2. přednáška ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ • Rozvaha jako hlavní účetní výkaz – Bilanční princip – Rozpis rozvahy do rozvahových účtů – Vliv hospodářských operací na rozvahu a jejich projev na rozvahových účtech
• Výkaz zisku a ztráty – – – –
Měření výkonnosti podniku Struktura VZZ Vazba mezi Rozvahou a VZZ Výsledkové účty
• Výkaz Cash Flow – Zrození výkazu peněžních toků – Metody jeho sestavení – Vazba mezi Rozvahou a Výkazem CF
• Výkaz o změnách vlastního kapitálu
ZROZENÍ ROZVAHY
Dvojí pohled na MAJETEK podniku Vlastnický (Odkud? Čí?) -profinancování
Věcný (Co? Který?) -druhy majetku
AKTIVA
PASIVA
Majetek z věcného pohledu (vyjádřen vKč)
Majetek z vlastnického pohledu (vyjádřen vKč)
=
ROZVAHA (BILANCE) – ZÁKLADNÍ STRUKTURA
Aktiva
Rozvaha k (den/měsíc/rok)
A. Pohledávky za upsaný vlastní kapitál B. Stálá aktiva 1. Dlouhodobý nehmotný majetek - (mínus) oprávky k DNM 2. Dlouhodobý hmotný majetek - (mínus) oprávky k DHM 3. Dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva 1. Zásoby 2. Dlouhodobé pohledávky 3. Krátkodobé pohledávky 4. Finanční majetek 4.1 Peníze 4.2 Účty v bankách 4.3 Ostatní krátkodobý fin. majetek D. Ostatní aktiva – přechodné účty aktiv
Pasiva
A. Vlastní zdroje (kapitál) 1. Základní kapitál 2. Fondy 2.1 Kapitálové fondy 2.2 Fondy ze zisku 3. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+zisk,-ztráta) 4. Výsledek hospodaření min. let (nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta) B. Cizí zdroje 1. Rezervy - zákonné - ostatní 2. Závazky -dlouhodobé - krátkodobé 3. Bankovní úvěry a výpomoci C. Ostatní pasiva – přechodné účty pasiv
Σ Aktiva = Σ Pasiva
Formulář rozvahy
Rozvaha – základní terminologie • • • • • • •
Rozvaha (bilance) Rozvahový den Rozvahová položka Rozvahový stav Bilanční rovnice Bilanční kontinuita Dualita (rozvahové změny)
• Druhy rozvah (řádné x mimořádné x mezitímní) • Mezinárodní vliv (směrnice EU: 4., 7.) • Funkce (Přehled A a P, výpočet VH, finanční pozice firmy) Výpočet VH z rozvahy
Vliv hospodářských operací na rozvahu – rozvahové změny
Příklady rozvahových změn Výchozí situace: Podnikatel vložil do podnikání částku 30 000,- Kč v hotovosti. Počáteční rozvaha
Pokladna ……………. 30000
Základní kapitál ……..30000
ΣA ………………….. 30000
ΣP ………………….. 30000
=
Příklady rozvahových změn 1. ↑ A ↑ P Koupě materiálu na fakturu od dodavatelů v částce 50 000,- Kč. ↑ A: materiál o 50 000,- Kč ↑ P: dodavatelé (závazky ) o 50 000,- Kč
Příklady rozvahových změn Rozvaha po 1. účetním případu
Pokladna ……………. 30000 Materiál ………………50000
Základní kapitál ……..30000 Dodavatelé ………….50000
ΣA ………………….. 80000
ΣP ………………….. 80000
=
Příklady rozvahových změn 2. ↓ A ↓ P Splátka dluhu dodavatelům hotově v částce 20 000,- Kč. ↓ A: pokladna o 20 000,- Kč ↓ P: dodavatelé (závazky ) o 20 000,- Kč
Příklady rozvahových změn Rozvaha po 2. účetním případu
Pokladna ……………. 10000 Materiál ………………50000
Základní kapitál ……..30000 Dodavatelé ………….30000
ΣA ………………….. 60000
ΣP ………………….. 60000
=
Příklady rozvahových změn 3. ↑ A ↓ A Koupě materiálu za hotové v částce 5 000,- Kč. ↑ A: materiál o 5 000,- Kč ↓ A: pokladna o 5 000,- Kč
Příklady rozvahových změn Rozvaha po 3. účetním případu
Pokladna ……………… 5000 Materiál ………………55000
Základní kapitál ……..30000 Dodavatelé ………….30000
ΣA ………………….. 60000
ΣP ………………….. 60000
=
Příklady rozvahových změn 4. ↑P ↓ P Splátka zbývajícího dluhu vůči dodavatelům z povoleného bankovního úvěru v částce 30 000,- Kč. ↑ P: Bankovní úvěr o 30 000,- Kč ↓ P: Dodavatelé o 30 000,- Kč
Příklady rozvahových změn Rozvaha po 4. účetním případu
Pokladna ……………… 5000 Materiál ………………55000
Základní kapitál ……..30000 Dodavatelé ………………… 0 Bankovní úvěry ……30000
ΣA ………………….. 60000
ΣP ………………….. 60000
=
Rozpad rozvahy A
Rozvaha
a1 ……………………..……………. x1 a2 …………………….……………… x2 … an …………………..………………… xn
a1 PS ………… x1
P
p1 ……………………..……………. y1 p2 …………………….……………… y2 … pn …………………..……………….. yn
p1 PS ………… y1
Sledování změn hodnot aktiv na aktivních účtech
Sledování změn hodnot pasiv na pasivních účtech
Vliv hospodářských operací na rozvahu a jejich projev na rozvahových účtech
Podvojnost a souvztažnost účtů Podvojnost = každá hospodářská operace (účetní případ) je zúčtována: - na dvou různých účtech - na jejich opačných stranách (1 x MD a 1 x D) - stejnou částkou. Souvztažnost = konkretizace podvojnosti – konkrétní účetní případ je podvojně zúčtován na dvojici účtů, které spolu mají věcnou souvislost.
ZROZENÍ VÝSLEDOVKY (VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY)
Zdroj: KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého.
Definování N, V Náklady • Účelově vynaložené prostředky
Výnosy • Realizované výkony
• Hodnotově vyjádřená spotřeba výrobních vstupů
• Hodnotově vyjádřené výstupy činnosti • Vyjadřují , jak se vynaložené vstupy zhodnotily
Jak N a V mohou vzniknout? aktivum ↓
náklad ↑
pasivum (dluh) ↑ ↑
výnos ↑
aktivum ↑
pasivum (dluh) ↑ ↓
Vliv hospodářských operací: výsledkové změny Výsledkové operace Výsledkový účet
Rozvahový účet
5
Náklad ↑ zvýšení stavu
AkƟvum ↓ snížení stavu
6
Náklad ↑ zvýšení stavu
Pasivum (dluh) ↑ zvýšení stavu
7
Výnos ↑ zvýšení stavu
Aktivum ↑ zvýšení stavu
8
Výnos ↑ zvýšení stavu
Pasivum (dluh) ↓ snížení stavu
Zápisy na účtech výsledkových
VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY – základní struktura Provozní náklady sk. 50 – 55
Provozní výnosy sk. 60 – 64
A) Provozní výsledek hospodaření Finanční náklady sk. 56, 57
Finanční výnosy sk. 66
B) Finanční výsledek hospodaření A)+ B) = Mimořádné náklady sk. 58
VH z běžné činnosti
Mimořádné výnosy sk. 68
C) Mimořádný výsledek hospod. A) +B) +C) = VH běžného účet. období Formulář VZZ
ZROZENÍ CASH FLOW (VÝKAZU PENĚŽNÍCH TOKŮ)
Zdroj: KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého.
Způsoby zjišťování CF A. Přímá metoda zjišťování peněžních toků B. Způsob vycházející z nákladových a výnosových položek (náhradní přímá metoda) C. Způsob vycházející z rozvahových položek (nepřímá metoda)
Brutto způsob zjišťování peněžních toků (+) Počáteční stav peněžních prostředků _____________________________________________________________ (-) Náklady (+) výnosy nebo (+/-)VH (tj. zisk + , ztráta - ) (+/-) Změna stavu rozvahových položek (s výjimkou peněžních prostředků) _____________________________________________________________ = Konečný stav peněžních prostředků Toky se zjišťují zvlášť za činnost
Formulář CF
• provozní (peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti), • investiční (přírůstky a úbytky stálých aktiv, poskytnuté půjčky,…) a • finanční (úvěry, příplatky do vlastního kapitálu vyplacené dividendy apod.)
VZTAHY MEZI HLAVNÍMI VÝKAZY FINANČNÍHO ÚČETNICTVÍ
Rozvaha Aktiva A. Pohledávky za upsaný kapitál B. Dlouhodobý majetek C. Oběžná aktiva z toho: Peněžní prostředky D. Ostatní aktiva
Pasiva A. Vlastní kapitál z toho: Výsledek hospodaření Vlastní kapitál celkem B. Cizí zdroje C. Ostatní pasiva
Přehled o peněžních tocích + příjmy výdaje = peněžní tok
Výkaz zisku a ztráty + výnosy náklady = výsledek hospodaření Přehled o změnách vl. kapitálu + přírůstky úbytky = vlastní kapitál
