Změny v oblasti daně z příjmů právnických osob účinné od 1. 1. 2011 Ing. Gabriela Magsumová
19. ledna 2011
Nejvýznamnější změny: / Ekologické zdroje elektřiny / Opravné položky k pohledávkám / Komponentní odpisování / Zvýšení základu daně při porušení podmínek / Podpora vzdělávání
2
Příjmy z ekologických zdrojů elektrické energie /
zrušení osvobození příjmů z ekologických zdrojů energie (vč. malých vodních elektráren, větrných elektráren, solárních elektráren bez ohledu na jejich umístění – na pozemku či budově, aj.) jak u právnických osob tak u fyzických
/
osvobození se naposledy použije pro zdaňovací období započaté v roce 2010
/
zrušení osvobození se týká všech zdrojů bez ohledu na to, kdy byly uvedeny do provozu
/
další úpravy – prodloužení doby odepisování a finančního leasingu, zavedení 26% odvodu z výkupní ceny (2011-2013) vyrobené zařízením uvedeným do provozu v období od 1. ledna 2009 do 31. prosince 2010
3
Příjmy z ekologických zdrojů elektrické energie - změny v odpisování (§ 30b) / týká se majetku SKP 31.10, 31.20, 32.10 (např. generátory a transformátory, elektrická rozvodná, řídící a spínací zařízení, měniče, solární panely, atd.) /
majetek musí poplatník využívat pro výrobu elektřiny ze slunečního záření
/
doba odpisování rovnoměrně 240 měsíců (tj. 20 let) bez přerušení
/
stanoví se s přesností na celé měsíce
/
povinnost zahájit odepisování od měsíce následujícího po zařazení
/
technické zhodnocení tohoto majetku se odpisuje minimálně 120 měsíců (10 let)
/
uplatní se i na majetek pořízený před účinností tohoto zákona – viz příklad
Kdy je zahájeno odepisování majetku, u kterého je daňové odepisování přerušeno?
4
Příjmy z ekologických zdrojů elektrické energie - změny v odpisování (§ 30b) Příklad: Společnost provozuje fotovoltaickou elektrárnu (FVE), v účetnictví eviduje solární panely (se vstupní cenou 100 000 Kč, které zařadila do užívání 1. 1. 2009. Společnost přerušila daňové odpisování od 1. 1. 2010, společnost uplatňuje v letech 2009 a 2010 osvobození příjmů FVE. ________________________________________________________________________________________________ Řešení: Změny zákona se v přiznání za 2010 neprojeví. V roce 2011 již nelze uplatnit osvobození na příjmy z ekologických zdrojů elektřiny. Společnost již nemůže přerušit odpisování solárních panelů a uplatní daňové odpisy v přiznání 2011 (protože již nesouvisí s osvobozenými příjmy). Odpisy solárních panelů budou následující : Počet měsíců, po které byl majetek evidován: 11 + 12 = 23 Počet měsíců zbývajících do konce doby odpisování: 240 – 23 = 217 Dosud uplatněné rovnoměrné daňové odpisy (2009): 11 000 Kč Odpisy v roce 2011: (100 000 – 11 000 )/217 = 410,138 = 411 Kč/měsíčně 411 * 12 = 4 932 Kč roční odpis 2011
5
Příjmy z ekologických zdrojů elektrické energie - změny v leasingu (§ 24) / Prodává-li se po ukončení operativního leasingu majetek odepisovaný podle §30b, je předchozí nájemné daňově uznatelné jen pokud je kupní cena majetku vyšší než daňová zůstatková cena vypočtená podle § 30b (§ 24/5/d ZDP) / V případě finančního leasingu (§ 24/16/d ZDP) je nájemné majetku odepisovaného podle § 30b daňově uznatelné, pokud: (i) doba nájmu je min. 240 měsíců (ode dne přenechání věci);
(ii) po ukončení nájmu následuje bezprostředně převod vlastnictví; (iii) pokud je kupující FO, musí majetek zahrnout do obchodního majetku
6
Opravné položky k pohledávkám (§ 24)
/Nově lze daňově odepsat pohledávky i v případě, že k nim nelze tvořit opravnou položku (např. pohledávka nad 200 tis., která není soudně vymáhána), za podmínky
že jsou splněny ostatní zákonné podmínky: /pohledávka byla při svém vzniku zdanitelným příjmem /nejedná se o pohledávku za spojenou osobou /nebyla nabyta bezúplatně
7
Komponentní odpisování (§ 23) /zavedeno v roce 2010 novelou zákona o účetnictví /metoda spočívá v možnosti rozdělit 1 hmotný majetek na tzv. komponenty, jejichž doba použitelnosti je odlišná od celého majetku /pro daňové účely nelze použít (komponentní odpisy nejsou daňově účinnými náklady, obdobně
účetní) – platí již pro rok 2010 /majetek musí být odpisován pro daňové účely jako celek (nelze rozdělit na komponenty) /náročné na evidenci (v účetnictví více karet majetku, daňově 1 karta majetku) /technické zhodnocení x oprava – viz dále
8
Komponentní odpisování (§ 23/2/a) /výměna komponenty – oprava /daňově účinný jednorázový náklad /na opravu lze tvořit daňově účinnou rezervu
/výměna komponenty – technické zhodnocení / zvyšuje vstupní cenu majetku / do nákladů se rozpouští postupně daňovým odpisováním
/nový druh majetku v účetnictví – kontrola výskytu závad / z hlediska účetnictví se jedná o odpisovaný majetek / z daňového hlediska se jedná o jednorázový náklad (kromě služeb, které vstupují do pořizovací ceny)
9
Zvýšení základu daně při porušení podmínek (§ 23/3/a/bod 3) /umožňuje upravit základ daně při porušení podmínek daňové uznatelnosti v období, ve kterém k porušení došlo
/není nutné podávat dodatečná daňová přiznání /platí pro porušení podmínek, ke kterému došlo po účinnosti zákona, např. porušení podmínek operativního leasingu s odkupem /platí již pro rok 2010 /nevztahuje se na období, u kterých již uběhla lhůta pro vyměření daně
10
Podpora vzdělávání Zvýšení limitu odpočtu hodnoty daru (§ 20/8) na 10% ⁄ komu: poskytnutý středním a vyšším odborným školám ⁄ účel: pořízení materiálu nebo zařízení, opravy a modernizace zařízení využívaných pro účely praktického vyučování Motivační příspěvky (§ 24/2/zu) zaměstnavatel může poskytnout na základě smluvního ujednání přípěvek studentovi: ⁄střední nebo vyšší odborné školy ve výši 2 000 Kč/měsíc ⁄vysoké školy ve výši 5 000 Kč/měsíc
motivační příspěvek: ⁄stipendium ⁄příspěvek na stravování, ubytování, jízdné ⁄příspěvek na vzdělávání ve vzdělávacích zařízeních ⁄na osobní ochranné prostředky a pomůcky poskytované nad rámec zákona
11
Další změny ⁄Fondy kolektivního investování (§ 21/2/c) ⁄Penzijní a životní pojištění (§ 6, § 8, § 15) ⁄Finanční leasing (§ 24/4/a, § 25/1/ze) ⁄Limitace nákladu u pozemku nabytého darem či dědictvím (§ 24/2/t) ⁄Paušální výdaj na dopravu ( § 24/2/zt) ⁄Zrušení slevy na dani (§ 35/1/c) ⁄Snížení základní slevy na poplatníka (§ 35ba) Změny v zákoně o rezervách: ⁄Tvorba rezerv u majetku odepisovaného komponentní metodou ⁄Zrušení možnosti pro banky tvořit vyšší opravné položky a rezervy ⁄Opravné položky k pohledávkám do 30.000 Kč také za období, které není zdaňovací období
Novela zákona o stavebním spoření ⁄Zrušení osvobození úroků z vkladů na stavební spoření ⁄Jednorázové zdanění státní podpory (nárokované za 2010) – srážková daň 50%
12
Kontaktní údaje Ing. Gabriela Magsumová Tax Manager E /
[email protected] T / +420 267 997 713 M / +420 724 474 958
13
PŘEDSTAVENÍ SKUPINY APOGEO
14
Oblasti poskytovaných služeb AUDITORSKÉ SLUŽBY
DAŇOVÉ PORADENSTVÍ
ZNALECKÝ ÚSTAV
• auditorské služby • audit účetní závěrky • forenzní audit • interní audit • HR audit • účetní metodika • due diligence • podnikové kombinace • účetní závěrky dle IAS/IFRS
•daňové plánování a optimalizace •mezinárodní zdanění •daňové poradenství pro právnické a fyzické osoby •daňová due diligence •zastupování ve správních řízeních •nepřímé daně a cla •transferové ceny •daňová přiznání •vracení DPH ze zahraničí
• oceňování podniků • oceňování movitého a nemovitého majetku • podpora při soudních sporech a arbitrážích • znalecké služby při převzetí • znalecké služby při přeměnách společností • fúze a akvizice • prodeje společností • restrukturalizace podniků • ocenění nepeněžitých vkladů • oceňování pohledávek a finančního majetku
TRANSAKČNÍ PORADENSTVÍ
ÚČETNÍ A MZDOVÉ PORADENSTVÍ
•fúze a akvizice •strukturování firem a transakcí •holdingové struktury •restrukturalizace společností •fondy kvalifikovaných investorů •činnost likvidátorů •reorganizace v rámci insolvenčního řízení
•outsourcing účetnictví •účetní metodika •vedení účetnictví •vedení daňové evidence •manažerské výstupy •účetnictví IFRS •rekonstrukce účetnictví •outsourcing mzdové agendy •komunikace s úřady
15
Klíčoví lidé Znalecký ústav
Auditorské služby
Ing. Andrea Paslerová Valuation Institute Manager E /
[email protected] T / +420 267 997 706
Ing. Tomáš Brabec Audit Manager E /
[email protected] T / +420 267 997 765
Daňové a transakční poradenství
Účetní a mzdové služby
Ing. Gabriela Magsumová Tax Manager E /
[email protected] T / +420 267 997 713
David Jelen Accounting & Payroll Manager E /
[email protected] T / +420 267 997 749
16
16
Děkujeme za pozornost
17
