6.8 Základní účtování nákladů a výnosů

ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA SYNTETICKÝCH ÚČTECH

6

Základní účtování nákladů a výnosů

6.8 Základní účtování nákladů a výnosů 6.8.1 Vymezení pojmu náklady a výnosy Náklady

!

Při podnikatelské činnosti dochází ke  spotřebě majetkových složek (například spotřeba materiálu, hodnota prodaného zboží, opotřebení dlouhodobého majetku), cizích výkonů (například nakupované služby) a pracovní síly (mzda zaměstnance a pojistné zaměstnavatele). Peněžní vyjádření této spotřeby představuje náklady účetní jednotky. UPOZORNĚNÍ Pojem náklad nelze ztotožňovat s pojmem výdaj. Výdaj představuje jakýkoliv úbytek peněžních prostředků nezávisle na tom, zda v souvislosti s ním dochází ke spotřebě. Účetní jednotka si ve svém účtovém rozvrhu zvolí vhodný systém evidence nákladů, který jí umožní sledovat náklady z hlediska toho, co bylo spotřebováno a na jaký účel. Základní hledisko, co bylo spotřebováno, zajišťuje v  účetnictví členění nákladů podle nákladových druhů. Za nákladové druhy se považují stejnorodé druhy nákladů, které vyjadřují hledisko druhu spotřeby (spotřeba materiálu, opotřebení dlouhodobého majetku, spotřeba pracovní síly apod.). PŘÍKLAD Společnost zaplatila v listopadu zálohu stavební firmě na opravu střechy firemní budovy ve výši 100 tis. Kč. Oprava byla provedena v prosinci a vyfakturována částkou 280 tis. Kč. Doplatek faktury ve výši 180 tis. Kč byl uhrazen v lednu následujícího roku.

&

Řešení:





Zaplacena záloha na opravy Faktura přijatá za opravu Zúčtování zálohy Doplatek faktury



Vliv na rozvahu Peněžní prostředky Pohledávka Závazek Pohledávka Závazek Peněžní prostředky Závazek

Vliv na hospodářský výsledek – 100 000,+ 100 000,-

Náklad

+ 280 000,-

Náklad

280 000,-

– 100 000,- – 100 000,-

Náklad

0,-

– 180 000,– 180 000,-

Náklad

0,-

0,-



Výnosy Výsledkem výrobních a  jiných činností jsou výkony, k  nimž patří výrobky, práce a  služby dodávané a  poskytované jiným organizacím a  obyvatelstvu. Tyto výkony v  peněžním vyjádření tvoří výnosy účetní jednotky.

!

UPOZORNĚNÍ Obdobně jako u  nákladů ani pojem výnos nelze ztotožňovat s  příjmem, tj. s  přírůstkem peněžních prostředků, ke kterému může docházet i v jiné souvislosti než s výkony účetní jednotky nebo v jiném čase. Pro členění výnosů lze uplatňovat zhruba stejná hlediska jako u nákladů, tzn. podle jednotlivých druhů výnosů.

134

ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA SYNTETICKÝCH ÚČTECH

Základní účtování nákladů a výnosů

PŘÍKLAD Zadání je stejné jako v předchozím příkladu, řešení tentokrát z pohledu stavební firmy. Řešení:





Přijata záloha na opravy Faktura vystavená za opravu Zúčtování zálohy Doplatek faktury



Vliv na rozvahu Peněžní prostředky Závazek Pohledávka Závazek Pohledávka Peněžní prostředky Pohledávka

6

&

Vliv na hospodářský výsledek + 100 000,+ 100 000,-

Výnos

+ 280 000,-

Výnos

– 100 000,- – 100 000,-

Výnos

0,-

+ 180 000,– 180 000,-

Výnos

0,-

0,280 000,-



ÚLOHA

b

6.18

Určete, zda následující účetní případy ovlivní hospodářský výsledek účetní jednotky. Náklad 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

Faktura přijatá za nákup materiálu Faktura přijatá za reklamu Uhrazena faktura za materiál Tržby v hotovosti za prodané zboží Částečná úhrada faktury za reklamu Spotřeba materiálu Výplatní listina - hrubá mzda Zaplacena záloha zaměstnanci na služební cestu Vyúčtování služební cesty Faktura vystavená za prodej zboží Vyskladnění prodaného zboží v pořiz. ceně Odpisy dlouhodobého majetku

Výnos

250 000,200 000,250 000,400 000,100 000,90 000,80 000,4 000,5 000,260 000,410 000,70 000,-

6.8.2 Účtování nákladů a výnosů Výše nákladů a  výnosů je důležitým ukazatelem hospodaření podniku. Náklady a  výnosy ovlivňují hospodářský výsledek účetní jednotky. Proto je nutné, aby se v  účetnictví sledoval vývoj nákladů a  výnosů nejen v  celkovém úhrnu, ale i  v  podrobném členění. Tím poskytuje evidence nákladů a výnosů informace potřebné k úspěšnému rozhodování a k řízení podnikových činností. V  předcházejících tematických celcích se při účtování materiálu, zboží, výrobků, dlouhodobého hmotného majetku a mezd objevovaly výsledkové účty již v řadě schémat. Podrobný výklad byl tedy k jednotlivým nákladovým a výnosovým účtům již proveden.

135

ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA SYNTETICKÝCH ÚČTECH

6

!

Základní účtování nákladů a výnosů

PRAVIDLA PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ  Náklady jsou zachyceny na straně Má dáti příslušných nákladových účtů, výnosy na straně

Dal příslušných výnosových účtů.

 Náklady a  výnosy se při účtování člení podle druhů, tj. podle ekonomicky stejnorodých

skupin nákladů (členění nákladů – spotřeba materiálu, spotřeba služeb, osobní náklady, odpisy dlouhodobého majetku apod., členění výnosů – tržby za prodej výrobků, služeb, zboží apod.).

 Náklady a výnosy se zásadně účtují do účetního období, s nímž časově a věcně souvisí.  Na  jednotlivých nákladových a  výnosových účtech se účtují účetní případy narůstajícím

způsobem od začátku roku (tj. počáteční stav na těchto účtech je 0); toto pravidlo vyplývá z požadavku zjistit hospodářský výsledek za účetní období, tedy za jeden rok.

ü

SHRNUTÍ ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ Finanční účty a zúčtovací vztahy MD

Pokladna



Dal

MD

Dal

proplaceno cestovné zaměstnancům



MD

Spotřeba materiálu

Dal

Nakupované služby

Dal

MD

Finanční náklady

Dal

MD

Spotřeba energie

Dal

MD

Nakupované služby

Dal

drobné nákupy za hotové (kancelářské potřeby, odborné publikace aj.) nákup pohonných hmot



MD

Cestovné

MD

opravy dlouhodobého majetku, resp. drobného majetku poradenské služby, reklama, výkony spojů (telefon, poštovné apod.)

Bankovní účty



Dal poplatky bance úroky z úvěru





MD

Dodavatelé

Dal vyúčtovaná elektrická energie



opravy dlouhodobého majetku resp. drobného majetku, poradenské, reklamní služby nájemné, výkony spojů (telefon aj.)

136

ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA SYNTETICKÝCH ÚČTECH

Základní účtování nákladů a výnosů

6

Zásoby MD

Materiál na skladě



Dal

MD

Spotřeba materiálu

Dal

Prodané zboží

Dal

výdej materiálu ze skladu do výroby

MD

Zboží na skladě a v prodejnách Dal



MD

vyskladnění prodaného zboží v pořizovacích cenách

Dlouhodobý majetek MD

Oprávky k movitým věcem Oprávky ke stavbám



Dal

MD

Odpisy dlouhodobého maj.

Dal

Mzdové náklady

Dal

Zákonné sociální pojištění

Dal

odpisy dlouhodobého majetku

Zaměstnanci a mzdy MD

Zaměstnanci

Dal



MD

hrubé mzdy dle zúčtovací a výplatní listiny

MD

Zúčtování s institucemi SZ



Dal

MD

předpis pojistného firmy na zdrav. a soc. pojištění

SHRNUTÍ ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ MD

Pokladna, Odběratelé



Dal





Dal

MD Tržby za prodej výrobků a sl. Dal

prodej výrobků a služeb za hotové, resp. na fakturu

Bankovní účty



MD

Tržby za prodej zboží

prodej zboží za hotové, resp. na fakturu



MD

MD

ü

Dal

MD

Výnosový účet „Úroky“

Dal

připsané úroky z běžného účtu

Výrobky

Dal

MD

Změna stavu zásob výr. Dal

zvýšení zásob výrobků (výrobky předané do skladu) snížení stavu zásob výrobků (vyskladnění prodaných výrobků)

137

6

b

ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA SYNTETICKÝCH ÚČTECH ÚLOHA

Základní účtování nákladů a výnosů

6.19

Josef Vokurka začal od 1. 10. 2014 podnikat, a to v oblasti obchodní činnosti (koupě a prodej zboží). Není plátcem DPH. V roce 2014 měl tyto podklady pro zaúčtování: I. ZAMĚSTNANCI A MZDY Podnikatel zaměstnává od 1. 12. 2014 jednu prodavačku Novotnou s platem 12 500 Kč měsíčně, platí za ni zdravotní a sociální pojištění 34 % (9 % + 25 %) z její hrubé mzdy. Prodavačce Novotné je ze mzdy sráženo pojistné (4,5 % + 6,5 %) a záloha na daň z příjmu ve výši 450 Kč. Výplata mzdy za prosinec a odvody pojistného a zálohy na daň budou provedeny 12. ledna 2015. II. ZPRACOVÁNÍ ÚČETNICTVÍ Účetnictví si nechává zpracovávat účetní firmou, od které 30. prosince 2014 obdržel fakturu: Za účetnictví ve 4. čtvrtletí 2014 je účtována částka 6 000 Kč (tato faktura nebyla v r. 2014 uhrazena). III. DLOUHODOBÝ MAJETEK 2. 11. 2014 pořídil kopírovací stroj za  44  000 Kč (jedná se o  nákup na  fakturu, která byla uhrazena bankovním převodem – viz bankovní výpisy) Kopírovací stroj je odpisován rovnoměrně, roční odpisová sazba v 1. roce = 20 % IV. POKLADNA V pokladní knize byl tento pohyb peněz: 01. 10. 2014 osobní vklad 01. 10. 2014 nákup zboží 05. 10. 2014 zaplaceno za reklamní štít na budovu prodejny 30. 11. 2014 tržby za zboží v listopadu 02. 12. 2014 nákup zboží 14. 12. 2014 nájemné za prodejnu za říjen – prosinec 2014 31. 12. 2014 tržby za zboží v prosinci 31. 12. 2014 odvod tržeb do banky (výpis do konce roku nedošel)

110 000 Kč – 100 000 Kč – 5 000 Kč 180 000 Kč – 150 000 Kč – 2 500 Kč 240 000 Kč – 240 000 Kč

V. FAKTURY VYSTAVENÉ V prosinci vyúčtoval prodej zboží jinému podnikateli (faktura 2014001 vystavena 16. 12. 2014) ve výši 90 000 Kč. Faktura nebyla do konce roku uhrazena. VI. BANKOVNÍ ÚČTY Výpisy z běžného účtu dokumentují tento pohyb peněz: 01. 11. 2014 osobní vklad 25. 11. 2014 zaplacená faktura za kopírku 31. 12. 2014 připsané úroky z běžného účtu 31. 12. 2014 poplatky bance za vedení účtu

200 000 Kč 44 000 Kč 500 Kč 800 Kč

VII. ZBOŽÍ Nákup zboží byl uskutečněn za hotové, a to dne 1. 10. 2014 a dne 2. 12. 2014 (viz pokladní kniha). Prodej zboží jednak za  hotové (dne 30. 11. a  31. 12. 2014 – pokladní kniha) a  jednak na  fakturu (viz faktury vystavené). K 31. 12. 2014 nebyl na skladě žádný zůstatek. Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy roku 2014 (faktury přijaté, faktury vystavené, pokladní doklady, bankovní výpisy, mzdy na  základě zúčtovací a výplatní listiny, úbytek prodaného zboží, odpis dlouhodobého hmotného majetku). Úkol č. 2: Uzavřete účty a zjistěte konečné zůstatky. Úkol č. 3: Sestavte rozvahu a výsledovku.

138

ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA SYNTETICKÝCH ÚČTECH

Základní účtování nákladů a výnosů

AKTIVA

Rozvaha k 31. 12. 2014

PASIVA

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

….………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

….………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

Aktiva celkem

.…………. Kč

Pasiva celkem

.…………. Kč

NÁKLADY

Výsledovka k 31. 12. 2014

6

VÝNOSY

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

….………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

….………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

Náklady celkem

.…………. Kč

Výnosy celkem

.…………. Kč

139

6

¹

ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA SYNTETICKÝCH ÚČTECH

Základní účtování nákladů a výnosů

INTERAKTIVNÍ VÝUKA - VIDEO www.moderni-vyuka.svse.cz Radim chce vědět, co všechno si může jazyková škola uplatňovat do nákladů. Na základě definice nákladů vyberte správné doplnění textu: Vznik nákladů vede ke ZVÝŠENÍ / SNÍŽENÍ majetku nebo ke ZVÝŠENÍ / SNÍŽENÍ závazků. Pojem náklad JE / NENÍ totožný s pojmem výdaj. Četl jsem, že výplata mzdy není nákladem. Přesně tak. Nákladem se rozumí spotřeba a není důležité, zda bylo zaplaceno, ale zda bylo spotřebováno. Dám Ti příklad. Lektoři jazykových kurzů odučili v prosinci určitý počet hodin. Mzda jim byla vyplacena v lednu následujícího roku. Ve kterém období bude mzda nákladem a proč? Odpověď a zdůvodnění:

Stejně jako s nákladem u mezd je to s nákladem u služeb. To je mi jasné. Pokud právník vykoná pro firmu práce, pak jsou spotřebovány a jsou pro firmu náklad. Pokud ale já zaplatím právníkovi dopředu, tak to pro mě náklad není. Příklad: Hospodářská operace při účtování právních služeb Zaplacena záloha právníkovi 10 000 Kč Faktura přijatá za právní služby 15 000 Kč Zúčtování zálohy 10 000 Kč Doplatek faktury právníkovi 5 000 Kč

140

Rozvaha

Výsledovka

ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA SYNTETICKÝCH ÚČTECH

Základní účtování nákladů a výnosů

6 MD

ÚČTOVÁNÍ (účetní případy jsou také obsaženy ve schématech účtování)

MD

D D MD

D

Jazyková škola RADIM, s.r.o. (v této úloze PLÁTCE DPH) , měla v oblasti nákladů a výnosů tyto účetní případy: 1.

FAP

Faktura od účetní firmy za vedení účetnictví - cena bez daně 15 000 Kč, DPH 3 150 Kč

Rozvahové účty

2.

VPD

FAV

Výsledkové účty

N/V

A/P

MD

Dal

Výsledkové účty

A/P

MD

Dal

Výsledkové účty

A/P

MD

Dal

Výsledkové účty

N/V

N/V

A/P

MD

Dal

Dal

MD

Dal

2 000 Kč MD

Dal

24 200 Kč N/V

VBÚ Částečná úhrada faktury vystavené

Rozvahové účty

MD

18 150 Kč

Za tlumočení angličtiny - cena bez daně 20 000 Kč, DPH 4 200 Kč

Rozvahové účty

5.

Dal

Proplacení cestovného zaměstnanci, který předložil vyúčtování služební cesty

Rozvahové účty

4.

MD

VPD Úhrada faktury účetní firmě za vedení účetnictví

Rozvahové účty

3.

A/P

18 150 Kč

MD

Dal

10 000 Kč Výsledkové účty

N/V

MD

Dal

Jaké budou dopady do rozvahy a výsledovky? AKTIVA Přírůstek / Úbytek

Kč

PASIVA

Kč

Přírůstek / Úbytek ZISK + / ZTRÁTA –

Výnosy

Kč

Náklady

Kč

ZISK / ZTRÁTA

Kč

141