38. számú információs füzet A helyi iparűzési adóval kapcsolatos legfontosabb tudnivalók 2010-től az önkormányzati adóhatóságok részére A közteherviselés rendszerének átalakítását célzó törvénymódosításokról szóló törvény1 (a továbbiakban: Krtv.) 214. § (1)-(2) bekezdései értelmében az állami adóhatóság 2010. január 1-jétől a helyi iparűzési adóval összefüggő hatásköröket a 2010. január 1-jétől kezdődő adóéveket érintően gyakorolja. A 2010. január 1-jét megelőző adóéveket érintő adókötelezettségeket az adózók az önkormányzati adóhatósághoz teljesítik, illetve az ezzel kapcsolatos adóztatási feladatokat az önkormányzati adóhatóságok látják el. A tevékenységüket 2009. december 31-éig megszüntető adózók a helyi iparűzési adóval összefüggő adókötelezettségeiket az önkormányzati adóhatósághoz teljesítik, illetve az önkormányzati adóhatóságok végzik az ezzel összefüggő adóztatási feladatokat2. A tevékenységüket 2009. december 31-ét követően megszüntető adózók 2010. január 1-jétől kezdődő időszakot érintő adóügyeiben az állami adóhatóság jár el. Az állami adóhatóság – az adózás rendjéről szóló törvény3 (a továbbiakban: Art.) 72. §ának (3) bekezdéséhez kapcsolódóan – a települési (a fővárosban a fővárosi) önkormányzatot megillető helyi iparűzési adó követelések tekintetében a 2009. december 31-ét követő adóévekben esedékessé váló követelések tekintetében jár el hitelezőként. A 2010. január 1-jét megelőző adóévekben esedékes kötelezettségek tekintetében hitelezőként az önkormányzati adóhatóság jár el4. A 2009. és az azt megelőző adóévekre vonatkozó önellenőrzéseket az önkormányzati adóhatósághoz nyújtják be az adózók, legkésőbb 2011. december 31-éig. A naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózók esetében a helyi iparűzési adót érintően az önkormányzati adóhatóság adómegállapítási joga a 2009. évben kezdődő adóév utolsó napjától számított két év elteltével évül el5. A 2010. adóévet megelőző időszakokra vonatkozó kötelezettségek, valamint a 2010. március 15-éig teljesítendő előleg-kötelezettség vonatkozásában a fizetési könnyítés iránti kérelmeket az önkormányzati adóhatóságok bírálják el. Az ezt követően esedékes kötelezettségek esetében a fizetési könnyítésre az Art. 133/B. §-a irányadó. Ezek 1
2009. évi LXXVII. törvény. Krtv. 217. §-a. 3 2003. évi XCII. törvény. 4 Krtv. 219. §-a. 5 Krtv. 218. §-a. 2
értelmében a fizetési könnyítés APEH általi engedélyezéséhez az önkormányzati adóhatóság nyilatkozata szükséges. A – települési önkormányzatonként kimutatott és nyilvántartott helyi iparűzési adót érintő – fizetési könnyítés iránti kérelmeket az állami adóhatósághoz kell előterjeszteni [amennyiben az adózó a fizetési könnyítési kérelmet az önkormányzati adóhatósághoz nyújtja be, akkor az önkormányzati adóhatóság haladéktalanul értesíti az állami adóhatóságot]. Az állami adóhatóság a kérelem megalapozottságát érdemben nem vizsgálja; a kérelmet – 5 napon belül – megküldi az illetékes önkormányzati adóhatósághoz, amely – 30 napon belül – nyilatkozik az állami adóhatóság felé a kérelemmel kapcsolatos álláspontjáról, amelyet részletesen indokol. Az állami adóhatóság a fizetési könnyítés iránti kérelem tárgyában rendelkező első fokú határozatot az önkormányzati adóhatóság nyilatkozata alapján, a nyilatkozat beérkezéséről 15 napon belül kiadmányozza. Az első fokú határozat ellen kezdeményezett jogorvoslati eljárást az állami adóhatóság folytatja le; ebben az eljárásban nincs kötve az önkormányzati adóhatóság nyilatkozatához. A tartozások tekintetében a mérséklést az APEH szintén a tartozással érintett önkormányzati adóhatóság nyilatkozata alapján engedélyezi6. A helyi iparűzési adót, illetve a helyi iparűzési adóval összefüggő késedelmi pótlékot, önellenőrzési pótlékot, adóbírságot, mulasztási bírságot külön számlákon, a bevételre jogosult települési (a fővárosban a fővárosi) önkormányzatonként megbontva tartja nyilván. A helyi iparűzési adó számlára megfizetett az APEH a bevételre jogosult települési (a fővárosban a fővárosi) önkormányzatonként – a bevallásban, határozatban megállapított összes adó és az önkormányzatokat megillető adó arányában – osztja fel, és a felosztást követően átutalja a települési önkormányzat költségvetési számlájára. Az APEH a késedelmes felosztás, illetve utalás esetén a késedelem minden napjára a késedelmi pótlékkal azonos mértékű kamatot fizet.7 Ha az adózó bevallása és önellenőrzése, illetve az állami adóhatóság helyi iparűzési adót érintő ellenőrzése következtében az önkormányzatnak helyi iparűzési adókülönbözet visszafizetési kötelezettsége keletkezik, az APEH 30 napos határidő kitűzésével felhívja az önkormányzatot a különbözet visszafizetésére. Amennyiben az önkormányzat visszafizetési kötelezettségének nem tesz eleget, az APEH az önkormányzat költségvetési számlájával szemben hatósági átutalási megbízást bocsát ki. Ha ez az intézkedés részben vagy egészben eredménytelen, az APEH a következő kiutaláskor a vissza nem fizetett összeget beszámítja.8 Az önkormányzatok részére történő átutalások a következők szerint történnek: − az adózó által bevallott előleg összegét az APEH az előlegfizetés esedékességét megelőző munkanapon; 6
Art. 134/A. §-a. Art. 43. § (10) bekezdése. 8 Art. 43/A. § (1) bekezdése. 7
2
− az adóévet megelőző évre az adózó által bevallott helyi iparűzési adó, valamint az adóévre bevallott és megfizetett helyi iparűzési adóelőleg különbözetének összegét az APEH az adóévben benyújtandó helyi iparűzési adóelőleg-kiegészítésről szóló bevallás esedékességét megelőző munkanapon utalja át a települési önkormányzat költségvetési számlájára. Ha az adózó helyi iparűzési adóelőleg-kiegészítésről benyújtott bevallása alapján kimutatott, a települési önkormányzatot ténylegesen megillető helyi iparűzési adóelőlegkiegészítés összege eltér a korábban kiutalt adóelőleg-kiegészítés összegétől, az állami adóhatóság intézkedik a különbözet kiutalásáról9 vagy a visszaköveteléséről10. Az APEH az adóévet megelőző évi helyi iparűzési adóbevallás alapján a települési önkormányzatonként nettó módon megállapított pozitív előjelű elszámolási különbözetet a bevallás esedékességét megelőző munkanapon utalja át a jogosult települési önkormányzat költségvetési számlájára. Ha az adózó helyi iparűzési adó bevallása alapján kimutatott, a települési önkormányzatot ténylegesen megillető helyi iparűzési adó összege eltér a korábban kiutalt adó összegétől, az APEH intézkedik a különbözet kiutalásáról11 vagy visszaköveteléséről12. Az önkormányzati adóhatóságok feladatkörét érintő 2010. adóévi adózói kötelezettségeket, illetve az önkormányzati adóhatóságot terhelő különféle – egyszeri, illetve rendszeres – adatszolgáltatási kötelezettségeket – azok felmerülése sorrendjében – az alábbi táblázatban foglaljuk össze.
Feladatok időrendi sorrendben Időpont
Feladatok leírása Az ideiglenes jellegű iparűzési tevékenységet folytatók már az APEH-hoz jelentkeznek be, nyújtják be a bevallást. Akik 2009-ben kezdték meg a tevékenységüket, és az átnyúlik 2010-re, azoknak a bevallási időszaka lezárul a 2009. adóév utolsó napjával, és az erről szóló bevallást még az önkormányzati
2010. január 1-jétől
9
Az Art. 43. § (10) bekezdése szerint. Az Art. 43/A. §-a szerint. 11 Az Art. 43. § (10) bekezdése szerint. 12 Az Art. 43/A. §-a szerint. 10
3
adóhatóság felé teljesítik. A tevékenységüket kezdő, az adóévben átalakuló adózók, illetve azon adózók, amelyek évközben bevezetett HIPAkötelezettséggel érintettek, a bejelentkezést és az előleg-bevallást már szintén az APEH felé teljesítik. Felkészülés az önkormányzati adatszolgáltatásokra: hivatali kapu megnyitása Adatszolgáltatás a 2009. adóévet érintő, az előlegfeltöltési kötelezettség teljesítését megelőzően benyújtott önellenőrzés esetén az önellenőrzéssel módosított adó és adóelőleg összegéről.13 [10A15 számú nyomtatvány] HIPÁ-t szabályozó önkormányzati rendeletek megküldése az APEH-nek [10A10 számú elektronikus úton.14 nyomtatvány] Költségvetési számlaszám bejelentése az [10THIPAÖSZ számú APEH felé.15 nyomtatvány] Amennyiben az önkormányzat a helyi iparűzési adót megállapító önkormányzati rendeletét módosítja, vagy a helyi iparűzési adót rendelettel bevezeti, illetve megszünteti, a rendelet számát, illetve a rendelet szövegét a kihirdetéstől számított 8 napon belül az elektronikus úton megküldi az APEH részére.16 [10A14 számú nyomtatvány] Amennyiben az önkormányzat a helyi iparűzési adót bevezeti, az önkormányzati rendelet kihirdetéstől számított 8 napon belül elektronikus úton bejelenti az APEH felé a kincstár által használt
2010. január 1-jétől
Az önellenőrzés benyújtásától számított 15 napon belül
2010. január 15.
2010. január 15.
2010. január 15-ét követően folyamatosan
2010. január 15-ét követően folyamatosan
13
Krtv. 215. § (1) b) pont. Krtv. 215. § (3) bekezdése. 15 Krtv. 215. § (4) bekezdése. 16 Art. 52. § (18) bekezdés a) pontja. 14
4
azonosítószámát, valamint költségvetési [10THIPAÖSZ számú számlaszámát.17 nyomtatvány] Adatszolgáltatás a nyilvántartott HIPA alanyok adatairól.18 [10THIPAÖ számú nyomtatvány 02-es lap] Adatszolgáltatás a rendelkezésre álló, különösen az adatgyűjtésre irányuló ellenőrzés keretében beszerzett adatok alapján az önkormányzat illetékességi területén az ideiglenes (alkalmi) jelleggel végzett iparűzési tevékenység kezdetének és befejezésének időpontjáról, továbbá az általa ismert, a helyi iparűzési adó megállapításához szükséges adatokról, különös tekintettel az ideiglenes (alkalmi) jellegű iparűzési tevékenység folytatásával összefüggő, általa kiadott engedélyekről.19 [10THIPAÖ számú nyomtatvány 01-es lap] Az esedékes HIPA előleget még az önkormányzathoz fizetik az adózók a korábban kiadott fizetési meghagyás alapján. A 2010. évben kezdődő adóévben esedékes adóelőleg-fizetési időpontokat követően bekövetkező adókötelezettségkeletkezés esetén viszont az előlegfizetési időszakra fizetendő egyes adóelőlegrészleteket az állami adóhatósághoz kell az adózóknak bevallani.20 Az állami adóhatóság a 2010. évi helyi iparűzési adó fizetési kötelezettség teljesítése során ezt az előleget a saját nyilvántartása szerint megfizetettnek és teljesítettnek tekinti. Amennyiben az önkormányzati adóhatóság kimutatása szerint a 2010. március 15-én esedékes helyi iparűzési adóelőleget az adózó hiánytalanul nem fizette meg, a különbözet
2010. január 31. (február 1.)
2010. január 31-ét követően folyamatosan, minden hónap utolsó napjáig
2010. március 15. (eltérő üzleti éves adózók tekintetében az üzleti év első napjától számított harmadik hónap 15. napjáig)
17
Art. 52. § (18) bekezdés b) pontja. Krtv. 215. § (2) bekezdése. 19 Art. 52. § (19) bekezdése. 20 Krtv. 212. §-a. 18
5
végrehajtását az önkormányzati adóhatóság végzi.21 Adatszolgáltatás a 2010. március 15-én esedékes és megfizetett HIPA előleg összegéről, valamint az önkormányzati adóhatóság által előlegmérséklés címen módosított előleg összegéről.22 [10A12 számú nyomtatvány] A 2009. adóévről szóló HIPA bevallásokat az önkormányzati adóhatóság fogadja. A bevallásban szereplő adóelőleg összegét az APEH az önkormányzati adóhatóság adatszolgáltatása alapján az adózó adószámláján önkormányzatonkénti bontásban tartja nyilván. Adatszolgáltatás a 2009. adóévről szóló bevallásban szereplő adóelőleg adatokról, bevallott adó összegéről és az azzal szemben elszámolt adóelőleg (ideértve megfizetett adóelőleg-kiegészítés öszsegét is) különbözetéről, valamint a HIPA-alap egyszerűsített meghatározásáról tett 23 [10A13 számú nyilatkozatokról. nyomtatvány] HIPA-előlegek első ízben történő átutalása az önkormányzatok részére (APEH feladata) HIPA előleg-kiegészítés első ízben történő átutalása az önkormányzatok részére (APEH feladata)
2010. április 30. (eltérő üzleti éves adózók tekintetében az üzleti év első napjától számított 120 napon belül)
2010. május 31.
2010. június 30. (eltérő üzleti éves adózók tekintetében a bevallás esedékességétől számított 30 napon belül)
2010. szeptember 14. 2010. december 17.
Az önkormányzati adóhatóság a helyi iparűzési adóüggyel összefüggő valamennyi iraton – ideértve az elektronikus úton megküldött iratot is – feltünteti az érintett települési önkormányzat Kincstár által használt azonosítószámát. Az önkormányzati adóhatóságot terhelő adatszolgáltatási kötelezettséget körjegyzőség esetén települési önkormányzatonként kell teljesíteni.
21
Krtv. 214. § (3) bekezdése. Krtv. 215. § (1) a) pont. 23 Krtv. 215. § (1) c) pont. 22
6
Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal
7
