2014.07.06.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Általános szabály (tv.37.§) Adóalany részére nyújtott szolgáltatások estén: a teljesítési hely ahol • A szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett • Gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van Nem adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetén a teljesítés helye, ahol: • A szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett • Gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Példa 1: Nem alanyi mentes kozmetikus Ausztriába átjár és szolgáltatást nyújt osztrák magánszemélyeknek. A kozmetikai szolgáltatás teljesítési helye a szolgáltatás nyújtójának gazdasági célú letelepedési helye => Magyarország Példa 2: Nem alanyi mentes kozmetikus Ausztriába átjár és szolgáltatást nyújt osztrák adóalanyoknak. A szolgáltatásnyújtás teljesítés helye a megrendelő osztrák adóalany gazdasági letelepedésének helye => Ausztria
1
2014.07.06.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Példa 3: Ha a magyarországi székhelyű kozmetikusnak Ausztriában van üzlethelyisége és a szolgáltatásait ott nyújtja akkor akár adóalany részére, akár nem adóalany magánszemély veszi azt igénybe, a szolgáltatás teljesítési helye Ausztria.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Különös értelmezési alapelvek (36.§) Ha az adóalany az adóalanyiságán kívüli tevékenységhez vesz igénybe szolgáltatást, a teljesítési helyet akkor is úgy kell meghatározni, mintha azt adóalanyi minőségében vette volna igénybe . Kivételek: • Saját vagy alkalmazottak magánszükségletére igénybevett szolgáltatások • Akik azért adóalanyok, mert új közlekedési eszközt értékesítenek másik tagállamba, vagy új ingatlant értékesítenek
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től 2010.01.01.-től minden áfa alanynak, ha más tagállamban letelepedett adóalanytól vesz igénybe szolgáltatást, vagy más tagállamban letelepedett adóalany, illetve adószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy számára nyújt szolgáltatást, közösségi adószámmal kell rendelkeznie. A „speciális” adóalanyok közül az • alanyi adómentesek, • kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytatók, • kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytatók amennyiben közlik a közösségi szolgáltatás miatt keletkezett közösségi adószámukat a részére terméket értékesítő adóalannyal = AFK választása a közösségen belüli termékbeszerzésekre (20.§(7)) •
Ez a „választás” a fenti speciális adóalanyt a választását követő két naptári évig köti.
2
2014.07.06.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Az alanyi adómentes tevékenységet folytatókra vonatkozó kiegészítő szabály: (193.§(1)d) és 195.§ (2) d)) • A külföldön teljesített szolgáltatása nem tartozik az alanyi mentes körbe => levonható áfa • Ha külfölditől vesz igénybe szolgáltatást az adót Ő fizeti => adólevonási jog nincs Az Eva-alany nem minősül áfa-alanynak, de a teljesítési hely szabályok szempontjából úgy kell tekinteni, mint adóalanyt, tehát az eva-alany által nyújtott, illetve általa igénybe vett szolgáltatás teljesítési helye ott van, ahol az áfa-alanyok által nyújtott és igénybe vett szolgáltatások teljesítési helye.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
Ügynöki szolgáltatások teljesítési helye (38.§) • Nem adóalanyok részére nyújtott közvetítői szolgáltatások esetében ahol a közvetített ügylet teljesítési helye van • Adóalanyok részére nyújtott közvetítői szolgáltatások esetében az új főszabály érvényesül: • A szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett • Gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Az ügynöki közvetítés teljesítési helye megegyezik az alapügylet teljesítési helyével, kivéve, ha a megrendelő az alapügylet teljesítési helyétől eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany ilyenkor a teljesítési hely a közösségi megrendelő tagállama. Ügynöki közvetítés: minden esetben van egy alapügylet, amelyben a közvetítő nem vesz részt => az ügynök csupán „összehozza” a feleket, de azok már önállóan – az ügynöktől függetlenül – egymással kötnek szerződést.
3
2014.07.06.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Példa: egy ukrán adóalany felkér egy magyar adóalanyt, hogy az segítsen neki olyan magyar céget találni, amelyiktől kukoricát tudna vásárolni. mivel az ukrán adóalany belföldön nem letelepedett, ezért az adóalanyok közötti ügynöki szolgáltatás ott teljesül, ahol a megrendelő letelepedett => Ukrajnában a magyar ügynök a szolgáltatást Áfatörvény területi hatályán kívüli szolgáltatásként számlázza.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Példa: egy román adóalany felkér egy magyar adóalanyt, hogy az segítsen neki olyan magyar céget találni, amelyiktől kukoricát tudna vásárolni. mivel a román adóalany belföldön nem letelepedett, ezért az adóalanyok közötti ügynöki szolgáltatás ott teljesül, ahol a megrendelő letelepedett => Romániában a magyar ügynök a szolgáltatást Áfatörvény területi hatályán kívüli szolgáltatásként számlázza.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások (39.§) A teljesítés helyét az ingatlan fekvése határozza meg Meglévő, vagy létrehozni kívánt ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás teljesítés helyét az ingatlan fekvése határozza meg. Példa 1. egy magyar tervező iroda egy magyar megrendelő részére romániai ingatlan terveit készíti el. => a tervezőiroda tervezési szolgáltatásának teljesítési helye Románia => az ügylet a magyar áfatörvény területi hatályán kívüli. Ha a példában „csak” egy ingatlan tervet készítenek, amely Romániában is felépíthető, akkor a teljesítés helye Magyarország.
4
2014.07.06.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
A teljesítés helyét az ingatlan fekvése határozza meg Példa. 2: magyar építési vállalkozás egy Romániában épülő ingatlan építéséhez nyújt kőműves szolgáltatást, • A teljesítés helye Románia => a szolgáltatást magyar áfa nem terheli. • Ha a magyar adóalany a román jogszabályok értelmében nem köteles adóalanyként bejelentkezni Romániában a szolgáltatása utáni adót a román megrendelő fogja Romániában a szolgáltatásimport szabályai szerint megfizetni,
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
A teljesítés helyét az ingatlan fekvése határozza meg Példa 3. A magyar vállalkozó a Romániában épülő ingatlanhoz nyújtott kőműves munkához román alvállalkozót vesz igénybe. a) ha a magyar adóalany jelenléte nem keletkeztet telephelyet a román szabályok szerint: • A román alvállalkozó román forgalmi adóval terhelten számláz a magyar adóalany felé • A magyar adóalany a román megrendelőjének forgalmi adó nélkül számláz • a szolgáltatás utáni adót a román megrendelő fizeti meg a szolgáltatásimport szabályai szerint. • A magyar adóalany a román alvállalkozó által ráterhelt román forgalmi adót a román adóhatóságtól kérheti vissza külföldi adóalany számára adható adóvisszatérítési eljárásban.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től A teljesítés helyét az ingatlan fekvése határozza meg Példa 3. A magyar vállalkozó a Romániában épülő ingatlanhoz nyújtott kőműves munkához román alvállalkozót vesz igénybe. b) ha a magyar építési vállalkozás jelenléte Romániában telephelyet keletkeztet => be kell jelentkeznie a román adóhatósághoz • román alvállalkozó román forgalmi adóval terhelten számláz • a magyar építési vállalkozás román áfával számláz a román megrendelő felé.
5
2014.07.06.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Személyszállítás teljesítési helye (40.§) Személyszállítás esetén a teljesítés helye a megtett útvonal Példa: a személyszállítás Debrecen - Bécs útvonalon teljesül, - a magyar áfatörvény területi hatálya alá csak a Debrecen és a határ közötti útszakasz tartozik, - a határ és Bécs közötti útszakasz pedig területi hatályon kívül van. - a Debrecen-határ útszakasz a törvény 105. §-a alapján adómentes szolgáltatásnyújtásnak minősül.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Teherfuvarozás teljesítési helye (41.§) adóalany a megrendelő esetén a fuvarozás teljesítési helyét a fuvarozást saját nevében megrendelő adóalany gazdasági letelepedésének helye határozza meg. (főszabály) Nem adóalany megrendelő esetén a belföldi és a harmadik országba irányuló, vagy onnan érkező fuvarozási szolgáltatások teljesítési helye a megtett útvonal, közösségi teherfuvarozás esetén pedig az indulás helye.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Teherfuvarozás teljesítési helye (41.§) Belföldi útvonalon a fuvarozás Példa: Belföldi fuvarozótól, osztrák adóalany rendeli meg a Debrecen – Budapest fuvart. Teljesítés helye Ausztria. Áfa területi hatályon kívüli. Példa Belföldi fuvarozótól, osztrák nem adóalany rendeli meg a Debrecen – Budapest fuvart. Teljesítés helye: ez nem közösségi fuvar, mivel nem felel meg a tv. 41.§(3)-nak. Ez a tv. 41.§(1)-nek felel meg: ez egy közösségen belüli fuvarozástól eltérő fuvarozás, melynek teljesítési helyét a megtett útvonal határozza meg. Tehát a teljesítés helye: Magyarország.
6
2014.07.06.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
Teherfuvarozás teljesítési helye (41.§) Harmadik országba irányuló vagy onnan érkező fuvarozás • Harmadik országba irányuló vagy onnan érkező fuvarozás • teljesítési helye: adóalany megrendelő esetén, azaz a megrendelő letelepedésének országa (főszabály szerint)
A szolgáltatások teljesítési helye Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és sportszolgáltatások esetén
–
–
–
Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és sportszolgáltatások teljesítési helye: Ha adóalany részére nyújtják azokat a teljesítés helyét az igénybevevő gazdasági célú letelepedettsége határozza meg Ha nem adóalanyok részére nyújtják a teljesítés helye a szolgáltatás tényleges nyújtásának a helye.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től 43.§ •
a személyszállításhoz és fuvarozáshoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások, • az ingó termékhez kapcsolódó szakértői tevékenységek, továbbá • az ún. bérmunka-szolgáltatások teljesítési helye attól függően alakul, hogy a megrendelő adóalany-e, vagy sem. Ha a megrendelő adóalany, akkor a teljesítés helye a főszabály szerint alakul: a teljesítés helye, ahol a megrendelő gazdasági letelepedésének a helye van. Ha a megrendelő nem adóalany a teljesítés helye a tényleges teljesítési hely.
7
2014.07.06.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től Közlekedési eszköz rövid távú bérbeadása (ha a bérlet időtartama 31 napot – hajók esetén a 90 napot – nem haladja meg) Teljesítési hely ahol a közlekedési eszközt a megrendelő rendelkezésére bocsátják.. - Nem lényeges, hogy ki a bérlő: az számít, hogy hol történik meg a közlekedési eszköz rendelkezésre bocsátása. Közlekedési eszköz hosszú távú bérbeadása A teljesítés helyét főszabály szerint kell megállapítani: a teljesítés helye adóalany megrendelő esetén a megrendelő gazdasági letelepedésének a helye lesz, nem adóalany megrendelő esetén pedig a szolgáltatás nyújtójának székhelye, állandó telephelye. - Lényeges, hogy ki a bérlő
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
Az éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások teljesítési helye a tényleges teljesítés helye Hajók, vonatok, repülőgépek fedélzetén teljesített vendéglátó-ipari szolgáltatások teljesítési helye ahol a közösségi személyszállítás indulási helye van. Egyezően a termékértékesítésekkel.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től A teljesítés helye az a hely, ahol ezzel összefüggésben a szolgáltatást igénybevevő nem adóalany letelepedett, letelepedés hiányában pedig, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van, feltéve, hogy ez a Közösség területén kívül van (46.§): a) szellemi alkotásokhoz fűződő jogok, továbbá más, ezekhez hasonló jogok időleges vagy végleges átengedése; b) reklámszolgáltatások; c) tanácsadási, ügyvédi, számviteli, adóügyi, számítástechnikai, fordítói és tolmácsolási szolgáltatások, továbbá más, ezekhez hasonló szolgáltatások, ideértve - a (4) bekezdésben meghatározott feltétellel a mérnöki szolgáltatást is; d) adatok feldolgozása és információk közlése; e) banki, biztosítási, viszontbiztosítási és egyéb pénzügyi szolgáltatások, kivéve a széfügyletet; f) munkaerő kölcsönzése, kirendelése, illetőleg személyzet rendelkezésre bocsátása; g) termék - ide nem értve az ingatlant és a közlekedési eszközök bármely fajtáját - bérbeadása;
8
2014.07.06.
A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
46.§ h) földgázcsővezeték- és villamosenergiaelosztóhálózatokhoz való csatlakozás biztosítása, valamint a hálózatokon keresztüli földgáz- és villamosenergia-továbbítás biztosítása, továbbá más, ezekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások; i) telekommunikációs szolgáltatások; j) rádiós és televíziós műsorszolgáltatások; k) elektronikus úton nyújtott szolgáltatások.
9
