1/6.3 Aktuální informace
str. 1
1/6.3 Centrální systém účetních informací státu Novela zákona o účetnictví provedená zákonem č. 304/2008 Sb. zařadila do zákona podmínky pro zjišťování účetních záznamů pro potřeby státu. Je to soubor činností, které směřují k shromažďování účetních záznamů vybraných účetních jednotek v centrálním systému účetnictví státu a sestavení účetních výkazů za Českou republiku. Tyto výkazy bude sestavovat Ministerstvo financí (dále jen „ministerstvo“), které také od 1. 1. 2010 spravuje centrální systém účetních informací státu. Podle § 23b zákona o účetnictví se k poslednímu dni kalendářního roku sestavují za Českou republiku tyto účetní výkazy: a) souhrnný výkaz majetku a závazků státu, b) souhrnný výkaz nákladů a výnosů státu, c) výkaz peněžních toků, d) příloha. Do systému budou předávat účetní záznamy vybrané účetní jednotky, jimiž jsou organizační složky státu, státní fondy podle rozpočtových pravidel, Pozemkový fond České republiky, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, Regionální rady regionů soudržnosti, příspěvkové organizace a zdravotní pojišťovny.
březen 2010
1/6.3 str. 2
Aktuální informace
Ministerstvo vydalo prováděcí vyhlášku č. 383/2009 Sb. o účetních záznamech v technické formě u vybraných účetních jednotek. Kromě formátu, struktury a pravidel pro přenos a zabezpečení účetních záznamů v technické formě uvádí rozsah a četnosti předávání účetních záznamů. Některé z vybraných účetních jednotek budou předávat pouze účetní záznamy pro sestavení účetních výkazů za Českou republiku a za dílčí konsolidační celek státu. Dále se stanoví způsob, termíny a rozsah údajů pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtu státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtu dobrovolných svazků obcí a rozpočtů regionálních rad regionů soudržnosti. Vyhláška řeší i zabezpečení účetních záznamů, kontrolu přenosu a požadavky na předávání a přebírání dat, šifrovacích a dešifrovacích klíčů a přístupových kódů. V přílohách k vyhlášce jsou uvedeny termíny pro předávání konsolidačních účetních záznamů. Kromě účetních výkazů mohou být požadovány i jiné účetní záznamy, například primární účetní záznam z účetních knih, účetní záznamy o inventarizaci a může být vyžádán konkrétní účetní doklad. Vzhledem k těmto požadavkům stanoví zákon pro vybrané účetní jednotky v § 13 Účetní knihy rozsah hlavní knihy, která obsahuje syntetické účty podle účtového rozvrhu a musí obsahovat minimálně informace o zůstatcích jednotlivých účtů ke dni, k němuž se otevírá hlavní kniha, dále souhrnné obraty, které u vybraných účetních jednotek budou za jednotlivé dny, zatímco u ostatních účetních jednotek to jsou souhrnné obraty strany Má dáti a Dal účtů za kalendářní měsíc. Prováděcí vyhláškou č. 410/2009 Sb. ministerstvo upravilo směrnou účtovou osnovu, která sjednocuje základní princip účtování o majetku a závazcích, nákladech a výbřezen 2010
1/6.3 Aktuální informace
str. 3
nosech akruálním způsobem, tj. o nákladech se účtuje ve tř. 5 a o výnosech ve tř. 6, a to bez ohledu na okamžik zaplacení. Účetní jednotky, které sestavují finanční výkazy pro sledování plnění rozpočtu příjmů a výdajů a které měly samostatnou účtovou třídu 4 – Náklady organizačních složek státu a územních samosprávných celků, nyní přejdou na účtování nákladů ve tř. 5. Náhrada nákladů ve tř. 4 se zachycovala na účtech sk. 20, 21 jako financování výdajů a vyúčtování rozpočtových příjmů. I tyto příjmy budou výnosy ve tř. 6. Finanční výkazy, které sestavují organizační složky státu a územní samosprávné celky a další účetní jednotky, které finanční výkazy předkládaly, zůstanou po úpravě vyhláškou č. 440/2009 Sb. Dále se struktura účetní závěrky – rozvahy přiblíží podnikatelským účetním jednotkám, neboť ve tř. 4 se bude sledovat vlastní jmění účetní jednotky, peněžní fondy a dlouhodobé pohledávky a závazky. Vybrané účetní jednotky budou v účetnictví uplatňovat účetní metody, jimiž se vyjadřují skutečnosti, které mají ve vztahu k majetku dopad na použitelnost a využitelnost majetku. Všechny vybrané účetní jednotky budou do nákladů na činnost účetní jednotky zahrnovat opotřebení odpisovaného majetku, budou účtovat o účetních odpisech, které budou zachyceny na účtech oprávek. Metody účetních odpisů se budou uplatňovat stejně jako u ostatních účetních jednotek – podnikatelů a jiných neziskových organizací. Směrná účtová osnova je doplněna o účtové skupiny, které umožňují v celém rozsahu u všech složek majetku účtovat o opravných položkách a také tvořit účetní rezervy. Použití těchto metod vyjadřujících rizika a možné ztráty dřívější prováděcí předpis pro vybrané účetní jednotky neumožňoval. Podle dřívější úpravy bylo možné opravné položky a rezervy účtovat jen u příspěvkových organizací a v hospodářské činnosti ÚSC na základě zvláštního předpisu, tj. zákona č. 593/1992 Sb. , o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. březen 2010
1/6.3 str. 4
Aktuální informace
Účetní závěrka je nyní v rozsahu, který se týká účetních jednotek účtujících v plném rozsahu. Části účetní závěrky: • rozvaha (bilance), • výkaz zisku a ztráty, • příloha, • přehled o peněžních tocích, • přehled o změnách vlastního kapitálu. Vzhledem k rozšířené směrné účtové osnově, která obsahuje účty majetku, závazků, nákladů a výnosů, které nebudou využívat všechny vybrané účetní jednotky, protože se u nich nemohou vyskytnout příslušné účetní případy, jsou uvedeny vzory a uspořádání výkazů zvlášť pro: • organizační složky státu, • příspěvkové organizace, • územní samosprávné celky, svazky obcí a regionální rady regionů soudržnosti, • státní fondy a Pozemkový fond České republiky. Příloha k účetní závěrce obsahuje celkem 34 částí, které budou obsahovat textové informace o vysvětlení a zdůvodnění změn v účetních metodách a o okolnostech, které ovlivnily výsledek hospodaření. Hodnotové údaje jsou v přílohách upraveny tak, aby byly sumarizovatelné, proto jsou zadány vzory tabulek s označením sloupců a řádků a případně odkaz na účty, z nichž se záznam převzal. Přehled jednotlivých částí přílohy A.1 Textové informace o naplnění předpokladu uvedeném v § 7 odst. 3 zákona povinnost použít účetní metody za předpokladu, že bude nepřetržitě pokračovat ve své činnosti. Pokud by se tato podmínka nesplnila, pak musí uvést důvody ke změnám účetních metod a použít je březen 2010
1/6.3 Aktuální informace
str. 5
způsobem, který souvisí s ukončením činnosti k okamžiku, který je již účetní jednotce znám. A.2 Textová informace podle § 7 odst. 4 o pokračování v použitých účetních metodách. Účetní metody se mohou změnit v následujícím období jen v případě, že se mění předmět činnosti a současně se musí zpřesnit vypovídací schopnost účetní závěrky. Popis změny v použitých metodách a jejich zdůvodnění pro zpřesnění věrného obrazu a zkvalitnění vypovídací schopnosti účetní závěrky se uvede v této části přílohy účetní závěrky. A.3 Textová informace podle § 7 odst. 5 – odůvodnění změny v použitých účetních metodách. A.4 Informace podle § 7 odst. 5 zákona o stavu v knize podrozvahových účtů jsou uspořádány do tabulky s uvedením názvu položky účtu tř. 9 a porovnání údajů za běžné období a minulé období. A.5 Informace podle § 18 odst. 1c) – splatné závazky sociálního pojištění, zdravotního pojištění a evidovaných daňových nedoplatcích u místně příslušného daňového orgánu a porovnání těchto položek k 1. 1. a stavu ke dni účetní závěrky A.6 Textové informace podle § 19 odst. 5 a) zákona, což jsou informace o skutečnostech a situacích, které existovaly ke konci rozvahového dne. A.7. Textová informace podle § 19 odst. 5 b) o skutečnostech, které jako nejisté podmínky či situace existovaly ke konci rozvahového dne a jejichž důsledky mění významným způsobem pohled na finanční situaci účetní jednotky. A.8. Textová informace podle § 66, odst. 6 zákona, která se týká odpisování nemovitého majetku, který se začne odpisovat dnem doručení návrhu na vklad katastrálnímu úřadu. Podmíněnost nabytí právních účinků březen 2010
1/6.3 str. 6
Aktuální informace
vkladu do katastru nemovitostí se uvede na analytických účtech a v inventurních soupisech. A.9 Textová informace podle § 55 odst. 8 vyhlášky č. 410/2009 Sb. se týká finančního krytí investičního fondu nebo fondu reprodukce finančními prostředky, výsledkově sníží investiční fond nebo fond reprodukce a na tomto místě Přílohy účetní závěrky zdůvodní, proč nebylo možno fond finančně pokrýt. A.10 Informace podle § 4 odst. 8 písm. d) zákona jsou uspořádány do tabulky, která zachycuje informace o nakládání s prostředky státního rozpočtu a rozpočtu územních samosprávných celků. Tabulka obsahuje přehled poskytnutých dotací v rozlišení na dotace na dlouhodobý majetek ze státního rozpočtu, přijaté prostředky ze zahraničí na dlouhodobý majetek, dále pak podrobné členění přijatých prostředků, příspěvků a dotací na provoz, přijatých a poskytnutých návratných finančních výpomocí. Dále je přehled krátkodobých a dlouhodobých bankovních úvěrů, vydaných dluhopisů, operace se směnkami. Uvádí se stav dlouhodobých závazků a nakoupených dluhopisů. V části B1–B.4 je přehled operací se zajišťovacím převodem aktiv, půjčky cenných papírů a další operace s finančními nástroji, které příspěvková organizace nemůže provádět, tedy tato příloha se jí netýká. V části C.1–C.6 je tabulka s přehledem podmíněných pohledávek a podmíněných závazků ze vztahu k rozpočtovým prostředkům. Porovnává se stav k 1. 1. se stavem k rozvahovému dni. Část D.1–D.4 je informace o individuálním referenčním množství mléka s uvedením čísla a textu, dále o individuální produkční kvótě, individuálním limitu prémiových práv a jiných obdobných limitech.
březen 2010
1/6.3 Aktuální informace
str. 7
Část D.5 je nazvána Počet jednotlivých věci a souborů majetku nebo seznam tohoto majetku. Na tomto místě budou zřejmě zařazeny inventurní soupisy majetku a souborů majetků v kategorii Kulturní předměty, které byly oceněny 1 Kč. Části D.6–D.8 se týkají výměry lesních pozemků a výše ocenění lesních porostů. Část E.1 jsou textové informace, které doplňují položky rozvahy. Část E.2 jsou doplňující informace k položkám výkazu zisku a ztráty. Část E.3 obsahuje text doplňujících informací k přehledu o peněžních tocích Část E.4. obsahuje text doplňujících informací k položkám o změnách vlastního kapitálu. Část F. Doplňující informace k fondům účetní jednotky zahrnují tabulky: A.I Počáteční stav fondu kulturních a sociálních potřeb, A.II Tvorba fondu A.III Užití fondu A.IV Konečný stav fondu Ve stejné struktuře Počáteční stav, Tvorba fondu, Čerpání fondu a Konečný stav fondu k rozvahovému dni jsou tabulky: B.I–B.IV Rezervní fond organizační složky státu C.I.–C.IV Rezervní fondu státní příspěvkové organizace D.I–D.IV Rezervní fond příspěvkové organizace zřízené ÚSC
březen 2010
1/6.3 str. 8
Aktuální informace
E.I –E.IV Fond reprodukce státních příspěvkových organizací F.I–F.IV Investiční fond příspěvkové organizace zřízené ÚSC G.I–G.IV Ostatní fondy územních samosprávných celků Samostatná tabulka Stavby obsahuje podrobnější rozpis staveb navazujících na položku Stavby – účet 021 v rozčlenění na druhy staveb s hodnotami BRUTTO, KOREKCE, NETTO. Obdobný přehled obsahuje tabulka Pozemky v návaznosti na položku rozvahy Pozemky účet 031 v rozčlenění na jednotlivé druhy pozemků. Autor: Ing. Olga Hanzlová
březen 2010
