Amsterdam
Belastingdienst
>
10<40 EE AMSTERDAM
Postbus 58944
Telefoon
0800 - 05-43
Telefax
(020) 687 69 03
unit 8 Door1desnummer
4 maart I Datum
I Uw
I Betreft assurantlebelastlng
(020)
68768
81
2008
kenmerk
en omzetbelasting
Naar aanleiding van onze bespreking op 28 augustus 2007 met de NBVA, NVA en Bureau D&O heeft de heer Kamperman (NBVA) miJ een verslag (versie 0.3 - 24 september 2007) van de bovengenoemde bespreking toegezonden. Mijn collega de heer drs. B.M. Arentshorst en ik hebben dit verslag beoordeeld. Onze standpunten geven wij hieronder weer. Dienstverlening Adviseren
van het Intermediair:
BTW, Assurantiebelasting
of vrijstelling
of bemiddelen
Voor de vraag of de beloning voor de dienstvertening van het intermediair onderhevig is aan BTW, assurantiebelasting of van beide Is vrijgesteld, dient steeds de vraag worden gesteld of de dienstvertenlng bestaat uit adviseren of bemiddelen. De hoofdregel luidt dat Indien de dienstvertening bestaat uit advisering BTW in rekening gebracht dient te worden. Is er sprake van bemiddeling, dan dient In geval het gaat om verzekeringen In beginsel assurantlebelastlng te worden voldaan. Diverse verzekeringen zijn echter vrijgesteld van assurantiebelasting. Bemiddeling in hypothecair krediet, consumptief krediet, sparen, betalen en financlêle instrumenten is vrijgesteld van BTW. Advisering die leidt tot bemiddeling dient te worden beschouw als bemiddeling, zodat er geen BTW In rekening gebracht hoeft te worden, maar voor zover het gaat om een niet vrijgestelde verzekering dient assurantiebelasting te worden voldaan. Bij bemiddeling In een samengestelde verzekering die één of meer van assurantiebelasting vrijgestelde verzekeringen omvat, wordt de vrijstelling toegepast op het aan die vrijgestelde verzekeringen toe te rekenen gedeelte van de premie. Niet In alle gevallen kan op voorhand vaststaan of een bepaalde dienstverlening Is aan te merken als bemIddelen of adviseren. Wij geven daarbij als vuistregel dat ten tijde van het verzenden van de factuur een reele Inschatting gemaakt moet worden of er uiteindelijk een overeenkomst tussen de klant en de aanbieder tot stand komt. Indien de dienstverienlng en activiteiten erop gericht zijn om feitelijk een overeenkomst tot stand te brengen kan in alle redelijkheid worden gesteld dat sprake Is van bemiddelen. Indien de dienstverlening niet gericht Is op het tot stand brengen van een overeenkomst, (bijv. second oplnlon, of een afspraak dat de klant een geadviseerd product elders moet sluiten) dan is sprake van advies.
Bez08kedres
In uw antwoord dalum an kBnme,* ven deze brief vermelden
Klngsfonlweg
1
AMSTERDAM
De Beloningswijzer & O. maart 2008.
© Bureau D
Brief Belastingdienst
1
Belastingdienst
Antwoorden
3
op veel gestelde
vragen
Uit onze ervaringen met de branche Is gebleken dat tussenpersonen I Intermediairs hun klanten de mogelijkheid bieden om - al dan niet naast de traditionele beloning via provisie - de vergoeding voor de dienstverlening van het Intermediair op uur maal tarief, een verrichtingtarief of op abonnementsbasis te voldoen. Vraag 1 IntermediairinventarIseert de flnanciele situatie en flnanc/(Jle behoeften van een cliënt. Zijn conclusie Is dat cl/ent al/es goed voor elkaer heeft en geen financieel product nodig heeft. De intermediair stuurt een nota voor de geleverde diensten. Dient er BTW of assurantiebelastIng
in rekening gebracht te worden?
Indien ten tijde van het verzenden van de factuur in alle redelijkheid kan worden vastgesteld dat de Intentie bestaat om een overeenkomst Inzake een financieel product tot stand te brengen is sprake van bemiddeling. In geval van bemiddeling dient voor sommige verzekeringen assuranUebelasting te worden voldaan. Voor de overige financiêle producten, hoeft geen BTW In rekening gebracht te worden nu bemiddeling In andere financiêle producten vrijgesteld is van BTW (artikel 11, eerste lid, aanhef en onder sub en j. 2° Wet op de omzetbelasting 1986).
i
In geval er geen Intantle bestaat om een overeenkomst inzake een financieel product tot stand te brengen Is sprake van advisering. In geval van advisering dient BTW In rekening te worden gebracht. Indien het advies wordt gegeven aan een bestaande klant terzake van verzekeringen, dan kan het advies worden beschouwd als het beheer van verzekeringen en dus als bemiddeling. In dat geval dient dus - afhankelijk van de soort verzekering - assurentiebelasting te worden voldaan. Vraag 2 Nu luidt de conclusie dat de clliJnt een levensverzekering levensverzekering ze" of via een ander Intermediair af. Dient er BTW of assurantiebelastIng
nodig heeft. De cllGnt sluit de
in rekening gebracht te worden?
Ten tijde van het verzenden van de factuur staat vast dat geen overeenkomst tot stand komt door bemiddeling van de bemiddelaar (cli!!nt sluit de levensverzekering zelf af, of via een andere Intermediair). Er is dus sprake van advisering waardoor er BTW In rekening dient te worden gebracht.
Vraag 3 De Intermedieir
neemt ook de bemiddeling
van die levensverzekering
voor zijn rekening.
Dient er BTW In rekening gebracht te worden? Neen, er is sprake van bemiddeling In verzekeringen waardoor mogelijk assurantiebelasting is verschuldigd. Levensverzekeringen zijn echter vrijgesteld van assurantfebelastlng. Er hoeft dus geen assurantIebelasting te worden voldaan. Vraag 4 De cllent heeft de nota voor de bemiddeling en de advisering door de intermediair inzake de levensverzekering voldaan, maar cllent besluit na betaling de pollsaanvraag in te trekken. Dient de intermediair
alsl}og de BTW bij de cliiJnt op te halen?
Neen, ten tijde van het verzenden
De Beloningswijzer
© Bureau D & O. maart 2008.
van de nota was in alle redelijkheid
vastgesteld
dat er een
Brief Belastingdienst
2
Belastingdienst
4
overeenkomst tot stand zou komen. Het feit dat de cllênt naderhand kan niet aan de Intermediair worden tegengeworpen.
de pollsaanvraag
alsnog Intrekt
Vraag 4a De cliiJnt heeft de nota voor advisering door de intermediair inzake een levensverzekering (inclusief BTW). CliiJnt besluit alsnog vla de Intermediair die eerder heeft geadviseerd de levensverzekering af te sluiten. Kan de cliént de BTW terugkrijgen
nu er (met terugwerkende
voldaan
kracht) sprake Is van bemiddeling?
Hoewel ten tijde van het verzenden van de nota was In alle redelijkheid was vastgesteld dat er geen overeenkomst tot stand zou komen, kan de B1W worden teruggegeven Indien de Intermediair ken bewijzen (bijvoorbeeld door middel van creditnota's) dat er een levensverzekering Is overeengekomen. Vraag 6 Na Inventarisatie door de Intermediair dient het schadeverzekeringspakket Intermediair bemiddelt en stuurt de client een nota (uur maal tarief). Dient er assurantiebelestlng
ta worden aangepast. De
In rekening te worden gebracht? Of BTW?
Er is sprake van bemiddeling in schadeverzekering(en). Voor de vrijgestelde schadeverzekeringen hoeft er geen assurantiebelastJng te worden voldaan. Voor de overige (niet-vrijgestelde) verzekeringen dient assurantiebelasting te worden voldaan. Vraag 6a Nu blijkt dat geen eenpassing Dient er assurantiebelasting
van het verzekerlngspakket
noodzakelijk
is.
In rekening te worden gebracht? Of BTW?
< Indien de inventarisatie kan worden beschouwd als de normale werkzaamheden die behoren bij het beheer van de verzekering (bijv. bij een bestaande klant die de intermediair In portefeUille heeft) dan is sprake van bemiddeling: er dient dus - afhankelijk van de soort verzekering - assurantiebelasting te worden voldaan. Indien de inventarisatie niet kan worden gezien als het beheer van een verzekering die bij de bemiddelaar In portefeuille is (bijv. nieuwe klant), dan is sprake van advisering: er dient dus B1W in rekening gebracht te worden. Indien de intermediair met het oog om een klant die hij nog niet In de boeken heeft binnen te halen en daarbij bijv. de elders lopende verzekeringen binnen te halen, dan is spreke van bemiddeling. Er dient dus· afhankelijk van de soort verzekering - assurantiebelasting te worden voldaan. Vraag 6 De intermediair regelt voor cliGnt een cascoschade. een nota (uur maal tarief). Dient er assurantiebelastIng
Voor deze dienstverlening
zendt de Intermediair
In rekening te worden gebracht? Of B TW?
Indien de activiteiten geschieden in het kader van een verzekering die bij de Intermediair In portefeuille zit, dan wordt dit gezien als bemiddeling: er dient - afhankelijk van de soort verzekering essurantiebelasting
te worden voldaan.
Indien de activiteiten niet geschieden In het kader van een verzekering die bij de Intermediair In portefeuille zit (verzekering loopt via een andere Intermediair I direct writer, of er is helemaal geen verzekering), dan wordt dit gezien als advisering: er dient BTW in rekening gebracht te worden.
De Beloningswijzer
© Bureau 0 & O. maart 2008
Brief Belastingdienst
3
Belastingdienst
5
Vraag 7 De intermediaifregelt een verhaalschade voor client omdat hij als fietser is aangereden. dienstverlening zendt de intermediair een nota (uur maal tarief) .. Dient
er assurantiebelasting
Voor deze
in rekening te worden gebracht? Of BTW?
Er is sprake van advisering I ondersteuning. Er dient BTW in rekening te worden gebracht, omdat de dienstverlening niet plaatsvindt In het kader van een verzekering die de Intermediair In portefeuille heeft. Hypotheken: afsluitprovisie versus adviesvergoeding De kosten die betrekking hebben op het afsluiten van een eigenwoningschuld zijn voor de client tot een bepaald maximum aftrekbaar In de IB-sfeer. De afsluitprovisie is derhalve aftrekbaar tot een maximum. Vraag 8 Dient er BTW in rekening gebracht te worden? Is er sprake van bemiddeling: er hoeft geen BIW in rekening gebracht te worden. Is er sprake van advisering: er dient BIW in rekening gebracht te worden. Vraag 9 Is de door de cl/ent betaalde nota voor de dienstverlening hypotheek) voor de ctient aftrekbaar In de IB-sfeer?
(advisering
en/of bemiddeling
terzake van
In beginsel ja. De rente en kosten die de cliênt heeft betaald voor de eigenwoningschuld, mag hij tot een bepaald maximum aftrekken in de inkomstenbelasting. Het moet daarbij wel gaan om de (hypotheek)schuld die de cllênt heeft afgesloten voor het kopen, verbeteren of onderhouden van zijn woning. Abonnementssysteem De intermediair spreekt met de klant af dat ik voor een vast bedrag een aantal diensten aan hem zal leveren. Binnen het afgesproken abonnement verzorg Ik Jaarlijks: - de belastingaangifte (IB); - een financieel plan; - check op de leven- en schadeverzekeringen; - afwikkeling van alle voorkomende schades af Onclusief verhaalsschades); - etc. Vraag 10 BTW of niets in rekening gebracht te worden? Of dient vooraf een Dient er assurantIebelasting, inschatting gemaakt te worden welke deel ven het abonnementsbedrag voor welke onderdeel geraserveerd moet worden. Er dient Inderdaad par product/dienst beide moet worden betaald.
bezien te worden of er BTW, assurantiebelasting
AssurantIebelasting Vraag 11 Dient de assurantiebelasting te worden berekend adviesvergoeding van de Intermediair?
of geen van
over de premie én over een eventuele
Ja. Voor zover het gaat om niet-vrijgestelde verzekeringen dient er assurantiebelasting te worden voldaan. De assurantiebelasting over de premie wordt in beginsel door de verzekeraar voidaan. Over de adviesvergoeding die u van de cllênt ontvangt dient u zelf - afhankelijk van de soort verzekering - de assurantiebelastIng te voldoen.
De Beloningswijzer
© Bureau D & O. maart 2008.
Brief Belastingdienst
4
Belastingdienst
6
Vraag 12 Hoe dient de Intermediair
de bij zijn clienten in rekening gebrachte
De Intermediair dient zich te laten registreren voor de assurantiebelasting kunt u schriftelijk
assurantIebelasting
bij de Belastingdienst/Amsterdam. aanvragen bij:
af te dragen?
Aangifteformulieren
Belastingdienst/Amsterdam Afdeling AssurantIebelasting Postbus 58944 1040 EE Amsterdam Assurantiebelasting worden beschouwd assurantiebelasting assurantiebelasting aangiftetIjdvak kan
is verschuldigd op het tijdstip waarop de premie vervalt. Als premievervaldag het tijdstip waarop de premie uiterlijk moet worden betaald. Voor de dient de intermediair aangifte te doen. De aangifte en betaling van de moet worden gedaan binnen één maand na het einde van het tijdvak.. Het een maand, een kwartaal of een jaar ziJn.
Vraag 13 De wet bepaalt dat da assurantiebelastIng
verschuldigd
moet
wordt op het tijdstip waarop de premie vervalt.
v6órdat de premie vervalt betaling van zijn Indien de bemiddelaar (bijv. via een abonnementsvorm) pas af te dragen ten tijde van de nota ontvangt, dient hij dan de assurantIebelasting premievervaldatum?
<
De assurantiebelasting kent geen factuurstelsel zoals bij de omzetbelasting. Er hoeft zelfs geen nota te worden verstrekt. AssurantIebelasting is verschuldigd op het tijdstip waarop de premie vervalt. Als premievervaldag moet worden beschouwd het tijdstip waarop de premie uiterlijk moet worden betaald (het moment waarop de premie opeisbaar wordt). Onder premie wordt verstaan het totale bedrag dat in verband met de verzekering In rekening wordt gebracht, de assurantiebelasting niet daaronder begrepen. De opeisbaarheid Is uiteindelijk bepalend voor het tijdstip van de verschuldlgdheid. Eerder betalen van assurantiebelasting Is overigens ook toegestaan.
Vraag 14 Het lijkt erop dat met Ingang van 1januari 2008 het wetsvoorstel van DeplaJBlok inzake iljfrente-, pensioen- en hypotheeksparen in box 1 aangenomen wordt. Indien de advisering van de Intermediair ieidt tot het openen van een lijfrente spaarrekening in box 1, dient dan BTW in rekening te worden gebracht? Ofis hier de vrijstelling ex Artikel 11 sub j, 2" Omzetbe/estlng van toepassing? Bemiddeling In spaarproducten Is vrijgesteld van BTW. Advisering over spaarproducten dus over de advisering over spaarproducten BTW In rekening gebracht te worden. Vraag 15 Dient de intermediair voor iedere geleverde dIenst (B nv. assurantiebelastIng, nota te versturen of mag Ik één totaalnota maken?
niet: er dient
of vrijgesteld)
een aparte
De Intermediair kan volstaan met één verzamelnota maken waarbij duidelijk aangegeven dient te worden voor welke dienstverlening welke belasting Is gerekend. De assurantiebelasting kent geen factuurstelsel zoals bij de omzetbelasting. Er hoeft zelfs geen nota te worden verstrekt.
De Beloningswijzer & O. maart 2008.
© Bureau 0
Brief Belastingdienst
5
Belastingdienst
7
AANVULLENDE Totaal-advies:
VRAGEN
edvlseren of bemiddelen?
Hoe dIent te worden vastgesteld
wat bemiddeling
is en wat advisering?
Voor wat betreft bemiddeling en advisering verwijs ik naar hetgeen ik op bladzijde 1 heb opgemerkt over het hanteren als vuistregel. Hoe dienstverlenIng
toe te rekenen bij toteal advIes: vrljstelling
of niet?
Ik verwijs u hiervoor naar het antwoord op vraag 1. Onderhoudscontracten Wordt met onderhoudscontracten gedoeld op contracten ter onderhoud van (bijv.) machines waarin een verzekeringscomponent zit, of wordt hier gedoeld op het contract met een clirmt waarin wordt overeengekomen dat de intermediair zijn verzekeringen zal onderhouden? Indien hier wordt gedoeld op het contract met een cliênt waarin wordt overeengekomen dat de intermediair ziJn verzekeringen zal onderhouden, dan is dit bemiddelen van een tussenpersoon (geen BTW en - afhankelijk van de soort verzekering - Is wel assurantiebelasting verschuldigd). Abonnemantssysteem Een intermediair biedt een abonnementssysteem aan bevattende volgende aspecten: Ufe Planning, FIscaliteit, Pensioen, Spearloon versus levensloop, Huwelijksgoederen regiem, Erfrecht, Lopende financieringen, Hypotheek, BeleggIngen, Levensverzekering, Schadeverzekeringen, (ook vrijgestelden).
een (periodIeke) checkup van de
De check-up leIdt tot een integraal Financieel Planning repport. Onderdeel van dit soort gesprekken natuurlijk te bezien of de lopende voorzieningen nog wel voldoen.
Is
Soms heeft de klant bij de periodieke checkup behoefte om meer stil te staan bij zijn pensioen en do eventuele noodzaak tot het treffen van een aanvullende voorziening, omdat hij overweegt van werkgever te veranderen. Het volgende gesprek wil hij uitgebreId stil staan bij de autoverzekering omdat hij een andere auto wil kopen. Hoe dient hij om te gaan met de BTW en de assurantIebelasting
voor de abonnementsprijs.
De checkup ven de verzekeringen Is belast met assurantiebelastJng (met uitzondering van de levensverzekering en overige vrijgestelde verzekeringen); de checkup van de overige aspecten is belast met BTW, omdat het om advisering gaat. Overigens verwijs Ik u tevens naar de antwoorden op vraag 1 (naar analogie toepassen) en vraag 10.
De Beloningswijzer © Bureau D & O. maart 2008
Brief Belastingdienst
6
Belastingdienst
6
Verrekening BTW Een Intermediair heeft een totale (kalender)jaaromzet van € 120.000,-, waarvan € 60.000,- op basis van doorlopende provisie, € 15.000,- vrljgestelde declaratie werkzaamheden, € 15.000,assurantiebelastIng en € 30.000,- op basis van BTW HIJ heeft in het betreffende kalenderjaar een auto voor zakelijk gebruik gekocht van € 40.000,- Incl. BTW. Welk deel van de voor de zakelijke
auto betaalde BTW mag wordan ve"ekend?
30.000/120.000 = Y. deel.
Ik hoop u hiermee voldoende te hebben ingelicht.
Hoogachtend,
drs. B.M. Arentshorst
H.J.F. Cohen
Belastingdienst/Amsterdam
Belastingdienst/Amsterdam
<
De Beloningswijzer © Bureau D & O. maart 2008
Brief Belastingdienst 7
