3. Účtová tř. 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty Oběžný majetek -
nemusí ho být v podniku mnoho
-
je v podniku v různých formách (ve věcné podobě jako suroviny, materiál apod., v peněžní podobě jako peníze, pohledávky, CP), při čemž jedna forma přechází v jinou (za peníze suroviny, ty ve výrobky – pohledávky – peníze). Čím rychleji se obrací, tím větší přinese zisk – ten se zjišťuje pomocí ukazatelů aktivity. Optimalizace zásob je velice důležitá, je potřeba mít takovou výši zásob (OA), která mi zajišťuje běžný chod podniku s minimálními náklady
-
Měření obratovosti oběžného majetku rychlost obratu (obratovost, aktivita podniku) = jednotlivé položky OA (mat., pohl.,…) / tržby
-
Oběžný majetek slouží k úhradě dluhů (závazků) podniku, pokud podnik nemá čím zaplatit, musí sáhnout i na stálá aktiva
-
OM – vypovídá o platební schopnosti firmy – likvidita likvidnost – schopnost majetku přeměny na peníze
3. Účtová třída 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty
-1-
Koloběh Oběžného majetku - peníze uložené do zásob je třeba co nejrychleji zpracovat, přeměnit v hotové výrobky a prodat - platí zásada, že peníze na začátku koloběhu by měli být menší než na konci koloběhu - rozdílem je zisk firmy (ztráta)
1.) Zásobování - za peněžní prostředky je nakoupen materiál, který se umístí do skladu 2.) Výroba - zhotovení výrobku určených k prodeji, za použití cizích/vlastních služeb. Při výrobě vznikají náklady 3.) Prodej - jde o prodej výrobků zákazníkovi, kdy se dosahuje tržeb v účetní jednotce, tak vznikají výnosy za získané peněžní prostředky se nakupuje materiál
Zásoby Jsou hospodářské prostředky, které se v účetní jednotce jednorázově spotřebovávají (materiál) -
jsou vázány ve výrobě (nedokončená výroba, polotovary vlastní výroby)
-
vznikají při výrobě ( výrobky, popř. zboží)
-
jsou nakupovány za účelem dalšího prodeje ( zboží)
-
drobný HIM a drobný NIM v ceně 40 000 a nižší, o kterém úč. jednotka rozhodla, že bude patřit do zásob
Materiál: a) suroviny = hmoty, které při výrobě přecházejí zcela (částečně) do výrobku a tvoří jeho podstatu b) pomocný materiál = přechází přímo do výrobku, ale netvoří jeho podstatu (lak na lakování výrobku) c) provozovací látky = hmoty potřebné pro chod (provoz) organizace (paliva, pohonné hmoty, čisticí prostředky) d) náhradní díly = předměty určené k uvedení majetku do původního stavu e) obaly = slouží k ochraně a dopravě nakoupeného materiálu, zboží apod.
3. Účtová třída 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty
-2-
Zásoby vlastní výroby: a) nedokončená výroba = výrobky v takovém stupni rozpracovanosti, že nejsou zatím prodejné (rozešité kalhoty) b) polotovary vlastní výroby = rozpracované výrobky, které jsou z hlediska některého technologického stupně už dokončené a daly by se případně i prodat (deska dřeva) c) hotové výrobky = dokončené produkty vlastní výroby určené k prodeji d) zvířata Zboží: = vše co je nakoupeno ( už hotové ) za účelem dalšího prodeje. Zbožím jsou i výrobky vlastní výroby, které byly předány do vlastních prodejen.
Oceňování zásob při pořízení 1. Pořizovací cenou se oceňují nakoupené zásoby od dodavatelů. PC = cena, za kterou jsou zásoby pořízeny + náklady související s pořízením (přepravné, montáž, instalace, provize) 2. Vlastními náklady se oceňují zásoby vytvořené vlastní činností. VN = přímé náklady na výrobu + případně část nepřímých nákladů, které se vztahují k výrobě. Částka se určuje podle skutečné výše nákladů nebo podle operativních (plánových ) kalkulací. 3. Reprodukční pořizovací cenou se oceňují zásoby pořízené bezúplatně (dary, vklady), nalezené (přebytky) apod. RPC = cena stanovená odborných odhadem, za kterou by byly zásoby pořízeny v době, kdy se o nich účtuje
Oceňování zásob při výdeji do spotřeby 3. Účtová třída 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty
-3-
1. cenou zjištěnou váženým aritmetických průměrem z pořizovacích cen (nebo vlastních nákladů): a) klouzavý (proměnlivý) průměr = počítá se po každém nákupu zboží b) periodický vážený průměr = počítá se k určitému datu, minimálně 1x měsíčně hodnota počátečních zásob + hodnota dodávek za období (pořizovacích cen) průměrná cena zásob = -------------------------------------------------------------------------množství počátečních zásob + dodané množství za období
2. metodou FIFO (first in, first out = první do skladu, první ze skladu), kdy první cena pro ocenění přírůstku zásob se použije jako první cena pro ocenění úbytku zásob, tj. výdeje ze skladu se oceňují cenami od nejstarší dodávky k nejnovější. 3. metodou LIFO (last in, first out = poslední do skladu, první ze skladu) – není platnými účetními předpisy povolena. Účtování o zásobách Používají se syntetické účty: 111-Pořízení materiálu 131-Pořízení zboží jsou to kalkulační účty sloužící ke zjištění pořizovací ceny materiálu či zboží při způsobu A. Při uzavírání účetních knih nevykazují zůstatek 112-Materiál na skladě 132-Zboží na skladě a v prodejnách Při způsobu A se zde účtuje nakoupený materiál (nebo zboží) převzatý na sklad v pořizovacích cenách a jeho výdej do spotřeby. Při způsobu B se zde účtuje pouze při uzavírání úč. knih. 119-Materiál na cestě 139-Zboží na cestě Na těchto účtech se na konci roku vyúčtovávají faktury za dodávky materiálu (zboží), které úč. jednotka ještě nepřevzala. 121-Nedokončená výroba 122-Polotovary vlastní výroby 123-Výrobky 3. Účtová třída 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty
-4-
124-Zvířata Při účtování způsobem A se zde zachycuje stav a pohyb (přírůstky a úbytky) uvedených druhů zásob ve vlastních nákladech. (Při B pouze při uzavírání úč. knih.) Účetní jednotky se mohou rozhodnout, zda budou účtovat podle způsobu „A“ nebo „B“. Rozdíl mezi způsobem A a B spočívá v tom, že u způsobu B se nakoupené zásoby účtují v průběhu roku na vrub (MD) příslušných nákladových účtů (tj. účtují se přímo do spotřeby). Na účtech zásob na skladě se účtuje na základě inventarizace při uzavírání účetních knih. Účtování zásob způsobem A 1.
V průběhu roku se účtují pořizovací ceny nakupovaných zásob na :
MD účtu 111 – Pořízení materiálu MD účtu 131 – Pořízení zboží se souvztažným zápisem na : D účtu 321 – Dodavatelé (při nákupu na fakturu) D účtu 211 – Pokladna (při nákupu v hotovosti) 2. Pořízení materiálu vlastní činností (ve vlastní režii): MD účtu 111 - Pořízení materiálu se souvztažným zápisem: D účtu 621 - Aktivace materiálu a zboží
3. Převzetí materiálu nebo zboží na sklad se účtuje: MD účtu 112 – Materiál na skladě nebo MD účtu 132 – Zboží na skladě se souvztažným zápisem na: D účtu 111 – Pořízení materiálu nebo D účtu 131 – Pořízení zboží 4.
Úbytky (spotřeba) materiálu ze skladu:
MD účtu 501 - Spotřeba materiálu se souvztažným zápisem na: D účtu 112 - Materiál na skladě
5. Prodej materiálu: 3. Účtová třída 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty
MD účtu 542 - Prodaný materiál -5-
D účtu 112 - Materiál na skladě Prodej zboží:
MD účtu 504 - Prodané zboží D účtu 132 - Zboží na skladě
Účetní případy 1. Přijatá faktura za materiál od dodavatele
MD - 111 / D - 321
2. Přijatá faktura za náklady související s pořízením
MD – 111 / D - 321
3. Převzetí materiálu na sklad – příjemka
MD – 112 / D - 111
4. Výdej materiálu do spotřeby - výdejka
MD – 501 / D - 112
5. Prodej materiálu
MD – 542 / D - 112
6. Úhrada dodavatelských faktur - z účtu
MD – 321 / D - 221
- v hotovosti
MD – 321 / D - 211
Účtování zásob vlastní výroby V průběhu roku se přírůstky zásob vlastní výroby ( v ocenění vlastními náklady) účtují na stranu : MD účtů 121 – Nedokončená výroba 122 – Polotovary vlastní výroby 123 – Výrobky 124 – Zvířata se souvztažným zápisem na stranu : D účtů 611 – Změna stavu nedokončené výroby 612 – Změna stavu polotovarů 613 – Změna stavu výrobků 614 – Změna stavu zvířat Při vyskladnění ( úbytku ) těchto zásob účtuje účetní jednotka na stanu MD účtů 611, 612, 613, 614 a na stranu D účtů 121, 122, 123, 124.
3. Účtová třída 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty
-6-
Účtová tř. 2 – Finanční účty Obsahuje rozvahové účty aktivní i pasivní pro sledování: -
hotovosti účetní jednotky ( peníze, šeky ) a cenin
-
vkladových účtů
-
krátkodobých bankovních úvěrů
-
jiných krátkodobých finančních výpomocí (od jiných osob než peněžních ústavů)
-
krátkodobého finančního majetku ( je vysoce likvidní, bezprostředně obchodovatelný a předpokládaná doba držby či smluvená splatnost je do 1 roku )
(Pozn.: Účty pro dlouhodobý finanční majetek jsou zahrnuty v účtové třídě 0 v účtové skupině 06. Účty pro dlouhodobé bankovní úvěry jsou obsaženy v účtových skupinách 46 a 47. )
Oceňování finančního majetku a závazků 1. Peněžní prostředky a ceniny - v nominální hodnotě 2. Cenné papíry - v ceně pořízení 3. Závazky - v nominální hodnotě Účtování na finančních účtech 211 – Pokladna Na základě pokladních dokladů se účtuje o stavu a pohybu peněz v hotovosti, příp. šeků přijatých místo peněz. 261 – Peníze na cestě Slouží k překlenutí časového nesouladu mezi účtováním pokladních dokladů a výpisů z účtů při převodech peněz mezi pokladnou a běžným účtem. Používá se i při převodech mezi bankovními účty. V jednoduchém účetnictví jsou obdobou účtu 261 průběžné položky v peněžním deníku. Účetní případy 1. Výběr peněz z běžného účtu do pokladny : a) příjmový pokladní doklad 2. Převod hotovosti na běžný účet:
MD – 211 / D – 261
b) výpis z účtu
MD – 261 / D – 221
a) výdajový pokladní doklad
MD – 261 / D - 211
b) výpis z účtu
MD – 221 / D – 261
3. Nákup materiálu za hotové
MD – 111 / D – 211
4. Úhrada faktury v hotovosti od odběratele
MD – 211 / D – 311
3. Účtová třída 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty
-7-
213 - Ceniny Patří sem : poštovní známky, kolky, stravenky, telefonní a ostatní platební karty. Účtuje se zde jejich stav a pohyb. Analytickou evidenci je třeba vést podle jednotlivých druhů. Nákup cenin ( přírůstek ) se účtuje na MD – 213, spotřeba cenin (úbytek) na straně D – 213 se souvztažným zápisem na příslušném nákladovém účtu. Účetní případy 1. Nákup poštovních známek za hotové – výdajový pokladní doklad
MD – 213 / D – 211
2. Nákup poštovních známek na fakturu
MD – 213 / D – 321
3. Spotřeba poštovních známek
MD – 518 / D – 213
221 – Bankovní účty Na základě bankovních výpisů se zde účtuje o stavu a pohybu peněžních prostředků v bance – jde o běžný účet, vkladový účet a devizový účet. Přírůstky peněz se zachycují na straně MD – 221 se souvztažným zápisem na straně
D - účtů různých pohledávek ( např. 311 – Odběratelé )
Úbytky peněz se zachycují na straně
D – 221
Se souvztažným zápisem na straně
MD – účty závazků, např. 321 – Dodavatelé, účty nákladů,
např. 562 – Úroky apod. 231 – Krátkodobé bankovní úvěry Úvěr představuje pro podnik cizí zdroj financování, závazek vůči bance. Na účtech skupiny 23 – Běžné bankovní úvěry se účtuje o krátkodobých bankovních úvěrech poskytnutých nejvýše na dobu 1 roku. (Dlouhodobé úvěry s dobou splatnosti delší než 1 rok se účtují na účtu 461 – Bankovní úvěry.) Poskytnutí krátkod. úvěru bankou se zachytí na straně
MD – 221 (pokud banka poukáže peníze na
běžný účet) nebo MD – 321 (pokud banka zaplatí za firmu dodavatelské faktury) se souvztažným zápisem na straně Splácení úvěru se zachycuje na straně
D – 231 MD – 231 D – 221
Úroky placené za poskytnutí úvěru 3. Účtová třída 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty
MD – 562 -8-
D – 221
3. Účtová třída 1 – Zásoby a 2 – Finanční účty
-9-
