Tématický blok č. 4
Téma 1 - Metoda podvojného zápisu
Obsah tématu 1
1.1 Metoda podvojného zápisu, souvztažnost, souvztažné účty
Studijní cíle
Cílem této části výkladu je objasnit metodu podvojného účetního zápisu jako jádra celého účetního systému. Souhrnným cílem je porozumět této metodě, pochopit její podstatu a příčiny, osvojit si s ní spojené pojmy a především vytvořit dovednost stanovit správně způsob zápisu vybraných situací na účtech.
Doba potřebná ke studiu
Poznatky v této části nejsou opět náročné na čas svým rozsahem, ale mohou vyžadovat více studijního času u těch, kteří se dosud s touto problematikou i pojmy nesetkali a seznamují se s ní bez pomoci alespoň základních představ. Těm by prostudování, promyšlení a pochopení tohoto oddílu, zejména vytvoření dostatečně jisté dovednosti správně určit účty a strany pro zápis operací, mělo trvat přibližně 3-4 hod. (opět v rozčlenění na kratší úseky, v závěru zaměřené na opakování a procvičování). Prostudování, zopakování a usoustavnění poznatků těm, kteří se již s touto problematikou setkali by – v závislosti na hloubce poznatků – mělo vyžádat 1,5 – 2 hod. studijního času.
Pojmy k zapamatování
Některé pojmy spojené s metodou podvojného zápisu již byly objasněny v předchozích částech: účet, strana Má dáti, strana Dal, účty aktiv, účty pasiv. Některé jsou vysvětlovány až v tomto oddílu: souvztažný zápis, souvztažné účty, podvojný účetní zápis,
Úvod
Tato část výkladu účetní metody je opět náročná především nezbytností vytvořit dovednost a naučit aplikovat relativně jednoznačný a jednoduchý princip (podvojný zápis) na konkrétní, velmi různorodé situace. Další důvod relativní obtížnosti, kterou pociťuje většina studujících základy účetnictví, je to, že tyto poznatky i dovednost předpokládá, že jsou osvojeny a upevněny všechny předcházející poznatky – především o struktuře bilance, o účtech a zápisech na něm – které by měly být opět na úrovni dovednosti a schopnosti je aplikovat v konkrétní situaci. Doporučením proto pro studium tohoto oddílu je věnovat dostatečnou pozornost především výkladovým a cvičným příkladům, promýšlení navrženého řešení, studium i dalších studijních materiálů.
Výkladová část 1.
Souvztažnost, souvztažné účty, podvojný účetní zápis V předcházející kapitole jsme objasnili, že každá hospodářská operace způsobuje změnu vždy dvou položek rozvahy - příčinou je bilanční princip, na jehož základě jsou uspořádány údaje o majetku podniku a jeho zdrojích (kapitálu) v rozvaze. Jestliže každá položka rozvahy je evidována vždy na samostatném účtu, pak je zřejmé, že každá hospodářská operace musí být zaznamenána na dvou různých účtech. Dále jsme si v předcházející kapitole objasnili pravidla pro zápis údajů na účtech, na nichž jsou evidovány položky aktiv, a pravidla pro zápis údajů na účtech, na nichž jsou evidovány položky pasiv. Ukažme si promítnutí těchto pravidel do již řešených situací a pokusme se určit, jak budou jednotlivé operace zapsány na účtech použitých pro evidenci položek, které se v dané situaci mění: Příklad 1: Pan Novák získal od banky úvěr 100 000,-, který mu připsala na jeho bankovní účet. Rozhodli jsme, že se změnila: 1) položka aktiv Běžný účet – stav se zvýšil, vzrostl objem peněžních prostředků uložených na účtu 2) položka pasiv Úvěr - stav se zvýšil, vzrostl objem dosud přijatých úvěrů Schematicky: A+, P+ Podle pravidel zápisu na účtech bude záznam - zvýšení první položky, která je položkou aktiv, proveden na straně Má dáti, - zvýšení druhé položky, která je položkou pasiv, proveden na straně Dal Souvztažné účty
Ve schématech účtů se zápisy projeví takto : MD
Úvěr (P)
D
MD
PZ ….. 1) + 100 000
Běžný účet (A) D
PZ ….. 1) + 100 000 souvztažný zápis
Příklad 2 : P. Novák splatil z bankovního účtu svůj dluh vůči jednomu z dodavatelů v částce 80 000,Rozhodli jsme, že se změnila: 1) položka aktiv Běžný účet – stav peněz na b. účtu se snížil (A -) . 2) položka pasiv Závazky u dodavatelů – stav dluhu vůči dodavatelům se snížil (P -) . Schematicky: A-, PPodle pravidel zápisu na účtech bude záznam - snížení první položky, která je položkou aktiv, proveden na straně Dal, - snížení druhé položky, která je položkou pasiv, proveden na straně Má dáti Souvztažné účty Ve schématech účtů se zápisy projeví takto : MD Běžný účet (A)
D
MD Závazky u dodavatelů (P) D
PZ …..
PZ ….. 2)
- 80 000
2) - 80 000 souvztažný zápis
Příklad 3. P. Novák koupil stroj v ceně 45 000,- a zaplatil za něj ze svého běžného účtu u banky. Rozhodli jsme, že se změnila: 1) položka aktiv Běžný účet – stav peněz na b. účtu se snížil (A -) . 2) položka aktiv Stálá aktiva – objem dlouhodobého majetku se zvýšil (A+) . Schematicky: A-, A+ Podle pravidel zápisu na účtech bude záznam - snížení první položky, která je položkou aktiv, proveden na straně Dal, - zvýšení druhé položky, která je také položkou aktiv, proveden na straně Má dáti
Souvztažné účty Ve schématech účtů se zápisy projeví takto : MD Běžný účet (A) D
MD
PZ …..
PZ ….. 3) + 45 000
3) - 45 000
Stálá aktiva (A) D
souvztažný zápis
Příklad 4 : Banka poskytla p. Novákovi úvěr ve výši 50 000,- a uhradila z něj přímo závazek vůči dodavateli. Rozhodli jsme, že se změnila: 1) položka pasiv Úvěr – objem dosud přijatých úvěrů se zvýšil (P+) . 2) položka pasiv Závazky u dodavatelů – objem dluhů vůči dodavatelům se snížil (P-) . Schematicky: P-, P+ Podle pravidel zápisu na účtech bude záznam - zvýšení první položky, která je položkou pasiv, proveden na straně Dal, - snížení druhé položky, která je také položkou pasiv, proveden na straně Má dáti Souvztažné účty Ve schématech účtů se zápisy projeví takto : MD
Úvěr (P)
D
MD Závazky u dodav.(P) D
PZ ….. 3) + 50 000
PZ ….. 3) - 45 000 souvztažný zápis
Shrnutí
Z těchto čtyř situací lze doplnit předchozí poznatek o zápisu na dvou účtech, a to že zápis každé z operací je prováděn vždy na dvou účtech a zároveň opačných stranách, tj. na jednom účtu na straně Má dáti a na druhém účtu na straně Dal . = podstata metody podvojného zápisu
S ní jsou spojeny i příslušné pojmy: Souvztažnost – propojení, vztah dvou účtů při zápisu jedné operace, toto spojení účtů je dočasné a platí pro záznam vždy jednoho druhu operace vychází jednak z obsahu položek sledovaných na účtu a z charakteru operace, která má být na účtech zaznamenána. Souvztažné účty – účty spojené záznamem jedné operace souvztažný zápis – zápis jedné operace provedený na dvou účtech a opačných stranách Metoda podvojného zápisu však nelze zužovat pouze na zmíněný dvojí zápis na účtech a opačných stranách (MD/D). Je třeba ji vidět v souvislostech – tak lze dojít k poznání, že ji tvoří: Bilanční princip – dvojí pohled na proces v podniku Uspořádání položek v rozvaze, dva typy evidovaných změn Pravidla zápisů na účtech aktiv a pasiv Teprve na základě těchto skutečností může být realizován podvojný zápis jedné operace – metoda podvojného záznamu je tedy tvořena komplexem všech těchto prvků Předkontace = výsledek rozhodování, na kterých účtech a kterých stranách bude operace zapsána, tj. stanovení souvztažných účtů - představuje jednu z nejnáročnějších, kterou provádějí nejzkušenější účetní. Účtový předpis = způsob, jakým se zapisuje rozhodnutí, na kterých účtech bude proveden zápis na straně MD a na straně D. Má obvykle tuto formu: Má dáti Název, resp.číslo účtu, kde zápis bude na straně MD
Dal Název, resp.číslo účtu, kde zápis bude na straně D
To je při studiu účetnictví úsporná forma jak vyjádřit a sdělit řešení jednotlivých cvičných příkladů – viz dále.
Kontrolní otázky a úkoly
Kontrolní otázky: 1) Jak lze jednoduše vyjádřit metodu podvojného zápisu? 2) Co je věcným základem metody podvojného zápisu? 3) Vychází metoda podvojného zápisu pouze z bilančního principu? Co jej doplňuje? 4) Jaké účty jsou účty souvztažnými ? Je souvztažnost trvalým vztahem mezi dvěma účty ? 5) Jak se vyznačuje stanovení souvztažných účtů pro konkrétní operaci ? 6) Stanovte souvztažné účty pro následující operace – rozhodnutí o zaúčtování (účtový předpis – předkontaci) vepište do příslušných sloupců Má dáti a dal
Č. Text 1. odběratelé uhrazují na náš běžný účet
Částka 50 000,-
2.
výběr peněz z běžného účtu do pokladny
68 000,-
3.
faktura od dodavatele za nakoupený stroj
68 000,-
4.
dodavatelé fakturují dodaný materiál
23 000,-
5.
splátka bankovního úvěru z b. účtu
20 000,-
6.
z b.účtu uhrazena dodavatelská faktura
10 000,-
7.
společník firmy vkládá do firmy hotovost
50 000,-
8.
na b.účet přijata úhrada od odběratelů
43 000,-
9.
nákup zboží za hotové
87 000,-
10 výplata mezd pracovníkům z b. účtu
MD
D
69 000,-
(Při rozhodování o zápisu každé operace zachovávejte myšlenkový postup: - určete položky, kterých se operaci týká - tím i účty, kde bude operace zapsána, - uvědomte si charakter obou položek, zda jsou aktivní či pasivní - určete změnu, ke které dochází danou operací u obou položek - rozhodněte, na kterou stranu příslušných účtů – podle pravidel pro zápis na aktivní a pasivní účty - bude zápis operace proveden)
7) U vybraných položek rozvahy jsou tyto počáteční zůstatky: B.účet 110,Záv. u zaměstnanců 47,Záv. u dodavatelů 120,Pohledávky za odběrateli 43,Úvěr 200,Stálá aktiva 430,Pokladna,- 10,Materiál 12,a) Pro uvedené položky otevřete účty. b) Zapište na ně následující hospodářské operace:
MD
Operace 1) z běžného účtu uhrazena splátka úvěru
20,-
2) výplata mezd pracovníkům převodem z b.účtu
47,-
3) na b. účet přijata záloha od odběratelů na výrobky
30,-
4) splatná faktura uhrazena z poskytnutého úvěru
120,-
5) z b.účtu zaplacena záloha na dodávku el. energie
10,-
6) nákup stroje na fakturu
86,-
7) poskytnutý úvěr připsán na b. účet
D
100,-
8) z běžného účtu vybráno do pokladny
10,-
9) nákup materiálu za hotové
15,-
10) uhrazena faktura za nakoupený stroj
86,-
8) Posuďte správnost provedené předkontace (nesprávné položky označte a opravte) :
Operace
MD
D
1. Faktura od dodavatelů za nakoupené zboží
Materiál na skladě
Závazky u dodav.
2. Z poskytnutého úvěru uhrazena dod.faktura
Běžný účet
Bankovní úvěr
3. V hotovosti přijata úhrada za provedenou opravu Náklady - opravy 4. Z běžného účtu uhrazena dlužná daň z příjmu
Závazky u fin.úřadu
Pokladna Běžný účet
5. Vydána faktura odběratelům za provedené práce Běžný účet
Tržby
6. Na běžný účet přijata úhrada od odběratelů
Závazky u dodav.
Běžný účet
Rozšiřující text
O podstatě účetních záznamů včetně metody podvojného zápisu se můžete více dozvědět v již uváděných pracech D. Kovanicové, Poklady skryté v účetnictví I. díl – Jak porozumět účetním výkazům, Praha: Polygon 2006. Další příklady k procvičení můžete nalézt v práci J.Sedláčka a kol., Praktikum finančního účetnictví, Plzeň : A. Čeněk 2007
Shrnutí
Metoda podvojného zápisu je způsobem záznamu hospodářských operací v podvojném účetnictví. Na základě bilančního principu, rozvahy a pravidel zápisu na účtech je každá operace zaznamenávána na dva účty a opačné strany. Souvztažnost účtů je dána obsahem hospodářské operace.
Seznam použitých zkratek
--
Studijní literatura
KUBÍČKOVÁ D., Základy účetnictví, Praha : VSFS 2006 SEDLÁČEK J. a kol., Praktikum finančního účetnictví, Plzeň : A. Čeněk 2007 KOVANICOVÁ D., Poklady skryté v účetnictví I. díl – Jak porozumět účetním výkazům, Praha: Polygon 2006
Odkazy
Klíč k úkolům
