září 2012 Vážení čtenáři,

září 2012 Vážení čtenáři, po kratší přestávce nás opět čeká podzimní legislativní bitva. Rozložení sil v Poslanecké sněmovně totiž naznačuje, že se naše politická scéna vrací k jevu, na který jsme byli léta zvyklí. Pouze loni, kdy byla politická scéna relativně stabilní, jsme na něj (rádi!) poněkud zapomněli. Mám na mysli boj o každý zákon nebo každý paragraf. Ten má podobu zápasu. Někdy se protivníci přetlačují argumenty, jindy se doslova přetahují, třeba i do opačného tábora. Další kolo zápasu o daňové sazby pro rok 2013 nás čeká již dnes. Stejně jako v minulých letech však můžeme čekat, že ani toto kolo nebude poslední. Návrhů zákonů, ke kterým bude možné přilepit další daňové změny, je v legislativním procesu ještě několik. Věřme, že schvalování daňových zákonů bude natolik přehledné, že se všichni poplatníci se změnami platnými pro rok 2013 stihnou včas seznámit a zareagovat na ně. Pro letošek máme alespoň jednu jistotu. Ve Sbírce zákonů se 30. prosince žádné daňové zákony neobjeví. Tento den je totiž neděle. Přeji Vám krásné babí léto! Jan Linhart

© 2012 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

LEGISLATIVNÍ NOVINKY Sazba daně z příjmů právnických osob ve výši 5 % zůstává zachována i pro fondy kvalifikovaných investorů Sazbu daně z příjmů právnických osob ve výši 5 % budou moci i nadále uplatňovat jak fondy určené pro veřejnost, tak pro kvalifikované investory. Reverse charge ve stavebnictví: Informace GFŘ vydaná ve spolupráci s ČSÚ Pokud plátci dosud postupovali v dobré víře, avšak jejich postup nebyl v souladu s instrukcemi uvedenými v informaci, správce daně by jejich postup zpochybnit neměl. Předpokladem je, aby daný předpis aplikoval identicky jak dodavatel, tak příjemce plnění, a nedošlo tak ke zkrácení státního rozpočtu. Připravované legislativní změny v oblasti spotřebitelských úvěrů Novela posiluje tzv. princip odpovědného úvěrování. Legální bude poskytnout úvěr spotřebiteli pouze tehdy, pokud bude po posouzení jeho úvěruschopnosti s odbornou péčí zřejmé, že bude schopen spotřebitelský úvěr splácet. JUDIKATURA Stanovisko Nejvyššího správního soudu k problematice vzniku stálé provozovny při provádění činnosti v prostorách jiného subjektu Svářečské práce při kompletaci dílů jednotlivých výrobků určených k prodeji prováděné ve výrobních prostorách jiného subjektu mohou vést ke vzniku stálé provozovny na základě existence trvalého místa k podnikání. Nejvyšší správní soud k problematice „švarcsystému“ Nejvyšší správní soud se ztotožnil s některými svými předchozími rozsudky judikujícími, že při posuzování, zda se jedná o závislou či nezávislou podnikatelskou činnost, je vždy nutné vycházet ze specifičnosti konkrétního případu. Stanovisko generální advokátky k odpočitatelnosti ztrát při přeshraniční fúzi Finské právní předpisy nepovolují v případě přeshraniční fúze převzetí ztrát. Generální advokátka konstatovala, že ačkoliv se obecně jedná o omezení svobody usazování, je toto omezení oprávněné. SDEU: Režim DPH u zprostředkování převodu akcií spojeného s převodem vlastnického práva k nemovitosti Vzhledem k tomu, že Česká republika nevyužila možnosti považovat akcie nebo podíly, které zakládají vlastnické právo k nemovitostem, za hmotný majetek, lze usuzovat, že zprostředkování prodeje podílu v nemovitostních společnostech představuje z pohledu DPH činnost osvobozenou. SLOVENSKO Zákon o osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach Slovenský prezident podepsal zákon o zvláštním odvodu z podnikání v regulovaných odvětvích, který bude účinný od 1. září 2012 do 31. prosince 2013. Poplatníky budou nejen domácí subjekty, nýbrž i organizační složky zahraničních subjektů, které mají povolení k podnikání v některém z regulovaných odvětví v jiném členském státě EU nebo EHP.


LEGISLATIVNÍ NOVINKY

Sazba daně z příjmů právnických osob ve výši 5 % zůstává zachována i pro fondy kvalifikovaných investorů Jak jsme Vás již informovali v červencovém vydání Finančních aktualit, ministerstvo financí předalo k meziresortnímu připomínkovému řízení návrh nového zákona o investičních společnostech a investičních fondech (tzv. ZISIF), který by měl nahradit stávající zákon č. 189/2004 Sb., o kolektivním investování. Součástí návrhu je i doprovodná novela zákona o daních z příjmů, jež kromě legislativně-technických změn měla původně přinést i věcnou úpravu, a to omezení okruhu subjektů uplatňujících 5% sazbu daně z příjmů právnických osob. Podle původního návrhu měly tuto sazbu aplikovat pouze fondy kolektivního investování, jejichž akcie nebo podílové listy byly přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu, dále otevřené podílové fondy, podfondy akciových společností s proměnlivým kapitálem a také určité zahraniční fondy nebo podfondy. Na ostatní fondy se měla vztahovat standardní sazba daně z příjmů právnických osob ve výši 19 %. Po diskusi v rámci připomínkového řízení ministerstvo financí rozhodlo, že věcné úpravy nebudou do doprovodné novely zákona o daních z příjmů zapracovány. Sazbu daně z příjmů právnických osob ve výši 5 % tak budou moci i nadále uplatňovat jak fondy určené pro veřejnost, tak pro kvalifikované investory. V současnosti byl návrh po ukončení připomínkového řízení předán k projednání vládě. V průběhu legislativního procesu lze očekávat změny oproti původnímu návrhu. O dalším vývoji Vás budeme informovat. Ladislav Malůšek, [email protected], tel.: +420 222 123 521 Olga Proroková, [email protected], tel.: +420 222 124 254

Reverse charge ve stavebnictví: Informace GFŘ vydaná ve spolupráci s ČSÚ Generální finanční ředitelství vydalo ve spolupráci s Českým statistickým úřadem informaci k některým otázkám zatřídění stavebních prací dle oddílů 41 až 43 klasifikace CZ – CPA ve vztahu k režimu přenesení daňové povinnosti k DPH ve stavebnictví. Informace má za cíl doplnit dosavadní materiály GFŘ a reagovat na vývojové posuny v konkrétních případech. Její součástí jsou:  obecné zásady pro zatřídění v případě instalací, oprav a údržby zařízení pevně připojených k budově;  komentář k zásadám pro aplikaci § 92e zákona o dani z přidané hodnoty, zejména s ohledem na nutnost rozlišovat mezi poskytnutím několika samostatných hlavních plnění a poskytnutím plnění, která jsou součástí jednoho plnění;  komentář ke konkrétním případům zatřídění stavebních prací do klasifikace CZ – CPA pro účely DPH. Jsou zde uvedeny příklady plnění spadajících pod režim přenesení daňové


povinnosti, příklady plnění, u kterých se režim reverse charge aplikuje jen v jistých případech a plnění, ve kterých se režim přenesení daňové povinnosti neuplatní. Informace dále uvádí, že pokud plátci doposud postupovali v dobré víře, avšak jejich postup nebyl v souladu s instrukcemi uvedenými v informaci, správce daně by jejich postup zpochybnit neměl. Předpokladem je, aby daný předpis aplikoval identicky jak dodavatel, tak příjemce plnění, a nedošlo tak ke zkrácení státního rozpočtu. Kompletní znění informace naleznete na následujícím odkazu: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/info_GFR_a_CSU.pdf Petr Toman, [email protected], tel.: +420 222 123 602 Zuzana Jatiová, [email protected], tel.: +420 222 123 463

Připravované legislativní změny v oblasti spotřebitelských úvěrů Vláda ve středu 22. srpna odsouhlasila novelu zákona o spotřebitelském úvěru předkládanou ministerstvem financí. Novela vznikla s ohledem na nutnost transpozice směrnice Komise 2011/90/EU, kterou se mění část II přílohy I směrnice Evropského parlamentu a Rady 2008/48/ES, stanovující dodatečné předpoklady pro výpočet roční procentní sazby nákladů u spotřebitelských úvěrů. Vzhledem k tomu, že transpoziční lhůta novelizační směrnice uplyne 31. prosince 2012, je navrhováno, aby sněmovna vyslovila souhlas s novelou již v prvním čtení a neohrozila tak její plánovanou účinnost od 1. ledna 2013. Předložený návrh má rovněž zajistit zpřesnění transpozice samotné směrnice upravující smlouvy o spotřebitelském úvěru z roku 2008. Novela mimoto posiluje tzv. princip odpovědného úvěrování. Stávající úprava ukládá poskytovateli spotřebitelského úvěru povinnost posoudit s odbornou péčí schopnost spotřebitele splácet spotřebitelský úvěr na základě dostatečných informací získaných od klienta a v případě nezbytnosti s využitím dostupných úvěrových databází. Po přijetí novely pak bude legální poskytnout úvěr spotřebiteli pouze tehdy, pokud bude po posouzení jeho úvěruschopnosti s odbornou péčí zřejmé, že bude schopen spotřebitelský úvěr splácet. Toto posílení principu odpovědného úvěrování zřejmě povede k dalšímu nárůstu významu dlužnických, resp. klientských registrů. Významným prvkem, který by novela měla do regulace spotřebitelského úvěrování přinést, je zákaz požadavku takového zajištění úvěru, jež je ve zjevném nepoměru k hodnotě zajišťované pohledávky. Novela dále zavádí zákaz použití směnky ke splacení nebo zajištění splacení spotřebitelského úvěru. Reakcí na další druh poškozujících praktik je nové ustanovení, podle něhož nelze ke sjednání úvěru po telefonu použít linky zpoplatněné vysokými sazbami. Dodržování zmiňovaných novelizovaných pravidel mají zajistit poměrně vysoké sankce – za porušení některých povinností může věřitele nebo zprostředkovatele postihnout pokuta až do výše dvaceti milionů korun. Martin Kofroň, [email protected], tel.: +420 222 123 745 Barbora Brezinová, [email protected], tel.: +420 222 123 101


JUDIKATURA

Stanovisko Nejvyššího správního soudu k problematice vzniku stálé provozovny při provádění činnosti v prostorách jiného subjektu Nejvyšší správní soud se v nedávném rozhodnutí (č.j. 2 Afs 29/2012-18 ze dne 29. května 2012) zabýval případem vzniku stálé provozovny fyzické osoby – slovenského daňového rezidenta – v České republice. Tato fyzická osoba prováděla v průběhu roku 2002 na základě smluv o dílo s výrobním podnikem v České republice v prostorách tohoto podniku svářečské práce. Nejvyšší správní soud v uvedeném případě potvrdil závěry správce daně, že této fyzické osobě vznikla na území České republiky stálá provozovna. Podle Nejvyššího správního soudu bylo nezbytné posuzovat tento případ jako stálou provozovnu ve formě trvalého místa k výkonu činnosti (dle čl. 5 odst. 1 příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění), nikoli jako stavební, montážní či instalační projekt (dle čl. 5 odst. 3 příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění). Jednalo se totiž o svářečské práce při kompletaci dílů jednotlivých výrobků určených k prodeji, což podle soudu nelze považovat za stavební, montážní či instalační činnost. Pro posouzení existence stálé provozovny pak bylo podle soudu podstatné, že dotčená fyzická osoba byla držitelem živnostenského oprávnění a byla zapsána v obchodním rejstříku na adrese v České republice, kde konala práce a v souvislosti s nimi vystavovala faktury a přebírala platby. Nejvyšší správní soud zdůraznil, že zahraniční daňový rezident nemusí být vlastníkem prostor, v nichž dochází k činnostem zakládajícím vznik stálé provozovny. K tomu podle soudu stačí, pokud jsou dané činnosti prováděny ve výrobních prostorách jiného subjektu. Nejvyšší správní soud dále vyloučil, že by pro posouzení otázky vzniku stálé provozovny ve formě trvalého místa k výkonu činnosti bylo rozhodující, kolik dní se v daném roce zahraniční daňový rezident na území České republiky skutečně zdržoval. Soud se však blíže nezabýval otázkou, zda byl v daném případě dostatečně naplněn znak stálé provozovny spočívající v požadavku na určitý stupeň „trvalosti“ místa k výkonu činnosti, přestože z rozsudku nebylo konkrétně zřejmé, jak intenzívně byly svářečské práce vykonávány. V této souvislosti připomínáme, že podle zákona o daních z příjmů mají daňoví poplatníci v České republice povinnost oznámit správci daně uzavření kontraktu se zahraničním daňovým rezidentem, na jehož základě může vzniknout stálá provozovna. Nesplnění této povinnosti by mohlo být sankcionováno v případě, že by tímto opomenutím bylo ohroženo řádné a včasné vyměření nebo vybrání daně ve vztahu k dané stálé provozovně. Luděk Vacík, [email protected], tel.: +420 222 123 523 Eva Doložílková, [email protected], tel.: +420 222 123 696


Nejvyšší správní soud k problematice „švarcsystému“ Nejvyšší správní soud se ve svém rozsudku ze dne 1. srpna 2012 (č. j. 2 Afs 22/2012 – 31) mimo jiné opětovně vyjádřil k problematice posuzování, zda se jedná o závislou činnost (zaměstnání) či činnost podnikatelskou (OSVČ). Rozsudek posuzoval druh vztahu mezi profesionálním sportovcem a sportovním klubem, kteří se smluvně dohodli na spolupráci v režimu OSVČ. Sportovec však poté, co mu finanční úřad doměřil daň z dodatečně zvýšeného základu daně, tento obchodněprávní vztah zpochybnil. Argumentoval tím, že vztah měl ve skutečnosti charakter závislé činnosti a daňové povinnosti tak měly přecházet na plátce, v tomto případě sportovní klub. Své tvrzení odůvodňoval tím, že při výkonu své činnosti musel dbát pokynů sportovního klubu a tuto činnost vykonával pouze pro tento subjekt. Nejvyšší správní soud nesouhlasil s názorem stěžovatele, že pracovní vztah uzavřený se sportovním klubem má charakter závislé činnosti. Své rozhodnutí zdůvodnil tím, že hráč byl srozuměn se svým postavením OSVČ a skutečnost, že musel dbát pokynů plátce, tj. sportovního klubu, neznamená, že se automaticky jedná o závislou činnost. Soud dále konstatoval, že „tuto povinnost není možno coby rozhodné kritérium přeceňovat, jelikož je zřejmé, že povinnost ,dbát pokynů plátce„ má např. i každý řemeslník, vykonávající činnost na základě živnostenského oprávnění, který musí respektovat pokyny svého klienta“. Nejvyšší správní soud se tak ztotožnil s některými svými předchozími rozsudky, jež stanovily, že při posuzování, zda se jedná o závislou či nezávislou podnikatelskou činnost, je nutné vždy vycházet z konkrétního případu. Toto rozhodnutí dokládá určitý liberální přístup k dané problematice spočívající v nutnosti posoudit všechny okolnosti konkrétní situace. Iva Krákorová, [email protected], tel.: +420 222 123 837 Pavel Gorel, [email protected], tel.: +420 222 123 553

Stanovisko generální advokátky k odpočitatelnosti ztrát při přeshraniční fúzi Generální advokátka Soudního dvora Evropské unie (SDEU) Juliane Kokott se ve svém stanovisku ve věci A Oy (C-123/11) ze dne 19. července 2012 zabývala odpočitatelností ztrát při přeshraniční fúzi. Stanovisko se týkalo finské daně z příjmů právnických osob a převodu ztrát v případě fúze finské společnosti a její švédské dceřiné společnosti, v níž finská společnost vlastnila 100% podíl. V důsledku této fúze došlo ke zrušení švédské dceřiné společnosti a veškerý její majetek převzala finská mateřská společnost. Finské právní předpisy ovšem nepovolují převzetí ztrát slučující se společnosti v případě, že tato společnost má své sídlo v zahraničí a její ztráty nelze přičítat ani žádné finské stálé provozovně. Finská daňová právní úprava tak stanoví odlišné podmínky pro převod ztrát při vnitrostátní a přeshraniční fúzi. Zatímco mateřská společnost může ve Finsku pro daňové účely využít převod ztrát tuzemské dceřiné společnosti, v případě převodu ztrát zahraniční dceřiné společnosti pocházejících z její činnosti v jiném členském státě to možné není. Z hlediska směrnice o fúzích (90/434/EEC) není Finsko povinno brát v úvahu daňové ztráty z jiného členského státu. Generální advokátka dále posuzovala, zda je finská právní úprava v rozporu se základními svobodami. V tomto případě došla k závěru, že takováto vnitrostátní právní úprava představuje omezení svobody usazování, a proto se navíc zabývala nezbytností a přiměřeností této právní úpravy, tj. otázkou, zda je oprávněná v případě


využití argumentů z dřívějšího rozsudku Marks & Spencer (přeshraniční využití daňových ztrát je přijatelné pouze tehdy, pokud zahraniční společnost vyčerpala všechny možnosti využití ztráty v zemi, v níž má své sídlo). Generální advokátka uzavřela, že omezení svobody usazování je v tomto případě oprávněné z důvodu zachování rozdělení daňové pravomoci mezi členskými státy a že využití argumentů z případu Marks & Spencer není na místě. I nadále budeme sledovat vývoj ve věci A Oy (C-123/11) a o vydání rozsudku SDEU Vás budeme informovat. Luděk Vacík, [email protected], tel.: +420 222 123 523 Jana Ptáčková, [email protected], tel.: +420 222 123 746

SDEU: režim DPH u zprostředkování převodu akcií spojeného s převodem vlastnického práva k nemovitosti Soudní dvůr Evropské unie (SDEU) se ve svém rozsudku ze dne 5. července 2012 (C-259/11 DTZ Zadelhoff) zabýval režimem DPH v případě zprostředkování převodu akcií společnosti, jejímž hlavním aktivem byly nemovitosti (nemovitostní společnost), jinému subjektu. Dotčený spor se týkal nizozemské společnosti DTZ Zadelhoff. Tato společnost zprostředkovala převod akcií nemovitostní společnosti, která nemovitosti dále pronajímala (obchodní centrum). Společnost DTZ Zadelhoff považovala své služby za finanční služby (zprostředkování převodu podílu) osvobozené od DPH, případně za službu nepodléhající domácí DPH, neboť zákazník neměl své sídlo v Nizozemí, a místem plnění by tedy byl stát zákazníka. Správce daně zastával jiný názor a vyžadoval zdanění poskytnutých služeb v Nizozemí. Své stanovisko opíral zejména o skutečnost, že cílem prodávající společnosti byl faktický převod vlastnického práva k dotčeným nemovitostem, a posoudil službu jako zprostředkování převodu nemovitého majetku. Dle evropské směrnice o DPH mohou členské státy osvobodit od DPH činnosti týkající se akcií, podílů na společnostech nebo sdruženích a jiných cenných papírů vyjma řízení a správy. Zároveň směrnice členským státům umožňuje považovat akcie nebo podíly, které držiteli poskytují právně nebo fakticky vlastnické právo k nemovitosti nebo právo její držby, za hmotný majetek (čl. 15 směrnice 2006/112/ES). SDEU zdůraznil, že osvobození daná směrnicí je třeba chápat restriktivně, ale zároveň je nutné dodržovat zásadu daňové neutrality a právní jistoty. Dle SDEU spočívaly činnosti společnosti DTZ Zadelhoff v konečném důsledku v převodu akcií, jehož cílem bylo zprostředkovat obchod mezi dvěma smluvními stranami. Diskutované zprostředkovatelské služby tak lze považovat za finanční služby osvobozené od daně. Výjimku z tohoto osvobození, již stanovuje směrnice o převodu akcií, které


držiteli poskytují právně nebo fakticky vlastnické právo nebo právo držby nemovitosti, lze využít, pouze pokud členský stát uznal možnost považovat takové akcie za hmotný majetek. Vzhledem ke skutečnosti, že Česká republika, stejně jako Nizozemí nevyužila možnosti považovat akcie nebo podíly, které poskytují vlastnické právo k nemovitostem, za hmotný majetek, lze usuzovat, že zprostředkování prodeje podílu v nemovitostních společnostech představuje činnost osvobozenou od DPH. Petr Toman, [email protected], tel.: +420 222 123 602 Veronika Svobodová, [email protected], tel.: +420 222 123 754

SLOVENSKO

Zákon o osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach 7. augusta 2012 podpísal prezident Slovenskej republiky zákon o osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach, ktorý bol schválený parlamentom 26. júla 2012. K pôvodnému vládnemu návrhu zákona prijal parlament tieto zmeny:  sadzba dane sa zvýšila z 0,00351 na 0,00363 mesačne, čo zodpovedá 4,356 % účtovného zisku ročne;  zoznam zdaňovaných činností bol rozšírený z 9 na 10 „regulovaných odvetví“ pridaním niektorých zdravotníckych služieb ako rýchla lekárska pomoc a rýchla zdravotnícka pomoc, vrátane prevádzkovania záchranných zdravotníckych vozidiel a vrtuľníkov;  daňovníkmi sú nielen domáce subjekty, ale aj organizačné zložky zahraničných subjektov, ktoré majú povolenie na podnikanie v niektorom z regulovaných odvetví v inom členskom štáte EÚ alebo EHP. Tento dodatok spôsobil verejnú debatu pre nejasné znenie, ktoré umožňuje taký výklad, že akýkoľvek subjekt licencovaný v krajinách EÚ/EHP podlieha novej dani na Slovensku z celosvetových ziskov, aj keď nemá na Slovensku žiadnu pobočku alebo činnosti. Ministerstvo financií SR prostredníctvom svojho hovorcu oznámilo, že daň budú platiť len daňovníci s pobočkou na Slovensku a len zo ziskov prisúditeľných tejto pobočke. Je pravdepodobné, že táto interpretácia bude široko prijatá, keďže zodpovedá štandardným princípom medzinárodného zdaňovania. Zákon nadobudne účinnosť 1. septembra 2012 a mal by sa aplikovať do decembra 2013. Branislav Ďurajka, [email protected], tel.: +421 (0)259 98 43 03


KRÁTCE   



Ve Sbírce zákonů byla pod č. 281/2012 publikována vyhláška o podílu jednotlivých obcí na stanovených procentních částech celostátního hrubého výnosu daně z přidané hodnoty a daní z příjmů. GFŘ zveřejnilo na svých webových stránkách stanovisko k uplatnění DPH u zdravotních služeb podléhajících cenové regulaci – viz http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/2012_DPHzdravotnictvi_270812.pdf. Vláda schválila věcný záměr zákona, který upravuje tzv. dětskou skupinu – službu spočívající v poskytování pravidelné péče o dítě do okamžiku zahájení povinné školní docházky mimo režim školských předpisů. Návrh počítá s daňovou uznatelností nákladů zaměstnavatele v souvislosti s poskytováním služby péče o děti zaměstnanců a se slevou na dani z příjmů pro zaměstnance. Česká správa sociálního zabezpečení vysvětluje na svých webových stránkách rozdíl mezi předčasným důchodem a tzv. předdůchodem podle připravované novely o doplňkovém penzijním spoření. Více najdete zde: www.cssz.cz.

Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.


září 2012 Vážení čtenáři,

Recommend Documents