Példák társasági adóra 26. Példa Bt átalakul kft-vé Bekerülési é. Ingatlan Gép
Könyv sz. Piaci é. é. 20.000e 12.000e 30.000e 30.000e 24.000e 30.000e
Átértékelési különbözet: 24.000 e A társaság adóalapja: 12.000 e Mennyi adót fizet az egyes években? Megoldás Normál eljárás: (12.000e + 24.000e) x 0,10 = 36.000 x 0,16 = 3.600e Kedvezményes eljárás: Ingatlan 12 év van hátra, gép 4 év van hátra. Adó: 12.000 x 0,10 = 1.200e Halasztott adó: 3.600e – 1.200e = 2.400e Ingatlan piaci értéke: 30.000e (12 év) Gép piaci értéke: 30.000e (4 év) 1.év: + 2.500e ingatlan értékcsökkenése + 7.500e gép écs - 1.000e ingatlan (eredeti amort) - 6.000e gép (eredeti amort.) Összesen: 3.000e x 0,10 = 300e 1-4. évben 5-12. év (+2.500e – 1.000e) x 0,10 = 1.500e x 0.10 = 150e 4 x 300e + 8 x 150e=2.400e forint 29. Példa Egy kft 2009. december elsején üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót. Mennyi az amortizációja arra az esztendőre? Megoldás: Járműveknél az amortizáció egységesen 20%. 3.000.000 x 20% = 600.000 Forint Időarányos összeg: 31/365 x 600e= 50.959 A társasági adóalap 51 ezer forinttal csökkenthető! 31. Példa Egy kft 2009. január 1-én üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót, amelynek számviteli amortizációját 3 évben állapította meg, maradványérték pedig 900 e forint.
Mennyi a könyv szerinti érték? Mennyi a TAO szerinti számított nyilvántartási értéke? Hogyan módosítja a társasági adó alapját? Megoldás: Az autó számviteli amortizációja 2005-ben: 3.000e - 900e = 2.100 e (a maradvány értéket először levonjuk, utána számoljuk a maradék összegre az amortizációt) 2.100e / 3 = 700e (éves amortizáció, értékcsökkenés) TAO szerinti amortizáció (a maradványérték nem számít, évi 20% az amortizáció): 3.000e x 0.20 = 600e TAO módosítás: Adózás előtti eredményt: − növelő tétel: 700e − csökkentő: 600e TAO + 100e Könyv szerinti érték 2.300 TAO szerinti ért. 2.400 31. Példa Egy cég adózás előtti eredménye 10.000e Forint Követelésekre a tárgyévben ráfordításként elszámolt összeg 3.000e forint A tárgyév utolsó napján késedelemben lévő követelések összetétele: − 90-180 nap közötti 2.000e forint (2%) − 181 -360 között 1.000e forint (5%) − 360 napon túli 500e forint (25%) Elengedett követelés: egy az egyben növelő! A cég számára elengedett követelés levonható! Megoldás 90-180 nap közötti 2.000 e forint (2%) = 40 e forint 181 -360 között 1.000 e forint (5%) = 50 e forint 360 napon túli 500 e forint (25%) = 125 e forint Összesen: + 3.000 - 215= + 2.785 e forint 32. Példa Egy középvállalatról a következő adatokat tudjuk: a. 30.000 e forint adózás előtti bevétel b. Kisvállalkozói beruházás (új eszköz): 29.000 e forint Mennyi TAO-t fizet? Megoldás a. A beruházás egy az egyben leírható a TAO alapjából b. TAO alap 1.000 e forint Fizetett kamat: 8.000 e forint (40%-a: 3,200 e forint) TAO alap: 1.000 e forint, TAO 10%: 100 e forint, ennek 70%-a vonható le kamatkedvezményként, vagyis 70 e forint. Fizetendő adó: 30 e forint 35. Példa
Elszámolás (fejlesztésre lekötött tartalék): 1.000 e forint adózás előtti eredmény 200 e forint céltartalék Megoldás 1,000 x0.50= 500 500 e forint leírható: meg nem fizetett adó 200x0,10 = 20 e forint Következő évben január 1-én aktivál egy eszközt 200 e forint értékben, Amortizáció: 4 év Adózás előtti árbevétele: 1,200 e Forint Számviteli t. szerinti amortizáció: 200:4=50 e forint /év Társasági adóalap: 1,200+ 50e Forint Csökkentő tétel nincs, hiszen azt már az előző évben leírtuk 1-4 év TAO növekedés: 50x0,10=4x5e= 20 e forint
Példák forgalmi adóra 36. Példa Kft bérel telephelyet 100.000 forint Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre 3 000 000 Ft/db 9 000 000 forint Lakás bérbeadása. 100 000 forint Szoba bérbeadása 50 000 forint Autókölcsönzés belföldinek 10 000 000 forint Külföldi turistának 5 000 000 forint Külföldi adóalanynak 50 000 forint Megoldás: Beszerzés: ÁFA Kft bérel telephelyet 100 000 Ft x0.27 27 000 forint Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre 3 000 000 Ft/db 9 000 000 Ftx0,27 2.430.000 forint Összesen: 2.457.000 forint Értékesítés: Lakás bérbeadása. 100 000 Ft tárgyi mentes 0 forint Szoba bérbeadása 50 000 Ft 27% 13 500 forint Autókölcsönzés belföldinek: 10 000 000 forint 27% 2 700 000 forint Külföldi turistának 500 000 Ft 27% 135 000 forint Külföldi adóalanynak 50 000 Forint 0% 0 Összesen: 2 848 500 forint Fizetendő: 2 848 500 – 2.487.000 =
361.500 forint
36. Magánszemélyek ÁFA visszaigénylése
EU-n belül megszűnt. Kivétel vámáru raktárból értékesítés, a termék igazoltan harmadik országba kerül. Harmadik országból való magánszemély csak új termékvásárlás után igényelheti vissza, ha igazoltan 90 napon belül kiviszi (szolgáltatás, használt gépkocsi után nem igényelhető vissza). Új gépkocsi: ÁFA csak továbbértékesítés esetén igényelhető vissza. Ki számítja fel az ÁFA-t és mennyit? Külföldi cég belfölditől rendel reklámszolgáltatást,(k) Szállítást (k) Autóbérlést (k) Mindhárom esetben a külföldi számítja, mert a megrendelő fizet, (fordított ). Belföldi külfölditől rendel szolgáltatást (k), mert a szolgáltatást végző fizet (egyenes) Belföldi külfölditől rendel reklámszolgáltatást (b) fordított. 37.Példa Horvát vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kocsit 2.000.000 Ft-ért vette és 3.000.000 Ft-ért adta el. Kérdések, válaszok Mennyi az ÁFA a különbözet szerinti adózásnál? 27% Levonható-e a beszerzés ÁFA-ja? Nem, mert nem számították föl, hiszen különbözet szerinti adózás. Visszaigényelheti-e a vevő az ÁFA-t? Nem, mert használt gépkocsira nem jár. Visszahozza szervizre. Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői-e a vevő az ÁFA-t ? Belföldi számla, 27 % -os ÁFA, szolgáltatás után nem lehet visszaigényelni. 38. Példa A hónapban a következő gazdasági események történtek, amelyről a kft-nél a számlák rendelkezésre állnak, illetve a könyvelés a következő adatokat adta fel a bevallás összeállításához: − a kft által bérelt telephely bérleti díja 500.000 Ft, − kft beszerez 10 db személygépkocsit darabonként 3.500.000 Ft adó nélküli áron; a gépkocsik közül egyet megtartanak bemutatási célra, a többit értékesíteni kívánják, − a kft kiszámlázza a lakások bérleti díját, ami egyenként 50.000 Ft - a bérleti díj magában foglalja a közüzemi díjakat is, − értékesít 5 személygépkocsit exportra darabonként 4.200.000 Ft-ért, − belföldi megrendelőknek autókölcsönzésről összesen 2.018.000 Ft díjat számláz; − külföldi adóalanynak a havi kiszámlázott autókölcsönzési díj 1.560.000 Ft, − külföldi turistáknak kiszámlázott autókölcsönzési díj 847.500 Ft; − az ukrán állampolgár által vásárolt használt személygépkocsi eladási ára 1.200.000 Ft, a beszerzési ára 950.000 Ft volt, a kft az adót a különbözet szerinti adózás szabályai alapján állapítja meg, − autóápolási cikkek beszerzésére a hónapban 1.650.000 Ft összeget fordítottak, az elért forgalom 815.000 Ft volt, − eladtak 1 db tehergépkocsit 4.650.000 Ft áron
− az étteremben az ételforgalom 65.765 Ft, az italforgalom 127.528 Ft, a kiszámlázott borravaló 18.200 Ft volt, az étterem 42.120 Ft-ért élelmiszert, 38.210 Ft-ért italt szerzett be (eltekintünk attól, hogy a beszerzett élelmiszerek, illetve italok adókulcsa különböző lehet), − a kiszámlázott belföldi fuvar 345.000 Ft, a külföldi fuvaron belül 789.340 Ft export szállításhoz, 947.000 Ft import szállításhoz kapcsolódott, mely utóbbi az első belföldi rendeltetési helyig merült fel, − értékesít 4 db személygépkocsit belföldre darabonként 4.200.000 Ft adó nélküli áron, − az autógyárnak végzett reklámkampányért a kft 465.000 Ft-ot számláz, a hirdetési felületek bérletéért 43.000 Ft-ot számoltak fel részére, − egy osztrák állampolgár vásárolt 4 db autógumit, az ára 9.000 Ft/db, − újsághirdetések elhelyezéséért 112.000 Ft-ot fizetett, − a kft benzin beszerzésre 2.600.000 Ft-ot költött, ebből saját fogyasztás 450.000 Ft volt, benzin értékesítéséből befolyt bevétele a hónapban 2.800.000 Ft, − a kft egy új üzemcsarnokot kezdett el építeni, a kivitelező ebben a hónapban 6.500.000 Ft-ról nyújtott be számlát, − a kft 2 db teherautót vásárolt továbbértékesítésre Á: 3.000.000 Ft-ért, − irodaszereket vásároltak 500.000 Ft értékben, − az autójavító műhely a hónapban 2.450.000 Ft bevételt ért el, − a kft nyaralót bérel a Balatonnál. A dolgozók 2 hetet tölthetnek családostól a nyaralóban. A dolgozók összesen 420.000 Ft-ot fizettek be a nyaralásért, amelyért a kft 620.00 Ft-ot fizetett. A fenti adatok alapján állítsa össze a kft bevallását - az árak, illetve a forgalmi adatok alapján! Megoldás: Megnevezés
Értékesítés
adója
Beszerzés
telep hely bérleti díja
500.000*0,27
adója 135.000
10 szgk beszerzése 1 nem továbbértékesítésre lakás bérbeadás 5 szgk exportra szgk-kölcsönzés belföldre szgk-kölcsönzés külföldi adóalanynak szgk-kölcsönzés külföldi turistának használt szgk külföldi turistának autóápolási cikkek thgk értékesítése étel ital Borravaló fuvar számlázása: belföldre exporthoz kapcsolódva
3.500.000*0.27*9
TM
100.000 21.000.000
1
EXP
2.018,000*0,27
544.860
1.560.000
TM
847.500*0,27
228.825
különbözet szerint
67.500
815.000*0,27 4.650.000*0,27 65.750*0,27 127.528*0,27 18.200*0,27
8.505.000
220.050 1.255.500 17.752 34.432
1,650,000*0,27
445.500
42 120x0,27 38 210 x0.27
11.372 10.316
4.914
345.000*0,27
93.150
4*4.200.000*0,27
4.536.000
importhoz kapcsolódva 4 db szgk belföldi értékesítése reklámkampány külföldi adóalanynak, bérelt felület költsége
Területi hatályon kívül
I
43.000x0,27
11.610
osztrák állampolgárnak 4 db autógumi
36.000*0,27
újsághirdetés elhelyezésének költsége benzin beszerzése és értékesítése
(450.000+2.800.000) *0,27
9.720
-
112.000*0,27
877.500
2.600.000*0,27
702.000
6.500.000*0,27
1.755.000
üzemcsarnok építtetése
(2*3.000.000)* 0,27
2 db thgk beszerzése Irodaszer beszerzése Autójavító tevékenység Dolgozók nyaraltatása bérelt üdülőben, festékvásárlás
500.000*0,27 2.450.000*0,27
661.500
(420.000+200.000)* 0,27
167.400
30.240
1.620.000 135.000
620.000*0,27
167.400
380.000*0,27
102.600
