8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY

8 – ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY

Právní úprava ....................................................................................................................1 Význam účetní závěrky a její druhy..................................................................................1 Přípravné práce před účetní závěrkou ..............................................................................2 Uzávěrka účtů v hlavní knize............................................................................................4 Obsah a struktura účetních výkazů – rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha, cash flow...5

Právní úprava Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví , Část třetí § 18 Účetní závěrka

Význam účetní závěrky a její druhy Sestavení účetní závěrky uzavírá účetní práce v konkrétním účetním období, ještě před tím musí účetní jednotky uvést účetnictví do takového stavu, aby účetní závěrka věrně zobrazovala stav majetku a zdrojů jeho krytí, dále pak i výsledek hospodaření za účetní období, teprve potom bude moci splnit účetní závěrka svůj hlavní cíl – poskytnout komplexní informace o účetní jednotce vedení firmy. T yto výsledky jsou užitečné např. vedení firmy, společníkům, státní správě, bankovním ústavům, věřitelům, burzám,… Práce, které účetní jednotku v této souvislosti čekají lze rozdělit: 1. přípravné práce před účetní uzávěrkou 2. účetní uzávěrka – účetní uzavřou účty a převedou jejich zůstatky na dvojici tzv. uzávěrkových účtů ( 702 – Konečný účet rozvažný, 710 – Účet zisků a ztrát ) 3. účetní závěrka – sestavení účetních výkazů (rozvaha, výkaz zisků a ztrát, příloha)


-1-

Podle situace se můžeme setkat s těmito druhy 1. Řádná účetní závěrka – sestavuje se k rozvahovému dni ( poslední den účetního období ) 2. Mimořádná účetní závěrka – sestavuje se v mimořádných situacích ( např. ke dni zrušení účetní jednotky bez likvidace, ke dni který přechází vstupu firmy do likvidace, konkurzu,…) 3. Mezitímní účetní závěrka – sestavuje se, pokud si to vyžadují zvláštní právní předpisy i během účetního období. Účetní knihy se nezavírají a inventarizace se provádějí pouze pro účely ocenění Rozsah: 1. výkazy v plném rozsahu – musejí sestavovat všechny a. s., a dále všechny účetní jednotky, které mají zákonem stanovenou povinnost auditu 2. výkazy ve zjednodušeném rozsahu – sestavují všechny účetní jednotky POVINNOST OVĚŘENÍ AUDITOREM - povinnost auditu mají a. s., podnikatelské subjekty, obchodní společnosti, družstva, FO

Přípravné práce před účetní závěrkou Přípravné práce zahrnují provedení inventarizací a zaúčtování účetních operací, které do běžného období patří a bez nichž by zůstatky na rozvahových účtech věrně nezobrazovaly stav majetku a zdrojů a ani výsledek hospodaření by nebyl vyčíslen ve správné výši, jde zejména o tyto činnosti: 1. inventarizace majetku a závazků – inventury – zjištění skutečného stavu majetku a závazků a jejich zaznamenání do inventurních soupisů, pak je třeba výsledky porovnat se stavem účetním a tyto stavy srovnat ( zaúčtovat do nákladů nebo výnosů,..)


-2-

2. závěrečné operace u zásob – porovnaní faktur a příjemek k jednotlivým dodávkám, pokud účetní jednotka v účtování zásob způsob B, musí zaúčtovat ještě úpravu stavu na skladě 3. kontrola časového rozlišení nákladů a výnosů – u nákladů a výnosů, které byly nebo budou zaúčtovány během několika účetních období a jejich vznik neodpovídá souvisejícím výdajům a příjmům 4. zaúčtování dohadných položek – zaúčtování závazků a pohledávek, které věcně patří do běžného období, ale jejich přesná výše zatím není známa 5. tvorba a zaúčtování rezerv – zaúčtování tvorby rezerv na v budoucnu očekávané náklady, vzniklé během roku… 6.zaúčtování kursových rozdílů – hodnotu majetku a závazků v cizí měně je nutno přepočítat kurzem ČNB platným k poslednímu dni účetního období 7. odpis pohledávek a opravné položky k pohledávkám – pohledávky u nichž doba splatnosti již uplynula a nedá se předpokládat, že budou dlužníkem uhrazeny 8. výpočet a zaúčtování spatné daně z příjmů 9. výpočet a zaúčtování odložené daně z příjmů – povinně se týká jen účetních jednotek s povinností auditu


-3-

Uzávěrka účtů v hlavní knize Po skončení přípravných prací se provádí účetní uzávěrka, spočívá v tom, že zůstatky ze všech účtů se převedou na dvojici uzávěrkových účtů, zůstatky z rozvahových účtů se převedou na účet 702, zůstatky z účtů výsledkových na účet 710, oba tyto účty se stanou podkladem pro sestavení účetních výkazů


-4-

Obsah a struktura účetních výkazů – rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha, cash flow - účetní jednotky sestavují na základě uzavřených účetních knih povinně tři druhy účetních výkazů 1. rozvaha 2. výkaz zisků s ztráty 3. příloha - plný nebo zjednodušený rozsah Rozvaha ( bilance ) - představuje přehled jednotlivých aktiv a pasiv Výkaz zisků a ztrát - určuje náklady, výnosy, hospodářský výsledek - zjišťuje se za každý měsíc HV, povinně se sestavuje 1x ročně (4x) nepovinně 1x měsíčně, čtvrtletně, výsledovka – sestavuje se na konci účetního období MD 710 = ztráta D 710 = zisk Sleduje výsledek hospodaření z: HV = hospodářský výsledek o Provozní činnosti = rozdíl mezi provozními výnosy a náklady - provozní výnosy – provozní N (60. – 65., 50. –55.) o Finanční činnosti = rozdíl mezi finančními výnosy a náklady finanční V – finanční N (66. – 67., 56. – 57.) o Mimořádné činnosti = mimořádné V – mimořádné N (68., 58.) o Běžné činnosti = HV z provozní činnosti + HV z finanční činnosti – daň o Výsledek hospodaření za účetní období – součet HV za běžnou a mimořádnou činnost - vyjadřuje tzv. disponibilní ( čistý zisk ) – tj. zisk po zdanění,popř. ztrátu


-5-

Příloha - příloha má stanovený obsah, příloha se sestavuje v plném rozsahu 1. obecné údaje o účetní jednotce – popis ÚJ, jména, údaje o ÚJ, průměrný počet zaměstnanců, údaje o půjčkách, … 2. informace o účetních metodách a obecných účetních zásadách – způsoby oceňování, sestavení odpisových plánů, opravných položek, způsob použitý při přepočtu cizích měn na Kč, způsob sestavené reálné hodnoty 3. doplňující informace k rozvaze a výkazu zisku s ztrát – důležité skutečnosti, rozpis rezerv, doměrky daně, informace o výši splatných závazků pojistného soc. zabezpečení, VZP, info i výši daň. nedoplatků 4. přehled o peněžních tocích ( výkaz cash flow ) o Doplňuje informace v rozvaze a výkazu zisku a ztrát o Informuje ÚJ z jakých zdrojů čerpala finanční prostředky na jaký účel o

Je založen na peněžní bázi

Peněžní prostředky: o peníze v hotovosti o ceniny o peněžní prostředky na účtech Peněžní ekvivalenty: krátkodobý likvidní finanční majetek, který je snadno a pohotově směnitelný za předem známou částku peněžních prostředků Cash flow uvádí peněžní toky z : - Provozní činnosti (základní výdělečné činnosti podniku, které nelze zařadit do investiční a finanční) - Investiční činnosti (pořízení a prodej dlouhodobého majetku, činnosti související s poskytováním úvěrů, půjček a výpomocí, které nejsou považovány za provozní činnost) - Finanční činnosti (činnosti , které mění velikost vlastního kapitálu a dlouhodobých či krátkodobých závazků)


-6-

Sestavení přehledu o peněžních tocích (cash flow) Přímou metodou – vykazují se vhodně zvolené skupiny peněžních příjmů a výdajů, např. v návaznosti na členění ve výkazu zisku a ztrát (peněžní toky finanční a investiční) Nepřímou metodou – výsledek hospodaření ÚJ je upraven o nepeněžní transakce (odpisy, tvorba a čerpání rezerv a opravných položek) o neuhrazené náklady a výnosy minulých nebo budoucích období, o změny stavu zásob o změny stavu pohledávek o změny stavu závazků o položky příjmů a výdajů spojených s finanční a investiční činností


-7-

8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY

Recommend Documents