A társasági adó változásai 2007 A társasági adó bevallása 2006
A társasági adó változásai 2007
Fontosabb változások • •
Elvárt adó (a korrigált összes bevétel 2 %-a) Adóalap-korrekciós tételek – Bejelentett részesedés (ld. részletesen) – Beruházási adóalap-kedvezmény de minimis támogatásként vagy a 70/2001/EK rendelet alapján érvényesíthető – Nem minősül a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek a tőkeemelés, ha az a Gt-ben előírt jegyzett tőke/saját tőke arány helyreállítását szolgálja – Vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség a szövetkezetnél a közösségi alap cél szerinti felhasználása
•
Adókedvezmények – KKV adókedvezmény de minimis támogatásként vagy a 70/2001/EK rendelet alapján érvényesíthető – Új adókedvezmény az elektronikus bevallás kezdeti költségeinek mérsékléséhez, és a szövetkezeti közösségi alap képzése alapján (ld. részletesen) – Változnak a fejlesztési adókedvezmény feltételei (ld. részletesen) Saldo Zrt.
3
Adóalap 6.§ (1)
Elvárt jövedelem 6.§ (5)-(9)
Adózás előtti eredmény
± 7., 8., 16., 18., 28.§, VII. fejezet
Összes bevétel
-
Csökkentő tételek
+
Növelő tételek
x
0,02
= Adóalap
=
Adóalap
x Társasági adókulcs 10/16%
x
Társasági adókulcs 10/16%
= Számított társasági adó
=
Számított társasági adó
-
Adókedvezmények
=
Fizetendő társasági adó
szerinti korrekció
-
Adókedvezmények
= Fizetendő társasági adó
Saldo Zrt.
[Tao. tv. 1.§ (1); 4.§ 29., 6.§ (5)-(9)]
4
Összes bevétel fogalma Az adóévre vonatkozó beszámolóban kimutatott (ennek hiányában az adóév utolsó napjára vonatkozó könyvviteli zárlat alapján megállapított) - értékesítés nettó árbevétele, - egyéb bevételek, - pénzügyi műveletek bevétele és - rendkívüli bevételek. Nem része az összes bevételnek az AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNY! Saldo Zrt.
[Tao. tv. 4.§ 29. pont]
5
Elvárt jövedelem – korrekciós tételek • Csökkenti:
– Eladott áruk beszerzési értéke – Külföldi telephely bevétele – A kedvezményezett átalakulás esetén a jogelőd tagja a megszűnt részesedésre elszámolt bevétellel – Kedvezményezett eszközátruházás esetén átadó az átadott eszköz alapján elszámolt bevétellel – Kedvezményezett részesedéscsere esetén a kivezetett részesedésre jutó árfolyamnyereséggel
• Növeli: – Kedvezményezett átalakulás, kedvezményezett részesedéscsere esetén a tagnál, a megszerzett részesedés csökkenéseként, illetve kivezetésekor – a korábban levont összeg; – Átvevő kedvezményezett eszközátruházás esetén. A fentieken túl egyéb korrekciós tétellel nem csökkenthető az összes bevétel. Nem vonható le belőle sem az igénybe vett szolgáltatások, sem az eladott (közvetített) szolgáltatások, sem az egyéb szolgáltatások értéke. Saldo Zrt.
[Tao. tv. 1.§ (1); 4.§ 29., 6.§ (5)-(9)]
6
Elvárt jövedelem – ki nem alkalmazza? Nem alkalmazza az adózó: 1. az előtársasági és az azt követő adóévben; 2. ha MRP, közhasznú társaság, vízitársulat, (köz)alapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyház, lakásszövetkezet, ökcsb, felsőoktatási intézmény, diákotthon, szociális szövetkezet, iskolaszövetkezet, (kiemelkedően)közhasznú nonprofit gazdasági társaság, belföldi illetőségűnek minősülő külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld; 3. ha adóévben évesített árbevétele min. 25%-kal csökken a megelőző adóévhez képest; 4. ha az adóévben, megelőző adóévben elemi kár sújtotta. Elemi kár: az elemi csapás (így különösen a jégeső, az árvíz, a belvíz, a fagy, a homokverés, az aszály, a hó-, jég- és széltörés, a vihar, a földrengés, valamint természeti vagy biológiai eredetű tűz) okozta olyan kár, amelynek mértéke az adózó megelőző adóévi évesített árbevételének legalább a 15 százaléka. A adózó az erről készült jegyzőkönyvet a kár keletkezését követő 15 napon belül megküldi az illetékes állami adóhatóság részére. JOGVESZTŐ! Saldo Zrt.
[Tao. tv. 1.§ (1); 4.§ 29., 6.§ (5)-(9)]
7
Elvárt jövedelem és a veszteségelhatárolás •
Adózás előtti eredmény alapján számított negatív adóalap mindenkor elhatárolható – korábbi szabályok alapján.
•
Elvárt adóalap nem határolható el.
•
Veszteséges vállalkozásnak is meg kell fizetni a társasági adót minimum az elvárt adó alapján.
Tao. 6.§ (1) bekezdés (HUF) Adóalap
-10 Elvárt millió adóalap Ft
Adóalap Társasági adókulcs Számított társasági adó
1 millió Ft
1 millió Ft 16% 0,16 millió Ft
Elhatárolt veszteség 10 millió Ft
Saldo Zrt.
[Tao. tv. 17.§ (1)]
Tao. 6.§ (5) bekezdés (HUF)
8
Elvárt adó és társasági adóelőleg • Ha az adózónak 2006. évi bevallásában adóelőleget kell bevallania, az adóelőleg összegének meghatározásakor figyelembe kell venni az elvárt adóalap szabályait. • Feltöltéskor is figyelemmel kell lenni az elvárt adóalapra (először 2007-ben).
2006. évi adóalap
50 millió Ft
Számított adó (16%) (Fejlesztési) adókedvezmény 10 millió Ft, de 80%
8 millió Ft 6,4 millió Ft
Fizetendő adó 8-6,4=1,6 m Ft
1,6 millió Ft
2006. évi összes bevétel
5000 millió
Elvárt adóalap (2%)
100 millió Ft
Számított adó (16%)
16 millió Ft
Adóelőleg bevallás 2007. május 6 millió Ft 31-én (az adókedvezmény alapján! egészét érvényesíthette volna) (16-10 millió Ft) 9
Bejelentett részesedés • a.
Csökkenti az adóalapot a bejelentett részesedés értékesítésekor elszámolt árfolyamnyereség, feltéve, hogy – – – – –
b.
a részesedés belföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személyben, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cégben és külföldi személyben szerzett részesedés a részesedést az adózó az értékesítést megelőzően legalább két éven át folyamatosan birtokolta a részesedés összege eléri legalább a jegyzett tőke 30 százalékát a részesedés megszerzését 30 napon belül (jogvesztő) bejelenti az adóhatóságnak, csatolva a szerzésre vonatkozó szerződést a részesedést az adózó 2007. január 1-t követően szerezte.
a visszaírt értékvesztés
Növeli az adóalapot a bejelentett részesedésre elszámolt értékvesztés, árfolyamveszteség, kivezetés miatti ráfordítások, ha meghaladják az elszámolt bevételt. Saldo Zrt.
10
[Tao. tv. 4.§ 5.; 7.§ (1) gy) b); 7.§ (10) c), 8.§ (1) m) b); 2006. évi LXI. törvény 225.§ (16)]
Változás az adókedvezményeknél • Elektronikus bevalláshoz kapcsolódó adókedvezmény • Szövetkezetnél a képzett közösségi alap 6,5 %-a • Kis- és középvállalkozások adókedvezménye • Fejlesztési adókedvezmény Saldo Zrt.
[Tao. tv. 21.§ (12), 22/A.§ (4) b), 22/B.§]
11
Elektronikus bevallásra kötelezett adókedvezménye 2007-ben •
Alanya: adózó 4 millió éves árbevételig
•
Alapja: igénybevett számviteli, könyvviteli szolgáltatás díja
•
•
•
Mértéke: 15 százalék •
Alanya: állandó képviselő 25 millió éves árbevételig, illetve adózó 4 millió éves árbevételig (ha maga teljesíti bevallási kötelezettségét); Alapja: 2006-2007-ben beszerzett számítástechnikai gépekre elszámolt értékcsökkenés+ igénybe vett internet szolgáltatás költsége Mértéke: 10 százalék
Figyelem! Mindkét adókedvezmény de minimis és az adó 70 százalékáig érvényesíthető. Csak 2007-ben! Saldo Zrt.
[Tao. tv. 22.§ (11-(13)]
12
Fejlesztési adókedvezmény • 2007. január 1-től hatályos szabályok: – 206/2006. (X.16.) Korm. rendelet, 315/2006. (XII.23) Korm. rendelet
• Korábbi szabályok: – 275/2003. (XII.24.) Korm. rendelet – Min. 100/50 fő létszám
– Min. 150/75 fő létszám – Munkahelyteremtő beruházás a 48 leghátrányosabb kistérségben: min. 20/5 fő
– Munkahelyteremtő beruházás: min.300/150/30 fő, illetve 150/75/15 fő
– A Bizottság 1628/2006/EK rendelete (2006. október 14.) a Szerződés 87. és 88. cikkének a nemzeti regionális beruházási támogatásokra való alkalmazásáról Saldo Zrt.
13
Fejlesztési adókedvezmény – új szabályok • szoftver is elszámolható költség lehet • immateriális jószág max. 25 % helyett max. 50% lehet • beruházás előkészítő tanulmánya, tanácsadás kkv. esetén számolható el • földterület, telek, telkesítés értéke bejelentés/kérelem benyújtása előtti beszerzés esetén nem számolható el • nagyvállalkozás csak új eszközre kaphat • beruházás megkezdése: építkezés kezdete, vagy első tárgyi eszköz megrendelése • minimális üzemeltetés: nagyvállalkozás – 5 év; kkv – 3 év • támogatási intenzitás: kisvállalkozás +20%; középvállalkozás: +10% • előkészítő tanulmány és tanácsadás támogatási intenzitása: 50% • mezőgazdaság támogatási intenzitása: 40%-ra növelhető kkv esetén • más állami támogatási igény esetén egyidejűleg kell benyújtani a bejelentést/kérelmet és az igényt Saldo Zrt.
14
Támogatási intenzitás • 2007-től:
• 2006-ban: – Észak-Magyarország : 50% – Észak-Alföld: 50% – Dél-Alföld: 50% – Dél-Dunántúl: 50% – Közép-Dunántúl : 50% – Nyugat-Dunántúl: 45% – Pest megye: 40% – Budapest: 35%
Saldo Zrt.
– Észak-Magyarország : 50% – Észak-Alföld: 50% – Dél-Alföld: 50% – Dél-Dunántúl: 50% – Közép-Dunántúl : 40% – Nyugat-Dunántúl: 30% – Pest megye: 30% – Budapest: 2007-től: 25%, 2011-től: 10% 15
Egyéb változások • Adóalany a nonprofit gazdasági társaság, adómentesség csak a közhasznú, kiemelkedően közhasznú besorolásúaknak jár. • Kedvezményezett eszközátruházás esetén az átruházó a kivezetett tárgyi eszközök és immateriális javak könyv szerinti értékével nem növeli, számított nyilvántartási értékével nem csökkenti az adózás előtti eredményt. • A térítés nélkül kapott eszközre tekintettel igénybe vehető csökkentő tétel. • Az árumintát átadó nem növeli az adózás előtti eredményt, az átvevő az átadónál kimutatott könyv szerinti értékkel csökkent. • A célszervezet az adómentesen képzett eredménytartalékkal három adóévben növeli az adóalapot, kivéve ha közhasznú társasággá vagy közhasznú nonprofit gazdasági társasággá alakul. Saldo Zrt.
16
A társasági adó bevallása 2006
Mit kell bevallani? • 2006-os társasági adót • 2007-os társasági adóelőleget • Szakképzési hozzájárulás különbözetét
Saldo Zrt.
18
Ki ad adóbevallást? • társasági adó alanyai • gazdasági társaság, szövetkezet, ügyvédi iroda, EU Rt. EU szövetkezet, felsőoktatási intézmény , diákotthon • non-profit szervezetek (alapítvány, közalapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyház, lakásszövetkezet, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár feltételesen): február 15-ig X-elnek a 06/03on Figyelem! Adóbevallást kell beadnia a közhasznú, kiemelkedően közhasznú felsőoktatási intézménynek!
Saldo Zrt.
19
Ki ad adóbevallást?
Előtársaságok
• 2006-ban alakult és 2006-ban bejegyezték alakulás bejegyzés 2006
90 nap
151 nap 2007
máj. 31.
2008
– 90 napon belül 29/ELŐ
• 2006-ban alakult és 2007-ben jegyzik be alakulás
2006
bejegyzés
2007
90 nap
151 nap 2008
máj. 31.
– 90 napon belül 29/ELŐ Saldo Zrt.
20
Nyomtatványok • • • • •
0629-es kettősnek (29/ELŐ) 0628-as egyszeresnek 0671/EVA szervezeti kódkocka jogszerűtlenül EVA-ba lépő → 30 napon belül 0628/0629-es Saldo Zrt.
21
KKV besorolás 2005. január 1-jétől új besorolás
Középvállalkozás Kisvállalkozás Mikrovállalkozás
(2004. évi XXXIV. törvény)
Foglalkoztatottak Éves n° száma (fő) árbevétel (millió €) < 250 50 < 50 < 10
10 2
Mérleg főösszeg (millió €) 43 10 2
FIGYELEM! Az adatokat konszolidált mutatók alapján kell meghatározni, kapcsolódó, illetve partnervállalkozások esetén! (kivéve innovációs járulék!)
Állami, önkormányzati tulajdon közvetve/közvetlenül > 25% → nem KKV Figyelem! A besorolás változása 2005. január 1-jéhez képest legkorábban a 2006-os beszámoló elfogadása után, 2007-ben lehetséges! 22
(29) csökkentő / növelő tételek 01. Veszteségelhatárolás • a) rovat
-
02. Feloldott céltartalék 03. Képzett céltartalék
01. Képzett céltartalék
04. Terven felüli écs leírás visszaírt összege
-
05. Tao. écs leírás, számított nyilvántartási érték • a) rovat
02. Sztv. écs, könyv szerinti érték
03. Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás 07. Alúltőkésítés Saldo Zrt.
23
Veszteségelhatárolás I. • Átalakulás esetén a jogutód adóhatósági engedély nélkül érvényesítheti a jogelőd veszteségét. • Kedvezményezett eszközátruházásnál az átadott szervezeti egységnek betudható elhatárolt veszteséget az átvevő társaság érvényesítheti adóhatósági engedély nélkül (átruházó társaságnak ezzel a résszel csökkentenie kell az elhatárolt veszteségeket). Figyelem! A veszteség továbbviteléhez szükséges adóhatósági engedélyt a bevallás ESEDÉKESSÉGÉIG kell benyújtani, határideje jogvesztő! Saldo Zrt.
[Tao. tv.17.§ (7)-(8) bekezdései ]
24
Veszteségelhatárolás II. • Adókötelezettség keletkezését követő 4. adóévtől csak akkor kell engedély a veszteség elhatárolásához, ha az adóévben az adóalap és az adózás előtti eredmény is negatív ÉS – az adózó adóalapja a megelőző két adóévben is negatív volt, VAGY – a BEVÉTEL nem éri el a költségek, ráfordítások felét. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY -+ korrekciós tételek ----------------------------------ADÓALAP x adókulcs ----------------------------------számított adó
Ha az adóalap a korrekciós tételek alkalmazása miatt válik negatívvá nem kell engedély annak elhatárolásához! Saldo Zrt.
[Tao. tv.17.§ (7)-(8) bekezdései]
25
Nem kell adóhatósági engedély a veszteség elhatárolásához • Átalakulás, kedvezményezett eszközátruházás esetén • az adókötelezettség keletkezése évében és a következő három adóévben keletkezett veszteségre (átalakulással létrejött adózónál a jogelőd adóéveit is figyelembe véve) • ha az adózás előtti eredmény nulla vagy pozitív • ha az adózás előtti eredmény negatív ugyan, de – a bevételek elérik vagy meghaladják a költségek, ráfordítások 50 százalékát, és – a megelőző két adóévben az adóalap nem volt negatív (nem volt elhatárolt veszteség) Ha kell engedély a veszteség elhatárolásához Az adóhatóság az engedélyt akkor adja meg, ha az adózó mindent megtett a veszteség elhárítására, vagy az elháríthatatlan külső oknak tudható be. Saldo Zrt.
[Tao. tv.17.§ ]
26
Elhatárolt veszteség felhasználása önellenőrzéssel, ellenőrzéssel • Önellenőrzés vagy ellenőrzés után megemelt adóalap csökkenthető az elhatárolt veszteséggel
Ha a korábbi adóévben az elhatárolt veszteséggel azért nem csökkentett, mert nem volt elegendő adóalap, és utólag önellenőrzés/ellenőrzés során az adóalap megemelkedik, lehetőség van a veszteséggel csökkenteni azt.
Saldo Zrt.
[Tao. tv.17.§ (11) bekezdése ]
27
Az elhatárolt veszteség felhasználása átmeneti szabályok alapján 1997 előtt veszteség beszámítása az adózónál
Az adókötelezettség keletkezése és az azt követő két évi veszteség (keletkezés évi szabály)
1997-2000
2001-2003
Az adóAz adókötelezettség kötelezettség keletkezése keletkezése és az azt és az azt követő három követő három évi veszteség évi veszteség, illetve (2000. keletkezést december 31- követő ötödik én hatályos adóév szabályok) (keletkezés
2004. január 1-től Korlátlan (adóhatósági engedély!)
évi szabályok)
átalakulás esetén
jogutód nem érvényesítheti
Jogutód érvényesítheti, ha nincs > 50% részesedésse l rendelkező új tulajdonos
Jogutód érvényesítheti
Jogutód érvényesítheti, kivéve, ha az átalakulás, eszközátruházás miatt az adóhatósági engedély határideje 2005. május 1028előtt volt
Értékcsökkenési leírás fő szabály
számviteli ÉCS növel adótörvény szerinti ÉCS leírás csökkent
Figyelem! Az értékcsökkenést azon napokra arányosan kell kiszámítani, amíg az eszköz a könyvekben van!
A bekerülési érték 100 százaléka leírható, ha az adózó – adóév utolsó napján kis- és középvállalkozás, – a területfejlesztés szempontjából leghátrányosabb helyzetű 48 kistérség valamelyikében, – új, a tevékenységet közvetlenül szolgáló – gépet, berendezést, járművet (kivéve a személygépkocsit) helyez üzembe. (A kedvezmény 1 százaléka (jármű esetén 3 százaléka) állami támogatás, az adózó választása szerint de minimis vagy a kis- és középvállalkozásokra vonatkozó 70/2001/EEC csoportmentességi rendelet alapján vehető igénybe) Saldo Zrt.
[Tao. 1. sz. mell. 5. h) és 9., 4.§ 1/c., 1. sz. melléklet 14. pontja]
29
Alultőkésítés Saját tőke napi átlagos állományát meghaladó kötelezettség esetén a kamat arányos része növeli az adózás előtti eredményt NÖVELŐ összeg:
kamat * (KÖT – 3*ST) KÖT
- kapott kölcsön - minden hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnak, váltónak nem minősülő tartozás, amely alapján az adózó az eredménye terhére kamatot fizet, kivéve, ha a kötelezettség a hitelintézet pénzügyi szolgáltatási tevékenységéhez kapcsolódik - jegyzett tőke - tőketartalék - eredménytartalék - lekötött tartalék (ezeknek megfelelő saját forrás) Saldo Zrt.
[Tao. tv. 8. § (1) bekezdés j) pontja, és (5) bekezdése]
Kötelezettségek
Saját tőke
30
(29) csökkentő / növelő tételek 06. Szabályozott piacon elért nyereség fele
-
13. Kapcsolt vállalkozással szembeni kamatnyereség
08. Kapcsolt vállalkozással szembeni kamatveszteség
22. Kapott jogdíj bevételeként elszámolt összeg 50%-a 18. Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének kereskedelméből származó nyereség 50%-a 07. Fejlesztési tartalék 08. Bevételként elszámolt osztalék, részesedés Saldo Zrt.
31
Fejlesztési tartalék eredménytartalék → lekötött tartalék feloldás 4 adóév alatt beruházással összefüggésben előrehozott ÉCS leírás! 2005-től képzett fejlesztési tartalékot: nem lehet feloldani térítés nélkül átvett eszköz és olyan tárgyi eszköz után, amire nem számolható el/nem szabad elszámolni a számvitelben terv szerinti ÉCS (pl. telek, képzőművészeti alkotás, üzembe nem helyezett beruházás) Átalakulás esetén: jogutód használja fel, jogelőd nem növel!
Tao. 7.§ (1) f), (15), 29/G.§ (3)
Saldo Zrt.
32
(29) csökkentő / növelő tételek 11. Szakképző iskolai tanuló 24%, 12%
-
12. Továbbfoglalkoztatott tanuló, korábban munkanélküli, börtönviselt, pártfogó felügyelet alatt álló
-
14. Művészeti értékű alkotás beszerzése 16. Szövetkezet, kft által visszavásárolt üzletrész (átalakított befektetői részjegy is szövetkezetnél) 17. Behajthatatlanná vált követelés az értékvesztés mértékéig, követelés átruházása, kiegyenlítése, beszámítása
05. Követelésre elszámolt értékvesztés 06. elengedett követelés
19. Társasháztól, társasüdülőtől megszerzett bevétel Saldo Zrt.
33
(Kortárs) képzőművészeti alkotás beszerzése •
•
•
Művészeti értékű kortárs képző- és iparművészeti alkotás beszerzése esetén a beszerzési érték 20 százaléka csökkenti az adóalapot (5 év alatt teljes egészében levonható az adóalapból!) A Képző- és Iparművészeti Lektorátus által működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű. Kortárs képző- és iparművészeti alkotás fogalma (naptári év első napján élő művész alkotása).
•
•
Korábbi szabályok szerint választható, hogy 9 az alkotás bekerülési értékével, 9 max. az adóévi beruházások értékének 1 százalékával csökkenthető az adóalap. A Képző- és Iparművészeti Lektorátus által működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű alkotás esetén.
Saldo Zrt.
[Tao. tv. 7. § (1) bekezdés l) pontja és (22) bekezdése]
34
(29) csökkentő / növelő tételek 15. Bevétel • visszafizetési kötelezettség nélkül kapott – pénzügyileg rendezett – támogatás, juttatás • véglegesen átvett pénzeszköz • térítés nélkül átvett eszköz Bevételként elszámolt összeg • adózótól átvállalt tartozás • eredeti jogosult által elengedett kötelezettség
10. Könyv szerinti érték • visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás • véglegesen átadott pénzeszköz • térítés nélkül átadott eszköz Eredmény terhére elszámolt, • az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adó • az adózó által átvállalt tartozás Bekerülési érték • térítés nélkül nyújtott szolgáltatás
Kivéve: Kivéve: •nem belföldi adózó, külföldi személy •jogszabály, nemzetközi szerződés vagy magánszemélytől kapta alapján •jogszabály, nemzetközi szerződés •utólag adott, nem számlázott alapján engedmény, szkontó •utólag kapott, nem számlázott Saldo Zrt. 35 •filmalkotáshoz juttatta engedmény, szkontó
(29) csökkentő / növelő 20. Forintról devizára, devizáról forintra, devizák közötti áttérés miatt
11. Ft-ról devizára, devizáról Ft-ra, devizák közötti áttérés miatt
21. Elengedett bírságok bevételként elszámolt összege 23. Kkv. szabadalom, mintaoltalom szerzése, fenntartása 24. K+F közvetlen költsége (akár háromszorosa) 25. Lakásbérbeadás kedvezménye
04. Jogerős bírságok
26. Ellenőrzés eredményeként bevételként, költség csökkenésként elszámolt összeg 27. 50%-ban megváltozott munkaképességű személy 29. Helyi iparűzési adó 100%-a
12. Ellenőrzés eredményeként költs., ráf-ként, bevétel csökkenésként elszámolt össz.
Saldo Zrt.
36
Lakás bérbeadási kedvezmény lakás bérbeadásából származó adóévi bevétel (a bekerülési érték alapján) elszámolt ÉCS
50%-a, ha
• lakást min. 60 hónapra települési önkormányzatnak bérbe adta – bérbeadási szerződés • szerződésben: a bérlőkijelölés rászorultságra tekintettel meghatározott feltételeiről szóló önkormányzati rendelet száma szankció, ha: • 60 hónapon belül a bérleti szerződés az adózó érdekkörében felmerült okból megszűnik • jogutód nélkül megszűnik
(meg nem fizetett adó + késedelmi pótlék) * meghatározott rész
Saldo Zrt.
37
Tao. 7.§ (1) t), (21)
(29) csökkentő / növelő 31. Mikrovállalkozás foglalkoztatási kedvezménye
17. max.120% növelés
32. Adomány
14. 2x növelés
32. Kis- és középvállalkozások beruházási kedvezménye
16. 2x növelés
33. Befektetett pü-i eszközöknél a devizaárf. növekedése miatti értéknövekedés Hosszú lejáratú kötelezettségeknél a devizaárf. csökkenése miatti écs + kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció 41. Egyéb
18. Befektetett pü-i eszközöknél a devizaárf. csökkenése miatti écs Hosszú lejáratú kötelezettségeknél a devizaárf. növekedése miatti értéknövekedés + kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció 31. Egyéb
Saldo Zrt.
38
Létszámnövelési kedvezmény Mi a kedvezmény alapja?
Ki veheti igénybe? • • •
aki az adóév első napján mikrovállalkozás akinek az előző adóévben átl. állományi létszáma max. 5 fő akinek az adóév végén nincs adótartozása
átlagos állományi létszám növekmény
*
havi minimálbér évesített összege Ez a kedvezmény de minimis!
nem: akik korábban • kapcsolt vállalkozásnál munkaviszonyban, munkaviszony jellegű jogviszonyban, személyesen közreműködő tagsági viszonyban; • kapcsolt vállalkozásnál egyéni vállalkozóként Saldo Zrt.
39 Tao. 7.§ (1) y), (19)-(20), 8.§ (1) v), (6)
Létszámnövelési kedvezmény Szankció, ha az igénybevételt követő 3 adóévben az átlagos állományi létszám csökken (vagy az adózó jogutód nélkül megszűnik)!!! Mi a szankció? [előző évben érvényes minimálbér * 12 * létszámcsökkenés arányos része * 120%], de max. [3 adóévben igénybevett kedvezmény * 120%] Kivétel: létszámcsökkenés egyik oka • • • • • •
szülési szabadság gyermekgondozási ellátás miatti szabadság betegség miatt keresőképtelenné vált katonai szolgálat büntetésvégrehajtás halál Saldo Zrt.
és a szankció összege nem érné el a havi minimálbér összegét
40 Tao. 7.§ (1) y), (19)-(20), 8.§ (1) v), (6)
Szokásos piaci ár Alaptétel: a kapcsolt vállalkozások közti tranzakcióknál vizsgálni kell az alkalmazott árat, mert az eltérhet attól, amit független felek alkalmaztak volna • tőkeemelés • tőkeleszállítás • vagyoni részesedés jogutód nélküli megszűnéskor
ha ezt a többségi irányítást biztosító befolyással rendelkező tag nem pénzben
vizsgálni kell a nem pénzbeli szolgáltatás értékét és ha nem egyezik meg a piaci árral, a megfelelő módosításokat el kell végezni FIGYELEM! Dokumentációs kötelezettség 2005-től minden szerződésre vonatkozik! Saldo Zrt.
41
Tao. 18.§ (6), 29/D.§ (14)
Szoftverfejlesztés támogatása A kedvezmény célja: a kutatás-fejlesztés és a szoftverfejlesztés támogatása A kedvezmény alapja:
amelynek 10%-a érvényesíthető adókedvezményként, a fizetendő adó 70%-áig
adóévben az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között elszámolt bérköltség
szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel elszámolt bérköltség
+++Kis- és középvállalkozásnál a szoftverfejlesztő bérének további 15 %-a de minimis-ként vehető igénybe
A 10%-os adókedvezmény igénybe vétele: adóév + 3 adóév egyenlő mértékben:
1. év 2. év 3. év 4. év Saldo Zrt.
42
Tao. 22. § (9)-(10)
Kétkulcsos társasági adó 5 millió forint adóalapig 10% adókulcs, ha nem érvényesít társasági adókedvezményt, legalább 1 főt foglalkoztat (kivéve kiegészítő tevékenységet folytató vállalkozó), legalább olyan összegű tb járulékot vallott be a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma alapján, mintha minden biztosítottja a minimálbér másfélszeresének (illetve a minimálbérnek) megfelelő járulékalapot képező keresetet ért volna el. Figyelem! A foglalkoztatottak átlagos állományi létszámába a részmunkaidős alkalmazott is 1 főnek számít!
A 10%-os kulcs alkalmazásakor a 10% és a 16%-os normál adókulcs közötti különbözet de minimis (csekély összegű) támogatásnak minősül! Saldo Zrt.
[Tao. tv. 19. § (3)-(6) bekezdései]
43
De minimis 2006. adóévben a Tao-ban kis- és középvállalkozások adóalap-kedvezménye [7. § (1) zs)] a felsőoktatási intézmény, MTA kezelésében lévő területen működő adózó K+F közvetlen költségeinek háromszorosa [7. § (1) t), (17)]
szabadalom megszerzése és fenntartása alapján járó adóalapkedvezmény [7. § (1) sz), (20)] foglalkoztatási adóalap-kedvezmény mikrovállalkozásoknál [7. ] § (1) x), (20)] 10 százalékos adókulcs [19.§ (5)-(6)] kkv-k szoftverfejlesztőre tekintettel igénybe vett adókedvezménye [22.§ (10)] kis- és középvállalkozások adókedvezménye (2004. után kötött szerződés esetén!) [22/A. §] 100%-os értékcsökkenési leírás [1. számú melléklet 14. pont] Saldo Zrt.
44
De minimis támogatás támogatástartalma • De minimis adóalap-kedvezmény (7. § (1) zs), t), sz), y)) adótartalma: a bevallásban szereplő összegnek 5 millió forintig 10 %a, e felett 16 %-a (ha az adózó alkalmazza a 10 %-os adókulcsot) • De minimis adókedvezmény (22. §. (10), 22/A.§): a bevallásban szereplő összeg egésze • De minimis az adókulcsban (19.§ (5)-(6)): a 10 %-os adóalap 6%-a • Közvetlen (pénzbeli) támogatás: a 85/2004. rendelet szerint Saldo Zrt.
45
Összehasonlítás Kis- és középvállalkozások beruházási kedvezménye
mikro, kis, közép
Kis- és középvállalkozások adókedvezménye mikro, kis, közép
Fejlesztési tartalék
magánszemély tagok
KKV-ra vonatkozó szabályok bárki
beruházása
hitel megfizetett kamatára
écs-re
csak új
új vagy használt
új vagy használt
MFBJ, ingatlan, szellemi termék, ingatlan felújítása
tárgyi eszköz beszerzéséhez
tárgyi eszköz, kivéve: apport, 2005-ös változás: ajándék, ∅ écs
beruházás értéke
hitelkamat 40%-a
lekötött tartalék
adózás előtti nyereség, max. 30 M Ft
max. 5 M Ft, 2004-től kötött szerződésre max. 6M Ft.
nyereség 25 %, max. 500 M Ft
adóalap
adó
adóalap + (écs)
de minimis!
de minimis, ha a szerződést 2003. után kötötték!
nem de minimis!
bárki
46
Köszönöm a figyelmüket!
