Késedelmi pótlék Az adó elızetes megfizetéséért nem jár kamat
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Mi a késedelmi pótlék? 1. A késedelmi pótlékkal az adóhatóság az idegen pénz használatát szankcionálja, tehát azt a helyzetet, amikor az adózó a fizetési kötelezettségének nem a jogszabályokban meghatározott fizetési határidıig (esedékességig), hanem azt követıen tesz eleget, 2. vagy a költségvetési támogatást esedékesség elıtt veszi igénybe. 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Jogszabályi háttér A késedelmi pótlék felszámításához törvényi hátteret az adózás rendjérıl szóló 2003. évi XCII. törvény 37. § (1)-(2), 43. § (8) és a 165-167. § rendelkezései biztosítják. A késedelmi pótlék felszámításának részletes szabályait "Az adótartozások után fizetendı késedelmi pótlék számításáról, valamint a késedelmi pótlék közlésének, kezelésének eljárási szabályairól" szóló 9/2004. (AEÉ 1/2005.) APEH utasítás 2012/2013. II. ADÓZÁS I. tartalmazza.
Mikor kell fizetni? Az adó késedelmes megfizetése esetén az esedékességtıl (esedékességet követı nappal, mint a felszámítás kezdı napja) a megfizetés napjáig (a megfizetés napja, mint a felszámítás utolsó napja),
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
a költségvetési támogatásnak az esedékesség elıtt történı igénybevétele esetén a támogatás kiutalásának napjától (mint a felszámítás kezdı napja) az esedékességet megelızı napig (mint a felszámítás utolsó napja) késedelmi pótlékot kell fizetni. 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
A késedelmi pótlék számítás általános alapelvei - napi elszámolás –a késedelmi pótlék számítása napi pótlékolással történik. Mértéke a hátralék fennállásának napján érvényes jegybanki alapkamat kétszeresének 365-öd része. ( Mivel a jegybanki alapkamat az év folyamán többször is változik, ennek megfelelıen a késedelmi pótlék mértéke is követi azt. ) Jegybaki alapkamat 2012/2013. II. ADÓZÁS I. – APEH honlapján
Képlet A késedelmi pótlék felszámításánál alkalmazott képlet a következı: Részpótlék = idıszak napjainak száma x pótlékalap összege x a napi pótlék mértéke/365/100 Példa: 73nap x100 000forint x10 :365/100 Jegybanki alapkamat 5 százalék 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Mi számít és mi nem? A pótlék számítása során minden a folyószámlán szereplı könyvelési adat pl.: bevallott kötelezettségek, támogatási igénylések, befizetések, kiutalások stb. szerepelnek a pótléklevezetésben. Vagyis nem adónemenként, hanem összevontan számolják ki hátralékot, amit egységesen, egy számlára kell befizetni 2012/2013. II. ADÓZÁS I.
Kivételek Nem szerepel a késedelmi pótlék alapjánál maga a késedelmi pótlék az állami kezességbeváltás az agrárgazdasági kezességbeváltás a befektetési adóhitel visszafizetése
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Minimum összegek Magánszemélyek esetében éves szinten január 1. és december 31. között számítva a száz forintot, más adózóknál az ezer forintot el nem érı késedelmi pótlékot az APEH nem közli és nem írja elı
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Mit közöl a NAV? A felszámított késedelmi pótlékok közül a legismertebb az évenként egyszer központilag - a folyószámla kivonattal együtt - postázott késedelmi pótlékról szóló értesítés .Az értesítést az adóhatóság az Art. 43. § (8) bekezdése alapján a magánszemélyek és egyéni vállalkozók részére tárgyévet követı augusztus 31-ig, más adózók (pl.: társaságok stb.) részére október 31-ig postázza. 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Pótlék ideje A késedelmi pótlék felszámítása minden esetben egy évre (január 1tıl december 31-ig) történik meg. A késedelmi pótlékot az adózó önként, saját számítása szerint is - az adóhatóság által évente egyszer kiküldött értesítéstıl függetlenül megfizetheti. 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Hogyan számoljuk? Kezdı nap - Kezdı idıpont: esedékesség után történt befizetésnél a pénzügyileg késedelmesen teljesített kötelezettség törvényben meghatározott befizetési határnapot (esedékességet) követı napja SZJA esetében ;tehát nem május 31, hanem június 1. 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Hogyan számoljuk? költségvetési támogatás esedékesség elıtt történı igénybevételénél a támogatás kiutalásának napja; május 31 helyett május 24 – akkor ez az az idıpont Záró idıpont: esedékesség után történt befizetésnél a tényleges pénzügyi teljesítés napja; költségvetési támogatás esedékesség elıtt történı igénybevételénél a költségvetési támogatás esedékességét megelızı nap; 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Tıke: 245000 Ft Idıszak Napok Jegybanki alapk.mértéke (%) 2003.03.20-2003.06.10 83 6.5 2003.06.11-2003.06.18 8 7.5 2003.06.19-2003.11.27 162 9.5 2003.11.28-2003.12.31 34 12.5 2004.01.01-2004.03.22 82 12.5 2004.03.23-2004.04.05 14 12.25
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Tıke: 245000 Ft
Idıszak Napok Összeg Ft
2003.03.20-2003.06.10 2003.06.11-2003.06.18 2003.06.19-2003.11.27 2003.11.28-2003.12.31 2004.01.01-2004.03.22 2004.03.23-2004.04.05
2012/2013. II.
Jegybanki alapk.mértéke (%)
83 8 162 34 82 14
ADÓZÁS I.
6.5 7.5 9.5 12.5 12.5 12.25
7117 803 20638 5664 13661 2298
Idıszak
2004.04.06-2004.05.03 28 2004.05.04-2004.08.16 105 2004.08.17-2004.10.18 63 2004.10.19-2004.11.22 35 2004.11.23-2004.12.20 28 2004.12.21-2004.12.31 11 2005.01.01-2005.01.24 24 2005.01.25-2005.02.21 28 2005.02.22-2005.03.29 36 2005.03.30-2005.04.25 27 2005.04.26-2005.05.23 28 2005.05.24-2005.06.20 28 2005.06.21-2005.09.05 77 Összesen pótlék: 115919
2012/2013. II.
Napok Jegybanki ak (%) Összeg Ft
ADÓZÁS I.
12 11.5 11 10.5 10 9.5 9.5 9 8.25 7.75 7.5 7.25 7
4459 16206 9261 4887 3704 1401 3057 3361 3969 2778 2812 2675 7168
Adóellenırzés lebonyolításának szabályai Szigorú alaki elıírások megbízólevél, Értesítés – telefonon –jegyzıkönyv készül Írásban – tértivevényes levélként érkezik Ellenırzési jegyzıkönyv Határozattal zárul 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Adóeljárás különleges esete. becslés Alkalmazható: ha a rendelkezésre álló dokumentumokból nem állapítható meg a bevételek, vagy kiadások, elszámolt költségek, kedvezmények valódi összege
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Becslési eljárás lefolytatása az adózó által hiányosan bemutatott dokumentumok alapján
A papír és írószer kereskedelmet folytató egyéni vállalkozó 2008. évi, az értékesítésbıl származó bevételét 7.181.000 Ft-ban árubeszerzéseit 7.182.000 Ft-ban határozta meg. így 1.000 Ft veszteséget számolt el. Az adózó a 2008. év folyamán több ízben is megsértette a nyugtaadás teljesítési kötelezettségét, emiatt egy ízben üzlet bezárásra is sor került. Továbbá a vizsgálat megkezdésekor az adózó jelezte, hogy üzlethelyiségében - víznyomócsı törés miatt - megsemmisültek a 2008. évi értékesítésre vonatkozó bizonylatok. Az adózó 2007. évi bizonylattal igazolt értékesítései után 8.867.760 Ft bevételt ért el, ehhez 6.718.000 Ft értékő árubeszerzés tartozik. A vizsgálat leltárfelvétellel és a beszerzési bizonylatok ellenırzésévei a 2008. évi árukészlet változásokról a következıket állapította meg.
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
2008. évi nyitókészlet 1.352.000 Ft + 25% Afa 2008. évi árubeszerzés 7.182.000 Ft + 25% Afa 2008. évi zárókészlet 362.000 Ft + 25% Afa - visszáru 115.000 Ft + 25% Afa költségek 100.000 Ft Vállalkozói kivét nem volt az év folyamán. Vállalkozói adókedvezményt nem vehet igénybe. Feladat: Döntse el, hogy milyen módszerrel állapítja meg az adózó 2008. évi adóalapját és adóját Határozza meg az adózó 2008. évi egyéni vállalkozásból származó adóját!
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
+ 2008. évi nyitókészlet + 2008. évi árubeszerzés - visszáru - 2008. évi zárókészlet 2008. évi értékesítés beszerzési ára
1.352.000 Ft + 25% Afa 7.182.000 Ft + 25% Afa -115.000 Ft + 25% Afa -362.000 Ft + 25% Afa = 8.057.000 Ft + 25% Afa
A revízió tehát megállapította, hogy az adózó által 2008. évben értékesített áru beszerzési értéke 8.057.000 Ft + 25% Afa. Miután az értékesítésrıl nem állnak rendelkezésre megbízható bizonylatok, az árbevételt a revízió becsléssel állapította meg. A becsléshez kiszámították a 2007. évi rendelkezésre álló adatok alapján a vállalkozás által alkalmazott haszonkulcsot, és azt változatlan formában kivetítették a 2008. évre.
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
haszonkulcs % (2007. évi értékesítés- 2007. beszerzés)/2007. évi beszerzés 8.867.760 - 6.718.000 x 100% = 24% 8.867.760 A vállalkozás 2008. évi becsült árbevétele beszerzési ár x 124% = 8.057.000 x 1,24 = 9.990.680 Ft + 25% Afa Az egyéni vállalkozásból származó 2008. évi jövedelem + árbevétel 9.990.680 Ft + 25 % Afa - beszerzési ár 8.057.000 Ft + 25 % Afa - költség 100.000 Ft Jövedelem 1.833.680 Ft
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Adóbírság tételek Önellenırzésnél 15 napon belül: a jegybanki alapkamat kétszeresével számolt késedelmi pótlék fele Adóbevallás elmulasztása: mulasztási bírság, vagy bizonylatolási hibák magánszemélynél max. 100 000Ft Társaságnál: max 200 000 Ft Adóbírság: adóhiány 50 %-a +késedelmi pótlék 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Adóbírság tételek Önellenırzésnél 15 napon belül: a jegybanki alapkamat kétszeresével számolt késedelmi pótlék fele Adóbevallás elmulasztása: mulasztási bírság, vagy bizonylatolási hibák magánszemélynél max. 100 000Ft Társaságnál: max 200 000 Ft Adóbírság: adóhiány 100 %-a +késedelmi pótlék 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Büntetések, bírságok Szlovákia Jogforrás:511/l992-es örvény Az adóhatóság a következı büntetéseket vetheti ki: Hiányos bevallás esetén szlovák nemzeti banki kamat 3x-osa, ha az adóalany maga vallja be a hiányt, akkor a büntetést a felére csökkentik
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Fellebbezés, jogorvoslat Késedelmes bevallás esetén a kiszámolt adó 0,2 százaléka naponta, legkevesebb 2.000,SKK Az adó késedelmes megfizetése esetén a szlovák nemzeti bank által számított alapkamatát 4x-ese. A büntetést az adóhatóság veti ki, kivéve, ha nem haladja meg az 500,SKK-t Fellebbezés a megállapítás után maximum l5 nappal 2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Adóhatósági ellenırzések súlypontjai Az adóhatóság elsıként az adóalap hiteles megállapítását vizsgálja. Fontos terület az ÁFA, illetve általában az adó visszaigénylés jogosságának a vizsgálata Vagyonosodási vizsgálatot egyelıre az adóhatóság nem végez
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Büntetések, bírságok Adótörvény megszegésének minısül: Késedelmes beadás, vagy elmulasztás Adóellenırök hátráltatása Adóellenırzés során meghatározott kötelezettségek teljesítésének elmulasztása Adószám feltőntetésének elmulasztása Végrehajtók által kijelölt idıben való megjelenés elmulasztása
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Büntetési tételek Romániában Pénzbírság
Megsemmisített dok-ok újrakészítésének elmulasztása l.500-9.000 eur Okmányok bemutatásának elmulasztása 3 alkalommal – Az adóellenırök beengedésének elmulasztása A forrásadók visszatartása és az átutalás 30 napon túli elmulasztása Adóbeszedés céljára használt bélyegek hamisítása Adócsalás ‘ Szövetkezés adócsalás megvalósítására Amennyiben a kár nem haladja meg l00.000 eurót pénzbírságot szabhat ki a bíróság
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Szabadságvesztés 6hónap-3 év 6hónap-3 év 1 év -3 év 2év -3 év 3év -l2 év 5év -l5 év
Adóhatósági ellenırzések súlypontjai Egyelıre nem indítanak vagyonosodási vizsgálatot, mert erre nincs lehetıség, viszont van példa köztisztviselık ellen korrupciós eljárások lefolytatására Az ellenırzések legnagyobb hányada ÁFA, illetve jövedéki adó ellenırzés, valamint szja ellenırzés Vizsgálatot a 3 utolsó évben végeznek. Ritkák a keresztezett vizsgálatok.
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Horvátország - Adótörvények megszegése Az adótörvény megszegésének minısülnek azok az esetek, amelyeket a törvény, valamint az egyes adónemekre vonatkozó törvény meghatároz. Az elsıfokú szabálysértési eljárást az illetékes adóhivatal erre meghatalmazott munkatársa vezeti. A szabálysértési eljárás vezetésére az illetékes személyt a pénzügyminiszter nevezi ki. Az elsı fokon hozott szabálysértési határozat ellen benyújtott fellebbezést az illetékes szabálysértési bíróság bírálja el. Az adóhivatal által vezetett szabálysértési eljárást a Szabálysértésrıl es kihágásokról szóló törvény szabályozza.
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Büntetési tételek
Az általános adótörvény megsértéséért 500-tol 200.000 HRK-ig (ö7,75 27.l00 EUR-ig) terjedı pénzbírsággal sújtható az: - aki nem számolja el, nem pontosan számolja el, nem fizeti be, vagy nem fizeti be idıben, nem nyújtja be a különadó-bevallást, - aki ,az adózás céljából nem vezeti az üzleti könyveket es nyilvántartásokat, - aki a könyveléseket és más nyilvántartásokat az üzleti könyvekben nem vezeti teljesen, vagy pontatlanul, nem naprakészen, vagy nem elıírás szerint vezeti, - aki a napi készpénzforgalomról nem azon a helyen vezeti a nyilvántartást, ahol az keletkezett, vagy nem biztosítja az adóhivatal részére a nyilvántartásokhoz való hozzáférést, - aki az üzleti könyveket es nyilvántartásokat nem az adózási módnak megfelelıen vezeti, vagy aki az üzleti könyvek és más nyilvántartások vezetését adathordozón végzi, es nem teszi hozzáférhetıvé, - aki az üzleti könyveket és más nyilvántartásokat a vonatkozó dokumentációval nem ırzi a törvény által elıírt helyen, - aki a tevékenysége kezdetén nem írja össze az összes vagyonát es kötelezettségeit
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
ÁFA-büntetések 1 eur=7,38 HRK Az általános forgalmi adóra vonatkozó törvény megsértéséért l.000-tıl 200.000 HRK-ig terjedı pénzbírsággal sújtható az az adózó: - aki a számlán nem tünteti fel az elıírt adatokat
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
Egyéb tételek Általában két évre visszamenıleg vizsgálnak és súlyosabb esetben három évre eltilthatják az adózót a tevékenység végzésétıl. Hasonló határidıkkel a nyereségadó szabálysértések l000 – 500.000 HRK büntetésre számíthatnak
2012/2013. II.
ADÓZÁS I.
