A közvetlen adók problémái a nemzetközi ügyletekben az EU-bírósági döntések függvényében

A közvetlen adók problémái a nemzetközi ügyletekben az EU-bírósági döntések függvényében

Juhász Márta

2011.10.07. Nyugat Magyarországi Egyetem, Sopron

1

T.M.JJJJ

Közvetlen adók és EU jogharmonizáció

¬ Közvetlen adó: az adó alanya és az adóteher tényleges viselıje nem válik el egymástól : Pl. jövedelemadók vagy vagyonadó

¬ Jogharmonizáció: EK – Szerzıdés ¬ Nincs jogharmonizáció a közvetlen adók területén, ez a tagállamok hatáskörébe tartozik DE! ¬ Az egységes közös piac létrehozásának és mőködésének (14. cikk) biztosítása érdekében a Bizottság ajánlatára a Tanács egyhangúlag irányelveket fogadhat el (93. cikk) ¬ Tagállamoknak gondoskodniuk kell arról, hogy elkerüljék a kettıs adóztatást a Közösségen belül (293. cikk) ¬ A közös piac megvalósításának érdekében a Közösség (Tanács) jogosultság ill kompetencia nélkül is hozhat egyhangúlag rendelkezéseket (308. cikk)

2

T.M.JJJJ

Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai I. Az EK Szerzıdés „négy szabadsága”

¬ Személyek szabad mozgása (39. cikk) ¬ Letelepedés szabadsága (43. cikk) ¬ Szolgáltatások szabadsága (49. cikk) ¬ Tıkemozgás szabadsága (56. cikk) ¬ Diszkrimináció tilalma ¬ Tilos az állampolgárságra vonatkozó hátrányos megkülönböztetés Tilos a nyílt ill. rejtett diszkrimináció ¬ Korlátozás tilalma ¬ Nem diszkriminatív rendelkezések, melyek az alapvetı szabadságok gyakorlását akadályozzák, vagy azt kevésbé vonzó színben tüntetik fel

3

T.M.JJJJ

Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai I. Az EK Szerzıdés „négy szabadsága”

¬ Kihatás ¬ Egyenlı elbánás elve = Egyenlı bánásmód az Európai Unió más tagállamainak állampolgáraival szemben (összehasonlítható esetekben)

¬ Közös jellemzık ¬ Közvetlen alkalmazhatóság ¬ Határon átnyúló tényezı megléte szükséges ¬ Diszkrimináció és a korlátozás tilalma ¬ Be nem tartás esetén tagállamok felelıssége ¬ Európai Bíróság döntése 1986-ban (C-270/83 Avoir fiscal) ¬ Szabadság elvek elsıdlegessége a nemzeti joggal szemben adóharmonizáció hiányában is

4

T.M.JJJJ

Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai II. EK Szerzıdés: Általános tilalmak

¬ Általános diszkrimináció tilalma(12. cikk) ¬ tilos minden diszkrimináció az állampolgárságra tekintettel ¬ Általános mozgás és tartózkodás szabadsága (18. cikk) ¬ általános megfogalmazásban biztosítja minden uniós polgárnak a tagállamok területén való szabad mozgáshoz és tartózkodáshoz való jogot

5

T.M.JJJJ

Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai III. EK Szerzıdés: Állami Támogatások (87. cikk)

¬ Tagállamok az állami támogatásokat legtöbbször adókedvezmény formájában nyújtják (társasági adózásnál jellemzı, de minimis szabály) ¬ Állami támogatások tilalma, melyeknek versenytorzító hatása van és nem összeegyeztethetık a belsı piac szabályaival ill. a tagállamok közötti kereskedelmet korlátozzák

6

T.M.JJJJ

Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai III. Másodlagos jogforrások

¬ Átalakulási (fúziós) irányelv (90/434/ EGK tanácsi ie.) ¬ Anya-leány irányelv (90/435/ EGK tanácsi ie.) ¬ Kamatmegtakarítási irányelv (2003/48/ EGK tanácsi ie.) ¬ Kamat és jogdíj irányelv (2003/49/ EGK tanácsi ie.) ¬ Tıkeemelési irányelv (2008/7/ EK tanácsi ie.)

7

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek Európai bírósági (EB) ítéletek: Közvetlen adók statisztika

¬ 1990-es évek eleje óta döntés összesen 188 jogesetben (2011. júl. ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

8

T.M.JJJJ

31-i állapot) 2000-es évek közepe óta évente kb. 15 -20 db új kérelem Jelenleg 32 jogeset van folyamatban (2011. júl. 31-i állapot) Leggyakoribbak a letelepedés szabadságát érintı kérdések Kevés jogeset az irányelvek vonatkozásában EB döntések ¾-e az adózók javára Legtöbb elıterjesztés: Németország, Hollandia, Egyesült Királyság, Belgium részérıl

Szabadság elvek és EB ítéletek I. EB ítéletek: Személyek szabad mozgása

¬ Kötelezı az egyenlı bánásmód alkalmazása ¬ Az egyenlı elbánás csak akkor kötelezı korlátlan és korlátozott adókötelezettség esetében, ha összehasonlítható esetrıl van szó ¬ 1995.2.14. C-279/93 sz. Schumacker ügy ¬ 2006.11.9. C-520/04 sz. Turpeinen ügy

¬ Adómérték alkalmazása ¬ Magasabb adómérték nem alkalmazható ¬ 1996.6.27. C-107/94 sz. Ascher ügy

9

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek I. EB ítéletek: Személyek szabad mozgása

¬ Külföldi adó beszámítása ¬ Korlátozható a külföldi adó beszámítása azon külföldi jövedelmek esetén, melyek magasabb progresszió alá esnek ¬ 1998.5.12. C-336/96 sz. Gilly ügy

¬ Költségelszámolás - Biztosítási díjak levonhatósága ¬ Külföldi biztosítónak fizetett biztosítási díj levonhatósága akkor korlátozható a tagállam részérıl, ha egyben a jövıbeli biztosítási szolgáltatások adómentessége is biztosított ¬ 1992.1.28. C-204/90 sz. Bachmann ügy és C-300/90 sz. ítélet Bizottság kontra Belgium ¬ Egységes megítélés elutasítása (1995.8.11. C-80/94 sz. Wielockx ügy; 2002.10.3. C-136/00 sz. Danner ügy; 2003.6.26. C-422/01 sz. Skandia und Ramstedt ügy, 2007.1.30. C-150/04 sz. ügy Bizottság kontra Dánia) 10

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek I. EB ítéletek: Személyek szabad mozgása

¬ 2011. évi döntés: C-155/09 sz. ítélet, Bizottság kontra Görögország ¬ Ingatlan átruházás adómentessége kizárólag görög állampolgárok elsı lakásszerzése esetén ellentétes a személyek szabad mozgásával és a letelepedés szabadságával

¬ Nyitott magyar (adó- és) illetékjogi ügy: C-259/09, Bizottság kontra Magyarország ¬ Szja törvény szerinti lakásszerzési kedvezménye (63 §) és az ingatlan visszterhes vagyonátruházási illeték szabálya (21 §) ellentétesek az általános mozgás szabadsággal, a személyek szabad mozgásával és a letelepedés szabadságával, mert csak belföldi ingatlanokra alkalmazhatók ¬ Magyarország szerint az illetékjogi szabály összhangban van a közösségi joggal, az Szja szabályozást módosította

11

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága

¬ Letelepedés formája nem mérvadó ¬ A telephely vagy leányvállalati forma lényegtelen ¬ 1986.1.28.1. 270/83 sz. Avoir Fiscal ügy ¬ 1999.4.29. C-311/97 sz. Royal Bank of Scotland ügy ¬ Telephelyek kezelése ¬ Belföldi adókedvezmények biztosítása kötelezı külföldi társaságok belföldi telephelye számára is ¬ 1986.28.1. 270/83 sz. Avoir Fiscal ügy

¬ Külföldi társaságok belföldi telephelyének kizárása bizonyos adókedvezmények alól (nemzetközi adóegyezmények kedvezményeit is beleértve) nem összeegyeztethetı ¬ 1999.9.21. C-307/97 sz. Saint Gobain ügy

12

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága

¬ Telephelyek kezelése ¬ Magyar ügy: 2010.04.15. C-96/08 sz. ítélet, CIBA ¬ Magyarországi szakképzési hozzájárulást kivetik a külföldi fióktelepen dolgozó munkavállalók bérére is Az illeték mértéke bizonyos képzési programok bevezetése által csökkenthetı, noha ennek elıfeltétele valamilyen kapcsolódási pont Magyarországhoz ¬ Ez a letelepedés szabadságának megsértése, mivel a képzési tevékenységet Magyarországon kell végrehajtani, habár a külföldi munkavállalók is részt vehetnek a mo-i képzési programokban, de ez további költségekkel jár a vállalat számára (pl. útiköltség) ¬ Külföldi telephely tényleges kizárása belföldi kedvezményekbıl

13

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága

¬ Telephelyek vesztesége ¬ közösségen belüli és harmadik országbeli telephely vesztesége anyavállalat nyeresége esetén nem elismert ¬ 2006.08.6. C-293/06 sz. Deutsche Shell GmbH ügy (EK) ¬ 2006.08.22. C-415/06 sz. SEW GmbH ügy (3. o.)

14

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága

¬ Külföldi részesedések ¬ Külföldi részesedések költségeinek érvényesítése belföldi adóköteles bevételekkel szemben nem összeegyeztethetı ¬ 2003.9.18.C-168/01 Bosal ügy

¬ Finanszírozási költségek elszámolhatóságának korlátozása külföldi részesedések esetén nincs összhangban ¬ 2006.2.23. C-471/04 sz. Keller Holding ügy

¬ Értékvesztések elszámolásának el nem elismerése bizonyos külföldi részesedéseknél (pl. passzív tevékenység esetén) nincs összhangban ¬ 2006.6.7. C-347/04 sz. Rewe Zentralfinanz ügy

15

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága

¬ Elszámoló árak ¬ Jogszerő a kamatmentes kölcsön adóztatása ¬ kamatmentes kölcsönök és nem szokásos kifizetések (igazgatótanácsban végzett munka kapcsán) egy külföldi kapcsolt tag-vállalkozás számára a kifizetı társaság adózás elıtti nyereségét növelik ¬ Az elszámolóárak határokon átnyúló felülvizsgálata és módosítása alapvetıen összeegyeztethetı ¬ Két korlátozást kell figyelembe venni:

¬ Figyelembe kell venni, hogy az adózónak lehetısége van-e ¬

igazolni, hogy a nem szokásos piaci feltételek mellett kötött ügylet létrejöttének hátterében kereskedelmi okok állnak Csak abban az esetben kell a nyereség módosítani, ha az ügylet harmadik féllel nem valósult volna meg

¬ 2010.01.21. C-311/08 sz. SGI ügy 16

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága

¬ Alultıkésítés ¬ Kizárólag külföldi leányvállalatokra alkalmazott alultıkésítési szabály (kamatkifizetések átminısítése osztaléknak) nincs összhangban ¬ 2002.9.26.C-324/00 sz. Lankhorst-Hohorst ügy ¬ 2007.3.13. C-524/04 sz. Thin Cap Group Litigation ügy

¬ Beruházási kedvezmények - Kutatás ¬ Kutatás ösztönzése csak belföldön végzett kutatási tevékenységekre korlátozva nincs összhangban (a szolgáltatások szabadságával sem) ¬ 2005.3.10 C-39/04 sz. Laboratoires Fournier ügy ¬ Kutatás és fejlesztés költségeinek elszámolhatósága csak a belföldön végzett kutatásokra nem összeegyeztethetı (a szolgáltatások szabadságával sem) ¬ 2008.3.13 C-248/06 ítélet, Bizottság kontra Spanyolország

17

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága

¬ Adóvisszaélés ¬ Objektív és értelmezhetı körülmények vizsgálata ¬ Kötelezı az ellenbizonyíték ¬ 2006.9.12. C-196/04 sz. Cadbury Schweppes ügy ¬ Székhelyáthelyezés még nem jelent adóvisszaélést ¬ 2006.9.7. C-479/04 sz. N ügy ¬ Nyitott ügyek adóvisszaélésre vonatkozóan ¬ C-417/10 sz. 3 M Italia ügy ¬ C-529/10 sz. Safilo ügy

18

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek III. EB ítéletek: Tıkemozgás szabadsága

¬ Harmadik ország vonatkozásában is alkalmazandó! ¬ Kötelezı a külföldi társasági adó beszámítása ¬ 2004.9.7.C-319/02 sz. Manninen ügy ¬ 2007.6.3.C-292/04 sz. Meilicke ügy ¬ Indokolható a külföldi részesedésre esı értékvesztés elszámolásának korlátozása ¬ A részesedésszerzés esetén, amennyiben nem aránytalan a szabályozás és az adóvisszaélés bizonyítható ¬ 2009.9.17. C-182/08 sz. Glaxo ügy

¬ Nem indokolható eltérı adómértékek alkalmazása külföldiek és belföldiek eszköz értékesítéseinél ¬ 2009.6.10. C-562/07 sz. ítélet, Bizottság kontra Spanyolország 19

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek III. EB ítéletek: Tıkemozgás szabadsága

¬ 2011-ben 11 db nyitott ügy ¬ Ebbıl 3 esetben a külföldi nyugdíjalapok által kifizetett osztalékok kedvezıtlenebb ill. magasabb megadóztatása a kérdés

¬ C-494/09 sz., Bizottság kontra Portugália ¬ C-342/10 sz., Bizottság kontra Finnország ¬ C-600/10 sz., Bizottság kontra Németország (kamatfizetések is)

20

T.M.JJJJ

Szabadság elvek és EB ítéletek IV. EB ítéletek: Szolgáltatások szabadsága

¬ Elsıdleges a másik 3 szabadságelv alapján történı megítélés !!

¬ Közvetlenül elismert költségek és levonhatóság ¬ A levonás idıpontja mérvadó ¬ 2003.6.12. C-234/01 sz. Gerritse ügy (letelepedés is) ¬ 2006.10.3. C-290/04 sz. FKP Scorpio ügy ¬ 2007.2.15. C-345/04 sz. Centro Equestre ügy ¬ Külföldi lottónyeremény adóköteles míg belföldi adómentes – nincs összhangban ¬ 2003.11.13. C-42/02 sz. Lindman ügy

¬ Regionális adó megfizetése külföldi repülıgép leszállásokra turisztikai célból ill. bizonyos magánrepülések és futárok esetén nem összeegyeztethetı ¬ 2009.11.17. C-169/08 sz. Presidente del Consiglio ügy (állami támogatás is) 21

T.M.JJJJ

Köszönöm a figyelmet!

22

T.M.JJJJ

┐

Praha TSCHECHIEN

┐

┐

SLOWAKEI

┌

Bratislava

┐

Wien

┐

Linz

Budapest

Salzburg ÖSTERREICH

UNGARN RUMÄNIEN

┐

┐

SLOWENIEN Ljubljana

┐

Zagreb KROATIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA

┌

Sarajevo

23

T.M.JJJJ

Bucureşti

¬ BMB Leitner, k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7 T +40 31 620 13-34, F +40 31 620 13-35, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E [email protected]

¬ VORLÍČKOVÀ & PARTNER s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7a T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90-0, F +43 1 718 98 90-804, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Consulting doo Zagreb HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E [email protected] 24

T.M.JJJJ

www.leitnerleitner.com