Adóváltozások 2012-2013 Új veszélyek
Budapest, 2012. szeptember 7.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
ÁFA elszámolás
teljesítés szemlélet
pénzforgalmi szemlélet
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás választhatja - kisvállalkozás - belföldön letelepedett - nem alkalmazza az Áfa törvény XIII-XIX. fejezete szerinti különös rendelkezést - éves ellenérték nem éri el az 500.000 EUR-t
500.000 EUR értékhatár - a megtérített vagy megtérítendő ellenérték éves szinten göngyölített összege az előző évben és a tárgyévben (várható) összege nem éri el
500.000 EUR értékhatár - a megtérített vagy megtérítendő ellenérték éves szinten göngyölített összege az előző évben és a tárgyévben (várható) összege nem éri el
500.000 EUR értékhatár - a megtérített vagy megtérítendő ellenérték éves szinten göngyölített összege az előző évben és a tárgyévben (várható) összege nem éri el nem tartozik bele: - TE és immateriális jószág - új közlekedési eszköz, - új ingatlan és építési telek, - adómentes - mezőgazdasági kistermelés értékesítése
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás
ELADÓ a fizetendő adót megállapítja - az ellenérték jóváírásakor kézhezvételekor csak ezt követően állítja ki a számlát
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás
VEVŐ áfa levonási joga megnyílik - legkorábban az ellenérték megfizetésekor mert csak ezt követően kapja meg a számlát
SZÁMVITEL teljesítés szemlélet
ÁFA pénzforgalmi szemlélet
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás
teljesítés már van, de fizetés még nem történt
számviteli bizonylatot állít ki az eladó
fizetés után számlát állít ki az eladó
Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ
Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ
Teljesítés szemléletű VEVŐ
Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ
1. értékesítés (számviteli bizonylat)
Teljesítés szemléletű VEVŐ
2. ellenérték megfizetése
Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ
1. értékesítés (számviteli bizonylat)
Teljesítés szemléletű VEVŐ
2. ellenérték megfizetése
Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ
1. értékesítés (számviteli bizonylat)
3. számla megküldése
Teljesítés szemléletű VEVŐ
Kisadózók tételes átalányadója – egyéni vállalkozó – egyéni cég – csak magánszemélyekből álló Bt. és Kkt. 6 millió Ft/év bevétel
Kisvállalati adó − egyéni cég, − kkt, bt, kft, − szövetkezet, −ügyvédi iroda 500 millió Ft/év bevétel 25 fő foglalkoztatott
Kisadózó vállalkozás személyi összetétele, közterhe
Kisadózó személyek - egyéni vállalkozó - Bt, Kkt tagja
főállású
50.000 Ft/fő/hó
nem főállású
25.000 Ft/fő/hó
6 millió Ft/év bevétel feletti rész 40 %-os adókulcs
Egyéb személyek - munkavállaló (lehet Bt, Kkt tagja is)
általános szabályok
Kisadózók tételes átalányadója kiváltja: - a társasági adót/vállalkozói szja-t - a kisadózó személyes közreműködésének jövedelmével összefüggő szja járulékok eho szocho szakképzési
nem mentesít: a kisadózónak nem minősülő foglalkoztatottak utáni közterhek alól
Kisadózók tételes átalányadója
külön kell fizetni és bevallani – ÁFA – helyi adók bevételi nyilvántartás
a társasági adó alanyánál nem költség a kisadózónak kifizetett ellenérték!
Munkaviszony közterhei
6.000.000 Ft/év bruttó munkaerő költség
28,5 % szocho+szakkép.
Kisadózó közterhei
tételes átalányadó
600.000 Ft/év
10 % társasági adó
600.000 Ft/év
összesen:
1.200.000 Ft/év
1.710.000 Ft/év
10 % nyugdíjjárulék
600.000 Ft/év
8,5 % eü.+munkaerőpiaci
510.000 Ft/év
16 % Szja
1.114.488 Ft/év
összesen:
3.934.488 Ft/év
6.000.000 Ft/év bruttó munkaerő költség különbözet: 2.734.488 Ft/év
dolgozónál marad: 1.624.488 Ft/év
cégnél marad: 1.110.000 Ft/év
színlelt szerződés kivédése: - munkarend szabályozásával
Kisadózók tételes átalányadója – egyéni vállalkozó – egyéni cég – csak magánszemélyekből álló Bt. és Kkt. 6 millió Ft/év bevétel
Kisvállalati adó − egyéni cég, − kkt, bt, kft, − szövetkezet, −ügyvédi iroda 500 millió Ft/év bevétel 25 fő foglalkoztatott
Kisvállalati adó választható HA az adóévet előző év (2012) november hónapig maximum 25 fő foglalkoztatott 500 millió nettó árbevétel
és a utolsó beszámolójának (2011) mérlegfőösszege nem haladta meg az 500 millió Ft-ot
Kisvállalati adó alapjának levezetése + Pénzügyi vagyon realizált változása + személyi jellegű kifizetések + korrekciós tételek – korrekciós tételek = adóalap
Pénzügyi vagyon realizált változása + Pénzeszközök számviteli beszámolóban kimutatott tárgyévi értéke – Pénzeszközök számviteli beszámolóban kimutatott előző évi értéke = különbözet
+ Záró pénzeszköz – nyitó pénzeszköz = változás összege
Adóalap levezetése
+ Pénzügyi vagyon realizált változása + személyi jellegű kifizetések + korrekciós tételek – korrekciós tételek = adóalap
adókulcs: 16 %
A kisvállalati adó alapját csökkentő tétel – hitel felvétele – nyújtott hitel visszafizetése – előleg beérkezése – osztalék megszerzése – jegyzett tőke felemelése
A kisvállalati adó alapját növelő tétel – kapott hitel visszafizetése – hitel nyújtása – előleg fizetése – osztalék fizetése – jegyzett tőke leszállítása
A kisvállalati adó alapját növelő tétel – végleges pénzeszközátadás – térítés nélküli tartozásátvállalás – térítés nélküli eszközátadás, nyújtott szolgáltatás – követelés elengedése
Kapcsolt vállalkozással szemben – pénzeszköz változásával járó költség, ráfordítás bevétel elszámolásakor szokásos piaci értéket kell alkalmazni
A kisvállalati adó megfizetésével a társaság mentesül a) társasági adó, b) a szociális hozzájárulási adó, c) a szakképzési hozzájárulás, és d) az osztalék után fizetendő egészségügyi hozzájárulás bevallása és megfizetése alól.
A társaság külön fizeti – ÁFA – helyi adók – EHO, ha a magánszemély nem biztosított
A magánszemélyek továbbra is fizetik – nyugdíjjárulék 10% – egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járulék 8,5% – szja (osztalék után is)
Kisvállalati adózás esetén továbbra is fizetni kell: - ÁFA - helyi adó - Eho - foglakoztatott terhei (10+8,5+16=34,5%)
nincs: - Tao - szocho - szakképzési - osztalék eho
Összesítő jelentés 2013-tól
ÁFA bevallásban tételes felsorolás 31. § (16) bek.
Kimenő számlák adatai
Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés
Összesítő jelentés adatai: – vevő adószáma – eladó adószáma – áfa összeg – számla sorszáma – teljesítés időpontja/fizetendő időpontja/számla kelte
adó
megállapításának
Számlán fel kell tüntetni - a vevő adószámát, ha az adóalany vevőre áthárított adó a 2 millió forintot eléri adó megállapítási időszakonként a számlákat össze kell vonni!
Értékhatárhoz kapcsolódó összegek
ÁFA kulcs
Nettó
ÁFA
Bruttó
27 %
7.407.408
2.000.000
9.407.408
18 %
11.111.111
2.000.000
13.111.111
5%
40.000.000
2.000.000
42.000.000
Befogadott számlánál Kibocsátott számlánál Módosító számlánál Érvénytelenítő számlánál EVA-alany számlája
Adómegállapítási időszakhoz kapcsolódó jelentés amelyben a vevő levonási jogát gyakorolta amelyben az eladó adófizetési kötelezettsége keletkezett amelyben a módosítás hatását figyelembe veszi amelyben az érvénytelenítés hatását figyelembe veszi arról az adóévről benyújtott evabevallásban, amelyben a számlát kiállította
A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (harmadik tanács) 2006. január 12. A C-354/03., C-355/03. és C-484/03. sz. egyesített ügyekben (Optigen) 54 Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ-t befizették-e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett HÉA levonásához való jogot….
Készpénzszolgáltatás bejelentése Art 17. § (9) bek. 15 napon belül a vevő ─ kapcsoltaknál 1 millió felett ─ egyéb esetben 2 millió felett
KP-forgalom korlát 2013. évtől Art. 38. § „(3a) Pénzforgalmi számla nyitására kötelezett adózó adóköteles tevékenysége keretében más, pénzforgalmi számla nyitására kötelezett adózónak a vele vagy más jogalannyal kötött szerződés alapján, az abban meghatározott szolgáltatás vagy termékértékesítés ellenértékeként, szerződésenként egy naptári hónapban legfeljebb 5 millió forint összegben teljesíthet készpénzszolgáltatást.”
KP forgalom korlátozása értékesítés ellenértékeként, szerződésenként egy naptári hónapban legfeljebb 5 millió forint készpénzszolgáltatás
Készpénzszolgáltatás fogalma a pénzforgalmi szolgáltatás nyújtásáról szóló 2009. évi LXXXV. törvény 63. § és a pénzforgalom lebonyolításáról 18/2009. (VIII. 6.) MNB rendelet 25. § Nem készpénzszolgáltatás: a készpénzfizetésre szóló csekk kibocsátása és beváltása, a készpénzbefizetés fizetési számlára, a készpénzkifizetés fizetési számláról; fizetési számla nélküli készpénzátutalás
KP-forgalom szankció
vevőre kiszabott mulasztási bírság : 5 millió feletti rész 20%–a
Számlák darabolása
összevonják a szerződéseket, ha kétséget kizáróan megállapítható, hogy - a felek közötti jogügylet - nem rendeltetésszerű joggyakorlás miatt - került több szerződésben meghatározásra
Egyenes ÁFA elszámolás
Eladó
ÁFA bevallás
adóhatóság
Nettó ellenérték + ÁFA
Vevő
Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság
Gabonaértékesítés számlázása 2012. 06. 30-ig
Termelő adóalany
áfa-s számla
HU Kereskedő1 adóalany
áfa-s számla
HU Kereskedő2 adóalany
áfa-mentes számla
feltéve, hogy a termék elszállításra kerül másik tagállamba, vagy 3. területre
Külföldi vevő
Gabonaértékesítés számlázása fordítottan
Termelő adóalany
áfa-mentes számla
HU Kereskedő1 adóalany
áfa-mentes számla
HU Kereskedő2 adóalany
áfa-mentes számla
Belföldi feldolgozó, vagy kiskereskedő
áfa-s számla
Végső Vevő (nem adóalany)
Gabonaértékesítés számlázása külföldinek
Termelő adóalany
áfa-mentes számla
Kereskedő1 adóalany
áfa-mentes számla
Kereskedő2 adóalany
áfa-mentes számla
elszállítás igazolása szükséges
Külföldi vevő
Fordított adózás tételes bevallása Art 31/A. § – vevő eladó adószáma – teljesítés napja – termék VTSZ szerinti bontásban – termék mennyisége – adóalap nem vonatkozik Áfa tv XIV. fejezete szerinti mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyra
Eub leszögezte - jóhiszemű adóalany nem kötelezhető az áfa-ra
- tartalom elsődleges a formával szemben
Továbbra is szükséges 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás
2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése
Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése
NAV
KEKKH Központi Adatfeldolgozó
Cégbíróság
VIES
irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás
adójogi státusz (fordított adózás)
egyéni vállalkozói igazolvány
cégjegyzék, mérleg
közösségi adószám
https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do
EU céginformációk
Számlát alátámasztó okiratok
- banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
Közösségi eladás és export esetében 1. kérni kell a vevőtől elszállítási nyilatkozatot
2. kézben kell tartani a termékszállítást
ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni
1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható
Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete
Strómanok felelőssége Csőd törvény 33/A. § - akik a gazdálkodó szervezet vezetői voltak - ügyvezetési feladataikat nem a hitelezők érdekeinek elsődlegessége alapján látták el
Újdonságok az adóellenőrzésben KOCKERD kérdőív Adóregisztrációs eljárás Revizor + NAV nyomozók közös fellépése Fedett tevékenység, titkos információgyűjtés
Régi módszerek visszatérnek - anyagmérleg - írásos nyilatkozattétel
Adókockázatok csökkentése = adótervezés
- többségi tulajdon megszüntetése - egyéni vállalkozás, Bt, Kkt elhagyása - kapcsoltság kizárása - vagyonőrző cég - külföldi bankszámla és cég
polgári jog
számvitel
adótervezéshez szükséges ismeretek cégjog
adójog
Adótervezési feladatok – szerződések szövegének · adójogi, · számviteli és · társadalombiztosítási követelményeket kielégítő megfogalmazása
– egy konkrét ügylet adójogi következményeinek feltárása
Adótervezési feladatok
– projektek, beruházások adójogi tervezése
– egy cégen belüli tevékenységi ágazat adójogi tervezése – cégszerkezet adóoptimális átalakítása
Teljesítés időpontjának eltolása, az adó halasztása Előleg
Tao
–
Tulajdonjog fenntartás
Tao
ÁFA
Bizomány
Tao
ÁFA
Időszakos elszámolás
Tao
ÁFA
Felfüggesztő feltétel
Tao
ÁFA
Adó megtakarítás a jogi forma megválasztásával Elkerülhető Apport
ÁFA
Kiválás
ÁFA
Egyesülés
ÁFA
Kedvezményezett eszközátruházás
ÁFA+illeték+Ta
Részesedéscsere
ÁFA+Ta
Kedvezményezett részesedéscsere
ÁFA+illeték+Ta
Kedvezményezett átalakulás
ÁFA+illeték+Ta
Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla
HU aktív cég
AT bankszámla
HU eszközök bérbeadása
vagyonőrző
Offshore tulajdonos
OSZTRÁK BANKTITOK •változás 2009. szeptember 1-től • információ kiadás feltételekkel
•nincs automatikus információcsere •nincs adathalászat
•a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezménynek rendeznie kell az információcserét
Az említett szabályozás a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményben, CSAK A BACHRAINNAL ÉS LUXEMBURGGAL MEGKÖTÖTT EGYEZMÉNYBEN SZEREPEL
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
