Az szja 1%-os civil kedvezményezettekkel kapcsolatos legfontosabb tudnivalók

Az szja 1%-os civil kedvezményezettekkel kapcsolatos legfontosabb tudnivalók Cikkem a személyi jövedelemadó meghatározott részének

nem lehet olyan lejárt esedékességű köztartozása, amelyre

az adózó rendelkezése szerinti felhasználásáról szóló 1996.

fizetési halasztást, vagy részletfizetési kedvezményt nem

évi CXXVI. törvény (továbbiakban: Szf. tv.) rendelkezései

kapott.

értelmében, a 2013. évben az szja 1%-os felajánlásokra

Ha a kedvezményezett a fentieket az adóhatóság által

jogosult civil szervezetekkel, a kedvezményezetti feltét-

postázott felhívó levél kézbesítésétől számított 30 napon

eleikkel, valamint a kiutalt összegek felhasználásával és

belül nem teljesítette és késedelmét nem mentette ki,

elszámolásával összefüggő szabályokat ismerteti.

vagy augusztus 1. és az adatlap kelte között köztartozása állt fenn, az Szf. tv. felhatalmazása értelmében kivételes

Kedvezményezettek köre, a kedvezményezetté válás feltételei

méltányosságot kérhet, mellyel hozzájuthat a részére felajánlott 1%-os összegekhez. Kivételes méltányosságot

Civil szervezetek

érdemel különösen, ha az szja 1 %-os összeg átutalásának

A 2013. évben az 1%-os felajánlásokra kedvezményezett-

meghiúsulása alapvető céljának elérését súlyosan ve-

ként jogosult lehet a 2010. december 31-éig bíróság által

szélyeztetné.

nyilvántartásba vett egyesület (kivéve a pártot, biztosító

Természetesen, a jogutódlással megszűnt kedvezménye-

egyesületet, munkaadói és munkavállalói érdek-képviseleti

zett javára felajánlott adóösszegek – a követelmények telje-

szervezetet), alapítvány, közhasznú egyesület, illetve

sítése esetén - a kedvezményezett jogutódját illetik meg.

közhasznú alapítvány. Kedvezményezett lehet a 2011. december 31-éig bíróság

Egyházi jogutód szervezetek speciális kedvezményezetti státusza

által nyilvántartásba vett közalapítvány. Továbbá olyan

A korábban egyházként nyilvántartott - azonban a lelkiis-

közhasznú alapítvány vagy közhasznú egyesület,

mereti és vallásszabadság jogáról, valamint az egyházak,

amely tevékenységét állami szervvel vagy helyi önkor-

vallásfelekezetek és vallási közösségek jogállásáról szóló

mányzattal 2011. december 31-ig kötött szerződés alapján

2011. évi CCVI. törvény mellékletében nem szereplő - szer-

végzi.

vezetek bírósági nyilvántartásba vett jogutód szervezetei a

Valamennyi szervezet esetén fő feltétel, hogy az alapcélja

2013. rendelkező évben egyesületként, az adószámukon

szerinti közhasznú tevékenységét 2012. január 1-je óta

gyűjthettek civil 1%-ot. A civil kedvezményezettekre vonat-

megszakítás nélkül végezze.

kozó feltételek közül azonban az Szf. tv. rendelkezései

Feltétel továbbá, hogy a kedvezményezett csak belföldi székhelyű, és magyarországi közösség, illetve határon túli

értelmében nem kell igazolniuk közhasznú tevékenység végzését a kedvezményezetté váláshoz.

magyarság érdekében működő szervezet lehet. Alapszabá-

Az állami adóhatóság egyebekben a civil kedvez-

lyának/ alapító okiratának meg kell felelnie a feltételnek,

ményezettekre vonatkozó szabályok szerint, a törvényi fel-

mely szerint a szervezet közvetlen politikai tevékenységet

tételek igazolását követő 30 napon belül utalja ki a volt egy-

nem folytat, szervezete pártoktól független és azoknak

ház jogutód egyesületének a 2013. rendelkező évi civil szja

anyagi támogatást nem nyújt (a civil szervezetek műkö-

1%-os összeget.

déséről és támogatásától szóló 2011. évi CLXXV. törvény, a továbbiakban: Civil tv., 34. § (1) bekezdés d) pont).

Fontos, hogy a hatályos jogszabályok értelmében ezek a szervezetek a 2015. rendelkező évben már csak akkor ré-

A felajánlott 1%-os összegek kiutalásának további fontos

szesülhetnek felajánlásban, ha – a civil kedvezményezet-

feltétele, hogy a szervezetnek augusztus 1. és a kedvez-

tekre vonatkozó általános szabályok szerint – 2014. január

ményezetti státusz igazolására szolgáló adatlap (a 2013.

1-jétől megszakítás nélkül folytatják az alapcéljuk szerinti

évben 1337A számú adatlap) keltének időpontja között

közhasznú tevékenységet.

33

XVII. Évfolyam 10. szám

További civil kedvezményezettek

Amennyiben az 1%-ot felajánló magánszemély a szemé-

Az Szf. tv. 4. § (1) bekezdés b)-e), g)-i) pontjaiban fel-

lyi jövedelemadója megfizetésére részletfizetési vagy fizeté-

sorolt (pl.: Magyar Tudományos Akadémia, Magyar

si halasztási kedvezményben részesült - különös tekintettel

Állami Operaház, Magyar Országos Levéltár, Magyar-

a 1253. számú személyi jövedelemadó bevallásban kért

ország államilag elismert felsőoktatási intézményei)

maximum hat havi, pótlékmentes részletfizetési kedvez-

illetve a külön jogszabályban nevesített Összefogás

ményre – úgy az általa felajánlott összeg csak akkor vehető

az Államadósság Ellen Alap, egyedileg nevesített, ún.

figyelembe érvényes rendelkezésként, amikor az adófizeté-

taxatív kedvezményezetteknek minősülnek.

si kötelezettségét szabályszerűen teljesítette. A felajánlott 1

Valamint kedvezményezett lehet az a könyvtári,

%-os összegek kiutalása ugyanis csak akkor lehetséges, ha

levéltári, múzeumi, egyéb kulturális, illetve alkotó-

az alapjául szolgáló adót a magánszemélyek határidőben

vagy előadó-művészeti tevékenységet folytató szer-

megfizették.

vezet, amely a rendelkező nyilatkozat évének első

Az Szf. tv. értelmében az adófizető magánszemélyek által

napja előtti három év valamelyikében a helyi önkor-

érvényesen felajánlott összeget legkésőbb a rendelkező

mányzattól, az országos, illetve a helyi kisebbségi

nyilatkozat évének december 15. napjáig utalja ki az adó-

önkormányzattól vagy a központi költségvetésből

hatóság a kedvezményezett részére. Ez az időpont későbbre

egyedi támogatásban részesült és nem tartozik az

tolódhat, amennyiben a felajánlást tevő magánszemély

előző kategóriákba;

bevallása később válik feldolgozásra alkalmassá, vagy a magánszemély fizetési könnyítést kapott.

Adóvilág – 2013. szeptember

Felhívó, tájékoztató levelek, a felajánlott 1%-os összeg megfizetése A legalább 100,-Ft érvényes felajánlásban részesült

A civil kedvezményezettek beszámolási kötelezettsége, a ’KOZ közlemény

lehetséges („potenciális”) kedvezményezettek az

A kedvezményezettek beszámolási kötelezettségüket a

adóhatóságtól szeptember 1-jéig a feltételek igazolá-

9/2008. (IV. 10.) PM-SZMM együttes rendeletben megha-

sára felhívó levelet kapnak, melynek kézbesítésétől

tározott formai és tartalmi követelmények alapján kiala-

számított 30 napon belül igazolhatják, illetve

kított „’KOZ Közlemény az adózó rendelkezése szerint a

nyilatkozhatnak arról, hogy rendelkeznek azokkal a

kedvezményezett részére átutalt összeg felhasználásáról”

feltételekkel, amelyeket az Szf. tv. a kedvezményezet-

elnevezésű közleményben (a továbbiakban: közlemény)

tek számára előír.

teljesíthetik.

A taxatív kedvezményezetteknek nem kell a ked-

A 2012. január 1-jén hatályba lépett jogszabályváltozás

vezményezetti feltételeket igazolniuk és az adatlapot

következtében a közlemény benyújtási határideje a kiuta-

sem kell benyújtaniuk a felajánlott összeg kiutalása

lás évét követő második év május 31-ére módosult (első

érdekében. Fontos azonban megjegyezni, hogy az

alkalommal a 11KOZ számú bizonylat esetében, 2013.

elszámolási kötelezettség rájuk is vonatkozik, melynek

május 31.), időben elkülönítve ezáltal a felhasználás és az

elmulasztása esetén ezen szervezetek is kizárhatóak a

elszámolás időszakát, valamint egységessé vált a civil szer-

kedvezményezetti körből.

vezetek különböző beszámolási kötelezettségeinek határ-

Az adóhatóság a rendelkező év (azaz az 1%-os felajánlások megtételének éve) szeptember 15-éig a honlapján is közzéteszi a „potenciális” kedvezményezettek listáját.

ideje (mint pl.: statisztikai jelentés, a számviteli beszámoló letétbe helyezése és közzététele, közlemény benyújtása). Speciális szabály, hogy a kedvezményezettet jogutód nélküli megszűnése esetén soron kívüli, a jogutódlással tör-

A kedvezményezetté váláshoz szükséges feltételek

ténő megszűnése esetén a jogutódot a jogelődre vonatkozó

igazolására szolgáló 1337A számú adatlap 2013.

tartalmú és határidejű beszámolási kötelezettség terheli.

szeptember 1-jétől érhető el a NAV honlapján

Amennyiben mind a jogelőd, mind a jogutód beszámolás-

(www.nav.gov.hu, azon belül a Nyomtatványkitöltő

ra köteles, ebben az esetben a jogutódnak az összesített

programok között).

összegekről kell a bizonylatot benyújtania.

34

A közlemény benyújtására nyitva álló határidő elmulasztása esetén a mulasztást igazolási kérelem benyújtásával lehet kimenteni, mellyel egyidejűleg az elmulasztott közleményt is pótolni kell. Mivel a közlemények több éves időintervallumot ölelnek

használására, tartalékolására, illetve továbbtartalékolására vonatkozó adatokat is. A felhasználás célját szövegszerűen is ismertetni szükséges, olyan részletességgel, amelyből megismerhető a kedvezményezett tevékenysége.

fel, ezért az aktuális közlemény adóhatóság általi feldolgo-

Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (a

zásának előfeltétele a láncolatban megelőző közlemények

továbbiakban: Art.) szerint az számít a kiutalás napjának,

megléte (amennyiben a benyújtására a szervezet kötele-

amelyen az adóhatóság az átutalásra megbízást adott. Az

zett), és azok hibátlan feldolgozása.

elszámolandó összegről a NAV honlapján közzétett ada-

A megelőző közlemény benyújtásának, vagy javításának

tokból, valamint az elektronikus úton több alkalommal is

elmulasztása esetén a kedvezményezett – a láncolat össze-

megküldött, a közlemény benyújtására felhívó levelekből

függései miatt – az aktuális beszámolási kötelezettségének

is tájékozódhatnak a kedvezményezettek.

sem tud eleget tenni. Kivételként kell megjegyezni, hogy a volt egyházak jog-

Felhasználási időszak (tárgyév)

utód szervezetei az Szf. tv. alapján átmeneti mentességet

Tárgyévben felhasználtként azon összeget is figyelembe

kapnak a beszámolási kötelezettség alól, tekintettel arra,

kell venni, amelyet a kedvezményezett már az utalás

hogy esetükben 2014-ig a kiutalásnak sem feltétele a köz-

évében felhasznált a kiutalt összegből. A 2012. január 1-jei

hasznú tevékenység végzése, tehát a cél szerinti felhaszná-

jogszabályváltozás következtében hosszabb lett a felhasz-

lás ellenőrzése sem lenne indokolt.

nálási időszak, melynek záró időpontja a kiutalást követő

A közlemény főlapján a 2013. évtől már nem kell meg-

év október 31-ről december 31-re módosult. A tartalékolt

adni annak funkcióját (alap, módosító), illetve a javítandó

összegek felhasználási idejének változását az alábbi

közlemény bárkódját, mellyel megvalósult, hogy egy eset-

példában szemléltetem.

leges javítás esetén elegendő csupán a közleményt teljes

11KOZ számú bizonylat, benyújtási határidő: 2013.

körűen ismételten kitölteni és az ügyfélkapun keresztül

május 31. a 2012. december 31-ei állapotoknak megfele-

újra beküldeni az adóhatósághoz. Ezzel a módosítással a

lően.

közlemény kitöltése (javítása, módosítása) a korábbi évek

A 2011-ben kiutalt összegek esetében a felhasználási idő-

közleményeihez képest lényegesen egyszerűbbé vált,

szak a kiutalás időpontjától a következő év végéig, azaz

megszűntek a formai hibák okozta korábbi kellemetlen-

2012. december 31-éig, míg a 10KOZ bizonylatban tarta-

ségek, a hibásan benyújtott közlemények száma jelentősen

lékolt összegeknél a 10KOZ számú bizonylat benyújtásá-

kevesebb lett (mintegy felére csökkent).

tól, de legkésőbb 2011. október 31-étől szintén 2012. dec-

A jelenleg aktuális közleményt, a 11KOZ számú bizony-

ember 31-éig tartott.

latot a 2012. december 31-ei állapotoknak megfelelően a

12KOZ számú bizonylat, benyújtási határidő: 2014.

kedvezményezettnek legkésőbb 2013. május 31-éig kizá-

május 31. a 2013. december 31-ei állapotoknak megfele-

rólag elektronikus úton, az ügyfélkapun keresztül kellett

lően.

megküldenie a NAV részére.

A 2012-ben kiutalt összegeknél a kiutalástól a következő

A közleményben szerepelnie kell mindazon szja

év végéig, azaz 2013. december 31-éig, míg a 11KOZ számú

1 %-os összegek felhasználásának, amelyeket az állami adó-

bizonylatban tartalékolt összegeknél már 2013. január 1-

hatóság 2011. január 1-jétől 2011. december 31-éig a 2007-

jétől 2013. december 31-éig tart a felhasználási időszak.

2010. adóévre benyújtott érvényes rendelkező nyilatkoza-

A 11KOZ számú bizonylatot 2013. május 31-éig abban az

tok alapján utalt ki a kedvezményezett és/vagy jogelődje

esetben is be kellett nyújtania a kedvezményezettnek, ha a

részére.

2011. évben nem utalt ki részére és/vagy jogelődje részére

A közleményben szerepeltetni kell továbbá a kedvezmé-

szja 1 %-os összeget az állami adóhatóság, azonban a

nyezett és/vagy jogelődje 10KOZ számú bizonylatában

10KOZ számú bizonylatában a kedvezményezett és/vagy

tartalékolt összegként megjelölt szja 1 %-os összeg(ek) fel-

jogelődje tartalékolt összeget tüntetett fel.

35

XVII. Évfolyam 10. szám

A kiutalt összeg felhasználása cél szerinti tevékenységre és működési költségre

az „A” blokkban. Amennyiben nem használta fel a teljes összeget a bizonylat benyújtásáig, úgy azt tartalékolhatta. A

A felhasználás abban az esetben tekinthető – a köz-

tartalékolás 1. éve 2010. év (09KOZ 01-es lap 11-20. sorok,

célú tevékenység szempontjából – megfelelőnek,

„B” blokk), 2. éve 2011. év (10KOZ 01-es lap 21-30. sorok,

amennyiben a költségvetési támogatást a kedvezmé-

„C” blokk), 3. éve 2012. év (11KOZ 01-es lap 28-31. sorok,

nyezett az alapcél szerinti közhasznú tevékenysége

„D” blokk). Tehát a 2008-ban kiutalt összeget a kedvezmé-

(jogszabályban nevesített kedvezményezettek eseté-

nyezett 2012. december 31-ig, a 11KOZ számú bizonylat-

ben a létesítő okiratában és a rá vonatkozó külön jog-

ban elszámolt időszak végéig használhatta fel. Ebből

szabályokban alaptevékenységként meghatározott

kifolyólag a 2009. évben kiutalt összegek a 2013. év végéig

közcélú, közérdekű, közhasznú tevékenység) megva-

használhatóak fel.

lósítására fordítja.

A társadalmi és civil kapcsolatok fejlesztéséért felelős

A kedvezményezett fenntartásával, működésével

miniszter a NAV által továbbított közleményeket a felhasz-

kapcsolatos költségek a 10KOZ számú bizonylat ese-

nálást követő naptári év június 30. napjáig (11KOZ számú

tében a kiutalt összeg 30%-át nem haladhatták meg,

bizonylat esetében 2013. június 30-ig) a civil szervezetek-

addig a 2012. január 1-jei jogszabályváltozás követ-

kel foglalkozó internetes honlapján – a Civil Információs

keztében a 11KOZ-nál már a felhasználás évében

Portálon - legalább egy évig ingyenesen közzéteszi. Azon

(mind cél szerint, mind működésre) felhasznált

szervezetnek, amely rendelkezik általa fenntartott vagy a

összeg 50%-át nem haladhatja meg.

megbízása alapján működtetett olyan internetes felülettel,

Ezzel a kedvezményezettek számára előnyös módo-

amelynek tartalmáért ő felel (saját honlap), a közleményét

sítással a működési költségre fordítható összeg ará-

e felületen is el kell helyeznie a benyújtási határidő végéig,

nyán túl, annak számítási módja is megváltozott,

azaz május 31. napjáig, és azt onnan legalább egy évig nem

valamint az adóhatósági ellenőrzése is egyszerűbbé

távolíthatja el.

vált. Fontos vonzata ennek a változásnak, hogy a szakon belül csupán működésre nem használhat fel

A beszámolási kötelezettség elmulasztásának szankcionálása

összeget a kedvezményezett, mivel a működési költ-

Amennyiben a kedvezményezett a beszámolási kötelezett-

ség nem a kiutalt, hanem a ténylegesen felhasznált

ségre vonatkozó május 31-i benyújtási határidőt elmulasz-

összeg arányában van meghatározva.

totta, vagy a közleményben számszakilag hibás adatot kö-

korábban megszokottól eltérően az elszámolási idő-

Adóvilág – 2013. szeptember

zölt, vagy nem az elszámolandó összeget szerepelteti, és az

3 éves tartalékolás

adóhatóság által az adatok javítására kitűzött határidőt

A kedvezményezettnek kiutalt összeg felhasználási

elmulasztotta, az adóhatóság határozatával kizárja a civil

idejét az Szf. tv. a 2008. rendelkező évtől a kiutalt

kedvezményezettet a határozat jogerőre emelkedését kö-

összeg első elszámolását követő 3 évre korlátozza. Ha

vető rendelkező évben tett felajánlásokból történő részese-

az adóhatóság a kedvezményezett beszámolási

désből. A kizárás a kedvezményezettet az elszámolási köte-

kötelezettségének teljesítése során megállapítja,

lezettsége alól nem mentesíti.

hogy a kedvezményezett a 3 éves tartalékolási időt

A kedvezményezett ellenőrzése során, ha az adóhatóság

túllépte, erről határozatot hoz, amelyben a kedvez-

megállapítja a költségvetési támogatásnak minősülő szja

ményezettet a közhasznú tevékenység megvaló-

1%-os összeg igénylésének jogszabályba ütköző voltát, vagy

sítására a 3 éves tartalékolási idő lejártáig fel nem

a közcélú tevékenységnek nem megfelelő felhasználását,

használt összeg visszafizetésére kötelezi, mely vissza-

erről határozatot hoz, amelyben rendelkezik az összegnek

fizetett összeg a központi költségvetés bevétele.

az Art. előírása szerinti elévülési időn belüli visszafizeté-

Például: A kedvezményezettnek a 2008-ban kiutalt

séről és a kedvezményezett kizárásáról.

összegről (2009-ben) a 08KOZ számú bizonylatban

A kizárással járó szankció következtében a szervezet

kellett először elszámolnia a 01-es lap 01-10.soraiban,

nem csak elesik a kizáró határozat jogerőre emelkedését

36

követő évben az szja 1%-os felajánlásoktól, s így ked-

Az MKOZ számú bizonylatot a kedvezményezettnek

vezményezett nem lehet, de a kizárásról tudomással nem

soron kívül, kizárólag elektronikus úton, az ügyfélkapun

bíró, és ezáltal a szervezetet kedvezményezettként

keresztül kell benyújtania az adóhatósághoz.

megjelölő magánszemélyek is értesítést kapnak a felajánlá-

A közleményben a 2013-ban megszűnő kedvezmé-

suk - kedvezményezett érdekkörében felmerült – érvényte-

nyezettnek el kell számolni a 2012. január 1-jétől az MKOZ

lenségéről.

bizonylat benyújtásának időpontjáig a szer vezetnek

A felajánlásokból történő részesedésből az aktuális

és/vagy jogelődjének kiutalt szja 1%-os összegek felhaszná-

rendelkező évre kizárt civil kedvezményezettek adatai a

lásáról, valamint amennyiben a szervezet és/vagy jogelőd-

NAV internetes honlapján, valamint a Civil Információs

je 11KOZ számú bizonylat benyújtására is kötelezett (azaz

Portálon is megtalálhatóak.

kapott szja 1%-os kiutalást a 2011. évben, vagy tartalékolt összeget tüntetett fel a hibátlan 10KOZ számú bizonylatá-

Jogutód nélkül megszűnő kedvezményezettek elszámolási kötelezettsége

ban) – a hibátlan 11KOZ számú bizonylat(ok)ban feltüntetett tartalékolt összegekről.

Jogutód nélküli megszűnés esetén a kedvezményezett az

A jogutód nélkül megszűnő kedvezményezett a fel nem

MKOZ számú bizonylaton köteles elszámolni. Benyújtá-

használt összeget a soron kívüli beszámolással egyidejűleg

sának előfeltétele, hogy azok a megelőző ’KOZ bizonyla-

az adóhatóság részére köteles visszautalni, mely vissza-

tok, melyek benyújtására kötelezett volt beérkezzenek, és

fizetett összeg szintén a központi költségvetés bevétele.

hibátlanul feldolgozhatók legyenek.

DR. MAJOROVICS JÓZSEF

37