3. Kétszámlasoros könyvelés I.
BEMUTATÓ PÉLDA
Március havi gazdasági események: 15. Márc. 4.
16. Márc. 8. 17. Márc. 10. 18. Márc. 12. 19. Márc. 16.
20. Márc. 17.
21. Márc. 20.
22. Márc. 25. 23. Márc. 26.
24. Márc. 31.
Feladatok: a) b) c) d)
A vállalat átutalja munkavállalói számára a február havi béreket, illetve a munkavállalók béréből levont tételeket, illetve a bérjárulékokat. A bankértesítés megérkezett. A vállalat bútorkészítéshez szükséges segédanyagokat (cérnát, szöget, lakkot) vásárol 50.000,- Ft készpénzért. Szél Rózsa Tulaj Donna utasítására 2 millió Ft készpénzt fizet be a bankba. Megérkezett a bankértesítés a készpénzbefizetésről. Szél Rózsa értékesítette a BÚTORKISKER Kft. részére a februári beszerzésből származó ülőgarnitúrákat egyenként 900 ezer Ft-ért. Fizetési határidő: március 26. A BÚTORKISKER Kft. az egyik ülőgarnitúrát minőségi kifogás miatt visszaküldte. Szél Rózsa a visszaküldött ülőgarnitúrát átvette és a helyesbítő számlát megküldte. Megérkezik a bankértesítés, miszerint a BÚTORKISKER Kft. rendezte a februári beszerzésből fennmaradt tartozását, illetve annak egy havi kamatát. Vállalatunk vásárol a KÉNYELEM BÚTORGYÁR RT-től 20 db ülőgarnitúrát egyenként 500 ezer Ft-ért. Fizetési határidő: Április 15. Az ülőgarnitúrák minőségi átvizsgálása során kiderül, hogy 5 db ülőgarnitúrának kárpitozása nem tökéletes, ezért ezeket visszaküldjük a szállítónak. Tulaj Donna visszaküldte a BÚTORKISKER Kft. által visszaküldött árut is. A szállító a hibás árukat átvette, a helyesbítő számlát megküldte. A helyesbítő számla tartalmazza a februári szállításból visszaküldött áru értékét is. Elszámolják a március havi béreket és bérjárulékokat. Nettó fizetés: 700 ezer Ft-ot, SZJA tartozás 400 ezer Ft, TB-vel szembeni tartozás 550 ezer Ft, költségvetéssel szembeni befizetési kötelezettségeket 85 ezer Ft. A vállalatot terhelő bérjárulékok összege: 385 ezer Ft volt.
A mellékelt táblázatban rögzítse, hogy a márciusi gazdasági események hogyan befolyásolták (összeg és irány) a vállalati vagyon nagyságát! Számszerűsítse, hogy a márciusban bekövetkezett pénzeszköz-változások mely más vagyonrészekre hatottak! Használja a megadott segédletet! Könyvelje kétszámlasorosan (eszköz és forrás számlákon) a nyitást, az első negyedévi gazdasági eseményeket és a negyedévi zárást! Állítsa össze a vállalat negyedéves záró mérlegét!
1
a)
VÁLTOZÁSMÉRLEG Nyitó
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Záró
Eszközök 10815 Műszaki berendezés 600 Egyéb berendezés 400 Anyagok 2000 Áruk 1350 Vevők 200 Bankbetét 3765 Átvezetési szla Pénztár 2500 Források 10815 Jegyzett tőke 10000 Eredmény -2120 Beruházási hitel 1200 Szállítók Mváll. sz. tartozás 700 SZJA tartozás 400 Társadalombiz. köt. 550 Kötségv. befiz. köt. 85
b)
VAGYONVÁLTOZÁSOK ∆Pénzeszköz
∆Egyéb eszköz
∆Idegen forrás
∆Eredmény
∆ MF
15. Bér- és járulékfizetés 16. Készpénzes anyagbeszerzés 17. Készpénzbefizetés bankszlára 18. Készpénzbefizetés bankértesítése 19. Áruértékesítés vevőnek 20. Vevői visszáru 21. Vevő törlesztése + kamat 22. Árubeszerzés szállítótól 23. Szállítói visszáru 24. Bérelszámolás Összes változás
d)
MÉRLEG 2007.01.01 2007.03.31 :
A. I. II. III. B. I. II. III. IV. C.
Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befekt. pügyi eszk. Forgóeszközök Készletek Követelések Értékpapírok Pénzeszközök Aktív időbeli elhat. ESZKÖZÖK
0
D. I. II. IV. VII. E. F. II. III. G.
10000
10000 10000
2
2007.01.01 2007.03.31 Saját tőke Jegyzett tőke Jegyzett, de be nem Eredménytartalék Mérleg szerinti ered. Céltartalékok Kötelezettségek Hosszú lejáratú kötelez. Rövid lejáratú kötelez. Passzív időbeli elhat. FORRÁSOK
10000 10000
0
10000
c)
KÉTSZÁMLASOROS FŐKÖNYVI KÖNYVELÉS ESZKÖZÖK: T 1. Egyéb berendezés T 1. Műszaki berendez.K
T
2. Anyagok
K
T
3. Pénztár
K
T
2. Áruk
K
K
T
1. Beruházások
K
T
3. Vevők
K
T
3. Elszámolási betét K
T
3. Átvezetési számla
K
K
T
4. Beruházási hitel
K
T 4. Szállítók
K
T
4. Munkaváll. sz. köt. K
T
4. SZJA tartozás
K
T 4. TBK
K
T
4. KBK
FORRÁSOK: T 4. Jegyzett tőke
K
TECHNIKAI SZÁMLÁK: T 4. Nyitómérleg szla K
T 4. Eredmény
T
4. Zárómérleg szla
3
K
K
II.
NAGYFELADAT
Március havi gazdasági események: 15. Márc. 6.
16. Márc. 16.
17. Márc. 18. 18. Márc. 19.
19. Márc. 20.
20. Márc. 16. 21. Márc. 17.
22. Márc. 20. 23. Márc. 26. 24. Márc. 31.
Feladatok: a) b) c) d)
A vállalat pénztárból kifizeti munkavállalói számára a február havi béreket, illetve átutalja a munkavállalók béréből levont tételeket, illetve a bérjárulékokat. A bankértesítés megérkezett. Kleid Lea értékesítette a LÉDER Kft. számára a februári rendelésből megmaradt 200 db bőrtáskát 11.000 Ft/db-ért. Fizetési határidő: Március 26. Kontó Kornél 2,9 millió Ft készpénzt fizet be a bankba. A bankértesítés megérkezett. A LÉDER Kft. a táskák minőségi átvételekor megállapította, hogy a márciusi szállításból 20 db táska esetében a bőr elhasadt, ezeket visszaküldi a KLEID Rt. számára. Kleid Lea a hibás árut visszavette, Kontó Kornél a helyesbítő számlát megküldte. Megérkezik a bankértesítés, miszerint a KLEID Kft. átutalja a SZŰCS ÉS TSA Bt. számára februárból maradt hátralékát, valamint az egy hónapra esedékes késedelmi kamatot. A vállalat a ruhakészítéshez szükséges segédanyagokat (cérnát, gombokat) vásárol 40.000,- Ft készpénzért. A KLEID Rt. visszaküldi a SZŰCS ÉS TSA Bt-nek a visszavett hibás táskákat. A SZŰCS ÉS TSA Bt. a hibás árut visszavette, a helyesbítést a következő beszerzés számlája tartalmazza. Kleid Lea vásárolt a SZŰCS ÉS TSA Bt-től 500 db bőrtáskát 5000,- Ft/dbért. Fizetési határidő: április 5. Megérkezik a bankértesítés, miszerint a LÉDER Kft. kiegyenlítette tartozását. Elszámolják a március havi béreket és bérjárulékokat. Nettó fizetés: 750 ezer Ft-ot, SZJA tartozás 370 ezer Ft, TB-vel szembeni tartozás 530 ezer Ft, költségvetéssel szembeni befizetési kötelezettségeket 85 ezer Ft. A vállalatot terhelő bérjárulékok összege: 385 ezer Ft volt.
A mellékelt táblázatban rögzítse, hogy a márciusi gazdasági események hogyan befolyásolták (összeg és irány) a vállalati vagyon nagyságát! Számszerűsítse, hogy a márciusban bekövetkezett pénzeszköz-változások mely más vagyonrészekre hatottak! Használja a megadott segédletet! Könyvelje kétszámlasorosan (eszköz és forrás számlákon) a nyitást, az első negyedévi gazdasági eseményeket és a negyedévi zárást! Állítsa össze a vállalat negyedéves záró mérlegét!
4
a)
VÁLTOZÁSMÉRLEG Nyitó
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Záró
Eszközök
Források
b)
VAGYONVÁLTOZÁSOK ∆PE
∆EE
∆IF
∆ER
∆MF
15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. Összes változás
d)
MÉRLEG 2007.01.01
2007.03.31 :
ESZKÖZÖK
2007.01.01
FORRÁSOK
5
2007.03.31
c)
KÉTSZÁMLASOROS FŐKÖNYVI KÖNYVELÉS ESZKÖZÖK:
FORRÁSOK:
TECHNIKAI SZÁMLÁK:
6
III.
GYAKORLÓ FELADATOK
1.
Határozza meg a főkönyvi számlák könyvelése alapján a gazdasági eseményeket a lehető legpontosabban!
T
1. Beruházások
K
1a
500 1b
500
T Ny 4.
T
3. Vevők 1.000 5. 900
4. Jegyzett tőke Ny
K 1.500
T 1. Műszaki berend. K Ny 1b
T Ny 5.
K
T
3.000
3.
2.000 500
T 2.
3. Pénztár
K
500 1a 300
500
4. Szállítók
K
80 Ny 2.
700 800
2. Áruk 800 3. 4.
K 80 500
T 3. Elszámolási betét K Ny 5.
1.500 6. 1.200 7.
300 30
T 4. Rövid lej. kölcsön K 6.
300 Ny
1.300
4. Eredmény 7.
30 4.
400
Gazdasági események: 1.
a) Termelő berendezés vásárlása készpénzért,500,- eFt
.
b) Termelő berendezés üzembe helyezése.
2.
…………………………………………………………………………………...
3.
…………………………………………………………………………………...
4.
…………………………………………………………………………………...
5.
…………………………………………………………………………………...
6.
…………………………………………………………………………………...
7.
…………………………………………………………………………………...
7
2.
Egészítse ki a naplórészlet hiányzó részeit!
Hiv.
Szöveg
T számla
K számla
T összeg
K összeg
…
…
ÁTHOZAT 21.
Anyagbeszerzés utólagos fizetéssel
22.
Forgóeszközhitel jóváírása bankszámlán
23.
2. Anyagok
1.500,2.000
2 db számla 3. Vevők
-
3. Pénztár
24.
3200
200
Áruértékesítés készpénzért
2 db számla
600
2. Áruk
-
400
3.
Az alábbi vagyonváltozásokat összefoglaló táblázatban néhány érték hiányzik. Határozza meg ezeknek összegét! Mondjon példát az egyes gazdasági eseményekre!
Ssz.
∆ Pénzeszköz
∆ Egyéb eszköz
∆ Idegen Forrás
∆ Eredmény
∆ Mérlegfőösszeg
1.
+1000
-1000
-
-
2.
-
+200
+ 200
-
3.
+700
-600
-
+100
4.
-400
-
-400
-
5.
-
∑
+50
Lehetséges gazdasági esemény: 1.
…………………………………………………………………………………..
2.
…………………………………………………………………………………...
3.
…………………………………………………………………………………...
4.
…………………………………………………………………………………...
5.
…………………………………………………………………………………...
8
4.
Határozza meg az alábbi gazdasági események könyvelési tételét! 1. Előző év nyereségének átvezetése év elején, 600,- eFt. T4. Mérleg szerinti eredmény
-
K4. Eredménytartalék:
600,-
2. Szállító kiegyenlítése készpénzzel, 150,- eFt. ………………………………………………………………………………………. 3. Készpénzfelvét bankszámláról, 500,- eFt. ………………………………………………………………………………………. 4. Megérkezik a bankértesítés a készpénzfelvétről, 500,- eFt. ………………………………………………………………………………………. 5. Bértartozás kiegyenlítése készpénzzel, 450,- eFt. ………………………………………………………………………………………. 6. Bankértesítés alapján egy vevő kiegyenlíti tartozását, 1.000,- eFt. ………………………………………………………………………………………. 7. 2.000,- eFt értékű anyag beszerzése, melyből 200,- eFt azonnal készpénzben kerül kiegyenlítésre. ………………………………………………………………………………………. ………………………………………………………………………………………. 8. Anyagvisszaküldés szállítónak, 400,- eFt. ………………………………………………………………………………………. ………………………………………………………………………………………. 9. Lekötött betét kamatának jóváírása a folyószámlán, 200,- eFt. ………………………………………………………………………………………. 10. 1200,- eFt értékű áru értékesítése vevőnek 2.000,- eFt-ért. ………………………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………………….
9
5.
Állítsa össze a vállalat nyitó mérlegét! Könyvelje a nyitást, a gazdasági eseményeket és a zárást a főkönyvi számlákon! A nyitást és a zárást technikai számlák segítségével végezze! Írja be a mérlegbe a záró értékeket! Nyitó adatok (eFt): Beruházások: 500,-; Műszaki berendezés: 2.000,-; Anyagok: 700,-; Késztermékek: 600,-; Vevők: 800,-; Elszámolási betét: 1.400,-; Jegyzett tőke: 4.000,-; Rövid lejáratú kölcsön: 1.500,-; Szállítók: 700,-; Eredménytartalék: ……………..,-.
Eszközök
Mérleg, 2007. december 31. Bázi
A. I. II. III. B. I. II. III. IV. C. Eszközök:
Tárgy
Források Bázis
Tárgys
D. I. II. IV. VII. E. F. II. III. G. Források:
Gazdasági események: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
7. 8.
Anyagbeszerzés szállítótól, 600,- eFt. A minőségi átvétel során kiderül, hogy a beérkezett anyagok 10%-a téves szállítás. A szállító ezen visszaküldött anyagokat átvette, a helyesbítő számlát megküldte. A vállalat rendeltetésszerűen használatba veszi 500,- eFt értékű termelő berendezését. A vállalat az elszámolási betétről kiegyenlíti a legutóbbi anyagbeszerzésből származó tartozását. A bankértesítés megérkezett. A vállalat értékesíti összes késztermékét 1.000,- eFt-ért. A vevő az értékesített késztermékekkel kapcsolatosan minőségi kifogással élt. Vállalatunk a kifogást elismerte, a vevőnek 15% engedményt kínált, melyet a vevő elfogadott. Vállalatunk a helyesbítő számlát megküldte. Megérkezik a bankértesítés 500,- eFt rövid lejáratú kölcsön törlesztéséről. A bankértesítés szerint vevőink kiegyenlítik összes tartozásuk felét.
10
Sorsz
Eszköz
Forrás
NŐ
CSÖKKEN
CSÖKKEN
NŐ
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Eszközök: T
T
1. Beruházások
2. Késztermékek
K
K
T 1. Műszaki berend. K
T
3. Vevők
K
T
2. Anyagok
K
T 3. Elszámolási betét K
Források: T
4. Jegyzett tőke
T 4. Eredménytartalék
K
K
T
4. Szállítók
T
4. MSZE
K
T 4. Rövid lej. kölcsön K
K
Technikai számlák 4. Nyitómérleg szla
11
4. Zárómérleg szla
6.
Állítsa össze a vállalat nyitó mérlegét! Könyvelje a nyitást, a gazdasági eseményeket és a zárást a naplóban! A nyitást és a zárást technikai számlák segítségével végezze! Írja be a mérlegbe a záró értékeket! Nyitó adatok (eFt): Műszaki berendezés: 1.500,-; Elszámolási betét: 2.500,-; Jegyzett tőke: 4.000,-.
Gazdasági események: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Készpénzfelvétel bankszámláról, 500,- eFt. Anyagbeszerzés készpénzért, 400,- eFt. Megérkezik a bankértesítés a készpénzfelvételről. Árurendelés szállítótól. Lista szerinti ár: 900,- eFt. Megérkezik a szállítótól rendelt áru. A szállító a vállalatnak, mint első megrendelőnek 5% kedvezményt nyújt és eszerint számláz. A vállalat kiegyenlíti a szállítóval szembeni tartozásának felét. A bankértesítés megérkezett. 500,- eFt értékű áru értékesítése vevőnek 950,- eFt-ért, melyből a vevő a fizetési feltételeknek megfelelően készpénzzel 50,- eFt-ot kiegyenlít. A vevő az áruk 20%-át minőségi kifogások miatt visszaküldte. Vállalatunk az árukat visszavette a helyesbítő számlát megküldte.
Sorsz
Eszköz NŐ
Forrás CSÖKKEN
CSÖKKEN
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
12
NŐ
Eszközök: T
T
1. Műszaki ber.
K
3. Pénztár
K
T
T
2. Áruk
K
3. Átvezetési szla
T
K
2. Anyagok
K
T 3. Elszámolási betét K
Források: T
4. Jegyzett tőke
K
T
4. Szállítók
K
T
4. MSZE
Technikai számlák és az Eredmény 4. Nyitómérleg szla
13
4. Zárómérleg szla
K
Eszközök
Mérleg, 2007. december 31. Bázi
Eszközök:
7.
Tárgy
Források Bázis
Tárgys
Források:
Egy vállalat az alábbi nyitó értékekkel rendelkezik: Nyitó értékek (eFt): Eredménytartalék: - 350,-; Pénztár: 280,-; Szállítók: 1.350; Áruk: 1.200,-; Iroda bérleti joga: 2000,-; Jegyzett tőke: 5.000,-; Vevők: 920,-; Elszámolási betét: 1.600,-.
Feladat: a) Állítsa össze a vállalat nyitó mérlegét! b) Könyvelje a nyitást, az időszaki gazdasági eseményeket és a zárást a főkönyvi számlavázakon! A nyitást és a zárást technikai számlák nélkül végezze! c) Állítsa össze a vállalat záró mérlegét!
b) Eszközök:
Források:
14
Gazdasági események: 1. 2.
3. 4.
5. 6. 7. 8.
a); c) Eszközök
Anyagbeszerzés szállítótól, 1.200,- eFt, amelyből 200,- eFt-ot vállalatunk azonnal készpénzben kiegyenlít. Vállalatunk a szállítók nyitó egyenlegében fennálló tartozását 12%-os rövid lejáratú banki hitel felvételével egyenlíti ki. A hitelezett összeget a bank szállítónk számláján írta jóvá. Vevő árut rendel vállalatunktól. A rendelt áru lista szerinti eladási ára: 1.080,- eFt. Vállalatunk leszállítja a rendelt árut és a számlában a nagy rendelési értékre tekintettel 80,- eFt kedvezményt vesz figyelembe a számla szerinti ár megállapításakor. A leszállított áru könyv szerinti értéke 600,- eFt volt. A bank megterheli a számlánkat a felvett hitel féléves kamatával. A bankértesítés megérkezett. A vállalat kiegyenlíti a szállítóval szembeni tartozásának felét. A bankértesítés megérkezett. Irodabútor beszerzése szállítótól, 600,- eFt. Az irodabútorokat összeszerelik, végleges helyükre állítják, a munkatársak megkezdik használatukat.
Mérleg, 2007. december 31. Bázi
Eszközök:
Tárgy
Források Bázis
Források:
15
Tárgys
8.
Egy vállalatnál év elején az alábbi eszközök és források állnak rendelkezésre: Áruk: 500,-; Szállítók:650,-; Műszaki berendezés: 1.000,-; Eredménytartalék: -150,-; Vevők: 500,-; Elszámolási betét: 2.500,-; Jegyzett tőke: 4.000,-.
Feladat: a) Állítsa össze a vállalat nyitó mérlegét! b) Könyvelje a nyitást, az időszaki gazdasági eseményeket és a zárást a naplóban! A nyitást és a zárást technikai számlák nélkül végezze! c) Állítsa össze a vállalat záró mérlegét!
Gazdasági események: 1. 2. 3. 4. 5.
6. 7.
8.
a); c) Eszközök
A vevők készpénzben kiegyenlítenek tartozásukból 400,- eFt-ot. 300,- eFt befizetése a bankszámlára. Megérkezik a bankértesítés a készpénzbefizetésről. A meglévő árukészlet értékesítése vevőnek 700,- eFt-ért. Szállítás közben az áruk fele megsérült, ami sajnos vállalatunk kockázata volt. A vevő a sérült árukra 20% kedvezményt kért, amelyet vállalatunk elfogadott, a helyesbítő számlát megküldte. Vállalatunk irodai használatra 4 db számítógépet vásárol szállítótól egyenként 250,- eFt-ért. A számítógépek installálása közben kiderül, hogy az egyik számítógép hardverhibás. A hibás gépet a szállítónak visszaküldjük, a helyesbítő számla megérkezett. A megmaradt három számítógépet üzembe helyezik. A számítógépek közvetetten szolgálják a vállalkozási tevékenységet.
Mérleg, 2007. december 31. Bázi
Eszközök:
Tárgy
Források Bázis
Források:
16
Tárgys
b) Eszközök:
Források:
17
IV.
RÖVID KÉRDÉSEK
1.
Határozza meg az alábbi fogalmakat!
Kettős könyvvezetés:
…………………………………………… …………………………………………… Idősoros könyvelés:
…………………………………………… …………………………………………… Számlasoros könyvelés:
…………………………………………… …………………………………………… Napló:
…………………………………………… …………………………………………… Főkönyvi számla:
…………………………………………… …………………………………………… 2.
Ismertesse …
a főkönyvi számla részeit!:
…………………………………………… …………………………………………… az eszköz számlákon történő könyvelés módját!
…………………………………………… …………………………………………… 18
a forrás számlákon történő könyvelés módját!
…………………………………………… …………………………………………… általános esetben hol szerepelnek az eszközök és a források a Nyitómérleg számlán!
…………………………………………… …………………………………………… általános esetben hol szerepelnek az eszközök és a források a Zárómérleg számlán!
…………………………………………… ……………………………………………
19
