling: groei van de OG markt: 2,50%/jaar
=> Resultaat netto privé vermogen binnen 20 jaar: 245.800 €
Cijfers afgerond
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Aankoop vennootschap Aankoopprijs Raming kosten Totale kost
€ 265.000,00 € 42.000,00 € 307.000,00
financiering Eigen middelen Hypothécair krediet
€ 50.000,00 € 257.000,00 Duurtijd: 20 jaar Interest: 3,50 % Mensualiteit: 1.485 €
Cijfers afgerond
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Breakeven kosten/opbrengsten Ontvangsten Netto huuropbrengst
665 €/maand
Netto spaardoelstelling
835 €/maand
Kosten Mensualiteit
1.485 €/maand 1.485 €/maand
1.500 €/maand
•
Veronderstelling: groei van de OG markt: 2,50%/jaar
=> Resultaat bruto zakelijk vermogen binnen 20 jaar: 434.235 € => Resultaat netto privé vermogen binnen 20 jaar: 248.000 €
Cijfers afgerond
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Aankoop via IPT
IPT: 10.000 €/jaar * 2,50% gedurende 20 jaar
= 255.946,58 € bruto = 217.567,39 € netto
=> Aankoop privé: 217.000 €
Cijfers afgerond
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Aankoop via IPT Aankoopprijs Raming kosten Totale kost
€ 217.000,00 € 32.000,00 € 249.000,00
financiering Eigen middelen Hypothécair krediet
€ 50.000,00 € 199.000,00 Duurtijd: 20 jaar Interest: 3,50 % Mensualiteit: 560 € *
* bulletkrediet: mensualiteit bevat enkel terugbetaling intresten
Cijfers afgerond
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Breakeven kosten/opbrengsten
Ontvangsten Netto huuropbrengst
•
Kosten
555 €/maand 555 €/maand
Mensualiteit
560 €/maand 560 €/maand
Veronderstelling: groei van de OG markt: 2,50%/jaar
Resultaat netto privé vermogen binnen 20 jaar: 374.000 € Waarde appartement: - aflossing krediet: + IPT:
355.500 € 199.000 € 217.500 € Cijfers afgerond
3. Verwerving en structurering vastgoedpatrimonium 3.6 Enkele voorbeelden Conclusie
•
Aankoop privé
245.800,00 €
•
Aankoop vennootschap
248.000,00 €
•
Aankoop via IPT
374.000,00 €
Cijfers afgerond
4. VAA Bedrijfswagen
4. Voordeel alle aard bedrijfswagen 4.1 Fiscale gevolgen voor de vennootschap 1) BTW aftrek op nieuwe bedrijfswagens •
De aftrek van de BTW mbt bedrijfswagens, wordt beperkt tot het werkelijk beroepsgebruik
•
Vb beroepsgebruik is 27%, dan kan de vennootschap slechts 27% van de BTW aftrekken op aankoop, huur, brandstof of onderhoud van de wagen
•
Maximum aftrek is 50%, zelfs indien beroepsgebruik > 50%
•
Beroepsgebruik = alle verplaatsingen naar klanten, leveranciers, prospects, bijscholingen, advocaat, accountant, verzekeraar, handelsbeurzen, garage, …
•
Privé-gebruik = al het overige gebruik, inclusief woon-werkverkeer
4. Voordeel alle aard bedrijfswagen 4.1 Fiscale gevolgen voor de vennootschap 1) BTW aftrek op nieuwe bedrijfswagens •
3 manieren om het % te bepalen: • Rittenadministratie: per personenwagen wordt elke rit afzonderlijk bijgehouden alsook de km stand bij begin en einde van het jaar – omslachtig !! •
Semi-forfaitaire formule: % privégebruik = afstand woon-werkverkeer x 2 x 200 werkdagen + 6.000 private km en dit dan delen door totale afstand per jaar
•
Forfaitaire aftrek BTW van 35%: pas vanaf minimum 4 wagens met gemengd gebruik. Moet toegepast worden op alle wagens in de vloot en dit voor minimum 4 jaar.
4. Voordeel alle aard bedrijfswagen 4.1 Fiscale gevolgen voor de vennootschap 2) CO2 solidariteitsbijdrage • • •
Wanneer de wagen ook voor privédoeleinden mag gebruikt worden Maandelijkse bijdrage, forfaitair vastgesteld, afhankelijk van CO2 uitstoot en brandstoftype en gekoppeld aan de gezondheidsindex en de indexatiecoëfficiënt Formules:
•
Voorbeeld:
Dieselwagen met 115 g/km uitstoot: (((115 x 9,00 euro) – 600)/12) x 1,1920 = 43,21 euro per maand
4. Voordeel alle aard bedrijfswagen 4.1 Fiscale gevolgen voor de vennootschap 3) Fiscale aftrekbaarheid • Afhankelijk van hun CO2 uitstoot en het type brandstof •
Jaarlijkse kosten + niet aftrekbare BTW kunnen worden ingebracht als kosten volgens aftrekbaarheidspercentages. Deze kosten verlagen de belastbare basis en dus ook de vennootschapsbelasting.
•
Aftrekbaarheidspercentages voor 2013 Indien CO2 niet gekend : 50%
4. Voordeel alle aard bedrijfswagen 4.1 Fiscale gevolgen voor de vennootschap 3) Fiscale aftrekbaarheid – verworpen uitgave •
Vanaf AJ 2013
•
17% van VAA voor de werknemer/verkrijger
•
Verhoging belastbare basis dus ook vennootschapsbelasting
4. Voordeel alle aard bedrijfswagen 4.2 VAA voor de werknemer/bedrijfsleider •
Belast op forfaitair VAA
•
VAA wordt toegevoegd aan belastbare bezoldiging – belast via verhoogde inhouding bedrijfsvoorheffing op het loon
•
Formule:
•
Cataloguswaarde = Catalogusprijs in nieuwe staat bij verkoop aan particulier + opties + werkelijk betaalde BTW - korting
4. Voordeel alle aard bedrijfswagen 4.2 VAA voor de werknemer/bedrijfsleider •
Percentage CO2 = Basispercentage is 5,5% (diesel 95 g / km of benzine 115 g/km) + 0,1 % per 1 g/km met max 18% - 0,1 % per 1 g/km met min 4%
•
Indien geen gegevens CO2 • 205 g/km voor benzine/lpg wagens • 195 g/km voor dieselwagens
•
Percentage ouderdom wagen
Contact
Stremersch, Van Broekhoven & Partners Haverstraat 1 - 2000 Antwerpen +32 (0)3 205 10 20
[email protected]
www.svbp-financieleplanners.be
