ÁFA fizetés esetei, példák

ÁFA fizetés esetei, példák

2012/2013.II

161-177

Hol tartunk? • • • • • • • •

ÁFA, mint közvetett adó Történeti visszatekintés Hatásmechanizmusok 1988‐as reform Jelenlegi ÁFA rendszer Különleges ÁFA elszámolási módok Valódi mentesség, hamis mentesség Fordított adózás

2012/2013.II 2008/2009 II.

Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

161-177

Miről lesz szó? • • • • • • •

ÁFA fizetés módja Költségvetési kapcsolatok elszámolása Összetett szolgáltatások Az ÁFA visszaigénylése Csoportos adóalanyiság Export‐import ÁFA‐ja Példák

2012/2013.II

161-167

Az ÁFA fizetés módjai Egyenes adózás

Fordított adózás

Termékértékesítés, szolgáltatás nyújtás belföldre

Eladó

szolgáltatásnyújtás határon túl, építés‐szerelés

Eladó

Vevő

Vevő

2012/2013.II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

171‐172

Fordított adózás • Az új áfa-törvény értelmében 2008.január 1-től a fordított adózás szabályai szerint kell eljárni Magyarországon: − az építési szerződés szerinti termékátadásnál; − az ingatlanhoz kapcsolódó fenntartási, építési-szerelési, karbantartási, javítási, bontási, átalakítási szolgáltatás esetében (az ingatlan bérbeadás nem esik fordított adózás alá); − az előzőekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzésnél, személyzet átadásnál; − 2012. július 1-től- gabona eladásakor 2012/2013.II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

170

EU direktíva Fordított adózás a határon átnyúló szolgáltatásokra EU-n belül és harmadik országokba is

2012/2013.II

Egyenes? Fordított? Belföldi értékesítés Termék – eladó számítja föl az ÁFA-t Szolgáltatás- eladó számítja fel az ÁFA-t Kivétel: építőipari, nemesfém eladás, gabona – vevő számítja fel önmagának az ÁFA-t és egyben levonásba helyezi, ha erre 2012/2013.II jogosult

Közösségen belüli értékesítés Termék – mentes, vevő számítja fel Szolgáltatás- fordított ÁFA, vevő számítja fel Kivétel: 10. 000 euro alatt ÁFA mentes, Műtárgy, eladó számítja fel

Ki számítja fel az ÁFA‐t és mennyit? • Külföldi belfölditől rendel reklám szolgáltatást (k) • Szállítást (k) • Autóbérlést (k) egyenes Belföldi külfölditől rendel terméket (b) fordított • Belföldi külfölditől rendel szolgáltatást (b)

2008/2009 II. 2012/2013.II


206

Összetett szolgáltatások • Az adó alapjába beletartoznak a járulékosan kapcsolódó költségek is, ügynöki, bizományosi, biztosítási, közlekedési költségek, akkor is, ha külön megállapodás alapján kell azokat fizetni. • ÁFA alap megállapítás különleges szabályai • Az összetett szolgáltatásoknál a fő szolgáltatás után kell az ÁFA‐t megállapítani. Szabály: a „fő” szolgáltatás értéke nagyobb legyen, mint a kapcsolódóé. • Példa : Fogászati ellátás: 0 %, de a hídanyag 5%, de miután a fogászati szolgáltatást rendelte meg, ezért 27 %‐os az egész

2008/2009 II. 2012/2013.II


161-167

• Vállalkozási szerződések: a végeredmény ÁFA‐ besorolása számít • Bérmunka: például ingvarratás. Ing ÁFA‐ besorolási száma és az ehhez kapcsolódó ÁFA számít • Külföldiek magyarországi képviseleti irodája: nem önálló jogi személy, mindent ÁFA‐val növelt áron vesz, mintha belföldi lenne, de alanyi mentes, ezért semmit nem igényelhet vissza. 2008/2009 II. 2012/2013.II


161-167

Adó befizetése, visszaigénylése • Az adóhivatal jogos járandóság esetén is feltételekhez köti a visszafizetést: • 1. az adóköteles tevékenységből származó bevétel adóalapja adóéven belül eléri a 4 millió forintot • A beszerzés adóval növelt ellenértékét az adóalany befizette/ vagy –eelentétes az EU ÁFA direktívával • A tárgyi eszköz beszerzése esetén a visszaigényelhető adó összege legalább 200 ezer forint • Ugyanez igaz a saját vállalkozásban előállított tárgyi eszközökre jutó adónál is. 2008/2009 II. 2012/2013.II


175‐176

• Visszaigénylés esetén a költségvetés érdekeit szem előtt tartva a visszaigénylendő összeget csökkenteni kell a bevallás beadásáig ki nem fizetett beszerzések adójával, a lízingbe vásárolt termékek, importált termékek, vagy szolgáltatás megrendelése miatt keletkező ÁFA kötelezettség adójával.‐ EU diketív ellenes, hatályon kívül helyezték! • Visszaigénylendő adó legalább 200.000 forint


175‐177

• Az adóhatóság a kifizetést megakadályozhatja, ha az adóalanynak adó‐ tb‐, vám tartozása van. • Adózók speciális köre: nincs értékesítés, csak beszerzés • Pl bérmunkát végző cég, nem értékesít belföldön, viszont beszerez, • Külföldi vállalkozás közvetlen magyarországi képviselete – nem értékesít, de beszerez,

2008/2009 II. 2012/2013.II


161-167

Korlátozott visszaigénylés • A visszaigénylésnek időbeni és összegbeli határai vannak • Bizonyos beszerzések ÁFA‐ja nem visszaigényelhető‐ pl gépkocsi beszerzés, ha nem kereskedelmi céllal történt • Telefon‐használat – függ a magánhasználat mértékétől és attól, térítik vagy sem a magánhasználatot.Elv‐ a meg nem térített magánhasználatra nem jár ÁFA‐visszatérítés 2012/2013.II

Telefon ÁFA Nincs térítés / továbbszámlázás Nincs magánhasználat

Nincs magáncélú használat (Bizonyítani kell!) Az előzetesen felszámított ÁFA 70%‐a visszaigényelhető, 30%‐a nem.

Van magánhasználat, de nem térítik

Vélelmezett, 20%-os magáncélú használat Nem kell bizonyítani Az előzetesen felszámított ÁFA 70%-a visszaigényelhető, 30%-a nem DE: ha bizonyítják ellenőrzés során a magánhasználatot, akkor már adóhiány léphet fel!

Tételes kigyűjtéssel a magáncélú használat megállapítása, de tovább nem téríttetése Bizonyítani kell Visszaigényelhető ÁFA kiszámítása:

számla ÁFA - forgalmi díj 20%-ának ÁFA-ja X ÁFA X ÁFA *0,3=vissza nem ig. ÁFA

2012/2013.II

számla ÁFA - forgalmi díj 20%-ának ÁFA-ja - X ÁFA * 0,3

Van térítés Tételes kigyűjtés és továbbszámlázás A teljes magánhasználatot továbbszámlázzák

A továbbszámlázás a számla 30%-át

eléri

Az előzetes ÁFA teljes összege visszaigényelhető.

2012/2013.II

nem éri el

Az előzetes ÁFA 70%-a visszaigényelhető, 30%-a nem.

A magánhasználatnak csak egy részét számlázzák tovább; A meg nem térített magánhasználatra jutó ÁFA-t le kell vonni a számlában szereplő ÁFA-ból. A továbbszámlázás a számla 30%-át

eléri A meg nem térített magáncélú beszélgetésre jutó ÁFA-val csökkentett előzetes ÁFA teljes egészében visszaigényelhető.

nem éri el A meg nem térített magáncélú beszélgetésre jutó ÁFA-val csökkentett előzetes ÁFA 70%-a vissziagényelhető, 30%-a nem.

• ÁFA kötelesek bizonyos nem materiális tevékenységek, amelyek szolgáltatásnak minősülnek: • jogok és immateriális javak apportja, ellenszolgáltatás nélküli juttatás, szellemi termékek, jogok átengedése. • Ugyanígy ÁFA‐köteles a saját vállalkozásban megvalósított beruházás, saját termék belső fogyasztása 2012/2013.II

Közösségen belül értékesítés/beszerzés Számla ÁFA tartalma EU 112.os direktiva Egységes legyen a tagországokba, és viszonylag egyszerűen számítható Termékértékesítés:belföldön, eladó kiszámítja beszedi, befizeti Beszerzés: vásárló kifizeti az eladónak és levonja Elvek: származtató ország, rendeltetési ország, területi elv Termék ért: rendeltetési elv exportőr nem állít ki ÁFA‐s számlát Termék beszerzés: rendeltetési elv, importőr(vevő) számítja ki, és fizeti be az ÁFA‐t • Harmadik országba export: rendeltetési elv ( olyan cég, amelynek nincs telephelye fiókja egyetlen EU országban sem) nincs ÁFA • Harmadik országból import: vámhatóság számítja ki, és az első hazai rendeltetési helyig számítva a szállítói ktg‐et számítja ki a vámot, egyéb ktg‐eket, illetékeket, illetve minderre rakódik az ÁFA, amit az importőr fizet

• • • • • • •

2012/2013.II

Visszaigénylés tiltása A törvény taxative tiltás tartalmaz: benzin, diesel üzemanyag, éttermi számla Taxi számla Mobil telefon Gépkocsi és hozzá kapcsolódó szolgáltatások igénybevétele esetén( kivéve taxi üzemeltetés, bérbeadás) 2012/2013.II

Egy magyar adóalanynál történt áprilisban Beszerzés ÁFA Gépek 24.000 6.480 Taxi számla 8 levon tilt Gépalk. Ausztriában kp-ért osztrák ÁFA Szolg beszerz.Ausztból 800 226 Telefon ktg 280 (csak 70%) 53

2012/2013.II

Értékesítés Beszerzés No-ból(számla ápr 25-i, a vevő csak május 22-én kapta meg mindegyiket) V.havi bevallás! Beszerzés ÁFA 800 226

Beszerzés Termékimp Ukrajnából Vámérték 60.00 eur Vám 1.500 e ft Kzl ktg határig 1.200 eur Kzl ktg határtól 600 eur 16.650.000x 0,27= kivetéses! A határig felmerülő ktg benne van a vámértékben 2012/2013.II

Értékesítés 16.650.000 4.495 forint

Szállítás egyes esetei • Szállítás: a teljesítés helye az útvonal (belföldön ÁFA‐s számla) • Nemzetközi közlekedéshez kapcsolódóan a közösségen belüli vonatkozó szabályok alkalmazása • Közösségen belüli értékesítés: belföldi szakaszon termékértékesítéshez kapcsolódóan mentes, külföldre kivitelnek számít • Közösségen belüli beszerzés.külföldön területen kívüli, belföldön termékértékesítéshez kapcsolódóan beleszámít a termék árába, ami az ÁFA alapja • Harmadik országba, mentes, import esetén a termék ára általában tartalmazza a szállítást is, így azon belül számítják fel az ÁFA‐t . 2012/2013.II

Csoportos adóalanyiság • A csoportos adóalanyiság választásának lehetősége a korábbinál jóval szélesebb körben illeti meg az adóalanyokat. A csoportos adóalanyiságra való jogosultság szektortól, tevékenységtől függetlenül általánosan alkalmazható a belföldi letelepedési hellyel (is) rendelkező, együttesen kapcsolt vállalkozásokra. A csoportos adóalanyiság azonban kizárólag az áfára terjed ki, jogilag, számvitelileg, illetve jövedelemadózási szempontból a csoportot alkotó adóalanyok továbbra is külön kezelendők.


Belső számlázás –nincs ÁFA • A csoport tagjainak önálló áfa‐alanyisága ugyanakkor a csoport megalakulásával megszűnik, így csupán egyetlen áfa‐ bevallást kell benyújtani a csoportnak, amelyen a csoport által kapott csoportos adóazonosító számot (csasz) kell feltüntetni. A kívülállókkal bonyolított ügyletekből származó bejövő és kimenő áfa bevallására kerül sor e bevallásban. A csoport tagjai közötti termékértékesítésekre, szolgáltatásnyújtásokra nem kell áfát felszámítani, és áfás bizonylat kiállítására sincs szükség (hiszen azok áfa szempontból nem értékelhető ügyletek). További előírás, hogy a levonható adónál egyetlen, csoportszintű levonási hányadot kell képezni.

2008/2009 II. 2012/2013.II


Ingatlannal kapcsolatos ügyletek • Az ingatlanok bérbeadása és a nem „új” ingatlan értékesítése is minősülhet adóköteles ügyletnek, feltéve, hogy az adóalany adókötelezettséget választ. Főszabály szerint az építési telek, az egyéb ingatlan – köztük a lakóingatlan – bérbeadása tárgyi mentes tevékenység, de választható adókötelezettség is. Adókötelezettség választása esetén az ingatlan beszerzéséhez, megvalósításához kapcsolódó áfa is levonható.

2008/2009 II. 2012/2013.II


172

Mikor ÁFA–köteles? • E szabályozáshoz hasonlóan, az ingatlanok értékesítése is tárgyi mentes, de erre vonatkozóan választható az adókötelezettség, kivéve építési telek, még használatba nem vett ingatlan és a használatbavételtől még 2 éven belül történő ingatlan értékesítése esetén, ami mindig áfa‐köteles és egyenese adózik. • Az adókötelezettség választásának határideje december 31. vagy a tevékenység megkezdésének időpontja, ugyanakkor választás esetén 5 évig nem lehet a választástól eltérni. 2012/2013.II 2008/2009 II.


172

Adófizetési kötelezettség keletkezési időpontja • Az áfa‐törvény csupán keretjellegű szabályozást – háromféle teljesítési időpontot – tartalmaz az adókötelezettség keletkezési időpontjával összefüggésben. • Főszabály szerint az ügylet tényállásszerű megvalósulásakor keletkezik az adókötelezettség. Ehhez képest különös szabály, hogy – ha az ügylet tárgya természetben osztható, és a részteljesítésnek egyéb akadálya nincs – a részteljesítés is teljesítés, továbbá, hogy ha a felek részletfizetésben vagy határozott idejű elszámolásban állapodtak meg (kivéve a zárt végű lízinget és részletvételt), akkor a fizetés esedékessége az adókötelezettség keletkezési időpontja (tipikusan ide tartozik a bérbeadás, opciós és operatív lízing, és egyéb folyamatosan teljesített szolgáltatások).


173

• A törvény önálló adókötelezettséget, illetve keletkezési időpontot határoz meg az előleg – a teljesítést megelőzően juttatott, az ellenértékbe beszámítható vagyoni előny – esetére is. Ha előleg fizetésére kerül sor, az adót az előleg kézhezvételekor kell megállapítani. Újdonság, hogy fordított adózásnál is külön adózási pont az előleg átvétele, de az adókötelezettség – az alapügylettel azonos módon – az előleget utalónál merül fel. 2012/2013.II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

173

Mikor kell fizetni? A teljesítést követő hónap 15 napját is magában foglaló adóbevallásban, Kivéve egyszeres könyvelésnél, ahol 45 nap a határidő. Az ÁFA kötelezettség akkor keletkezik, ha teljesítés történt, ha a számlát kifizették, vagy eltelt a teljesítést követő hónap 15- napja. 2012/2013.II

Példa • Ingyenes átruházás is ÁFA köteles vállalati dolgozók számára szobák bérlése, üdültetésre 500.000 Ft. Ebből a dolgozók 300 000 Ft-t fizetnek • Beszerzés: 500.000 Ft+ 27 % • Értékesítés: (300 000+ 200 000) +27% • Autó bérbeadása: • belföldi magánszemélynek 27 % • Külföldi magánszemélynek 27% • Külföldi adóalanynak 0%

2012/2013.II

PÉLDA

• Kft bérel telephelyet 100 000 Ft • Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre 3 000 000 Ft/db 9 000 000 Ft • Lakás bérbeadása. 100 000 Ft • Szoba bérbeadása 50 000 Ft • Autókölcsönzés belföldinek 10 000 000 Ft • Külföldi turistának 5 000 000 Ft • Külföldi adóalanynak 50 000 Ft

2012/2013.II

Beszerzés ÁFA Kft bérel telephelyet 100 000 Ft 27 % 27 000 Ft Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre 3 000 000 Ft/db 9 000 000 Ft 27% 2 430 000 Ft Összesen: 2 457 000Ft

Értékesítés

ÁFA

Lakás bérbeadása. 100 000 Ft tárgyi mentes 0 Ft Szoba bérbeadása 50 000 Ft 27 % 13 500 Ft Autókölcsönzés belföldinek 10 000 000 Ft 27% 2 700 000 Ft Külföldi turistának 500 000 Ft 27% 135 000 Ft Külföldi adóalanynak 50 000 Ft 0% 0 Ft Összesen: Ft Fizetendő: 2 848 500–2 457 000 =391 500 Ha pozitív, akkor befizet, ha negatív a különbség, akkor visszaigényelhet, ha megfelel a feltételeknek! 2012/2013.II

Magánszemélyek ÁFA visszaigénylése • EU‐n belül megszűnt • Kivétel vámáru raktárból értékesítés, a termék igazoltan harmadik országba kerül • Harmadik országból való magánszemély csak új termékvásárlás után igényelheti vissza, ha igazoltan 90 napon belül kiviszi ( szolgáltatás, használt gépkocsi után nem igényelhető vissza) • Új gépkocsi: ÁFA csak továbbértékesítés esetén igényelhető vissza

2012/2013.II

• Szerb vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft 2 000 000 Ft –ért vette és 3 000 000 Ft –ért adta el. • Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? • Levonható‐e a beszerzés ÁFA‐ja? • Visszaigényelheti‐e a vevő az ÁFA‐t? • Visszahozza szervízre. • Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői‐e a vevő az ÁFA‐t ?

2012/2013.II

• Szerb vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft 2 000 000 Ft –ért vette és 3 000 000 Ft –ért adta el. • Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? 27% • Levonható‐e a beszerzés ÁFA‐ja? Nem, mert nem számították föl, hiszen különbözet szerinti adózás • Visszaigényelheti‐e a vevő az ÁFA‐t? Nem,mert használt gépkocsira nem jár • Visszahozza szervízre. • Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői‐e a vevő az ÁFA‐t ? Belföldi számla, 27 % ‐os ÁFA, szolgáltatás után nem lehet visszaigényelni

2012/2013.II

Közvetett adó • Összfázisú adó, termékek, szolgáltatások értékesítése után róják ki • A termelési, kereskedelmi folyamat minden fázisában kell fizetni • Középkori eredet‐ királyi regálé jövedelmek pl vásártartás idején a királynak juttatott, általában forgalomarányos hányad, • Bizonyos termékek értékesítése, só, bor, sör értékesítése után levont tizedek, tizenkettedek • Célja a fogyasztás megadóztatása • Hozzáadott érték típusú adó • Minden fázis után felszámítják, levonják • Végül a végső fogyasztó, általában a gazdasági tevékenységet nem végző fizeti meg az adót


161-162

Áfa kulcsok a 70‐es években • Ausztria 20 % 10 % Franciaorsz. 18 % 5,5, 7, 33,3 % • Nagy Britannia 20 % ‐ • Olaszország 18 % 2, 9, 38 % • Irország 23 % 5, 8, 18, 35 % • Belgium 19% 6, 17, 20

2012/2013.II 2008/2009 II.


Egyenlőség, kiszámíthatóság, versenysemlegesség • • • • • • • • • • •

1988 :Adókulcsok számának csökkenése Előnyök: Átlátható költségkalkuláció Leépülő termelői, fogyasztói ártámogatások Kétszintű árrendszer Kiszűri a halmozódást Megszabadítja a direkt szociálpolitikai elemektől az árrendszert Hátrányok: Teljeskörű átárazás Nem teljesen kiszámítható ármozgás Infláció Esetleges kereskedelmi zavarok A korábbinál jóval aktívabb szociálpolitikának kell ellentételeznie az esetleges árdrágulásból származó hátrányokat

2012/2013.II 2008/2009 II.


161-162

Adó alapja, alanya • • • • • • • • • •

Adó alapja az ellenérték, amibe beletartozik minden ellenérték, amit a vevőtől valaki, valami kap Beleértendő, adó, illeték, vám, vagyis a fogyasztási, jövedéki adó is alapja az ÁFA‐ nak Adó alany: az a személy,cég, stb, aki saját neve alatt bevételszerző tevékenységet folytat. Nem lehet ÁFA alany, akinek munkaviszonya van, tagsági jogviszonya, munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonya Fizetni kell, ha valaki értékesít belföldön terméket, vagy szolgáltatást Adófizetés: havi, ha meghaladja az ÁFA befizetés az 1 millió forintot éves, ha kevesebb mint 200 ezer forint, negyedévi eközött Mentességek: alanyi, ha a gazdálkodó egység, személy nem ÁFA‐bevalló Tárgyi: tevékenység mentes pl lakás bérbeadása Kft bérbead két lakást dolgozóinak. Mi szerepel a számlán?


163-166

Különleges adómegállapítási módok • Cél az eljárás egyszerűsítése és nem az adóteher mérséklése • Kisvállalkozások • Bolti kiskereskedők • Mezőgazdasági kistermelők • Utazási irodák • Használtcikk kereskedők 2012/2013.II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

176

Költségvetéssel való elszámolás • Arányosítás 2 típusa • 1.Idő szerint • ÁFA alanyi mentesség 1 évre 5 000 000 Ft • Időarányosan számolni (előző dia) • 2. Tárgyi mentes bevételre • 3. Állami támogatásra jutó ÁFA levonás arányosítása megszűnt az EU vizsgálat nyomán 2012/2013.II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Mentességek Tárgyi mentességek: amikor az adózó alanya az ÁFA‐nak, de egyes tevékenységei után nem számíthat fel ÁFA‐t. Két típus: Valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya levonhatja az előzetesen megfizetett ÁFA‐t ‐export Nem valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya nem vonhatja le az előzetesen megfizetett ÁFA‐t

• Alanyi mentesség: amikor a vállalkozás nem tagja az ÁFA körnek, vagyis nem kötelezett ÁFA‐fizetésre • közhatalmi szervek, • alapítványok, • 5 millió forintos árbevételig kisvállalkozások


172

ÁFA fizetés esetei, példák

Recommend Documents