-0-
Financování obcí – zprávy 1/2007
Obsah: 1. Mezitimní účetní závěrka – I. čtvrtletí 2007 _________________________________ 1 2. Vypořádání výsledku hospodaření – účet 931 ________________________________ 3 3. Pořizovač výkazů, mezivýkazové vazby _____________________________________ 4 4. Přehled vazeb účetních výkazů ___________________________________________ 5 4.1 Účetní výkazy ÚSC____________________________________________________________ 5 4.1 Účetní výkazy PO_____________________________________________________________ 6 5. Pokyn D-300 _________________________________________________________ 7 5.1 K § 26 – samostatné věci, nedílná součást staveb ___________________________________ 7 5.2 K § 29 – další důležité aspekty při posuzování majetku _______________________________ 9 5.3 K § 29 – připojení elektřiny, přeložky zařízení _______________________________________ 9 5.4 K § 33 – technické zhodnocení__________________________________________________ 10 6. Nové kontrolní chody pro ÚSC s 231, 232 a 235 _____________________________ 10 7. Registr RARIS, neaktivní DSO ___________________________________________ 13 8. Nová rozpočtová skladba_______________________________________________ 14 9. Závěrečný účet obce a dobrovolného svazku obce ___________________________ 14
Brno, Krajský úřad, 25. březen 2007
-1-
1. Mezitimní účetní závěrka – I. čtvrtletí 2007 Na základě vyhlášky Ministerstva financí č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků, ve znění vyhlášky č. 535/2002 Sb., č. 544/2004 Sb. a č. 22/2007 Sb., DSO, města i obce čtvrtletně předkládají za sebe i za své příspěvkové organizace jako zřizovatelé prostřednictvím krajského úřadu výkazy - Rozvahu, Výkaz zisku a ztráty, a Přílohu. 1.1 Výkazy za obce, města a DSO Rozvaha, Příloha a v případě hospodářské činnosti i Výkaz zisku a ztráty, sestavené za období od 1.1.2007 do 31.3.2007, se elektronickou cestou nebudou předávat. Města, obce a DSO měsíčně přes program Automat předávají obraty účetnictví, požadované výkazy si tedy krajský úřad vygeneruje z programu účetnictví sám. V souladu s metodickým pokynem k předkládání účetních a finančních výkazů obcemi a DSO v roce 2007 požadujeme pouze výkazy v písemné podobě a to v korunách a haléřích. 1.2 Výkazy za neškolské příspěvkové organizace zřízené obcemi Tyto výkazy předkládají pouze obce a města, která jsou zřizovateli těchto příspěvkových organizací neškolského charakteru, tj. Rozvahu, Výkaz zisku a ztráty a Přílohu, sestavené za období od 1.1.2007 do 31.3.2007. Způsob předložení výkazů je dle vyhlášky stanoven tak, že příspěvkové organizace odevzdávají obcím – zřizovatelům - výkazy sestavené na tisíce Kč a na dvě desetinná místa v elektronické podobě a opis v písemné podobě schválený ředitelem příspěvkové organizace. Obce je následně předávají na krajský úřad elektronickou poštou a písemný opis poštou. Nevylučuje se ani takový způsob, při kterém obec zkontroluje jako garant za správnost výkazy příspěvkové organizace a výkazy elektronicky i poštou odešle příspěvková organizace přímo na krajský úřad. V tomto případě by obec měla poslat zprávu se seznamy příspěvkových organizací, které odesílá za ně a se seznamem příspěvkových organizací, které si výkazy budou odesílat samy. Pokud budou výkazy chybné, budou vráceny zpět na obce k zajištění správnosti výkazů. 1.3 Předávání výkazů příspěvkových organizací se dělí takto: - výkazy školských příspěvkových organizací se předávají stejným způsobem jako doposud, informace odbor školství JMK Ing. Jaroslav Chalupník, tel.č. 541 653 425 - výkazy neškolských příspěvkových organizací se budou předávat přes odbor ekonomický JMK dle okresů přes pracovníky oddělení financování obcí OE JMK, informace Ing. Antonín Špaček, tel.č. 541 652 233. 1.4 Způsob předávání výkazů neškolských příspěvkových organizací v elektronické podobě bude následující: a) elektronickou poštou na e-mailovou adresu:
[email protected] b) výjimečně na disketě opatřené štítkem s názvem PO a jménem souboru Jihomoravský kraj používá ekonomický software Gordic a pro sumarizaci dat výkazů jeho funkci AUTOMAT. Po nahrání výkazů na Automat budou odesílány zpětné protokoly, v případě chyb bude zaslána zpráva o chybách. Rozhraní pro elektronický přenos dat, které je nutno dodržet, je uvedeno v příloze č.1. V příloze č.2 jsou uvedeny příklady pro „předmět zprávy“ či textový soubor automat.sub.
-2-
V případě, že PO používá jiný účetní software než je Gordic, je nutné kontaktovat příslušného dodavatele software a předat mu požadované rozhraní. Všechny tři druhy výkazů jedné příspěvkové organizace posílejte v jednom e-mailu. Termíny předložení výkazů v elektronické podobě: za I. čtvrtletí roku 2007 od 9. 4. do 13. 4. 2007
v písemné podobě: do 27. 4. 2007
Příloha č. 1 Rozhraní pro komunikaci s funkcí AUTOMAT prostřednictvím elektronické pošty nebo přenosného media Pro jednoznačnou identifikaci příchozích dat používá program AUTOMAT přesně specifikovanou hlavičku (identifikátor obsahu dat). Tuto hlavičku je nutno zadávat: • při předávání dat elektronickou poštou jako: předmět (subject) zprávy, jeden e-mail může obsahovat data právě jedné účetní jednotky, vlastní data jsou nekomprimované (kromě GORDIC® komprimace) soubory uložené v příloze zprávy. • při předávání dat přenosným mediem jako: jednoduchý textový soubor s libovolným názvem (v konvenci MS DOS) a příponou SUB, jedna disketa může obsahovat data právě jedné účetní jednotky. název souboru doporučujeme například „AUTOMAT.SUB“ Struktura textu je následující (max. délka je 255 znaků): WinXXXtt_mm/rrrr_datum_čas_IIIIIIIIII_nnnnnnnnnnnnnnnnnnn….. XXX
je zkratka aplikace zpracovávající načítání a sumarizaci UCR pro datový výstup (tt=21,24) VYK pro vstupy výkazem (tt=25) tt typ dat: 20 – data jiného typu 21 – dávka 5,6,x 22 – dávka GZx 23 – dávka GZx XML 24 – binární data UCR (archiv) 25 – výkaz 45,46,47 26 – výkaz 45,46,49 27 – výkaz GVx 28 – výkaz GVx XML 29 – binární data VYK (archiv) mm aktuální období (měsíc) rrrr aktuální období (rok) datum den vytvoření dávky dat ve tvaru dd.mm.yyyy dd – den mm – měsíc yyyy – rok čas okamžik vytvoření dávky dat ve tvaru hh:mm:ss hh – hodina mm – minuta ss – sekunda IIIIIIIIII IČO organizace na 10 míst zleva, doplněné mezerami vpravo nnnnn…. název organizace v libovolném kódování české diakritiky (nepovinný údaj, délka údaje omezená celkovou délkou věty 255 znaků) znak „_“
znamená mezeru
-3-
Příloha č. 2 Příklady pro „předmět zprávy“ či textový soubor automat.sub pro čtvrtletní (1-3 měsíc) výkazy zasílané pomocí věty 45,46,47 : WinVYK25 03/2007 05.04.2007 08:15:10 00209392 Domov důchodců Sokolnice pro upřesnění: – – – – – –
datum musí být u měsíců i dnů na 2 místa – tzn. – „05.04.2007“ pro 5. duben 2007 čas musí být u hodin, minut i sekund na plný počet míst – tzn. „08:15:10“ pro osm hodin, patnáct minut a deset sekund IČO je potřeba uvádět na 10 míst tzn. pokud uvádíte „00209392“ do deseti míst je potřeba dát ještě 2 mezery, pokud uvádíte „209392“ je potřeba dát 4 mezery , pak následuje mezera a za ní teprve název příspěvkové organizace jedním emailem můžete posílat všechny výkazy jedné organizace (v jednom souboru či ve třech souborech) nebo co email to jeden výkaz předmět zprávy musí obsahovat pouze deklarovanou hlavičku text zprávy (emailu) Automat nezpracovává, nebere se na něj ohled, je ignorován
upozornění: Pokud se posílají emaily s výkazy těsně za sebou , tak je možné, že se při cestě ke zpracovateli předběhnou. Automat při vstupu provádí přesnou kontrolu na datum a čas a pokud přijde email odesílaný jako první ke zpracovateli později než email odesílaný jako druhý, nebude první odesílaný email zpracován. Doporučujeme odesílat výkazy jedné organizace v jednom emailu.
2. Vypořádání výsledku hospodaření – účet 931 Výsledek hospodaření za rok 2006 je v rozvaze obcí, měst či DSO v případě jejich hospodářské činnosti a v rozvaze příspěvkových organizací zobrazen na účtu 931 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení. Pokud má tento účet zůstatek pasivní, dosáhla organizace za tuto činnost zisk, pokud je zůstatek aktivní, dosáhla ztráty. Je nutné zajistit, aby tento výsledek hospodaření byl do 31.3. rozdělen, tj. byl z účtu 931 vyúčtován ve prospěch fondů /v případě hospodářské činnosti obcí je možný odvod do rozpočtu/. Pokud by toto rozdělení neproběhlo, nesouhlasily by stavy aktiv a pasiv ke konci období /tj. druhý sloupec výkazu Rozvaha/. V případě ztráty je nutné tuto ztrátu pokrýt. Odůvodnění lze nalézt v § 5 vyhlášky č. 505/2002 Sb.:
(2) V druhém sloupci aktiv a pasiv u jednotlivé položky rozvahy (bilance) se uvádí informace o jejím finančním stavu k okamžiku sestavení mezitímní účetní závěrky nebo k rozvahovému dni. Položka pasiv č. 154 stav v tomto sloupci nevykazuje. Pokud se neprovede z časových důvodů toto rozdělení do fondů, je nutné výsledek hospodaření přeúčtovat z účtu 931 na účet 932 – Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let; po schválení rozdělení výsledku hospodaření se provede vyúčtování z tohoto účtu.
-4-
3. Pořizovač výkazů, mezivýkazové vazby Městům, obcím a příspěvkovým organizacím je možno na vyžádání zaslat excelovskou aplikaci Pořizovač výkazů. Tato aplikace, určená pro organizační složky státu, územní samosprávné celky a příspěvkové organizace, byla vytvořena pro usnadnění práce při pořizování dat účetních výkazů definovaných ve vyhlášce MF č. 505/2002 Sb., následný převod dat do formátu Automatizovaného rozpočtového informačního systému - ARIS dle vyhlášky MF č. 535/2002 Sb. Aplikace „POŘIZOVAČ“ je určena pro organizace, které nemají možnost jinak pořídit data ve formátu ARIS. Pokud tedy vykazující organizace používá základní ekonomický a účetní program, který je k převodu dat (z uvedených výkazů) do formátu ARIS uzpůsoben, nemusí již tuto aplikaci používat. Bližší informace a na vyžádání tento pořizovač elektronicky pošle Ing. Antonín Špaček, e-mail:
[email protected], telefon 541 65 22 33. Z dosavadní praxe používání této pomůcky vyplynula ta chyba, že po napořizování dat se tyto výkazy pouze uložily a ve formátu .xls byly odeslány na sumarizaci příspěvkových organizací či referentovi účetnictví. To však není správné: po napořizování dat je nutno v menu, po provedení kontroly mezivýkazových vazeb, provést uložení ve formátu ARIS /tj. ve formátu věty 45,46,47/ a teprve potom tento soubor odeslat jako přílohu na výše uvedenou adresu. Aktuální verzí tohoto pořizovače je verze 1.93. Pro úplnost dodáváme základní vnitro- a mezivýkazové vazby v účetních výkazech pro příspěvkové organizace: - rovnost aktiv a pasiv v obou sloupcích rozvahy, - rovnost ř. 152 Rozvaha s ř. 62 Výkaz zisku a ztráty, tj. rovnost výsledku hospodaření v Rozvaze a ve Výkazu zisku a ztráty, - rovnost ř. 57 Výkaz zisku a ztráty (sl. 1 + 2) s ř. 9+17+18+19+50 (sl. 2), tj. rovnost provozní dotace ve Výkazu zisku a ztráty a v Příloze, - ř. 184 v Rozvaze na ř. 54 v Příloze v obou sloupcích těchto účetních výkazů.
-5-
4. Přehled vazeb účetních výkazů 4.1 Účetní výkazy ÚSC výkaz 1
algoritmus 1
Výkaz 2
Algoritmus 2
x61 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62 x62
p.062 sl.02 p.(28+29) sl.01 p.(28+29) sl.02 p.(22+23+24+25+26) sl.01 p.(22+23+24+25+26) sl.02 p.(30+31) sl.01 p.(30+31) sl.02 p.(32+33) sl.01 p.(32+33) sl.02 p.(34+35) sl.01 p.(34+35) sl.02 p.(36+37) sl.01 p.(36+37) sl.02 p.(38+39) sl.01 p.(38+39) sl.02 p.(40+41) sl.01 p.(40+41) sl.02 p.(42+43) sl.01 p.(42+43) sl.02 p.(44+45) sl.01 p.(44+45) sl.02 p.54 sl.01 p.54 sl.02
x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60 x60
p.152 sl.04 p.105 sl.01 p.105 sl.02 p.150 sl.03 p.150 sl.04 p.191 sl.03 p.191 sl.04 p.193 sl.03 p.193 sl.04 p.194 sl.03 p.194 sl.04 p.168 sl.03 p.168 sl.04 p.190 sl.03 p.190 sl.04 p.161 sl.03 p.161 sl.04 p.164 sl.03 p.164 sl.04 p.165 sl.03 p.165 sl.04 p.184 sl.03 p.184 sl.04
Pozn.: 60 = Rozvaha, 61 = Výkaz zisku a ztráty, 62 = Příloha
-6-
výkaz
Algoritmus 1
algoritmus 2
60 60
ř.125 sl.1 ř.125 sl.2
ř.202 sl.3 ř.202 sl.4
4.1 Účetní výkazy PO výkaz x67A x68A x68A x68A x68A x68A x68A x68A x68A x68A
Algoritmus 1 p.062 sl.(01+02) p.(30+31) sl.01 p.(30+31) sl.02 p.(34+35) sl.01 p.(34+35) sl.02 p.(38+39) sl.01 p.(38+39) sl.02 p.(9+17+18+19+50) sl.02 p.54 sl.01 p.54 sl.02
X65A x65A X65A x65A X65A x65A X65A x67A x65A x65A
Algoritmus 2 p.152 sl.04 p.191 sl.03 p.191 sl.04 p.194 sl.03 p.194 sl.04 p.190 sl.03 p.190 sl.04 p.57 sl.(01+02) p.184 sl.03 p.184 sl.04
Pozn.: 65 = Rozvaha, 67 = Výkaz zisku a ztráty, 68 = Příloha výkaz
algoritmus 1
algoritmus 2
65 65
ř.125 sl.1 ř.125 sl.2
ř.202 sl.3 ř.202 sl.4
-7-
5. Pokyn D-300 Ve Finančním zpravodaji č. 11-12/2006 byl zveřejněn pokyn č. D-300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Účetnictví obcí se bude týkat zejména doplňující výklad k § 26 – 33, který dává návod na řešení sporných či dosud nejasných záležitostí v jedné z nejproblémovějších oblastí účetnictví obcí – majetku obcí.
5.1 K § 26 – samostatné věci, nedílná součást staveb Je obecně stanoveno, že výdajem souvisejícím s pořízením stavby je také výdaj na nedílnou část stavby. Nedílnou součástí domů, budov a staveb jsou zařízení a předměty, které z hlediska stavebního díla umožňují jeho funkci a účel, ke kterému je určeno. Takováto zařízení a předměty musí být se stavebním dílem pevně spojena a nelze je demontovat, aniž by došlo ke znehodnocení funkce a účelu stavebního díla, a jsou zpravidla součástí celkové dodávky stavebního díla. Pro rozlišování stavební a technologické části se u dotačního titulu vychází především z předpisů a postupů pro stavebnictví /stavební zákon, rozpočtování staveb, určení stavebních objektů/. K příloze č. 1 Nedílnou součástí stavebních děl je i technické vybavení stavebních děl, zahrnující např.: - vnitřní rozvody studené a teplé vody (včetně rozvodů pro ústřední vytápění), páry a související regulační a měřicí technika s výjimkou výměníkových stanic uvedených v pokynu k § 26 zákona v bodě 2, - vnitřní rozvody kanalizace, - vnitřní odpadové šachty, - vnitřní rozvody elektroinstalace včetně nástropních a nástěnných svítidel a příslušných rozvodných skříní a rozvaděčů, slaboproudá a sdělovací vnitřní vedení, včetně rozvodů zabezpečovacích a bezpečnostních zařízení, rozvody datových sítí, hromosvody, - venkovní osvětlení stavebních děl s výjimkou osvětlení výrobních nebo provozních zařízení, osvětlení výškových objektů, - vnitřní rozvody vzduchu (klimatizace a vzduchotechnika) a plynů, - lokální a ústřední vytápění včetně kotlů a výměníkových stanic pro dům (budovu), resp. pro několik domů (blok) v domech a budovách bez ohledu na druh topného média (kromě kotlů a výměníkových stanic v samostatných budovách výtopen a energetických stavebních děl), - základní armatury a vybavení spojené se stavebním dílem (klozety, vany, umyvadla, dřezy, baterie, kuchyňské sporáky, kuchyňské odsávače par, karmy, boilery, osušovače rukou), prefabrikovaná jádra, - vestavný nábytek, - osobní výtahy a nákladní výtahy, kromě technologických nákladních výtahů uvedených v tomto pokynu k § 26 zákona bod 1, - zabudované konstrukce (kovové atd.), sloužící k upevňování účelových zařízení a předmětů, - zabudovaná umělecká díla v domech a budovách, - obklady stěn a stropů včetně zavěšených stropů (např. kazetových), - protipožární zařízení včetně rozvodů a hasicích přístrojů, kromě požárně - bezpečnostních zařízení, která jsou k hašení na technologických zařízení a zabezpečovacích zařízeních a požární signalizace v domech a budovách uvedených v tomto pokynu k § 26 zákona v bodě 1, - stavební konstrukce jeřábových drah včetně pojezdových kolejnic a sběračů, - izolace stavebních děl všeho druhu, - okenice, mříže, rolety, žaluzie, markýzy, - dopravní značky a dopravní značení.
-8-
Výrobními zařízeními, zařízeními a předměty k provozování služeb (výkonů), účelovými zařízeními a předměty, které jsou samostatnými movitými věcmi i přesto, že jsou pevně spojeny s budovou nebo se stavbou, jsou zejména stroje, přístroje, zařízení, konstrukce a příslušné technologické rozvody, např.: - zařízení výtopen - kotelen (středotlakých, vysokotlakých, parních, horkovodních) a výměníkových stanic pro průmyslovou výrobu tepla a dále výměníkových stanic uvedených v bodě 2, - strojní zařízení čerpacích stanic včetně jejich podzemních a nadzemních nádrží, stanic ropných produktů, - strojní zařízení přečerpávacích a čisticích stanic úpraven vod, čisticích a redukčních stanic a zařízení na čištění odpadů včetně měření, regulace, dálkového ovládání, - požárně bezpečnostní zařízení a ochranné systémy, které slouží pro protipožární zabezpečení technologických zařízení, zabezpečovací zařízení a bezpečnostní zařízení včetně jejich signalizace v domech a budovách (kromě rozvodů uvedených ve vysvětlivkách k příloze zákona obsažené v tomto pokynu), - zařízení pro místní rozhlas a čas (kromě rozvodů), - zabezpečovací zařízení letecké, železniční a městské kolejové dopravy, - technologické výtahy, zdvihadla, eskalátory a pohyblivé chodníky, - zařízení mostových kolejových vah a mechanizovaných výsypek, - kovové konstrukce těžních a vrtných věží, chemického průmyslu a pro obsluhu technologických zařízení, - zemědělská sila posklizňové úpravy obilovin a jejich vybavení a strojní vybavení sil pro dlouhodobé skladování, - skladová a úložná zařízení pro mechanizované ukládání včetně manipulačních zařízení a regálů, - stroje a zařízení v zemědělské výrobě, - strojní zařízení dílen, laboratoří a zkušeben, - strojní zařízení lanových drah, lyžařských vleků apod. včetně dálkového ovládání, - strojní zařízení kalového, olejového, tukového, čpavkového, odpadového apod. hospodářství, odpopílkovacího zařízení, odsávání zauhlování, zařízení kompresorových a hydraulických stanic, - strojní zařízení chladíren a mrazíren ve zvláštních prostorách se strojovnou, - rozvodná zařízení a osvětlení technologických zařízení včetně přestavitelných nosných konstrukcí technologických rozvodů k výrobním zařízením, jejichž dispoziční uspořádání je přímo závislé na dispozičním uspořádání výrobní linky, - strojní zařízení transformoven, měníren, spínacích stanic, náhradní zdroje elektrické energie včetně automatiky a akumulátorů, - automatizované systémy technologických procesů, - zařízení průmyslové televize a dispečerských zařízení včetně velínů, - zařízení spojových zesilovacích stanic a telefonních telekomunikačních ústředen, vysokofrekvenčních a nízkofrekvenčních telekomunikačních zařízení, zařízení pro datové přenosy, - strojní zařízení rozhlasových, televizních, nahrávacích a filmových studií včetně osvětlovacích a technologických klimatizačních studiových zařízení, zařízení vysílačů, - zařízení kuchyní a vývařoven pro veřejné stravování včetně chladírenského a mrazírenského vybavení, - strojní zařízení barvíren, čistíren, prádelen, sušáren, mandloven, - strojní zařízení kin, divadel, kulturních domů a zařízení, knihoven, archivů, lázní, koupališť, stadionů a krematorií, - strojní zařízení meteorologických a navigačních stanic, - účelová zařízení pro školství, vzdělání, kulturu, sport a účelová zařízení zdravotnických pracovišť, - audiovizuální zařízení budov a staveb, - přístroje a zařízení pro klimatizaci a vzduchotechniku, - katodová ochrana potrubních vedení a jiných kovových konstrukcí včetně vyhodnocovacího a registračního zařízení, - informační, reklamní a propagační zařízení (světelná a nesvětelná), kromě trvale zabudovaných nosných konstrukcí a elektroinstalace, - telefonní ústředny, veřejné telefonní stanice ve stavebních dílech, zařízení potrubní pošty, - mechanizované lávky na mytí fasád a oken, - antény včetně satelitních, - bloková (společná) zařízení pro kabelové televize a anténní systémy určené pro příjem a rozvod pro více budov a staveb, resp. účastníků,
-9-
-
trezory a trezorové skříně, nábytek určený k výrobním účelům a provozování služeb.
Znalost toho, jaký výdaj je součástí ocenění stavby, a co je a není součástí stavby, je nezbytná při přípravě rozpočtů akcí, především pro žádosti o spolufinancování. Nesprávné zařazení výdajů mělo a může mít výrazné dopady na stanovení odvodů dotací a sankcí. Většinu výše uvedených strojů a zařízení, které se považují za samostatné movité věci, i když jsou pevně spojeny se stavbou, lze považovat za soubory majetku. Při žádostech o dotační tituly by měly být zařazeny do technologické části stavby.
5.2 K § 29 – další důležité aspekty při posuzování majetku za majetek pořízený úplatně se podle § 29, odst. 1, písm. a) zákona považuje pouze majetek nabytý koupí nebo směnou, součástí vstupní ceny nejsou daně uvedené v § 25, odst. 1, písm. s) zákona - daň dědickou, darovací, daň z příjmů fyzických osob a daň z příjmů právnických osob a obdobné daně zaplacené v zahraničí s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. ch) a dále odloženou daň podle zvláštního právního předpisu, součástí vstupní ceny je i daň z přidané hodnoty, o u neplátce daně z přidané hodnoty, o u plátce daně z přidané hodnoty, který neuplatnil nárok na odpočet nebo nemá nárok na odpočet daně z přidané hodnoty (§ 75 a 76 zákona o DPH), u souboru movitých věcí se vstupní cena stanoví jako součet jednotlivých věcí; přitom jednotlivé věci souboru mohou mít cenu i nižší než je minimální vstupní cena uvedená v § 26, odst. 2 zákona - samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena (§ 29) je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok – na základě tohoto ustanovení dovozujeme, že není nutné pro vznik souboru movitých věcí ocenění jedné jednotlivé věci souboru vyšší než Kč 40.000,-
5.3 K § 29 – připojení elektřiny, přeložky zařízení podílí-li se odběratel na účelně vynaložených nákladech dodavatele spojených s připojením a zajištěním požadované dodávky elektřiny podle § 28, odst. 1, písm. i) a § 29, odst. 2., písm. f) energetického zákona, jsou úhrady uvedených nákladů u odběratele: o součástí vstupní ceny nových stavebních děl /budov, domů, hal a staveb/ a tvoří součást jejich ocenění, o daňovými výdaji na technické zhodnocení /§ 33 zákona/ existujících stavebních děl /budov, domů, hal a staveb/. u poplatníka, který vyvolal potřebu přeložky rozvodných zařízení a vedení, tj. přeložky např. energetických, telekomunikačních, vodovodních, kanalizačních a jiných vedení, zařízení pro rozvod tepla a plynu, komunikací, je hrazená částka výdajem souvisejícím s výstavbou nových stavebních děl /budov, domů, hal a staveb/ nebo jejich technickým zhodnocením. Tento výklad je v souladu s ustanovením vyhlášky č. 505/2002 Sb., která vymezuje v § 26 náklady související s pořízením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Zde se stanoví, že součástí ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení, s ohledem na povahu pořizovaného majetku a způsob jeho pořízení do doby uvedení do používání, jsou mimo jiné náklady na: o úhradu podílu na oprávněných nákladech provozovatele přenosové soustavy nebo příslušného provozovatele distribuční soustavy spojených s připojením a zajištěním
-10-
požadovaného výkonu, dále úhradu podílu na účelně vynaložených nákladech provozovatele distribuční soustavy spojených s připojením a se zajištěním požadované dodávky plynu a také úhradu podílu na účelně vynaložených nákladech dodavatele spojených s připojením a se zajištěním dodávky tepelné energie, jakož i úhradu nákladů vlastníkovi rozvodného zařízení za přeložku rozvodného zařízení. Z výše uvedeného tedy lze dovodit závěry: pokud financujeme novou investici, ze které nám vzniká majetek /budova, stavba/ a musíme hradit výše uvedené náklady, jsou tyto součástí ocenění takto vznikajícího majetku, pokud ovšem pouze přispíváme /nové rozvody elektřiny po obci, příspěvek na plynofikaci obci, síťování pozemků/, obci nevzniká žádný nový konkrétní majetek a pak tyto výdaje zatřídíme do transferů příslušným společnostem, pokud při financování investice hradíme výdaje na přeložky zařízení /např. kvůli nové stavbě se musí přeložit vedení plynu či elektřiny/, pak jsou opět tyto výdaje součástí ocenění nové vznikající investice.
5.4 K § 33 – technické zhodnocení Za změnu technických parametrů podle zákona se nepovažuje jen samotná záměna použitého materiálu, a to i v případě výměny oken s dřevěným rámem za okna s rámem plastovým, pokud zůstanou zachovány původní rozměry oken a počet vrstev skel oken. Za technické zhodnocení se rovněž nepovažuje vybavení motorového vozidla zimními pneumatikami.
6. Nové kontrolní chody pro ÚSC s 231, 232 a 235 UPOZORNĚNÍ na nové kontrolní chody - kontrolní chod je určen pouze pro ty ÚSC, které mají zřízen základní běžný účet, příjmový účet a vkladový výdajový účet. Někteří kromě této „trojice“ zároveň používají základní běžný účet 231 8X, který je určen jen pro případy dotací ze SR nebo z EU, u kterých musí proúčtovat příjem dotace i její použití na jednom smluvně dohodnutém bankovním účtu. ÚSC nemohou tedy použít trojici bankovních účtů 231, 232 a 235. Možnost použití klasického základního běžného účtu, příjmového a vkladového výdajového účtu společně s dalším základním běžným účtem, který umožňuje účtování o všech rozpočtových příjmech, výdajích i o financování, však způsobuje komplikace v definování výčtu položek rozpočtové skladby ve vztahu k „regulaci“ na 217 2X (218 2X) u základního běžného účtu (231 8X).
-11-
Kontrolní chod má tři kontrolované okruhy:
8X.
A. KONTROLA VAZBY PŘÍJMOVÉHO ÚČTU NA "REGULACI" PŘÍJMŮ (217) Kontroluje vazbu mezi zůstatkem účtů 217 2X a proúčtováním příjmů na účtech 235 a 231
1) Pro příjmový účet (235) se počítá pouze s položkami třídy 1 – Daňové příjmy, třídy 2 – Nedaňové příjmy a třídy 3 – Kapitálové příjmy, u kterých předpokládáme ve smyslu naší metodiky zúčtování „regulace“ proti účtu 217 2X. Do třídy 2 nepočítáme samozřejmě seskupení položek 24 což jsou přijaté splátky půjček, které vůbec nepodléhají „regulaci“ a nelze je zahrnout do účetního výsledku hospodaření ÚJ. 2) Pro příjmy zúčtované na účtu 231 8X vycházíme ze stejné filosofie jako u účtu 235. Navíc nezapočítáváme položky z podseskupení položek 222, které obsahují příjmy plynoucí z finančního vypořádání a které by měly být „regulovány“ proti účtu 217 9X.
B. KONTROLA VAZBY VÝDAJOVÉHO ÚČTU NA "REGULACI" VÝDAJŮ (218) Kontroluje vazbu mezi zůstatkem účtu 218 2X a proúčtovanými výdaji na účtech 232 a 231 8X 1) Pro vkladový výdajový účet (232) i pro základní běžný účet (231 8X) počítáme s položkami třídy 5 – Běžné výdaje a třídy 6 – Kapitálové výdaje. Do těchto tříd však nezapočítáváme položky seskupení 56 a 64, což jsou vyplacené půjčky, které nejsou „regulovatelným“ výdajem a nepatří zahrnout do účetního výsledku hospodaření ÚJ. Dále nezapočítáváme položky z podseskupení položek 534, které jako převody doporučujeme „regulovat“ proti 218 1X (9X) nebo účtovat jako peníze na cestě SÚ 262. Do algoritmu nejsou započítány položky 5364, 5366 a 5902, které patří do oblasti finančního vypořádání, kde předpokládáme „regulaci“ proti 218 9X.
C. KONTROLA VAZBY VÝDAJOVÉHO ÚČTU NA DOTACI ZE ZBÚ (212) Obsahuje jednoznačnou vazbu mezi účty 232 a stavem účtu 212. Po provedené „regulaci“ musí SÚ 212 odpovídat zůstatkům vkladových výdajových účtů.
Kontroly těchto vazeb nejsou součástí kontroly při nahrávání účetní dávky. Z kontroly účetnictví těchto organizací lze zjistit, že u většiny jsou tyto okruhy porušeny. Důvody mohou být různé: používání jiných analytik u účtu 217 a 218, než které předpokládá metodika Gordic, dále může dělat problém špatné účtování o převodech mezi účty /zejména ve vztahu k účtování výdajového účtu a regulace výdajů snížením poskytnuté dotace na účtu 212/, další problém může být u účtu 231.8X, kde např. úroky a poplatky se účtují souvztažně se zúčtovacími vztahy, neboť se převádí na příjmový /výdajový/ účet. Nemělo by se jednat o takové chyby, které by měly mít vliv na správnost účetnictví jako celku, nicméně doporučujeme případné odchylky prověřit a účtování případně upravit. Zároveň zde sdělujeme opravu k metodice účtování na účtech 231.8X /speciální projektové účty/. U příslušných příjmů (mimo položky 24XX, 4XXX, 8XXX) a u výdajů (mimo 534X, 5364, 5366, 56XX, 5902, 64XX a 8XXX) se používají u účtů 217 a 218 analytiky 2X /v původní metodice bylo chybně uvedeno 1X, což nyní narušuje výše uvedené vazby/.
-12-
Dále sdělujeme základní účtování o převodech mezi účty, tak jak je předpokládá metodika Gordic. ZÁKLADNÍ VZTAHY MEZI ROZPOČTOVÝMI ÚČTY 231,232,235 a) vztah mezi 231 a 232 02-01 Dotace vkladovému výdajovému účtu SU AU ODPA POL ZJ 231 1x 6330 5345 212 1x 02-02 Příjem na vkladovém výdajovém účtu SU AU ODPA POL ZJ 232 1x 0000 4134 211 xx
UZ
ORJ
ORG
MD
DAL x,xx
x,xx UZ
ORJ
ORG
MD x,xx
DAL x,xx
02-03 Regulace výdajů ke vkladovému výdajovému účtu SU AU ODPA POL ZJ UZ ORJ ORG MD 218 2x x,xx 212 1x Poznámka: Pravidelně – nejméně 1x měsíčně se provádí zúčtování regulace za výdaje uskutečněné na vkladovém výdajovém účtu.
DAL x,xx
* účtování koncem roku 02-04 Vrácení nespotřebovaných prostředků na konci roku SU AU ODPA POL ZJ UZ 232 1x 0000 4134 211 xx
ORJ
ORG
MD x,xx
02-05 Příjem nespotřebovaných prostředků z vkladového výdajového účtu SU AU ODPA POL ZJ UZ ORJ ORG 231 1x 6330 5345 212 1x
MD x,xx
b) vztah mezi 231 a 235 02-11 Odvod inkasovaných příjmů na ZBÚ SU AU ODPA POL ZJ 235 1x 6330 5345 215 xx
MD
UZ
DAL x,xx
ORJ
ORG
DAL x,xx
DAL x,xx
x,xx
02-12 Příjem odvodu z příjmového účtu na základním běžném účtu SU AU ODPA POL ZJ UZ ORJ ORG MD DAL 231 1x 0000 4134 x,xx 217 2x x,xx Poznámka: Pokud má ÚSC zabezpečeno automatické převádění zůstatku příjmových účtů na ZBÚ v prvním dni následujícího měsíce, pak musí zúčtovat regulaci k posledními dni měsíce MD 262 3x / DAL 217 2x. Při uskutečnění převodu účtuje MD 231 1x / DAL 262 3x. c) vztah mezi 232 a 235 Mezi příjmovým a vkladovým výdajovým účtem jsou možné pouze převody vztahující se k omylem došlým platbám na některý z těchto účtů, kdy je třeba převést tuto platbu na účet druhý. Další případ může nastat pouze v případě, že se jedná o převod, kdy na jedné straně je výdaj – náklad (nikoliv konsolidovaná položka) a na druhé straně je rozpočtový příjem (nikoli konsolidovaná položka). Jiné převody mezi těmito účty se nepředpokládají!!!
-13-
7. Registr RARIS, neaktivní DSO Opět upozorňujeme na nutnost hlásit případné změny do registru RARIS správci registru na krajském úřadě. Správcem registru RARIS na KrÚ JMK je Ing. Antonín Špaček, tel.č. 541 652 233. Změny se provádí na formuláři RARIS, který je součástí metodického pokynu k předkládání účetních a finančních výkazů, ke zpracování a předkládání rozpočtu a k předkládání upraveného rozpočtu, obcemi a dobrovolnými svazky obcí v roce 2007. Tento je zveřejněn na metodických listech, jeho součástí je i internetový odkaz na webové stránky MF ČR, kde je možné si prohlédnout aktuální výpis zvolené organizace podle IČa, což výrazně ulehčí vyplnění formuláře. Nutné je hlásit zejména: - zřízení, zrušení příspěvkové organizace /neškolského charakteru/, - zavedení, zrušení hospodářské činnosti obce, - změny adresy, - podle pokynů z MF ČR a PVT se neprovádí změny obcí na městyse, - případné změny na město se provádí automaticky. Dále upozorňujeme, že nadále trvá u některých dobrovolných svazků obcí stav, že ačkoli byly založeny, nevykonávají žádnou činnost, tudíž neúčtují a nepředávají žádné výkazy. K této problematice byl ve Zprávách MF č. 4/2006 zveřejněn následující výklad: Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, stanovuje pravidla hospodaření s finančními prostředky, kterými se musí řídit i dobrovolné svazky obcí (dále jen „svazky obcí“). Svazky obcí jsou právnickou osobou zřízenou výhradně podle zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů. Znamená to, že svazek obcí musí dodržovat všechna ustanovení zákona č. 250/2000 Sb., vztahující se na svazek obcí. Zejména musí vypracovat a schválit ve svých orgánech roční rozpočet, jímž se řídí financování jeho činnosti včetně provádění pravidelné, systematické a úplné kontroly svého hospodaření. Dále musí vést účetnictví podle zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, zpracovat po skončení kalendářního roku údaje o ročním hospodaření do závěrečného účtu v tak podrobném členění a obsahu, aby bylo možné zhodnotit finanční hospodaření svazku obcí. Součástí závěrečného účtu svazku obcí při jeho projednávání v orgánech svazku obcí je zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření. V souvislosti s tím vyplývá pro svazek obcí podle ustanovení § 17 odst. 4 zákona č. 250/2000 Sb. rovněž povinnost dát si přezkoumat své hospodaření za uplynulý kalendářní rok podle zákona č. 420/2004 Sb. Je nutné vycházet také z ustanovení § 53 zákona č. 128/2000 Sb., kde je jednoznačně stanoveno, že „svazek obcí požádá o přezkoumání hospodaření svazku za uplynulý kalendářní rok příslušný krajský úřad, anebo zadá přezkoumání auditorovi nebo auditorské společnosti.“ Pokud tedy svazek obcí existuje, tzn. má uzavřenou smlouvu o vytvoření svazku obcí, musí dodržovat zákon č. 250/2000 Sb. ve všech jeho ustanoveních platících pro svazky obcí. Nesplnění povinností nebo podmínek stanovených zákonem č. 250/2000 Sb. pro hospodaření svazků obcí, a to včetně povinnosti dát si přezkoumat hospodaření za uplynulý kalendářní rok a povinností stanovených pro přípravu a projednávání závěrečného účtu se považuje za porušení rozpočtové kázně ve smyslu ustanovení § 22 odst. 3 zákona č. 250/2000 Sb.
-14-
To znamená, že pokud svazek obcí nemá sestaven rozpočet ani závěrečný účet, nevede účetnictví a neplní další povinnosti uložené mu citovaným zákonem, včetně povinnosti dát si přezkoumat hospodaření za uplynulý kalendářní rok, dopouští se jednoznačně porušení rozpočtové kázně. Za toto porušení lze uložit pokutu až do výše 1 mil. Kč, která je příjmem státního rozpočtu. Při ukládání, vybírání a vymáhání sankcí uložených za porušení rozpočtové kázně se postupuje podle zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů. Pokutu ukládá příslušný krajský úřad; prominout odvod pokuty za nesplnění výše uvedené povinnosti může jen Ministerstvo financí. Rovněž tak lze považovat nečinnost v oblasti vedení účetnictví za porušení § 1 odst. 2 písm. a), resp. § 4 odst. 1 zákona č. 563/1991 Sb., kterým je stanoveno, že účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví ode dne svého vzniku až do dne svého zániku. Z porušení této povinnosti vyplývá možnost uložit pokutu podle ustanovení § 37 zmíněného zákona.
8. Nová rozpočtová skladba Ačkoli jsme na novou rozpočtovou skladbu a změny z ní vyplývající upozorňovali již na konzultačních dnech, které proběhly ke konci roku pro všechny okresy, při předávání dat ledna a února, popř. rozpočtových dat, zjišťujeme značný počet organizací, které nadále používají rozpočtovou skladbu již neplatnou. Nejčastější chyby jsou následující: použití ZJ 026 u finančního vypořádání s krajem – zdůrazňujeme, že při finančním vypořádání, které provádíte s krajem, je nutné použít položku 5366, ovšem bez ZJ 026; pokud vypořádání provádíte přímo s resortem, použijte položku 5364, opět upozorňujeme na nutnost nastudovat náplně položek 5166, 5169, 5171, 5179, kde došlo k výrazným změnám v zatřídění výdajů, velké množství chyb spočívá v používání zrušených paragrafů o 2140 – Vnitřní obchod, služby a cestovní ruch /nahrazeno novými paragrafy 2141 – Vnitřní obchod, 2142 – Ubytování a stravování, 2143 – Cestovní ruch, 2144 – Ostatní služby, o 4312, 4313, 4314, 4315, 4316, 4317, 4318 – zejména menším obcím způsobilo problém zrušení paragrafu 4318 – Ostatní sociální péče a pomoc starým občanům /kromě ústavní/, na kterém dříve účtovaly různou podporu např. důchodcům; nově doporučujeme tyto výdaje zatřídit na jiný paragraf, nejlépe z pododdílu 435X /např. 4359, pokud výdaje mají sociální aspekty/, dále např. § 3429 – podpora zájezdů pro důchodce apod. V této souvislosti také znovu zdůrazňujeme, že při účtování transferů s těmi obcemi a dobrovolnými svazky obcí, u nichž došlo ke změně okresu, je třeba tomuto také přizpůsobit používání záznamových jednotek ZJ. V některých případech dřívější nutnost používání ZJ odpadne, v některých případech naopak vzniká.
9. Závěrečný účet obce a dobrovolného svazku obce Podle ustanovení § 17 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, se údaje o ročním hospodaření obce nebo dobrovolného svazku obcí souhrnně zpracovávají do závěrečného účtu. V závěrečném účtu za uplynulý kalendářní rok jsou obsaženy údaje o plnění rozpočtu příjmů a výdajů v plném členění podle rozpočtové skladby a o dalších finančních operacích, včetně tvorby a použití fondů v tak podrobném členění a obsahu, aby bylo možné zhodnotit finanční
-15-
hospodaření obce nebo dobrovolného svazku obcí a jimi zřízených nebo založených právnických osob a hospodaření s jejich majetkem. Obec je povinna dát si přezkoumat své hospodaření za uplynulý kalendářní rok, stejně tak dobrovolný svazek obcí. Přezkoumání hospodaření upravuje zákon č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí. Přezkoumání hospodaření obce za uplynulý kalendářní rok provádí na základě požádání obce krajský úřad nebo na základě zadání auditor či auditorská společnost (§ 42 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení) ve znění pozdějších předpisů), stejné subjekty za stejných podmínek přezkoumávají hospodaření dobrovolného svazku obcí (§ 53 zákona o obcích) za uplynulý kalendářní rok. Podle ustanovení § 2 odst. 1 tohoto zákona jsou předmětem přezkoumání údaje o ročním hospodaření územního celku, tvořící součást závěrečného účtu podle § 17 zákona č. 250/2000 Sb. Podle § 15 zákona č. 250/2000 Sb. územní samosprávné celky uskutečňují své finanční hospodaření v souladu se schváleným rozpočtem a provádějí pravidelnou, systematickou a úplnou kontrolu svého hospodaření a hospodaření jimi zřízených nebo založených právnických osob. Dále je v § 27 téhož zákona stanoveno, že zřizovatel provádí kontrolu hospodaření příspěvkové organizace. Provádění kontroly podle ustanovení § 15 a § 27 zákona č. 250/2000 Sb. je povinností územního samosprávného celku a pokud tuto povinnost neplní, jedná se o porušení rozpočtové kázně podle § 22 odst.3 uvedeného zákona. Součástí závěrečného účtu je rovněž finanční vypořádání, tj. vyúčtování finančních vztahů ke státnímu rozpočtu, rozpočtům krajů, obcí, státním fondům a jiným rozpočtům a k hospodaření dalších osob. Závěrečný účet obsahuje: • všechny údaje o plnění rozpočtu příjmů a výdajů • údaje o dalších finančních operacích • hospodaření s peněžními fondy • hospodaření příspěvkových organizací • hospodaření s majetkem • vyúčtování finančních vztahů ke státnímu rozpočtu a ke státním fondům • finanční vypořádání k jiným rozpočtům a k hospodaření ostatních osob • zprávu o výsledcích přezkoumání hospodaření Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření je podle ustanovení § 17 odst. 5 zákona č. 250/2000 Sb. součástí závěrečného účtu při jeho projednávání v orgánech územního samosprávného celku a svazku obcí a proto musí být jako součást návrhu závěrečného účtu vhodným způsobem zveřejněna. Návrh závěrečného účtu prochází podobným procesem projednávání a schvalování jako schválený rozpočet. 15 dnů před jeho projednáváním musí být návrh závěrečného účtu vhodným způsobem zveřejněn, aby se k němu mohli vyjádřit občané obce a u DSO občané všech členských obcích svazku. Občan obce (§ 16 odst. 1 zákona o obcích), který dosáhl 18 let a fyzická osoba, která dosáhla věku 18 let a vlastní na území obce nemovitost, má právo vyjadřovat se k závěrečnému účtu obce za uplynulý kalendářní rok, a to buď písemně ve stanovené
-16-
lhůtě, nebo ústně na zasedání zastupitelstva obce (§ 16 odst. 2 zákona o obcích). Občané obcí sdružených v dobrovolném svazku obcí, kteří dosáhli věku 18 let, jsou podle ustanovení § 52 písm. c) zákona o obcích oprávněni vyjadřovat se k závěrečnému účtu dobrovolného svazku obcí za uplynulý kalendářní rok, a to buď písemně nebo ústně na zasedání orgánu svazku obcí. Projednání závěrečného účtu obce je v pravomoci zastupitelstva obce, závěrečný účet dobrovolného svazku projednává stanovami stanovený orgán svazku. Podle § 43 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích, v platném znění, musí být závěrečný účet spolu se zprávou o výsledcích přezkoumání hospodaření obce za uplynulý rok projednán nejpozději do 30.června následujícího roku. Projednávání závěrečného účtu je ukončeno výrokem s výhradou nebo bez výhrad. Orgány, kterým projednávání závěrečného účtu přísluší, jsou povinny vyvodit případné důsledky a navrhnout nápravu zjištěných chyb a nedostatků, tzn. že přijmou opatření k nápravě nedostatků. V případě, že zpráva o výsledcích přezkumu hospodaření obsahuje nedostatky v hospodaření územního samosprávného celku, nelze projednání návrhu závěrečného účtu ukončit výrokem bez výhrad. V takovém případě musí být vždy vysloven výrok s výhradou a musí být přijata opatření k nápravě nedostatků obsažených ve zprávě o výsledcích přezkoumání hospodaření obce.
