Adótervezés és a gazdasági válság

Herich György: Nemzetközi adótervezés

Válság a pénzügyekben – Pénzügyek a válságban konferencia SOPRON, 2009. szeptember 29-30.

„

Adótervezés és a gazdasági válság Dr. Herich György

1

Adótervezés a válságban

≠ válságban az adótervezés

2

1


Adótervezés Mikro

Makro

Vállalkozások adótervezése

Magánszemélyek adótervezése

3

Adótervezés: „Az adótervezés a jövedelem alakításának tudománya, amely során –meghatározott térbeli és idıbeli koordináták között – az adóalanyok vagy potenciális adóalanyok komplex költségvetési kapcsolatait optimalizáljuk az adóalanyok aspektusából.” (Herich)

A válság = egyensúlyhiány - gazdasági válság

- pénzügyi válság

- recesszió - munkanélküliség - adóalap csökkenés - költségvetési hiány - eladósodás - infláció - hitelezési válság

4

2


A válság hatása az adózásra Adóalap csökkenése Adóelkerülés ösztönözve (lét a tét) Ellenırzési tevékenység erısödése Jogszabályok szigorítása / ösztönzése Társadalmi megítélés változása (offshore cégek) = Adótervezés elıtérbe kerül régi struktúrák áttervezése új adózók belépése a piacra adóellenırzés motivált adótervezés

5

A válság hatása az adózásra Mindenki igyekszik a költségeit még jobban csökkenteni

Az adó egy – visszatérülés nélküli – költségelem 6

3


I.R.C. v. Duke of Westmister „Minden embernek joga van ahhoz, hogy ügyeit, ha tudja, oly módon intézze, hogy az azokhoz a megfelelı törvények értelmében kapcsolódó adó kevesebb legyen, mint egyébként lehetne. Ha sikerül úgy intéznie ügyeit, hogy ezt az eredményt biztosítsa, akkor – habár az >>Inland Revenue<< eljáró képviselıi vagy más adóalanyok szemében leleményessége értetlenséget válthat ki – nem kényszeríthetı arra, hogy megnövelt mértékben fizessen adót.” Vállalkozások szabadsága (Lord Tomlin)

Az adótervezés legitimációja

Nemzetközi szinten

Bírósági döntések Ayrshire Pullman Motor Services eset Nemzetközi szerzıdések „Senki emberfia ebben az országban nem kötelezhetı sem erkölcsi vagy egyéb szempontból a

Magyarországon

lehetı legkisebb mértékben sem arra, hogy jogi kapcsolatait oly módon rendelje hozzá üzleti ügyeihez vagy vagyonához, hogy ezáltal lehetıvé tegye az >>Inland Revenue<< számára, hogy az a lehetı legnagyobb lapáttal merítsen az adóalany készletébıl.” Alkotmánybírósági döntések (Lord Clyde)

Art. 2. § (1) bek. Newman eset Versenyképességi tényezı

„Újból és újból a bíróságok azt mondták, semmi baljóslatú nincs abban, hogy valaki úgy intézi az ügyeit, hogy adóit oly alacsony OMV szinten tartsa, AUDI 0% 0% amennyire csak tudja. Mindenki így tesz, gazdag és szegény, mivel senki sem tartozik több fizetendı közteherrel, mint amennyit a jog Vodafone 0% Coca-Cola 0,27% megkíván: az adók kikényszerített elvonások, nem pedig önkéntes hozzájárulások. Aki fair,Az erkölcs Suzuki 1,37% 1,72% nevében többet követelni pusztaTesco képmutatás.” az nye(l)r(ismeretlen) 7 Mercedes??? +támogatások!

Senki sem köteles a lehetı legtöbb adót fizetni Ha olcsóbb cipıt veszek, kevesebb az áfa tartalom? Ha pénzemet tızsdei cégben kamatoztatom, kevesebb osztalékadót fizetek? Ha biciklivel járok autó helyett? áfa Ø regisztrációs adó Ø jövedéki adó Ø gépjármőadó Ø

Adócsalás vagy adótervezés? Van egyéb cél?!

8

4


Az elmúlt idıszak adótervezési eseteibıl Jogszabály -> Adótervezés -> Jogszabályvált. -> Adótervezés -> ∞

Idıben korlátlan társasági adó kedvezmények Nem kötelezı ÉCS elszámolás – kedvezmény megszőnése után gyorsított leírás Good-will elszámolás, majd gyorsított leírás Térítés nélküli eszközátadás – majd illetékfizetés (amnesztiával) 9

Adóellenırzés „erısödése” (helyzet fokozódása) Adóhatósági együttmőködés erısödik (elsısorban információáramlás)

nemzetközi szinten

államon belül

kettıs adóztatási egyezmények adatszolgáltatás bıvülése kölcsönös segítségnyújtási EU Tanácsi rendelet új EUROFISC rendszer 10

5


Adóellenırzés „erısödése” Néhány drasztikus példa Régebbi ingatlanértékesítés áfa visszaigénylés idıpontja (befejezés, szerzıdés bejelentés, birtokba kerülés)

Újabbak befektetések értékvesztésének elszámolhatósága értékvesztés, átértékelés (pl. készlet stb) közvetített szolgáltatás részletezése (helyi iparőzési adó, számla formai hiba APEH, cikkek jelentısége) felelısség kiterjesztése a láncügyletekben (áfa, alvállalkozók) vagyonosodási vizsgálat – becsléssel indít, indulót nem fogad el vizsgálatok száma és határideje növekszik (kapcsolódó ellenı.) nincs önellenırzés, nincs nullás igazolás, finanszírozási hiány

jogszabály helyett bírósági döntésre, állásfoglalásra, cikkre való hivatkozás stb. 11

Agresszív adóellenırzés – U.S.A. IRS - CIA IRS (adóhatóság) honlapjára felteszik a tiltott ügyleteket, leírják, melyeket nem szabad alkalmazni, mert adócsalásnak minısül Magyarországon az Art. 2. § (1) bek. szerint biztosítani kell a gazdasági elınyt is a rendeltetésszerő joggyakorláshoz

12

6


Érdekellentét Az adóhatóság az adó maximalizálásában érdekelt

Az adózó az adó minimalizálásában érdekelt

De közös érdek: a jogszerőség 13

Adótervezés offshore cégekkel Offshore (az adott államban tevékenységgel, tényleges gazdasági jelenléttel nem bíró) Onshore (helyben mőködı, adózó vállalkozás) Nemzetközi összefogás az alacsony adókulcsú államok ellen – bőnbak-keresés (?) Offshore elleni konferenciák: USA, Németország, OECD Cél: információ, átláthatóság szelep

globalizáció az adózásban

14

7


Adótervezési motiváció válságban Túl sok adót fizetek, a konkurencia kevesebbet, kiesek a versenybıl Nem bírom a terheket, veszteséges leszek Nem akarom, nem tudom zsebbıl fizetni a dolgozókat, a teljes terhelést nem bírja el a vállalkozás Nem tudom fizetni az adóelıleget Adóellenırzés anomáliái idıhúzás egyoldalú megállapítások

2008. év

15

Adótervezés… HA nyereséges a vállalkozás VAGY HA veszteséges a vállalkozás

16

8


Adótervezés a gazdasági válságban 2009 versus 2010 Válság + jogszabályi környezet változás = ADÓTERVEZÉS ÉLÉNKÜLÉSE

régi konstrukciók átdolgozása pl. adóalap újratervezés, holding struktúra átalakítás

új modellek pl. adóamnesztia hasznosítása 17

Az adótervezés klasszikus területei életciklus tervezés vállalat alapítás akvizíció átalakulás felszámolás

adóalap tervezés finanszírozás elszámoló-ár allokáció minısítések értékelési politikák rejtett tartalék

veszteség hasznosítás

adómérték adókedvezmény támogatások adófizetés idızítése holdingstruktúra adókockázat adóamnesztia kihasználása 18

9


Akvizíció ingatlannal 1. 2009

SHARE DEAL

X1 Bank HU1 „beolvadásos modell”

HU2

Nem kell saját forrás HU1 cég kitermeli a kamatot és a hiteltörlesztést a kamat csökkenti a HU1 adóalapját nincs alultıkésítési probléma (bank) nincs illetékfizetés (10%) a Banki biztosíték a cégben van mindenki ☺ Indokolás: az adótervet a Bank kényszeríti ki

Akvizíció ingatlannal 2. 2010 Céget veszünk, de nem közvetlenül. Kapcsolt vállalkozás fogalmának újraszabályozása Cél: ne legyen kapcsolt

Ingatlannal rendelkezı cég fogalma Meg kell fizetni a 4% illetéket Assett deal versus Share deal Mérlegelés: ingatlan értékesítésnél - szerzıdések átírása - garancia átírása - stb.

10


Definíciók változása 2010-tıl Tao. tv. 4. § 3. kapcsolt vállalkozás: a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelı alkalmazásával közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik, b) az adózó és az a személy, amely az adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelı alkalmazásával közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik, c) az adózó és más személy, ha harmadik személy - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelı alkalmazásával közvetlenül vagy közvetve mindkettıjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni; d) a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, valamint a külföldi vállalkozó telephelyei, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll; e) az adózó és külföldi telephelye, továbbá az adózó külföldi telephelye és az a személy, amely az adózóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;

Tao. tv. 4.§ 18/a. ingatlannal rendelkezı társaság: a) az adózó, illetve az adózó belföldön fekvı ingatlannal rendelkezı kapcsolt vállalkozásai, amennyiben 1. az adózó adóévi beszámolójában, a belföldön fekvı ingatlannal rendelkezı kapcsolt vállalkozások beszámolójában együttesen kimutatott eszközök piaci értékének (együttes) összegébıl a belföldön fekvı ingatlan értéke több mint 75 százalék és 2. valamelyikük tagja (részvényese) az adóév legalább egy napján olyan államban rendelkezik külföldi illetıséggel, amellyel a Magyar Köztársaság nem kötött a kettıs adóztatás elkerülésérıl egyezményt vagy az egyezmény lehetıvé teszi az árfolyamnyereség Magyarországon történı adóztatását azzal, hogy aa) az illetıséget az adózó a tag (részvényes) nyilatkozata alapján veszi figyelembe, ab) az adózónak az ingatlan arányának megállapításához szükséges adatokról az adóévre vonatkozó társasági adóbevallás esedékességének napját követı 60 napon belül tájékoztatnia kell valamennyi belföldön fekvı ingatlannal rendelkezı kapcsolt vállalkozását; 21 b) az a) pont rendelkezései az elismert tızsdén jegyzett adózóra nem vonatkoznak;

Ingatlanhoz kapcsolódó adótervezés 2010 Ingatlanos cégek (konszolidált piaci ingatlan/eszköz érték > 75%) értékesítés: TAO, illeték

Kivéve egyezményes ország és Mo. nem adóztathat tızsdén jegyzett társaság nincs külföldi tulajdonos

Védekezés tulajdonos egyezményes országba helyezése értékarány módosítása kapcsolt vállalkozási szerkezet átalakítása menekülés (egérút) értékesítés 2010 elıtt, vagy megszüntetés adóamnesztiával 2010 elıtt

22

11


2009

Átalakulás

2010

Megszőnt az átalakulásokra vonatkozó általános illetékmentesség Csak a kedvezményezett átalakulás illetékmentes, definíció: Tao. tv. 4. § 23/a. „olyan átalakulás (ideértve az egyesülést, a szétválást is), amelyben jogelıdként és jogutódként is csak társaság vesz részt, ha a) a jogügylet révén a jogelıd tagja, részvényese a jogutód által az átalakulás keretében újonnan kibocsátott részvényt, üzletrészt, és legfeljebb azok együttes névértéke 10 százalékának megfelelı pénzeszközt szerez, valamint b) szétválás esetén a jogelıd tagjai, részvényesei arányos részesedést szereznek a jogutódokban, c) az egyszemélyes társaság egyedüli tagjába, részvényesébe olvad be.”

Adótervezési feladat: kedvezményezett átalakulás biztosítása szerzıdés legyen, TAO bevallásban benne legyen

23

Adóalap tervezés 2009/2010 Finanszírozás … ALULTİKÉSÍTÉS 2009 minden hitel / banki hitel átlagos érték / év végi érték részesedés / szavazati arány

2010 Nem változott, de nyugaton paradigma-váltás készül Új mutató: kamat/árbevétel max. 20%

24

12


Forrásadó optimalizálás kamat 2009

2010

<-betét

Bank

<-betét

Offshore-1 kamat ->

Bank

Offshore-1

kamat ->

kamat

osztalék

Ciprus/Málta/EU*

kamat
HU-1 Kft

HU-1 Kft * nem ellenırzött külföldi vállalkozás 25

Veszteséghasznosítás A veszteség értéke • A veszteség piaci értéke = a vele megtakarítható adó és a kompenzálási költség különbsége • A veszteség értéke tér-idı dimenzióban • Veszteséghasznosítás szempontjai (gyorsaság, teljes körőség, hatékonyság) • A jövıbeli veszteségnél a mozgástér nagyobb • Veszteséghasznosítás: pozitív, negatív, vertikális, horizontális, csoportadózás 26

13


Veszteséghasznosítás struktúraváltással • Nyereséges vállalkozás értékesítése veszteséges vállalkozásnak, vagy fordítva • Nyereséges vállalat részegységének átvitele a veszteséges vállalatba • Átalakulás(összeolvadás,beolvadás) • Jogi forma megváltoztatása (személyegyesítıbıl tıkeegyesítı) • Kockázatcsökkentés • Egérút, menekülés 27

Az adóamnesztia, mint adótervezési (még 92 nap!) lehetıség 2008. évi LXXXI. tv. 276-277. §§ Külföldrıl repatriált jövedelem kedvezı adózása 2008

2009

Offshore-1 osztalék pl.

0%

36% osztalék

Magán sz. HU-1 Kft 25% (+14%*) (korábban 35%+14%*)

Offshore-1 osztalék pl.

10% Magán sz.

osztalék pl.

0% HU-1 Kft

+állampapír (?) 28

*(14%, de max. 450.000 Ft eho)

14


Adóamnesztia Tıkemenekítés oka: adó- és kockázatcsökkentés kedvezıbb forrásbiztosítás államcsıd veszély árfolyam-ingadozás kivédése jövedelem-kivonás

Költségvetési cél: tıkerepatriálás költségvetési bevétel (adóbevétel) költségvetési finanszírozási teher csökkentése szigorítást megelızıen biztosított amnesztia 29

Válságközpontú adótervezés Követelés értékesítés Értékelési mozgástér kihasználása Hitelek átrendezése – kockázat beépítés Deviza árfolyamváltozások kihasználása

30

15


„Egy nemzet fiskális történetében le van írva az emberek hangulata, a kulturális szintje, szociális struktúrája, valamint azok a tények, melyet az államigazgatásuk készít el és még ennél több minden is …” Schumpeter

31

„Az Alkotmánybíróság legyen veletek!”

16


Köszönöm a figyelmüket!

• Dr. HERICH GYÖRGY • okleveles nemzetközi adószakértı • egyetemi docens, PTE-KTK • elnök, Magyar Okleveles Adószakértık Egyesülete (MOKLASZ)

• [email protected] 33

17

Adótervezés és a gazdasági válság

Recommend Documents