Sopron, 2011.10.07
Adódiplomácia avagy az EU áfium elleni orvosság
Dr. Herich György elnök, Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete egy. docens, PTE KTK
Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete +36-1/473-1039;
[email protected]
„Kísértet járja be Európát, az államadósság kísértete”
Harcban az államadósággal!
Vannak már sikeres példák!
Globalizáció Szabad tőke, munka, termék, szolgáltatás
Nemzetközi adózás szerepe nő
Határátlépő jövedelmek aránya nő
Állami adórendszerek
Nemzetközi adózás: ki milyen mértékben részesül a nemzetközi jövedelemáram adóbevételéből
Adódiplomácia: egy ország költségvetési érdekeinek védelme a nemzetközi kapcsolatokban
Kettős adóztatási egyezmények
EU-s harmonizációs folyamat
Belső szabályok, külső adójog Adóellenőrzési rendszer
Tudástranszfer
Országok és szabályozási elvek
A
A: Eu tagországok
Országok és szabályozási elvek
A
C B
A: Eu tagországok B: Kettős adóztatási egyezménnyel rendelkező országok C: Harmadik országok
Országok és szabályozási elvek
D
A
C
B
A: Eu tagországok B: Kettős adóztatási egyezménnyel rendelkező országok C: Harmadik (nem egyezményes) országok D: Diszkriminált területek – kedvező adózású
Nemzetközi adózás eszközei • Nemzetek feletti egyezmények (pl.: EU) • Kettős adóztatási egyezmények (70db) • Külső adójog (belföldi szabályozás)
• Adómorál
Jogi keretek
Adózási Végrehajtás Ellenőrzési
Kvízkérdés: Mi az: Két nehézsúlyú bokszoló mérkőzik egy ringben?
Verseny. Mi az: Egy nehézsúlyú püföl egy pehelysúlyút a ringben? EU harmonizáció EU harmonizáció: különböző adottságokkal rendelkező szereplők azonos feltételek közé kényszerítése. Adóharmonizáció: a verseny kizárása
Adóharmonizáció vs adóverseny EU harmonizáció
Jövedelemadók
Fogyasztási adók
(negatív harmonizáció)
(pozitív harmonizáció)
Ta
Bírósági döntések
SZJA
Irányelvek
ÁFA
Jövedék
Vám
egységes
ADÓDIPLOMÁCIA : 1. Adóharmonizáció Irányelv
Anya- és leányvállalati irányelv
Jövedelem típusa
Forrásadó (millió HUF)
Fizetett osztalék
Kamat és jogdíj irányelv
Fizetett kamat Fizetett jogdíj
Egyesülési irányelv
Kedvezményezett ügyletek
Összesen (kiesett költségvetési bevétel)
777 376 29 321 12 125 99 032 917 854
Társasági adó irányelvek alkalmazásából származó költségvetési bevétel kiesés 2004-2009 között
Az osztalék forrásadó összege és megoszlása a jelentősebb kifizetések után 2004-2009 között Osztalék kifizetések célállama Európa
Összesen 20042009 (millió HUF)
Forrásadó kulcs (%)
6 112 207,5
Forrásadó (millió HUF)
Megoszlás (%)
610 322,9
78,51%
Ausztria
677 878,6
10,0%
67 787,9
8,72%
Belgium
534 430,2
10,0%
53 443,0
6,87%
Ciprus
563 431,9
10,0%
56 343,2
7,25%
Finnország
246 881,3
10,0%
24 688,1
3,18%
Franciaország
278 375,1
10,0%
27 837,5
3,58%
Hollandia
959 642,9
10,0%
95 964,3
12,34%
Luxemburg
825 538,9
10,0%
82 553,9
10,62%
1 060 398,6
10,0%
106 039,9
13,64%
Amerika
1 109 909,4
10,0%
110 990,9
14,28%
Összesen
7 502 426,0
Németország
777 375,7
Forrásadó a külföldre fizetett kamat kiadás után és megoszlása 2004-2009 között Kamat kiadás célország Európa Belgium Ciprus Franciaország Hollandia Írország Luxemburg Németország Olaszország Svájc Amerika Ázsia Afrika Ausztrália és Óceánia Nemzetközi szervezetek Nem azonosított Összesen
Kamat összesen
Forrásadó
Forrásadó
Megoszlás
2004-2009 (millió HUF)
kulcs (%)
(millió HUF)
(%)
1 752 381,2 69 078,5 13 153,3 50 027,8 281 465,5 46 885,5 711 763,0 228 936,4 13 206,9 40 557,3 188 528,0 46 866,2 6 093,7 642,3 8 792,7 2 003 304,1
15,00% 10,00% 15,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 10,00%
10,00% 20,00%
24 604,26 10 361,77 1 315,33 7 504,16 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 4 055,73 270,61 2 622,87 0,00 64,23
83,91% 35,34% 4,49% 25,59% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 13,83% 0,92% 8,95% 0,00% 0,22%
0,00 1 758,54 29 320,5
0,00% 6,00% 100,00%
Külföldre fizetett jelentősebb összegű jogdíj forrásadó összege és megoszlása 2005-2009 között Jogdíj kifizetések célország Ausztria Ausztrália Belgium Bulgária Bermuda Brazília Kanada Svájc Ciprus Csehország Németország Dánia Spanyolország Nagy-Britannia Írország Japán Koreai Köztársaság Hollandia Egyesült Államok Összesen
Összesen 2005-2009 (millió HUF)
Jogdíj megoszlás (%)
22 844,87 653,43 3 741,22 321,41 4 510,86 21,33 1 923,68 31 931,23 4 654,50 4 454,86 121 235,02 22 475,05 1 540,01 29 436,94 61 870,28 99 891,26 18 557,49 34 795,42 303 493,42
1,73% 0,05% 0,28% 0,02% 0,34% 0,00% 0,15% 2,42% 0,35% 0,34% 9,18% 1,70% 0,12% 2,23% 4,69% 7,57% 1,41% 2,64% 22,99%
1 320 244,49
100,00%
Forrásadó kulcs (%) 0,00% 10,00% 0,00% 10,00% 16,00% 16,50% 10,00% 0,00% 0,00% 10,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 10,00% 0,00% 0,00% 0,00%
Forrásadó (millió HUF)
Adó megoszlás (%)
0,00 65,34 0,00 32,14 721,74 3,52 192,37 0,00 0,00 445,49 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 9 989,13 0,00 0,00 0,00
0,00% 0,54% 0,00% 0,27% 5,95% 0,03% 1,59% 0,00% 0,00% 3,67% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 82,38% 0,00% 0,00% 0,00%
12 125,20
100,00%
Átmeneti rendelkezések • Görögország, Lettország, Lengyelország és Portugália: 8 éves átmeneti időszak, de a kamat- és jogdíjfizetések adója max. 10% az első 4 évben, max. 5% a második 4 évben. • Litvánia: 6 éves átmeneti időszak, de jogdíjfizetések adója max. 10%, kamatfizetések után első 4 évben max. 10%, utána 2 évig max. 5%. • Spanyolország és Csehország: csak jogdíjfizetésre, 6 éves átmenet, max. 10%-os adó. • Szlovákia: csak jogdíjfizetésre 2 éves átmeneti időszak
ÁTALAKULÁSI IRÁNYELV hatása
Összesen 2004-2008 adatok millió Ft-ban
Kedvezményezett átalakulás Kedvezményezett eszközátruházás Kedvezményezett részesedéscsere Kedvezményezett ügyletek összesen
Társasági adó
Különadó
(16%) adatok millió Ft-ban
(4%)
Összes tao +különadó
Költségvetési bevételkiesés
adatok millió Ft-ban
adatok millió Ft-ban
adatok millió Ft-ban
13 263
2 122
275
2 397
1 906
524 829
83 972
20 981
104 953
95 822
8 363
1 338
251
1 589
1 303 99 032
2. áfium: Társasági adóalap harmonizáció Társasági adóharmonizáció tervezett szintjei: -Székhely állam szerinti adóztatás (kkv-ra) - Közös konszolidált társasági adóalap (CCCTB) - Európai társasági adó (vegyes rendszer) - Harmonizált uniós egységes adóalap (uniós adó)
Modellek: •Gerard modell •Multi-állam koncepció •Nemzetközi trendek és opciók az alapvető reformokra •CCCTB :Oxfordi modell
Oxfordi modell LEGNAGYOBB NYERTESEK:
•Balti államok •Magyarország !!! •Szlovákia LEGNAGYOBB VESZTESEK:
•Dánia •Finnország •Luxemburg •Németország •Olaszország DE: Az oxfordi kutatók nem számoltak azzal a lehetőséggel, hogy az adóterhelés nem csak negatív adóalap esetén lehet nulla, hanem ha pl. 100%-os adókedvezmény esetén is!!! (Magyarországon a vizsgált időszakban még létezett 100%-os adókedvezmény pl.: Audi.)
Egyenlőség (fiskális)
KKV 32,2% teher
Multi AUDI 0% Vodafone 0% Suzuki 1,37% Mercedes???
OMV 0% Coca-Cola 0,27% Tesco 1,72% +támogatások!
Oxfordi modell vs Saját modell A saját (AUDI) modell lépései:
•Leányvállalatok allokációs kulcsainak meghatározása •Csoport szintű adózás előtti adóalap, társasági adóterhelés és adózás utáni eredmény meghatározása •CCCTB adóalap és CCCTB társasági adó leányvállalatonkénti meghatározása •CCCTB társasági adó országonként •Összehasonlítás
Oxfordi modell vs Saját modell
BELGIUM
GERMANY
HUNGARY
ITALY
CSOPORT (CCCTB)
Taxbase Tax calculated P/L after tax Taxbase Tax calculated P/L after tax Taxbase Tax calculated P/L after tax Taxbase Tax calculated P/L after tax Taxbase Tax calculated P/L after tax
523,96% 461,12% -152,24% 105,49% 71,89% 138,66% 53,28% 1180,25% 91,62% 116,66% -1124,19% 380,43% 100,00% 85,03% 111,54%
A csoport fizetett társasági adóterhe csökkent, 85%-a csak a CCCTB alkalmazása nélkül ténylegesen fizetett társasági adótehernek Audi jól járna
Oxfordi modell vs Saját modell Adóalap változása CCCTB alkalmazása mellett 600,00%
Adóalap változása
500,00% 400,00% Adóalap
300,00% 200,00% 100,00% 0,00% Belgium
Németország
Magyarország
Olaszország
Tagállamok
Magyarországon 16%-os adóteher mellett kevesebb adóalap marad CCCTB alkalmazása mellett, míg az összes többi tagállamban több adóalap allokálódik. Magasabb adóteher (+ különadó, iparűzési adó) mellett csak 53%-át kapná az eredeti adóalapnak, míg pl.: Belgium esetében az adóalap több mint ötszörös lenne
CCCTB érveinek, szabályainak problematikája • Önálló fogalom meghatározást igényel Közös konszolidált társasági adóalap • Adóalap megosztás módszere kulcskérdés A közös piac zavartalan működését • Kapcsolt vállalkozások közötti szokásos piaci ár gátló adózási akadályok adódó többlet költségek eliminálása megszüntetésének eszköze • Redisztribúciós újraelosztási rendszer kiépítése Egységes formula Meghatározás • Tagállamonként eltérő számviteli rendszerek alapján való egységes szétosztás módszer alapján egységesítése (Faktorai: munkaerő, eszközök értéke, • Adóhatósági kompetenciaviták árbevétel) • Kettős vagy többszörös adminisztrációs teher (csoporton belüli és kívüli ügyletek)
• Szabályozási problémák – eltérő tagállami érdekek • Megoldatlan a kettős adóztatás közös szabályok alapján történő elkerülése • Új adóalap megosztási formula (nem a szokásos piaci ár alapján)
„ÁFA harmonizáció” A Magyarországon végzett bérmunka adatai Jelentett bérmunkadíj (mrd Ft-ban) 324,932 328,999 323,381 302,583 285,084 300 269,706
350
250 200
238,388 220,525 225,283 211,303
191,675 168,017
150
100 50 0
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
A 2003-ban jelentett bérmunkára számított 25%-os áfa: 82,25 mrd Ft/év
Adódiplomácia 2: kettős adóztatási egyezmények 1. európai uniós harmonizációs folyamat 2. kettős adóztatási egyezmények – előnytelenek átdolgozása, megújítása – új egyezmények kötése, egyezményi háttér bővítése Egyezmény
Telephely Időszak (hónap)
Egyezmény
Modellegyezmény
12
magyar – osztrák
24
magyar – román
9
magyar – szlovén
12
magyar – olasz
24
magyar – lett
6
magyar – francia
18
magyar – észt
6
magyar – spanyol
24
magyar – litván
6
magyar – máltai
9
magyar – cseh
12
magyar – dán
24
magyar - portugál
12
Telephely Időszak (hónap)
Adódiplomácia: 3. A külső adójog: • Kihelyezett nyereség - az egyes adónemek szabályozása adóztatása - külön külső adójogi törvény • Bővített korlátozott adókötelezettség 4. Adóellenőrzés – jogszabályi háttér – hatóság szakmai felkészültsége (Big4, külföldi hatóság) nyelvtudása, érdekeltsége – technikai és szervezeti lehetőségei 5. Tudástranszfer – külföldi szakmai tapasztalatok gyűjtése és hasznosítása – magyarországi adózási körülmények, koncepciók terjesztése
Miért érdemes Magyarországra jönni? • Kiterjedt, kedvező kettős egyezményi hálózat • Jogdíj 50%-os adózása (adóalap-csökkentő) • Osztalék adómentessége • Átalakulási irányelv hatálya • Kedvező társasági adó mértékek: 500mFt-ig 10% • 16 %-os személyi jövedelemadókulcs • Illetékmentes öröklés és ajándékozás egyenesági rokonok esetén • Kiváló tanácsadási szolgáltatások • Kedvező adóamnesztia a múltra • Kreatív adópolitika, hungarikumok a jövőre • Szabad pálinkafőzés!(100 lit./43%)
Az (adó)erő legyen velünk!
Köszönöm a figyelmet!
D r. H e r i c h Gyö r g y e l n o k @ m o k l a sz . h u
