K
KV
M nz
Pé és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
2012. szeptember 26.
1
at
ny
vé
ez
nd
re
e
Alapprobléma Az iparág és az ügyfél mély ismerete Első évben ritkán áll rendelkezésre A többedik években az első évben elvégzetteket ismétlik Szkepticizmus (RO) Könyvvizsgálói szolgáltatás szükségessége, veszély hiánya M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
EU ajánlás: könyvvizsgáló cseréje 2
Csalási statisztikák vé
ny
e
ACFE Report to the Nation
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
57% a vállalkozástól függetlenül válik ismertté ○ 43% - tippek ○ 7% - véletlen ○ 3% - könyvvizsgáló (CSAK. Véletlen 7%!) ○ 3% - rendőrség ○ 1,5% - elkövető Vállalkozáson belül ○ 15% - vezetői ellenőrzés ○ 14% - belső ellenőrzés ○ 1% - IT kontrollok (elkövető 1,5%) M
3
Munkacsoport megbeszélése Hol és milyen csalás a beszámolóban Csalási kockázati tényezők Dokumentálás
M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
4
Megbeszélés a vezetéssel Megbeszélés az irányítással megbízottakkal Szokatlan kapcsolatok Egyéb információk M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
Kockázatbecslés
5
Megbeszélés a vezetéssel ny
e
Hogyan azonosítja és kezeli a csalási kockázatot nd
ez
vé
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
Nem azonosított mindent Nem minden módszer hatásos (pld. időbeli
KV
K
Pé
nz
és
eltérés) Nem megfelelően naprakész, változások az üzletben változtatják a kockázatokat és azok jelentőségét M
Hogyan kommunikál felfelé Hogyan kommunikál lefelé Vezetés visszaélhet a pozíciójával
6
Megbeszélés másokkal Belső rendszerek működését ismerők (készlet, értékesítés, stb.) Operatív alkalmazottak akik a pénzügyi beszámolóban nem vesznek részt (pld. mérnökök) Jogászok Belső ellenőrzés (Kötelező!) M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
7
Szokatlan kapcsolatok Elemző eljárások eredményének kiértékelése Szakmai szkepticizmus Iparág és társaság-függő kiértékelés
M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
8
Szokatlan kapcsolatok Az árbevétel alakulása
Iparág (édesség, szesz, stb.) Ügyfelek (államigazgatás)
ez
vé
ny
e
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
Okozó tranzakció azonosítása, szerződés áttekintése (nincs visszavásárlási kötelezettség) Pénzügyi rendezés ellenőrzése Vevői megerősítés – szerződési feltételeket is Teljességi nyilatkozat kiegészítése M
KV
K
Nem szezonális iparágban:
9
K
KV
M nz
Pé és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
ny
vé
ez
nd
re
e
Szokatlan kapcsolatok
10
K
KV
M nz
Pé és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
ny
vé
ez
nd
re
e
Szokatlan kapcsolatok
11
Szokatlan kapcsolatok ny vé re
nd
ez
Árbevétel eltitkolás
e
Crazy Eddie visszaélés Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
Árbevétel lassú növelése
Munkabér szokatlan változása
KV
K
Pé
nz
és
Magyarországon: hitelfelvétel előtt
M
12
Csalási kockázati tényezők vé
ny
e
Ösztönzés / nyomás
Személyes problémák (devizahitel) Highflier Tervezett elbocsátások Azonos beosztásban lévők teljesítménye Kompenzációval kapcsolatos tényezők (értékesítők, vezetőség) Elvárt v. ígért és tényleges fizetés közötti eltérés (feketén adott fizetés – nincs jogi védelem) KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
M
13
Csalási kockázati tényezők vé
ny
e
(Vélt) lehetőség
és
ellenőriz kit) Vezetés, ellenőrzés hiányos ismeretei (T-74, treasury) Komplex tevékenység v elszámolás (SAP készlet modul) Becslések kiemelt szerepe Vezetés dominanciája K
KV
Pé
nz
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
Pénz, kisméretű – nagyértékű eszközök Fizikai távolság (RO belső ellenőr) Komplex vezetési struktúra (nem tudni ki
M
14
ny vé
A megindoklás képessége re
nd
ez
Korábbi incidensek következmény nélkül
és
nz
Pé
K
KV
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
maradtak A kontrollkörnyezet ismert hibáit nem javítják Áldozatkép hiánya Alacsony morál (pld. elbocsátások előtt) Be nem váltott ígéretek M
e
Csalási kockázati tényezők
15
ez nd re
Baj lehet, de nem tudjuk hol
vé
ny
Pénzügyi kimutatások szintjén Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
Korrupcióval érintett iparág v. vevőkör
(közszféra, ország, stb.)
○ Kenőpénzek alapját létre kell hozni nz
és
○ Túl sok módja van KV
K
Pé
Tapasztalatlan vezetőség (RO) M
e
A csalási kockázatok azonosítása és becslése
16
Csalási kockázatok azonosítása és becslése
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
Állítások szintjén hozzárendelhetők ügyletcsoportokhoz, számlaegyenlegekhez vagy közzétételekhez Hitelszerződés – szokásos vállalkozási
eredmény
és
○ Megfelelési kényszer – nyomás Pé
nz
○ Feltételeknek való megfelelés csalárd módon KV
K
○ Rendkívüli bevétel helyett egyéb bevétel
○ Egyéb ráfordítás helyett rendkívüli ráfordítás M
○ Vizsgálati program kialakítása a fentiek alapján
Vezetőség - prémiumcélok
17
Csalási kockázatok azonosítása és becslése vé
ny
e
Értékesítés – prémium vs alapfizetés re
nd
ez
Árbevétel kimutatással kapcsolatos Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
problémák
○ Túl korán mutatják ki
○ Olyat mutatnak ki, amely nem létezik Pé
nz
és
○ Jövőbeni kötelmek létezhetnek KV
K
(visszavásárlás) ○ Látszólagos tranzakciók M
18
Bevételek megjelenítése vé
ny
e
Megcáfolható feltételezés re
nd
ez
Külföldi tulajdonos esetén – túl sok bevétel Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
Tulajdonos vezette cég – túl kevés bevétel
Pé
nz
és
Számos egyéb tényező létezhet: ○ Készpénz alapú vs elektronikus pénzmozgások KV
K
Nem csak a tárgyévi bevétel – tartalékolás! ○ Ha túl sok, az a baj ○ Ha túl kevés, az a baj M
19
Bevételek megjelenítése A könyvvizsgálónak kell indokolnia, ha nem tekinti kockázatnak Dokumentálni kell a döntést!
M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
20
Kontrollok vezetőség általi felülírása ISA240.31 Kötelezően jelentős kockázat! Részletesen vizsgálni kötelező: Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
Főkönyvben rögzített naplótételek nz
és
Becslések
M
KV
K
Pé
Szokatlan tranzakciók
21
Kontrollok vezetőség általi felülírása
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
Manuális vs. automatikus könyvelések ○ Automatikus: rendszerszinten ellenőrizzük ○ Manuális: ellenőrzési, elemzési lehetőségek: Véletlenszerű mintavétel (mintanagyság, lefedettség)
Kockázat alapú vizsgálat
KV
K
Pé
nz
és
Rögzítés napja, időpontja Rögzítést végző személy Eredmény (árbevétel/költség) hatás havonként Ismétlődő összegek Statisztikai törvények Stb. M
-
22
Kontrollok vezetőség általi felülírása
M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
Becslések ○ Ideális csalási eszközök, könnyű elkövetni, nehéz felderíteni ○ A tárgyévi becslések felülvizsgálata nagyon bonyolult
23
Kontrollok vezetőség általi felülírása
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
Szokatlan gazdasági események ○ Relatív, az ügyfél és az iparág részletes ismerete szükséges ○ Példák: Barter ügyletek (ellenszolgáltatás ára nehezen
M
KV
K
Pé
nz
és
állapítható meg) Konszolidációba be nem vont társaságok Szokatlan szolgáltatások igénybevétele (értékpapír tranzakció, számlavásárlás)
24
Csalási kockázatok becslése A csalásból eredő lényeges hibás állítás kockázata MINDIG jelentős kockázat A releváns kontrollokat minden esetben azonosítani és vizsgálni kell Nem lehet a kontrollok megfelelőségére hivatkozni a kontrollok vizsgálata és dokumentálása nélkül M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
25
A csalási kockázatokra adott válaszok Pénzügyi kimutatások szintjén azonosított kockázatokra adott válaszok Állítások szintjén azonosított kockázatokra adott válaszok Kontrollok vezetés általi felülírására adott válaszok M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
ny
e
26
Átfogó válaszok nd
ez
vé
ny
e
Felismertük a kockázat létezését, de nem tudtuk pontosan behatárolni a hatását Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
Könyvvizsgálati munkacsoport Számviteli politikák áttekintése (eredmény
Pé
nz
○ Mit ellenőrzünk
és
menedzselése) A könyvvizsgálati eljárások kiszámíthatósága KV
K
○ Mikor ellenőrizzük (eltérő időpontban, időszakra
vonatkozóan) ○ Milyen mélységben ellenőrzünk (mintanagyság) ○ Fizikailag hol ellenőrzünk (leltár, bejelentés nélkül) M
27
Állítások szintjén adott válaszok
re
nd
ez
vé
ny
e
Az azonosított kockázat függvényében az eljárások jellegét, ütemezését vagy terjedelmét érintik Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
Jelleg: szemrevételezés eszközök esetében,
KV
K
Pé
nz
és
szerződési feltételek megerősíttetése (nem csak a vevői egyenlegé) Ütemezés: alapvető eljárásoknak az időszak végéhez közeli elvégzése (miután a vezetés tudja, hogy „mennyi hiányzik”) Terjedelem: nagyobb minta, alacsonyabb szinten (pld. cikkszámszintű és nem raktárszintű), számítógépes módszerek alkalmazása. M
28
K
KV
M nz
Pé és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
ny
vé
ez
nd
re
e
Kiszámíthatóság - KOSS
29
K
KV
M nz
Pé és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
ny
vé
ez
nd
re
e
Kiszámíthatóság - KOSS
30
Naplótételek és helyesbítések
ny
e
Kontrollok vezetés általi felülírása
Becslések
Becsléssel kapcsolatos döntések utalhatnak-e Pé
nz
és
manipulációra. Még akkor is ha egyébként ésszerűek KV
K
○ pld ÉCS szisztematikus lefelé becslése ○ Vezetőség eredmény érdekelt ○ Az ÉCS becslés nem a valóságon hanem a M
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
vé
Meg kell ismerni a kontroll környezetet Beszámolási időszak végi tételek vizsgálata Összes tétel vizsgálatának megfontolása
vezetés által elérni szándékozott célokon alapul
31
Kontrollok vezetés általi felülírása ny
e
Becslések (folyt.)
vé
re
nd
ez
Múltbeli becslések elfogadhatóságának Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
vizsgálata
○ Lehet indikátora a becslések
elfogadhatóságának
KV
K
Pé
nz
és
Szokatlan, jelentős gazdasági események vizsgálata M
32
Könyvvizsgálati bizonyítékok értékelése vé
ny
e
Elemző eljárások eredményének áttekintése re
nd
ez
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
Készletváltozás a raktárakban vs
leltárellenőrzés
és
Hibás állítás jelenthet-e csalási gyanút Pé
nz
Kvvizsgálói megállapít majd ügyfél talál más KV
K
hibát Egyenlegközlőket nem erősítik meg a vevők M
33
Könyvvizsgálati bizonyítékok kiértékelése vé
ny
e
Ha a fentiek csalási gyanúra utalnak Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
nd
ez
Csalási kockázatok ismételt azonosítása ○ Az érintett terület azonosítása már könnyebb Megfelelő további könyvvizsgálati lépések
Pé
nz
és
megtétele Átfogó probléma? KV
K
○ Vezetés nyilatkozatainak megbízhatósága M
34
Problémás területek ny
e
Pénzeszközök
vé
re
nd
ez
Nem az évvégi egyenleg számít, hanem az
K
Pé
nz
Árbevétel
KV
Nem megfelelő indoklás a megcáfolható M
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
évközi forgalom! Évvégi egyeztetés nem elég OFFSET módszer
feltételezéssel kapcsolatban
35
Problémás területek ny
e
Leltár
vé
nd
ez
Leltárellenőrzési hibák (dobozt számol,
és
Beszerzés
nz
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
torony) Dokumentálási problémák (nem csak a megszámolt tételeket kell dokumentálni!)
Kontrollok vezetés általi felülírása M
KV
K
Pé
Korrupció, túl magas beszerzési ár Kötelező, de nagyon kevés munkát
végeznek
36
Kérdés? nd
M
KV
K
Pé
nz
és
Tő k 20 epi 13 ac .0 i T 6. ag 05 o . z
at
re
[email protected] (20) 281-22-50
ez
vé
ny
e
Ámon Gábor
37
