ÁFA-TAO VÁLTOZÁSOK
2016. (2015.)
Nagy Attila | NAV Dél-budapesti Adó- és Vámigazgatóság, Tájékoztatási Főosztály
Miről fogok beszélni? • Az adózással összefüggő egyes törvények módosításáról szóló 2015. évi LXXXI. törvényről (kihirdetve: 2015.06.24.) • Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény és egyes adótörvények módosításáról szóló 2015. évi CLXXXVII. törvényről (kihirdetve: 2015.11.27.) …és a többiekről…
2
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.)
3
Mi változott? (Áfa) • Áfa-kulcs változás – a sertéshús adómértéke 5%ra csökken • Közcélú adomány fogalmának változása • Időszakos elszámolású ügyletek – módosul a teljesítés időpontja • Adólevonási jog változása („korlátozása”) • Számla- és nyugtaadási kötelezettséggel kapcsolatos változások • Csoportos adóalanyiság szabályinak változása • Adatexport – számlázó programok • Áfa-kulcs változás – új lakás adómértéke 5%-ra csökken 4
Áfa-kulcs változás (Házi sertéshús) 2016. január 1.
[3. sz. melléklet I. rész 49. pont]
27%
49. pont: Házi sertéshús frissen, hűtve vagy fagyasztva 0203-ból (kivéve: 0203 1110, 0203 2110)
5%
Átmeneti rendelkezés: 298. § Alkalmazási hatály: 84. § szerint megállapított időpont 2016. január 1-jére vagy azt követő napra esik.
23. pont: 0203 1110 Házi sertés egészben vagy félben, frissen vagy hűtve 24. pont: 0203 2110 Házi sertés egészben vagy félben, fagyasztva
2014. január 1.
NAV Szakértői Intézet elérhetőségei: Cím: 1163 Budapest, Hősök fasora 20-24. Postacím: 1631 Budapest, Pf.: 35. E-mail cím:
[email protected] Tel: 06 (1) 402 22 33 Fax: 06 (1) 403 50 90
5
Áfa-kulcs változás (Házi sertéshús+Újlakás) Előlegfizetéssel járó ügyletek
• Ha a vevő 5%-os adómértékkel adózó termékértékesítéshez kapcsolódóan 2016. január 1-jét megelőzően fizet előleget, az előleg után 27%-os adómértékkel kell az adót megállapítani. • Ekkor a helyes adóalap és fizetendő adó kiszámításának módja attól függ, hogy a felek egymás között áfa nélküli ellenértékben (nettó összeg + áfa), vagy az áfával növelt ellenértékben (bruttó ár, amely az áfát is tartalmazza) állapodtak meg. Ha a felek nem rendelkeztek az áfáról, a bírósági gyakorlat értelmében a megállapított ellenértéket úgy kell tekinteni, hogy az az áfa összegét is tartalmazza. • Ha az ellenérték áfa nélküli (nettó) ár: a nettó (áfa nélküli) ellenértékből kell levonni az előleg nettó (áfa nélküli) összegét, és a különbözetre kell felszámítani az 5%-os áfát. • Ha az ellenérték áfával növelt (bruttó) ár: a bruttó (áfával növelt) árból kell az előleg bruttó (áfát is tartalmazó) összegét levonni, majd a különbözetre jutó adót az új adómérték (5%) alkalmazásával, felülről számolva (4,76%) kell megállapítani, mivel a kivonás eredményeként kapott összeg is bruttó összeg. Teljesítés ellenértéke: - Előleg: Teljesítéskori kötelezettség:
Adóalap 7 416 600 5 511 800 1 904 800
Áfa 1 583 400 1 488 200 (27%) 95 200 (5%)
Bruttó 9 000 000 7 000 000 2 000 000
6
Időszakos elszámolású ügyletek* 2016. január 1. [58. §, 58/A. §] Eltérő szabály: 58. § (1a)
Új 58. § [297. §]
Hatályát veszíti
Főszabály: 58. § (1) Amennyiben a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodtak meg, vagy a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, teljesítés az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja.
a) Számla vagy nyugta kibocsátás időpontja, ha az ellenérték megtérítésének esedékessége és a számla (nyugta) kibocsátásának időpontja megelőzi az időszak utolsó napját. b) Esedékesség időpontja, de legkésőbb az időszak utolsó napját követő 60. nap, ha az ellenérték megtérítésének esedékessége az érintett időszak utolsó napját követő időszakra esik.
Átmeneti szabály: 297. § Az új 58.§-t olyan esetben kell alkalmazni, amelynél • az időszak kezdő napja és • a fizetés esedékessége, valamint • a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja 2015. december 31-ét követő időpont.
58/A. § [296. §]
*2014. évi LXXIV. tv.
Könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadási szolgáltatás 7
Időszakos elszámolású ügyletek Példák* 1.) 2016. július havi díj (időszak: 07.01-07.31) Esedékessége
Számla kelte
Teljesítés időpontja
Jogszabály
Július 10.
Július 15.
Július 15.
58. § (1a) bek. a) pont
Július 25.
Augusztus 5.
Július 31.
58. § (1) bek.
Augusztus 10.
Augusztus 5.
Augusztus 10.
58. § (1a) bek. b) pont
Október 10.
Augusztus 5.
Szeptember 29.
58. § (1a) bek. b) pont
2.) Átmeneti szabály Időszak kezdő napja
Esedékesség
Számla kelte
Teljesítés időpontja
2015. december 1.
2016. január 10.
2016. január 5.
2016. január 10.
2016. január 1.
2015. december 20.
2016. január 5.
2015. december 20.
2016. január 1.
2016. január 10.
2015. december 20.
2016. január 10.
*Az előleg szabály [59. §] figyelembevétele nélkül
8
Levonási jog „korlátozása” 2016. január 1. [153/A. §]
• Ha az adózó nem él a levonási jogával annak keletkezésétől számított két éven belül, az így keletkezett levonható adót már csak az eredeti időszak önellenőrzésével érvényesítheti, figyelemmel az elévülésre. • Kivételt képeznek a fordított adózás alá eső ügyletek, ahol a levonható adót abban az adómegállapítási időszakban lehet érvényesíteni, amikor a fizetendő adót meg kell állapítani. Alkalmazási hatály: levonási jog 2016. január 1. napján vagy azt követően keletkezik. [299. § (2) bekezdés]
9
Számlázási szabályok (Áfa tv.) 2016. január 1. [165. § (1) bekezdés c) pont, (4) bekezdés, 165/A. §, 166. § (1) bekezdés]
Számlakibocsátási kötelezettség alóli mentesülés két újabb körrel bővül: •
Az adómentes [105. §] légi személyszállítási szolgáltatásról csak akkor köteles számlát kibocsátani az adóalany, ha azt az igénybe vevő (adóalany vagy nem adóalany) kéri. Amennyiben nem kéri, az Áfa tv. szerinti bizonylatadási kötelezettségét bármilyen olyan okirattal teljesítheti, amely a Számv. tv. rendelkezései szerint számviteli bizonylatnak minősül.
•
A belföldön nem letelepedett adóalanyokkal, akik (amelyek) műsorszolgáltatási, elektronikus vagy távközlési – ún. távolról is nyújtható – szolgáltatást [45/A. §] nyújtanak belföldi nem adóalanyok részére, és az ehhez kapcsolódó belföldi adófizetési kötelezettségüknek nem Magyarországon bejelentkezve, hanem más tagállamban az egyablakos (MOSS) rendszer használatával euróval tesznek eleget. Ekkor nyugtát kell kibocsátani [166. § (1) bek.]; kötelező a számlakiállítás, ha az igénybevevő kéri, de ekkor nem kell az áthárított adót forintban kifejezve is feltüntetni a számlán.
Alkalmazási hatály: teljesítési időpont 2016. január 1. napjára esik vagy azt követi. [299. § (1) bekezdés]
10
Áfa-kulcs változás (Újlakás) 2016. január 1.
[3. sz. melléklet I. rész 50. és 51. pont]
50. pont: A 86. § (1) bekezdés j) pont ja) vagy jb) alpontja alá tartozó olyan többlakásos lakóingatlanban kialakítandó vagy kialakított lakás, amelynek hasznos összes alapterülete nem haladja meg a 150 négyzetmétert
20162019.
51. pont: A 86. § (1) bekezdés j) pont ja) vagy jb) alpontja alá tartozó olyan egylakásos lakóingatlan, amelynek hasznos összes alapterülete nem haladja meg a 300 négyzetmétert
Átmeneti rendelkezés: 300. § Alkalmazási hatály: 84. § szerint megállapított időpont 2016. január 1-jére vagy azt követő napra esik.
11
Áfa-kulcs változás (Újlakás) 2016. január 1.
[3. sz. melléklet I. rész 50. és 51. pont]
Kedvezményes 5%-os Áfa-kulcs
≠ Adó-visszatérítési támogatás [256/2011. Korm. rendelet 8/A. §] 12
Áfa-kulcs változás (Újlakás) 2016. január 1.
[3. sz. melléklet I. rész 50. és 51. pont]
•
•
•
10. § a) pont A termék birtokbaadása olyan ügylet alapján, amely a termék határozott időre szóló bérbeadásáról vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a jogosult a tulajdonjogot legkésőbb a határozott idő lejártával, illetőleg az ellenérték maradéktalan megtérítésével megszerzi. 10. § d) pont Az építési-szerelési munkával létrehozott, az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő ingatlan átadása a jogosultnak, még abban az esetben is, ha a teljesítéshez szükséges anyagokat és egyéb termékeket a jogosult bocsátotta rendelkezésre. 9. § (1) bekezdés Termékértékesítése: birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja, vagy bármely más, a birtokba vehető dolog szerzése szempontjából ilyen joghatást eredményező ügylet. (birtokbaadás napja)
13
A számla és a nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint az elektronikus formában megőrzött számlák adóhatósági ellenőrzéséről szóló 23/2014. (VI. 30.) NGM rendelet (Számla-rendelet)* Változik* 2016. január 1-jétől azoknak a követelményeknek a köre, amelyeknek az adózó által használt számlázó program meg kell, hogy feleljen. [2. § 5. pont, 8. § (1) bekezdés c) pont, 11/A. §]
• Új előírás: 2016. január 1-jétől minden számlázó programnak rendelkeznie kell egy olyan önálló, de a programba beépített, „adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás”elnevezésű funkcióval, amelynek elindításával adatexport végezhető a) b)
a kezdő és záró dátum (év, hónap, nap) megadásával meghatározható időszakban kibocsátott számlákra, illetve a kezdő és a záró számlasorszám megadásával meghatározható sorszámtartományba tartozó számlákra.
• Adatexportnak minősül az adóalany által elektronikus adathordozón tárolt adatoknak az adóhatóság rendelkezésére bocsátása a Számlarendelet 2. melléklete szerint és a 3. mellékletben meghatározott adatszerkezetben. *2/2015. (II. 3.) NGM rendelet
14
Link
NAV Informatikai Intézet (INIT) elérhetőségei: Cím: 1143 Budapest, Hungária krt. 112-114., Postacím: 1590 Bp. Pf. 160., Email:
[email protected]
15
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.)
16
Mi változott? (Tao) • • • • • • •
Fogalmi pontosítások Növekedési adóhitel Progresszív mentesítés Civil szervezetek adózásának változása Látvány-csapatsport támogatás IFRS (nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok) Egyéb 2015-ös változások – emlékeztető jövedelem-(nyereség-)minimum alapja, veszteségleírás korlátozása, rendelkezés az adóról, kedvezmény-halmozás kizárása 17
Egyéb 2015. évi változások – emlékeztető Jövedelem-(nyereség-)minimum alapjának megállapításakor 2015.01.01-től már nem lehet figyelembe venni (csökkenteni) - az eladott áruk beszerzési értékét és - az eladott közvetített szolgáltatások értékét. [Tao. tv. 6. § (8) bekezdés a) pontjának hatályon kívül helyezése] A 2004-2014. adóévekben keletkezett, és az adóalapnál még nem érvényesített elhatárolt veszteség a 2014.12.31-én hatályos szabályok szerint írható le azzal, hogy az elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025.12.31. napját magában foglaló adóévben lehet az adózás előtti eredmény csökkentéseként érvényesíteni. Csak a 2015. adóévtől keletkezett veszteségre vonatkozik az 5 éves leírási korlát és az arányos leírás! [Tao. tv. 17. §, 29/A. § (6) bek.] A társasági adó kedvezményezett célokra történő felajánlásának szabályai – rendelkezés az adóról [Tao. tv. 24/A-24/B. §] Kedvezmény-halmozás kizárása: ugyanazon adóévben nem tehető film-, kultúra-, sportcélú adófelajánlás [24/A. §], ha az adózó film-, kultúra-, sportcélú támogatás után adókedvezményt [22. §, 22/C. §] vesz igénybe. [Tao. tv. 23. § (7) bekezdés] 18
Bírság visszatérítése + Progresszív mentesítés 2015. június 25. [7. § (1) bekezdés r) pont]
A bírság továbbá az Art. és a Tbj. szerinti jogkövetkezmények – elengedésén túl – a visszatérítése miatt bevételként elszámolt, korábban növelő tételként (8. § (1) bekezdés e) pont) figyelembe vett összeg is csökkenti az adóalapot. Pontosítás: alapelvi rendelkezés alapján a csökkentés lehetősége eddig is levezethető volt. 1. Belföldi 450 mFt
2015. július 25. [28. § (2) bekezdés]
2.
Külföldi
250 mFt
3.
Összes jövedelemre számított Tao
88 mFt
4.
Átlagadókulcs [3. / (1. + 2.)]
12,6%
5.
Külföldi jövedelemre jutó adó (2. x 4.)
31,5 mFt
56,5 mFt Ha a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyez- 6. Fizetendő Tao (3. – 5.) mény progresszív mentesítésről rendelkezik, úgy az adózó a külföldön adóztatható jövedelmet figyelembe veszi a belföldön adóztatható jövedelmére eső adómértékének kiszámítása során, de a külföldi jövedelmére eső társasági adót nem fizeti meg. (Az ausztrál-magyar egyezmény kivételével hazánk valamennyi egyezménye lehetővé teszi a progresszív mentesítést.)
19
Látvány-csapatsport támogatás 2016. január 1. [Tao. tv. 22/C. § (3d) bekezdés, 29/A. § (16)-(17) bekezdés]
Bejelentési határidő hosszabbítás* •
A látvány-csapatsport támogatás és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás kifizetésére vonatkozó bejelentési határidő (SPORTBEJ) 8 napról 30 napra hosszabbodik, továbbá megszűnik a bejelentés jogvesztő jellege!
•
Átmeneti rendelkezés: o
2015-2016-os támogatási időszakra a 2016.01.01-jét követően benyújtott új sportfejlesztési programok támogatásával (juttatásával) összefüggésben kell alkalmazni.
+ o
Mentesül az adózó – a 2015. évi Tao bevallás benyújtásának határidejéig benyújtott külön kérelme alapján – a 8 napos jogvesztő határidő elmulasztása miatti jogkövetkezmények és az adókedvezményre való jogosultság elvesztése alól.
*2015. évi CXCI. tv.
20
Látvány-csapatsport támogatás 2015. december 17. [Tao. tv. 22/C. § (3) bekezdés a) pont és (5) bekezdés i) pont, 29/Q. § (7) bekezdés]
Előzetes támogatói szándéknyilatkozat* •
• •
A látvány-csapatsport támogatás adókedvezmény igénybevételének feltétele egy ún. előzetes támogatói szándéknyilatkozat rendelkezésre bocsátása a támogatásra jogosult szervezet részére A támogatási igazolás iránti kérelem benyújtásához is szükséges az előzetes támogatói szándéknyilatkozat csatolása Átmeneti rendelkezés: Az új szabályt első alkalommal annak hatályba lépését követő napon benyújtott támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelmek esetén kell alkalmazni
*2015. évi CCXIII. tv.
21
Növekedési adóhitel (NAHI)* 2015. június 25. [26/A. §]
Mi a lényege? Az adóévi adózás előtti eredménynek a megelőző adóév adózás előtti eredményét meghaladó része (= növekedési adóhitel) után – ha ez a növekmény a jogszabályban előírt mértékű – az adót nem a tárgyéven, hanem a következő két adóév során kell megfizetni („törleszteni”), a törvényi ütemezés szerint.
Hogy néz ki a gyakorlatban? Feltöltéskor (1501, 15NAHI)/éves bevalláskor (1529) a növekedési adóhitelre jutó adóelőleget/adót, de legfeljebb az adóelőleg-kiegészítésként megfizetendő, illetve az adóévre fizetendő adó összegéig nem kell megfizetni. Miért jó? Javítja a kedvezménnyel élő vállalkozások likviditását, ezzel segítve fejlődésüket. *Első alkalommal már a 2015. adóévi adókötelezettségének a megállapítása során alkalmazható! További részletes tudnivalók 71. sz. Információs füzet
22
Növekedési adóhitel (NAHI) Kik jogosultak rá? Társasági adóalanyisága az adóévet megelőző harmadik adóévben vagy korábban kezdődött és az adóévben és az azt megelőző három adóévben nem vett részt átalakulásban, egyesülésben, szétválásban és az adóévi adózás előtti eredményének a megelőző adózás előtti eredményét meghaladó része eléri vagy meghaladja az adózó megelőző adóévi adózás előtti eredménye |abszolút| értékének ötszörösét és az adóelőleg-kiegészítési (feltöltési) kötelezettség teljesítésére nyitva álló határidőig (tárgyév utolsó hónapjának 20. napjáig) nyilatkozik az adóhatóság felé a szándékáról. (A döntés utólag nem pótolható!)
Nem jogosult az adózó a végelszámolás, felszámolás kezdő napját megelőző nappal lezáruló adóévben és a végelszámolás alatt, vagy – ha végelszámolás, felszámolás nélkül szűnik meg jogutód nélkül – utolsó adóévében. 23
Növekedési adóhitel (NAHI) A növekedési adóhitel számításakor az alábbi külön nevesített tételek nem vehetők figyelembe módosított AEE (2015) - módosított AEE (2014) NAHI, feltéve ≥ |módosított AEE (2014)| x 5
a kapott (járó) osztalék, a kapott (esedékes) kamat, a kapcsolt vállalkozástól visszafizetési kötelezettségi nélkül kapott támogatás, juttatás, véglegesen átvett pénzeszköz, térítés nélkül átvett eszköz, a kapcsolt vállalkozás által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek adóévben bevételként elszámolt része. = módosított AEE Megnevezés
A
B
C
2014.
2015.
2014.
2015.
2014.
2015.
Beszámoló szerinti AEE
1 300
6 600
- 400
8 000
- 400
3 000
Levonandó nevesített tételek Módosított AEE
300 600 1 000 6 000 (6 000 - 1 000) = (1 000 x 5)
100 1 000 - 500 7 000 [7 000 - (-500)] > (|-500| x 5)
100 1 700 - 500 1 300 [1 300 - (-500)] < (|-500| x 5)
5 000
7 500
2 500
„Ötszörözési” feltétel vizsgálata „Ötszörözési” feltételnek megfelelő NAHI
24
Növekedési adóhitel (NAHI) A kedvezmény választására irányuló döntés és a NAHI (várható) összegére jutó adóelőleg számítása és bevallása – „Törlesztés” I. A feltöltési határidőig (2015. december 20.), • ha feltöltésre kötelezett, akkor az ahhoz kapcsolódó nyomtatványon (1501), • ha nem, úgy külön nyomtatványon (15NAHI) a döntéssel egyidejűleg bevallja a növekedési adóhitel várható összegéhez kapcsolódó adóelőleget. A NAHI várható összegére jutó adó/adóelőleg összegét a Tao. tv. 6. § (1)-(4) bekezdése és 19. § szerint állapítja meg az arányos korrekciós tételek figyelembe vételével. Negatív adózás előtti eredmény esetében a kedvezmény összegébe nem értendő bele a negatív eredményre eső adóelőleg, adó. 25
Növekedési adóhitel (NAHI) A kedvezmény választására irányuló döntés és a NAHI (várható) összegére jutó adóelőleg számítása és bevallása – „Törlesztés” I. o A korrekciós (adóévi adóalap csökkentő/növelő) tételeket a növekedési adóhitelnek az adóévi módosított adózás előtti eredményhez viszonyított részarányával kell számítani, ami legfeljebb 100% lehet. Ha az arányszám elérné vagy meghaladná a 100%-ot, akkor a korrekciós tételeket teljes 𝑁𝐴𝐻𝐼 összegükben kell figyelembe venni. 𝐴𝑟á𝑛𝑦𝑠𝑧á𝑚 = ≤ 100% 𝑣á𝑟ℎ𝑎𝑡ó 𝑚ó𝑑𝑜𝑠í𝑡𝑜𝑡𝑡 𝐴𝐸𝐸 (2015)
o Korrigált NAHI-ra jutó adóelőleg/adó (sávos adómértékkel; 10, illetve 19%) o A növekedési adóhitel vonatkozásában megállapított (ami nem lehet több, mint az adóelőleg-kiegészítés) és bevallott adóelőleg 25%-át két egyenlő részletben, a következő adóév első és második negyedévében, a negyedév második hónapjának 20. napjáig megfizeti. 26
Növekedési adóhitel (NAHI)
27
Növekedési adóhitel (NAHI) A NAHI összegére jutó adó számítása és bevallása •
•
•
•
Az adóévi Tao bevallásában (1529) a növekedési adóhitelre jutó fizetendő adót megállapítja, bevallja és a megállapított összeget (figyelembe véve a korábban két részletben megfizetettet) az adóévet követő III. és IV. negyedévben, valamint az adóévet követő második adóévben negyedévenként, a negyedév második hónapjának 20. napjáig hat egyenlő részletben megfizeti. 𝑁𝐴𝐻𝐼 𝐴𝑟á𝑛𝑦𝑠𝑧á𝑚 = ≤ 100% Az adót továbbra is továbbra is a 𝑡é𝑛𝑦𝑙𝑒𝑔𝑒𝑠 𝑚ó𝑑𝑜𝑠í𝑡𝑜𝑡𝑡 𝐴𝐸𝐸 (2015) Tao tv. 6. § (1)-(4) bekezdése és 19. § szerint állapítja meg, az arányos korrekciós tételek figyelembe vételével. Ha az adózó – az átalakulás, egyesülés, szétválás miatti megszűnést kivéve – bármely okból kikerül a Tao. tv. hatálya alól, a kikerülés napjával egy összegben esedékessé válik az eddig meg nem fizetett összeg (1571-es bevallásban kell feltüntetni). Átalakulás, egyesülés, szétválás esetén az attól számított 30 napon belül a jogutód köteles a növekedési adóhitel korábban meg nem fizetett összegét bevallani (15251) és a jogelődre vonatkozó határidő figyelembe vételével 28 megfizetni.
Növekedési adóhitel (NAHI) 2015.12.20. 2016.05.31.
1501 NAHI választása + várható összegre jutó adó bevallása
1529 2016.02.20.
2016.05.20.
NAHI-ra jutó adó bevallása
2016.08.20.
2016.11.20.
2017.02.20.
2017.05.20.
2017.08.20.
2017.11.20.
+ hat részlet
+ két részlet
Példa a „törlesztésre” 2015. adóév alapján a feltöltéskor várható növekedési adóhitel: 50.000e Ft (ennek adója: 5.000e). Feltöltéskor nyilatkozik, hogy növekedési adóhitelt vesz igénybe, így a következő 2 negyedévben fizeti meg az 5.000e 25%-át két részletben (2x625e). Ténylegesen nagyobb lett az adóalap, így a tényleges növekedési adóhitele 56.000e lett, így az első 2 negyedévben megfizetetten túl még 4.350e (5.600e-2x625e) fizetendő adója van. Ezt hat egyenlő részletben fizeti meg, tehát 4.350e/6=725e negyedévente.
2016.
2017.
I. negyedév: 625e
I. negyedév: 725e
II. negyedév: 625e
II. negyedév: 725e
III. negyedév: 725e
III. negyedév: 725e
IV. negyedév: 725e
IV. negyedév: 725e
29
Növekedési adóhitel (NAHI) Kedvezményezett beruházás • • •
• •
•
A növekedési adóhitelt alkalmazó adózó csökkentheti a növekedési adóhitelre jutó adó még esedékessé nem vált összegét, ha a növekedési adóhitelre vonatkozó nyilatkozatot követő két adóévben tárgyi eszköz beruházást és létszámnövelést (együttes feltétel!) valósít meg. A kedvezmény mértéke a kedvezményezett beruházási érték 19%-a, de nem lehet több mint a növekedési adóhitelre jutó adó esedékessé nem vált összegének 90%-a. A kedvezményezett beruházási érték = a NAHI nyilatkozat adóévét követő két adóéven beszerzett, előállított, korábban még használatba nem vett tárgyi eszköz bekerülési értéke, de legfeljebb az átlagos állományi létszámnak a nyilatkozat adóévét követő adóévben, majd pedig a második adóévben bekövetkezett növekményének és 10 millió Ft-nak a szorzata A tárgyi eszköz vonatkozásában érvényesített csökkentés összegét az adóalapnál elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni. Ha az adózó a csökkentést a várható létszámnövekményre tekintettel alkalmazza, de nem felel meg a támasztott követelményeknek, akkor a kedvezmény érvényesítésének adóévére vonatkozó Tao-bevallásban köteles bevallani és e bevallásra előírt határidőig – társasági adóként – visszafizetni a nem teljesített létszámnövekmény és 10 millió forint szorzata 19%-ának megfelelő összeget. Nem élhet e kedvezménnyel az adózó, ha a nyilatkozat adóévében a Tao. tv. szerinti adókedvezményt vesz igénybe beruházásra tekintettel, valamint ugyanazon adóévben nem alkalmazható a kedvezménnyel egyidejűleg a Tao. tv. 24/A. § szerinti adófelajánlás és a Tao. tv. 24/B. § szerinti jóváírás.
30
Civil szervezetek adózása 2015. november 28. [9. §, 20. §, 6. sz. mell. A) rész, 29/A. § (14) bek.]
A változás oka: a Civil tv. és a Tao. tv. közötti összhang megteremtése. A Tao módosítással egyidejűleg változnak az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló 2011. évi CLXXV. törvény (Civil tv.) egyes rendelkezései is. Átmeneti rendelkezés: a civil szervezetek a 2015. évben kezdődő adóévi adókötelezettsége megállapítása során választásuk szerint vagy a Tao. tv. módosított 9. §-át és 20. §-át, vagy a 2015. január 1-jén hatályos 9. §-át, 20. §-át és a 6. számú melléklet A) részét veszik figyelembe.
31
Civil szervezetek adózása Az új szabály szerint az alapítvány, a közalapítvány és az egyesület esetében a vállalkozási tevékenység adózás előtti eredményét a Civil tv. rendelkezéseit figyelembe véve, a gazdasági-vállalkozási tevékenység adózás előtti eredményének megfelelően kell megállapítani, azzal, hogy a Tao. tv. alkalmazásában nem minősül vállalkozási tevékenységnek a Civil tv. szerint gazdasági-vállalkozási tevékenységnek nem minősülő – alapcél szerinti (közhasznú) – tevékenység. Így jár el a köztestület is, a rá irányadó törvényben foglalt eltérésekkel.
Gazdasági-vállalkozási tevékenység = vállalkozási tevékenység Új fogalom: a jövedelem- és vagyonszerzésre irányuló vagy azt eredményező, üzletszerűen végzett gazdasági tevékenység, kivéve a) az adomány (ajándék) elfogadását, b) a létesítő okiratban meghatározott cél szerinti tevékenységet (ideértve a közhasznú tevékenységet is), c) a pénzeszközök betétbe, értékpapírba, társasági részesedésbe történő elhelyezését, d) az ingatlan megszerzését, használatának átengedését és átruházását.
32
Civil szervezetek adózása Az alapcél szerinti (közhasznú) tevékenység bevétele (többek között): • alapcél szerinti tevékenységhez kapott támogatás, adomány • a kizárólag az alapcél szerinti tevékenységet szolgáló dolog, jog átruházásának, illetve átengedésének ellenértéke, valamint • a pénzeszközök betétbe, értékpapírba, társasági részesedésbe történő elhelyezése révén elért kamat, osztalék, • árfolyamnyereség, továbbá • az ingatlan megszerzése, használatának átengedése és átruházása révén megszerzett bevétel is • (…) Az új szabály szerint a civil szervezet az alapcél szerinti/közhasznú tevékenysége tekintetében a Civil tv-ben meghatározott módon elkülönítve mutatja ki a bevételeit. 33
Civil szervezetek adózása A Tao. tv. módosítása [9. §] Az alapítvány, a közalapítvány és az egyesület esetében az adóalap = a vállalkozási tevékenység adózás előtti eredménye = a Civil tv. szerinti gazdasági-vállalkozási tevékenység adózás előtti eredménye
Főszabály: nem minősül vállalkozási tevékenységnek az alapcél szerinti (közhasznú) tevékenység Hatályon kívül került a Tao. tv. 6. sz. mellékletének „kedvezményezett tevékenységeket” felsoroló A) része Az adóalap módosítása során a vállalkozási tevékenységhez közvetlenül hozzárendelhető adóalap-csökkentő tételek teljes összegben vehetők figyelembe, közvetett kapcsolat esetén pedig a vállalkozási tevékenység bevételével arányos összegben. Nem csökkenthető a továbbiakban az adóalap a kapott osztalék, valamint a részesedés kivezetése címén elszámolt bevétel, nyereség (mivel a társasági részesedésből származó osztalék, árfolyamnyereség már eleve nem része a vállalkozási tevékenységnek).
Ingatlanhasznosítás korrekciós tételei Bár az ingatlanhasznosítás (pl. bérbeadás) és ingatlanértékesítés alapcél szerinti tevékenység, a Tao tv. rendelkezése alapján az ebből származó jövedelem mégis adóalapot képez(het)
növelni kell az adózás előtti eredményt −
−
az ingatlan megszerzésére, használatának átengedésére vagy átruházására tekintettel, azzal közvetlen összefüggésben az alapcél szerinti (közhasznú) tevékenység bevételeként az adóévben elszámolt összeggel az ingatlanhoz kapcsolódó Szt. szerint az adóévre kiszámított terv szerinti, terven felüli ÉCS összegével
csökkenti az adóalapot − −
az ingatlan megszerzésére, használatának átengedésére vagy átruházására tekintettel, azzal közvetlen összefüggésben az alapcél szerinti (közhasznú) tevékenység költségeként, ráfordításaként az adóévben elszámolt összeg a Tao tv. szerinti ÉCS
34
Civil szervezetek adózása Közhasznú civil szervezet „adómentessége” • •
adómentes mérték = nem kell adót fizetnie, ha a vállalkozási tevékenység + ingatlanos bevétele nem haladja meg az összes bevételének a 15%-át meghaladása esetén a kedvezményezett mérték túllépésével arányosan számított adóalap után kell az adót megállapítani
(vállalkozási tevékenység bevétele + ingatlanos bevétel) − ö𝐬𝐬𝐳𝐞𝐬 𝐛𝐞𝐯é𝐭𝐞𝐥 𝟏𝟓% vállalkozási tevékenységből bevétele + ingatlanos bevétel
Nem változott -
Cél szerinti tevékenységéhez kapott támogatások ugyanilyen arányával meg kell növelni a vállalkozási tevékenység adózás előtti eredményét, ha nyilvántartott tartozása nem áll fenn (nyilvántartott adótartozás esetén a kapott támogatások teljes összege növelő tétel) A közhasznú civil szervezetek adóalap-kedvezménye: vállalkozási tevékenysége adózás előtti nyereségének 20%-ával csökkenthető az adózás előtti eredmény
Közhasznú szervezetnek nem minősülő civil szervezet „adómentessége” •
adómentes értékhatár: ha a vállalkozási tevékenységből származó – az ingatlanhasznosítás, ingatlanértékesítés bevételével növelt – bevétele legfeljebb 10 millió forint, de nem haladja meg az adóévben elért összes bevételének 10 százalékát, nem kell az adót megfizetnie ₋ ₋
egyebekben az adóalapját az szabályok szerint állapítja meg ha az adóév utolsó napján fennálló, az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozás esetén meg kell növelni a vállalkozási tevékenység adózás előtti eredményét az alaptevékenységhez kapott támogatás teljes összegével.
További részletes tudnivalók: 13. számú Információs füzet/2016.
35
IFRS nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok 2016. január 1. [II/A. fejezet (18/A. §-15/D. §)] Jogszabályi háttér A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok egyedi beszámolási célokra történő hazai alkalmazásának bevezetéséhez kapcsolódó, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról szóló 2015. évi CLXXVIII. törvény.
Nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) egyedi beszámolási célra történő alkalmazásának fokozatos – három évre elosztott – bevezetésének első ütemében tulajdonosi döntés alapján az alábbi vállalkozások választhatják 2016.01.01-től:
értékpapírjait az EGT bármely államának szabályozott piacán forgalmazzák (kivéve az MNB által felügyelt intézményeket), közvetlen vagy közvetett anyavállalata az összevont (konszolidált) beszámolóját az IFRS-ek szerint készíti el.
36
IFRS nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok A fentiek szerinti beszámolót készítő adózók Tao alapjának megállapítására az általános szabályok vonatkoznak, a Tao. tv. II/A. fejezetében foglalt különös szabályokra figyelemmel. ± AEE – Szt. 114. § 8. pontja szerint ± AEE szintjén módosítást igénylő tételek – Tao. tv. 18/D. § (1)-(2) bekezdés = Korrigált AEE = megfelelően megközelíti az Szt. szerinti AEE-t ± AEE növelő és csökkentő tételek – Tao. tv. szerint ± Adóalap
Adatszolgáltatás
Egyszeri (áttérési különbözet) – 16AIFRS
Főszabály: áttérés adóévét megelőző adóévi Tao-előleg kiegészítésről szóló bevallásban (ha nem kötelezett külön nyomtatványon) az áttérési különbözet összegéről, valamint az IFRS-ek szerinti és az Szt. szerinti saját tőke várható összegéről. Speciális szabály (2016-ban áttérőkre): áttéréshez kapcsolódó adatokról – külön nyomtatványon – az Sztben előírt határidőn belül, azaz az áttérés napját követő 15 napon belül
Negyedéves – az áttérés adóévében és az áttérést követő adóévben negyedévente, a negyedévet követő hónap 20. napjáig a várható éves AEE-ről, az adóalapról és a fizetendő adóról (1601). Éves – áttérést megelőző adóévi Tao bevallásban (1529), a bevallással egyidejűleg az áttérést megelőző adóév IFRS-ek szerint meghatározott Tao-kötelezettségéről (AEE-ről, korrigált AEE-ről, adóalapmódosító tételről, fizetendő adóról).
37
IFRS nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok Minimumadó Adó2016; Adó2017 ≥ Adó2015 • amennyiben a fizetendő adója kevesebb lenne, mint az áttérés előtti utolsó adóévben ténylegesen fizetett társasági adója, akkor az áttérés adóévében és az azt követő adóévben az adófizetési kötelezettsége az áttérést megelőző adóév fizetendő adójával egyenlő
kimentési lehetőség az erre kötelezett adózó számára
Adóelőleg-minimum •
ha az áttérés adóévéről (2016) szóló adóbevallásban meghatározott adóelőleg összege nem éri el az áttérés adóévét megelőző adóév (2015) fizetendő adóját, akkor az előlegeket a megelőző adóév fizetendő adója alapján kell meghatározni
Az áttérés adóéve során esedékessé váló, továbbá az áttérés adóévét követő adóév első hat hónapja során esedékessé váló társasági adóelőlegek módosítására nincs lehetőség
38
39
