VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA. účetního a daňového

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií

Automobil v podnikání z pohledu účetního a daňového Bakalářská práce

Autor: Štefan Darvaš Vedoucí práce: Ing. Irena Fatrová Jihlava 2013

Vysoká škola polytechnická Jihlava Tolstého 16, 586 01 Jihlava

ZADÁNÍ BAKALÁŘSKÉ PRÁCE

Autor práce: Studijní program: Obor: Název práce: Cíl práce:

Ing. Irena Fatrová vedoucí bakalářské práce

Štefan Darvaš Ekonomika a management Finance a řízení Automobil v podnikání z pohledu účetního a daňového Cílem práce je zobrazit možnosti pořízení, zařazení a využití osobního automobilu k podnikání z pohledu účetního a daňového.

Ing. Roman Fiala zástupce vedoucího katedry Katedra ekonomických studií

Anotace Předmětem bakalářské práce je popis způsobů pořízení a evidence dlouhodobého majetku z pohledu účetního a daňového. Teoretická část se zabývá představením základních pojmů. V praktické části jsou uvedeny jednotlivé varianty pořízení majetku a jejich srovnání. Klíčová slova Obchodní majetek, služební automobil, dlouhodobý majetek, účetní a daňové odpisy, bankovní úvěr, operativní leasing, finanční leasing, daň z příjmů právnických osob, daň z přidané hodnoty, daňově ne/uznatelné náklady, havarijní pojištění, povinné ručení.

Annotation The object of bacelors thesis is definition of asset acquisition possibilities and fixed assets evidence for accounting and tax purposes. The teorethical part deals with presentation of the basic concepts. In the practical part are listed the variations acquisition of assets and their comparison.

Key words Business property, business car, fixed assets, accounting and tax depreciation, bank loan, operational leasing, financial leasing, corporate tax income, value added tax, tax non/deductible expenses, car insurance, liability insurance.

Na tomto místě bych chtěl poděkovat vedoucí bakalářské práce Ing. Ireně Fatrové za odborné vedení a cenné rady, které byly nezbytně nutné při tvorbě této bakalářské práce. Děkuji dále bankám za jejich ochotu při poskytování konkrétních dat a společnosti D & P Building s. r. o. za nahlížení do interních směrnic.

Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracoval jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušil autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ. Byl jsem seznámen s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména §60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že s o u h l a s í m s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě, dne 17. prosince 2012

...................................................... Štefan Darvaš

Obsah Obsah ................................................................................................................................ 6 Úvod.................................................................................................................................. 8 1

2

Teoretická část ......................................................................................................... 10 1.1

Provoz vozidel.................................................................................................. 10

1.2

Osoby v souvislosti s vozidly........................................................................... 10

1.3

Kategorie a druhy vozidel ................................................................................ 11

1.4

Povinnost vyplývající z provozu vozidla ......................................................... 12

1.5

Havarijní pojištění ............................................................................................ 12

1.6

Společnost s ručeným omezeným .................................................................... 13

1.7

Účetní jednotka ................................................................................................ 14

1.8

Obchodní majetek ............................................................................................ 15

1.9

Odpisy .............................................................................................................. 15

1.10

Úvěr .................................................................................................................. 16

1.11

Operativní leasing ............................................................................................ 17

1.12

Finanční leasing ............................................................................................... 17

1.13

Silniční daň....................................................................................................... 18

Praktická část ........................................................................................................... 19 2.1

Profil společnosti .............................................................................................. 19

2.1.1

Základní údaje........................................................................................... 19

2.1.2

Obchodní plán a strategie ......................................................................... 20

2.1.3

Vize do budoucna ..................................................................................... 20

2.2

Způsoby pořízení firemního automobilu .......................................................... 21

2.2.1

Kritéria výběru .......................................................................................... 21

2.2.2

Typ a značka vozidla ................................................................................ 21

2.2.3

Technické parametry a pohonné hmoty .................................................... 22

2.2.4

Cena a záruka ............................................................................................ 23 6

2.2.5 2.2.5.1

Účetní odpisy ........................................................................................ 25

2.2.5.2

Daňové odpisy....................................................................................... 28

2.2.6

2.3

Odpisový plán ........................................................................................... 25

Koupě ........................................................................................................ 31

2.2.6.1

Vlastní zdroje ........................................................................................ 31

2.2.6.2

Cizí zdroje - úvěr ................................................................................... 32

Automobil zahrnutý v obchodním majetku právnické osoby .......................... 33

2.3.1

Varianta 1 – koupě za hotové ................................................................... 34

2.3.2

Varianta 2 – úvěr....................................................................................... 36

2.3.3

Silniční daň ............................................................................................... 39

2.4

Automobil na leasing ....................................................................................... 40

2.4.1

Varianta 3 – operativní leasing ................................................................. 40

2.4.2

Varianta 4 – finanční leasing .................................................................... 43

2.5

Automobil zaměstnance - rozsah použití vozidla ............................................ 45

2.5.1

Firemní účely ............................................................................................ 46

2.5.2

Soukromé účely ........................................................................................ 47

2.5.3

Kalkulace DPZČ ....................................................................................... 47

2.6

Stanovení výdajů dle zákona o daních z příjmů a zákona o DPH ................... 48

2.6.1

Výdaje (náklady) v prokazatelné výši ...................................................... 49

2.6.2

Paušální výdaje ......................................................................................... 51

Závěr ............................................................................................................................... 54 Seznam použité literatury ............................................................................................... 57 Seznam obrázků .............................................................................................................. 58 Seznam tabulek ............................................................................................................... 59 Seznam schémat .............................................................................................................. 59 Seznam grafů .................................................................................................................. 60 Seznam příloh ................................................................................................................. 60

7

Úvod Nově založená právnická osoba, společnost s ručením omezeným, v začátku své ekonomické činnosti zvažuje, jak vhodně rozšířit stav dlouhodobého majetku. Vzhledem k povaze podnikatelské aktivity se očekává vysoká potřeba cestování jednatele, který současně vykonává hlavní manažerskou a výkonnou funkci. Společnost uvažuje o pořízení služebního osobního automobilu. Společnost vznikla na začátku druhého kvartálu roku 2012 za účelem poskytování stavebních prací a nabídkou projektové činnosti. Novelou zákona o dani z přidané hodnoty tyto typy činností nyní spadají do režimu přenesení daňové povinnosti. V lednu následujícího roku vstoupí v platnost další novela tohoto zákona, která změní aktuální sazby DPH. Co se týče osobního automobilu v podnikání, nemělo by dojít k žádným změnám. Existuje velké množství hledisek, které musí firma zvážit a brát na zřetel, protože služební automobil není zanedbatelná krátkodobá položka. Současně může přinášet ekonomický užitek, ale také spotřebovávat náklady, a to po celou dobu užívání. Podle prognózy společnosti BIPE, která organizovala 72. konferenci Euroconstruct, není vývoj evropského stavebního trhu pro následující dva roky příliš příznivý. Byly zde představeny aktualizované analýzy a předpoklady dalšího vývoje stavebnictví v souvislosti s posledními změnami v oblasti makroekonomiky a celosvětové finanční situace. Odborníci ze sdružení Euroconstruct prezentovali své plány, jak vymanit evropskou bytovou, nebytovou a inženýrskou výstavbu z krize. Tyto zprávy nejsou pro vedení společnosti nijak povzbudivé. Musí brát ohled na tento předpokládaný vývoj a nepouštět se do příliš finančně nákladných projektů. Teoretická část obsahuje představení jednotlivých základních pojmů, které se prolínají do celé práce. Na tyto pojmy navazuje praktická část. Praktická část se zabývá představením společnosti a analýzou všech oblastí společnosti, na které má majetek nějaký vliv, ať už se jedná o vedení účetnictví, optimalizaci daňového základu nebo administrativní náročnost. Podrobně rozebírá jednotlivé daně, jejich výpočet a vliv rozhodnutí na výslednou daňovou povinnost. První věc, kterou musí společnost rozhodnout, je, jakou formou bude nový majetek pořízen. Zda automobil koupí do svého firemního majetku, nebo zda využije jinou formu, jako třeba operativní leasing. Ten je v dnešní době velmi populární u větších 8

společností se zahraniční majetkovou účastí a s povinností sestavovat konsolidovanou účetní závěrku podle pravidel IFRS. Dále musí rozhodnout, pro koho bude auto k dispozici a v jakém rozsahu. Důležitou částí je taky definování nákladů a výdajů, které vzniknou s pořízením automobilu a s jeho provozem. Jednotlivé varianty řešení se zabývají nejčastějšími možnosti pořízení automobilu. Každá z variant je představena jak z účetního hlediska, tak daňového. Cílem bakalářské práce je definovat možnosti pořízení a využití automobilu v podnikání právnické osoby z pohledu účetního a daňového, tyto alternativy dále rozebrat a v konečném důsledku zvolit optimální variantu.

9

1 Teoretická část 1.1

Provoz vozidel

Zájmem každého uživatele vozidla, který je podle některého z daňových zákonů povinen podávat daňové přiznání, který je plátcem, či poplatníkem k příslušné dani, je to, zda pořízení vozidla, jeho používání, činnosti a výdaje spojené se zabezpečením jeho provozu a případně také vyřazení vozidla z evidence má nějaký vliv na výši daňové povinnosti.1 Provoz vozidel na pozemních komunikacích je upraven zákonem č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu na pozemních komunikacích. Na pozemních komunikacích lze provozovat vozidla, která zákon rozděluje na silniční vozidla a na zvláštní vozidla. Za vozidlo se považuje dopravní prostředek, sloužící k přepravě osob, nákladu nebo k výkonu speciálních činností, který je provozován na pozemních komunikacích.2 Zásadní význam má pro praxi velmi často, zda se jedná o druh vozidla „osobní automobil“ nebo o jiný druh vozidla „nákladní automobil“. Osobní automobil má přiřazenou zkratku OA, a to dle přílohy č. 1 vyhlášky č. 102/1995 Sb. Kategorie vozidla podle přílohy k zákonu č. 56/2001 Sb., je M1.3

1.2

Osoby v souvislosti s vozidly

Ve smyslu právních předpisů se osobami v souvislosti s vozidly rozumí: 

držitel – fyzická nebo právnická osoba zapsaná v technickém průkazu,



vlastník – právnická osoba, v jejímž obchodním majetku se vozidlo nachází, anebo fyzická osoba, bez ohledu na to, zda má nebo nemá vozidlo v obchodním majetku. Nelze zaměňovat s držitelem. Vlastní nemusí být současně držitel a naopak,



pronajímatel – osoba, která vozidlo pronajímá,



nájemce – osoba, která si vozidlo pronajala,



uživatel – osoba, která vozidlo používá,

1

[1] JANOUŠEK, K., Ing., 1999, str. 11 [1] JANOUŠEK, K., 1999, str. 185 3 [2] BĚHOUNEK, P., 2002, str. 187-188 2

10



provozovatel – osoba, která provozuje silniční dopravu pro cizí nebo vlastní potřebu.4

1.3

Kategorie a druhy vozidel

Zákon č. 38/1995 Sb., o technických podmínkách provozu silničních vozidel na pozemních komunikacích, rozděluje vozidla na dvě základní skupiny – silniční a nesilniční. Viditelným rozdílem mezi silniční a nesilničním vozidlem je přidělená státní poznávací značka (SPZ). Nesilniční vozidla tuto značku nemají. Rozdělení vozidel do druhů a kategorií je uvedeno ve vyhl. č. 102/1995 Sb., o schvalování technické způsobilosti a technických podmínkách provozu silničních vozidel na pozemních komunikacích.

VOZIDLA SILNIČNÍ VOZIDLA

JINÁ NEŽ SILNIČNÍ VOZIDLA

MOTOCYKL

M-L1L3L4

PRACOVNÍ STROJ

TŘÍKOLKA, ČTYŘKOLKA M-L2L5 OSOBNÍ AUTOMOBIL AUTOBUS

NÁKLADNÍ AUTOMOBIL

NA-N1-3

SPECIÁLNÍ AUTOMOBIL

SA-N1-3

TAHAČ

T-N1-3

TRAKTOR

TR-T

PRACOVNÍ STROJ

OA-M1

AB-M2M3

OSTATNÍ VOZIDLA

OV-R

PŘÍPOJNÉ VOZIDLO

PV

přívěs

PV-O1-3

návěs

PV-O1-3

M-SS, SP

VOJENSKÉ VOZIDLO VOZÍK PRO INVALIDY OSTATNÍ

přípojné vozidlo PVT-OT1-3 Schéma 1: Rozdělení vozidel5 traktorů

4 5

[2] BĚHOUNEK, P., 2002, str. 22-23 [1] JANOUŠEK, K., 1999, str. 18

11

1.4

Povinnost vyplývající z provozu vozidla

V České republice je pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla, tzv. povinné ručení, závazné pro každého majitele vozidla. Toto pojištění upravuje zákon č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla. Povinné ručení je druh pojištění, které slouží k pokrytí škod, jež způsobí majitel vozidla a na něž nestačí jeho vlastní finanční rezervy. Tento pojistný produkt za něj řeší mnoho velkých starostí, které si může svou nepozorností za volantem přivodit. Hmotné škody, ale především škody na zdraví či životě není často škůdce schopen vlastními finančními prostředky pokrýt ani za několik let. Nevztahuje se však na škodu vzniklou na vozidle pojištěného, kterou způsobí vlastním zaviněním. Pro krytí těchto škod se používá havarijní pojištění. Povinnost uzavřít povinné ručení má každý majitel motorového vozidla a v případě, že tuto zákonnou povinnost nesplní, hrozí mu pokuta až do výše 20.000,- Kč a zákaz řízení motorových vozidel až na jeden rok. Ten, kdo povinné ručení neuzavře a způsobí vozidlem druhému škodu na zdraví nebo na majetku, musí uhradit veškerou škodu z vlastních prostředků. Česká kancelář pojistitelů ze zákona tyto prostředky od škůdce vymáhá. Vlastník tuzemského vozidla má povinnost uzavřít smlouvu o povinném ručení u některé z pojišťoven, která získala odpovídající licenci. Členství v České kanceláři pojistitelů, a tedy i oprávnění pojišťoven poskytovat produkt povinného ručení, vzniká právní mocí rozhodnutí České národní banky, kterým bylo tuzemskému pojistiteli uděleno povolení k provozování pojištění odpovědnosti z provozu vozidla. Mezi tyto pojišťovny patří např.: Allianz pojišťovna, AXA pojišťovna, Česká pojišťovna, Česká podnikatelská pojišťovna, ČSOB pojišťovna, Generali pojišťovna, Kooperativa pojišťovna, Triglav pojišťovna a další.6

1.5

Havarijní pojištění

Havarijní pojištění je pojištění chránící vozidlo proti rizikům havárie, živelní události, odcizení a vandalismu. Lze ho uzavřít jako all riskové, tzn. proti všem výše vyjmenovaným rizikům, nebo na jednotlivá rizika, tzn. živelní událost a odcizení. I 6

[15] www.ckp.cz

12

když nejde o povinné pojištění, je rozumné i výhodné havarijní pojištění uzavřít. Havarijní pojištění se sjednává se spoluúčastí pojištěného, od jejíž výše se odvíjí cena pojištěného. Součásti havarijního pojištění zpravidla bývají i základní asistenční služby. Havarijní pojištění lze rozšířit o další připojištění, jako je pojištění skel, zapůjčení náhradního vozidla, rozšířené asistenční služby, připojištění zavazadel a v neposlední řadě úrazové pojištění. Havarijní pojištění je vhodné pro všechna vozidla, které mají registrační SPZ a jsou schválena pro provoz na pozemních komunikacích. Pojistné se u většiny pojišťoven odvíjí od pojistné částky, která by se měla rovnat tzv. obvyklé ceně (cena, která bude dosažena při prodejích stejného, popřípadě obdobného majetku, např. v autobazaru).7 Cena pojištění, tj. výše pojistného, které je pojištěný povinen v případě sjednání smlouvy platit, se odvíjí od několika faktorů, mezi něž patří: typ a značka vozidla, pořizovací cena vozidla, stáří vozidla (čím starší vozidlo, tím levnější pojistné), zvolené riziko pojištění (odcizení, havárie, živel, kompletní), zvolená spoluúčast (čím větší spoluúčast, tím levnější pojistné), různé slevy, způsob platby, jestli je vozidlo tuzemské nebo zahraniční výroby, rizikovost řidičů užívajících vozidlo (řidiči s bezeškodním průběhem pojištění mají nižší pojistné).8

1.6

Společnost s ručeným omezeným

Pravidla pro společnost s ručením omezeným jsou upravena § 105 a násl. zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník. Společnost s ručením omezeným je společnost, jejíž základní kapitál je tvořen vklady společníků a jejíž společníci ručí za závazky společnosti do výše souhrnu všech nesplacených vkladů. Po splacení všech vkladů společníci neručí. Společnost ručí za své závazky celým svým majetkem. Společnost může být založena jednou osobou, a to jak fyzickou osobou, tak právnickou osobou. Společnost může mít maximální počet společníků, a to ve výši 50. Společnost je založena sepsání společenské smlouvy nebo zakladatelské listiny. Vzniká dnem zápisu do obchodního rejstříku. V obchodním rejstříku je s. r. o. přiřazen oddíl C.

7 8

[16] www.pojisteni.com [17] www.finance.cz

13

Nejvyšším orgánem společnosti je valná hromada. Funkci statutárního orgánu vykonává jednatel, nebo jednatelé. Statutární orgán nese plnou právní zodpovědnost za fungování společnosti. Na společnost s ručením omezených se vztahují pravidla zákona č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví. Společnost s ručením omezeným se stává dnem svého vzniku účetní jednotkou a je povinna vést účetnictví podle tohoto zákona. Současně se stává poplatníkem daně z příjmů právnických osob. Plátcem daně z přidané hodnoty se může stát dobrovolně nebo ze zákona. Povinnost registrace k DPH vzniká po překročení obratu 1 mil. Kč za nejvýše 12 bezprostředně po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Obratem se rozumí souhrn úplat bez daně za uskutečněná zdanitelná plnění, za osvobozená plnění s nárokem na odpočet a za osvobozená plnění bez nároku na odpočet.

1.7

Účetní jednotka

Účetní jednotka je fyzická, či právnická osoba vedoucí účetnictví. Právnická osoba má povinnost vést účetnictví vždy od data svého vzniku. Fyzická osoba může vést účetnictví dobrovolně nebo povinně, pokud splňuje některé z kritérií: je zapsána v obchodním rejstříku, jejíž obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 mil. Kč, které jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení splňuje některé z kritérií. Mezi další osoby, které musí vést účetnictví patří: zahraniční osoby podnikající na území České republiky, organizační složky státu, ostatní fyzické osoby, kterým povinnost ukládá zvláštní právní předpis. Účetní jednotky musí při vedení účetnictví dodržovat směrnou účtovou osnovu (§ 14 ZU). Na základě směrné účtové osnovy musí účetní jednotka vypracovat svůj účtový rozvrh, v němž jsou uvedeny veškeré účty, které účetní jednotka ve sledovaném období používá. Účtový rozvrh má pak povahu účetní směrnice, kterou je třeba neustále aktualizovat. V ZU je definována povinnost vést účetnictví jednak v tuzemské měně, tj. v českých korunách (§ 4 odst. 12 ZU) a dále povinnost používat český jazyk (§ 4 odst. 13 ZU). Za předpokladu, že účetní jednotka obchoduje se zahraničím, je zřejmé, že její 14

pohledávky a závazky (ale event. i peněžní prostředky) mohou být denominovány v jiné měně. V tu chvíli musí účetní jednotka tyto evidovat jak v měně tuzemské, tak v této cizí měně.9

1.8

Obchodní majetek

Definice obchodního majetku je upravena § 6 ObchZ Obchodním majetkem právnické osoby se rozumí souhrn majetkových hodnot (věcí, pohledávek a jiných práv a penězi ocenitelných hodnot), které patří společnosti a jsou určeny k jejímu podnikání. Zjednodušeně můžeme říct, že je to vše, co společnosti vlastní a o čem účtuje ve svém účetnictví. Z hlediska účetnictví může být vozidlo buď stálým aktivem s pořizovací cenou vyšší než 40 tis. Kč, stálým aktivem s pořizovací cenou nižší než 40 tis. Kč, drobným majetkem, o kterém účetní jednotka rozhodla, že jej nebude evidovat jako dlouhodobý majetek, ale pořízení odepíše do spotřeby, zásoba ve formě zboží, pokud byla pořízena za účelem dalšího prodeje. O každém majetku je nutné vést podrobnou evidenci. Analytická evidence se vede za každé vozidlo samostatně s uvedením identifikačních znaků vozidla, zejména státní poznávací značka, druh a kategorie, označení vozidla podle výrobce, číslo karoserie, případně další technické údaje. Majetek se eviduje na inventární kartě, kde musí být dále uveden způsob a datum pořízení, datum uvedení do užívání, způsob ocenění a pořizovací cena, metody odepisování a odpisový plán, datum a způsob vyřazení a další.

1.9

Odpisy

Odpisy představují snížení ekonomického prospěchu, a to ve formě poklesu aktiv. Mají vyjadřovat reálné opotřebení majetku v peněžních jednotkách. Odepisování je metoda, jak rozložit vstupní cenu odepisovaného majetku jako náklad do více účetních období. Pořízení majetku není podle zákona o daních z příjmů daňově uznatelným výdajem (nákladem).

9

[26] www.wikipedia.org

15

Vhodně zvolený odpisový plán dlouhodobého majetku má vliv na hospodářský výsledek. Jeho nastavením můžeme výsledek hospodaření snižovat, nebo zvyšovat, a to jak v případě zisku, tak i ztráty. Porovnáváme rozdíl účetních a daňových odpisů. Kladný rozdíl zvyšuje výsledek hospodaření, záporný rozdíl snižuje.

1.10 Úvěr Úvěr je forma dočasného postoupení peněžních prostředků (půjčka) věřitelem, na principu návratnosti, dlužníkovi, který je ochoten za tuto půjčku po uplynutí nebo v průběhu doby splatnosti zaplatit určitý úrok ve formě peněžité prémie. Poskytování úvěru patří mezi základní činnosti bank. Je to hlavní položka jejich aktiv, která jim zajišťuje příjmy. Úvěry lze podmínit (tj. účelové úvěry), a to pořízením konkrétní věci, využitím určité služby atp., např. hypoteční úvěry. Úvěr se uzavře mezi bankou (či případným jiným poskytovatelem) a fyzickou nebo právnickou osobou uzavřením úvěrové smlouvy. U standardizovaných úvěrů jsou podmínky, které musí žadatel o úvěr splnit. Odvíjejíc se od toho, zdali se jedná o fyzickou, či právnickou osobu (u fyzických osob jsou jednodušší, neboť se nejedná o velké sumy a navíc těchto úvěrů se poskytuje mnoho). Banka si například zjistí u klienta jeho osobní údaje a finanční situaci. U právnických osob se také analyzuje podíl vlastního a cizího kapitálu ve firmě, zkoumá se podíl krátkodobých, střednědobých i dlouhodobých zdrojů. Nakonec je pak proveden tzv. přepočet bonity, tj. přepočtou se různé analýzy (likvidity, bonity, rentability aj.), a ten se srovná s ostatními výsledky a poskytovatel rozhodne, zdali může bezpečně úvěr poskytnout. V rozhodování se, kromě již provedené analýzy klienta, zohledňuje také i teritoriální příslušnost klienta a další kritéria. Po sepsání a podpisu smlouvy pak může klient čerpat podle uvedených podmínek. Poskytovatel úvěru sleduje plnění těchto podmínek. Druhy úvěrů podle formy poskytnutí a splácení: 

zbožový – na poskytnuté a splácené zboží,



obchodní – poskytnuté ve zboží a splácené v penězích,



revolvingový – postupné splácení ovlivňuje možnost opětovného čerpání,

16



peněžní – skutečné poskytnutí peněz, nejčastěji v bezhotovostní podobě (kontokorent, provozní, eskontní, spotřebitelský, hypotéční),



závazkový – ručení banky za svého klienta a případné zaplacení jeho závazk (akceptační, avalový, bankovní záruka),



alternativní formy (faktoring, forfaiting, leasing).10

1.11 Operativní leasing Lze ho charakterizovat jako krátkodobý pronájem. V případě sjednání smlouvy o operativním leasingu se pronajatý majetek po uplynutí leasingové doby vrací zpět pronajímateli. Doba nájmu je kratší, než obvyklá doba životnosti věci. Nájemce se stává pouze uživatelem. V případě osobního automobilu provozovatelem vozidla. Měsíční nájemné je plně daňově uznatelným nákladem, i v případě, že je vozidlo využíváno i pro soukromé účely. Náklady spojené s technickou údržbou, opravami a servisem hradí zpravidla leasingová společnost, pokud není ve smlouvě dohodnuto jinak. Veškeré další výdaje spojené s provozem vozidla jdou k tíži nájemce a jsou daňově uznatelné. Výhodou je snadná dostupnost a nízká administrativní náročnost. Součástí smlouvy o operativním leasingu bývá především: 

havarijní pojištění,



povinné ručení,



doplňková pojištění, např. pojištění čelního skla,



silniční daň,



tankovací platební karta,



možnost zapůjčení náhradního vozidla,



dálniční známka aj.

1.12 Finanční leasing Tento typ leasingu představuje dlouhodobý pronájem majetku, kdy pronajímatel obvykle smluvně převádí na nájemce některá rizika, výnosy a povinnosti spojené s fungováním zařízení, např. údržba, opravy a servisní služby. Doba pronájmu se kryje s dobou ekonomické životnosti pronajímaného majetku a leasingové splátky pokrývají

10

[25] www.wikipedia.org

17

pořizovací cenu pronajatého zařízení. Do splátky bývají obvykle zakalkulované i eventuální úroky z úvěru leasingové společnosti od banky a zisková marže pronajímatele. Financovaný předmět je po celou dobu nájmu v majetku pronajímatele a do vlastnictví nájem přechází po skončení leasingu. Vlastnictví předmětu financování výrazně snižuje riziko leasingové společnosti.

1.13 Silniční daň Je upravena zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční ve znění pozdějších předpisů. Daň silniční se vztahuje na silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla používaná k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti. Bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání, jsou předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností alespoň 12 tun určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v ČR. Poplatníkem je fyzická nebo právnická osoba, která je provozovatelem vozidla registrovaného v tuzemsku, a která je zapsána v technickém průkazu. Dle § 2 ZdS předmětem daně silniční jsou silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla registrovaná a provozovaná v České republice, jsou-li používána k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti nebo jsou používána v přímé souvislosti s podnikáním anebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů u subjektů nezaložených za účelem podnikání podle zvláštního právního předpisu. Bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání, jsou předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice. Základem daně silniční pro osobní automobily je zdvihový objem motoru v cm3.11 Tabulka 1: Roční sazby daně silniční

do 800 cm3 od 800 cm3 do 1250 cm3 od 1250 cm3 do 1500 cm3 od 1500 cm3 do 2000 cm3 od 2000 cm3 do 3000 cm3 nad 3000 cm3

11

1 200 1 800 2 400 3 000 3 600 4 200

[9] Zákon o dani silniční

18

2 Praktická část 2.1

Profil společnosti

2.1.1 Základní údaje Název společnosti

D & P Building s. r. o.

Sídlo

Klíčova 2d, 618 00 Brno

Datum zápisu

16. dubna 2012

Spisová značka

oddíl C, vložka 74544 vedená u Krajského soudu v Brně

Identifikační číslo

293 52 631

Základní kapitál

200.000,- Kč

Hlavní ekonomická činnost je projektová činnost ve výstavbě, provádění staveb, jejich změn a odstraňování. Jako doplňkové aktivity byly zvoleny činnost účetních poradců, vedení účetnictví, vedení daňové evidence a poskytování nebo zprostředkování spotřebitelského úvěru.

Obrázek 1: Logo D & P Building

Mladá společnost s ručením omezeným vystupující pod značkou D & P Building vznikla spojením dvou fyzických osob, které podnikaly v segmentu projektové činnosti a provádění staveb. Tyto se stali jedinými společníky. První společník současně vykonává funkci statutárního orgánu – jednatele. Mottem společnosti je „…jistota pro Vaši stavbu“. Prioritou společnosti je umožnit rychlou a dynamickou reakci na požadované služby, která chybí velkým stavebním společnostem. K problémům svých klientů přistupovat zásadně individuálně a takovým způsobem, aby v cestě za žádanou službou nestála zbytečná administrativní zátěž a klienti tak nebyli kráceni o svůj drahocenný čas a finance.12 12

[22] www.dpbuilding.com

19

Spoluvlastnický podíl

40% 1. společník 60%

2. společník

Graf 1: Vlastnické podíly

2.1.2 Obchodní plán a strategie Hlavní strategií společnosti je zaměřit se a oslovit střední a malé investory, koncové zákazníky, a nabídnout jim kompletní stavební servis od vyřízení stavebního povolení po dokončovací a finální práce. Činnost firmy měla být rozdělena do dvou základních segmentů – stavební činnost, projektové služby. Mohou být poskytovány kompletně nebo každá zvlášť, a to vždy s ohledem na požadavky klienta. V obchodním plánu nebylo uvažováno zaměření na firemní klientelu, a to z důvodu předchozích špatných zkušeností, především, co se platební morálky týče. V prvním roce své ekonomické činnosti je plán realizovat cca 15 – 25 zakázek s celkovým min. obratem 4 mil. Kč. Společnost disponuje 3 kmenovými zaměstnanci na hlavní pracovní poměr.

2.1.3 Vize do budoucna Společnost by si chtěla udržet hrubou obchodní marži ve výši cca 30 %. V průběhu následujícího roku by chtěla zvýšit počet kmenových zaměstnanců o dalších 5, celkem tedy 8. Dodatečnou potřebu pracovní síly společnost řeší formou externí spolupráce s jinými OSVČ.

20

2.2 Způsoby pořízení firemního automobilu Společnost uvažuje o koupi nového dlouhodobého majetku ve formě osobního automobilu. V současné době se jedná o jeden kus majetku, který bude mít k dispozici jednatel společnosti. V dalších letech se plánuje rozšířit vozový park dle aktuální potřeby.

2.2.1 Kritéria výběru Při výběru nového auta je třeba brát v potaz určitá kritéria, která pak dále ovlivňují ekonomickou, finanční a daňovou stránku firmy.

2.2.2 Typ a značka vozidla Výběr správného typu a značky vozidla zaručuje určitou kvalitu výrobku. Automobil by měl působit solidně a reprezentativně, nikoli však příliš okázale. Bude sloužit především jako dopravní prostředek pro jednatele společnosti při jednání s obchodními partnery, potencionálními i stávajícími klienty a zákazníky. Společnost se rozhodla pro osvědčenou tuzemskou značku: 

Škoda Octavia Combi – Elegance,

Obrázek 2: Škoda Octavia13

13

[27] www.autosystem.cz

21

ŠKODA AUTO a.s. historicky navazuje na společnost Laurin & Klement, která byla založena roku 1895 a v roce 1925 se stala součástí strojírenského gigantu Akciová společnost, dříve Škodovy závody v Plzni. Od roku 1930 nesla název Akciová společnost pro automobilový průmysl (ASAP) a spolu s mateřskou firmou se v období II. světové války stala součástí nacistického gigantu Reichswerke AG für Erzbergbau und Eisenhütten „Hermann Göring“. Po válce se v rámci totální reorganizace a zestátnění průmyslu osamostatnila pod novým názvem Automobilové závody, národní podnik (AZNP). Po pádu centrálně řízeného hospodářství se vrátila k historickému názvu, od roku 1990 jako Automobilový koncern ŠKODA a.s. a od roku 1991, po privatizaci koncernem Volkswagen Group, jako ŠKODA, automobilová a. s. Současný název užívá od roku 1997. V současné době je ŠKODA AUTO je podle tržeb největší českou firmou, největším českým exportérem a druhým největším českým zaměstnavatelem. Výběr „okřídleného šípu“ je investice do kvalitního výrobku s dlouholetou tradicí.14

Obrázek 3: Logo Škoda 2011

2.2.3 Technické parametry a pohonné hmoty Požadavky na motorizaci jsou 2.0 TDI, tady Naftou poháněný motorový agregát s výkonem 103 kW. Tento výkon odpovídá asi 140 koňským silám. Jedním z důležitých kritérií výběru jsou pohonné hmoty. Nejčastější typ je Nafta nebo Natural 95. Na grafu, který znázorňuje vývoj cen těchto dvou pohonných hmot v průběhu od ledna 2010 do září 2012, můžeme vidět, že cena Naturalu 95 kopíruje 14

[23] www.wikipedia.org

22

cenu Nafty. Avšak průměrná cenová hladina Nafty je, kromě jednoho případu v období na přelomu roku 2011 a 2012, nižší, než cenová hladina Naturalu 95.

Vývoj cen pohonný hmot 40 38

Cenová hladina

36 34 32

Natural 95

30

Nafta

28 26 24 1

3

5

7

9

2010

11

1

3

5

7

9

11

1

2011

3

5

7

9

2012

Graf 2: Vývoj cen PHM

Vyjádřeno v procentech, cena Nafty během posledních dvou let vzrostla více, než cena Naturalu. Nejvyšší nárůst byl zaznamenán v roce 2011, kdy cena Nafty vzrostla cca o 3 % více než cena Naturalu 95. V letošním roce se růst cen PHM srovnal, a to na necelých 7 %. V současné době je cena Nafty a Naturalu 95 víceméně srovnatelná.15

Tabulka 2: Průměrné ceny PHM

Rok 2010 2011 2012

Průměrná cena na rok *Kč/l+ Natural 95 Nafta 31,49 30,29 34,46 34,07 36,76 36,38

Procentní změna [%] Natural 95 Nafta ----+9,43 +12,48 +6,76 +6,79

2.2.4 Cena a záruka Cena je velmi důležitý faktor. Společnost v začátku své ekonomické činnosti nemá vytvořenou dostatečnou finanční rezervu, ze které by mohla čerpat volné peněžní 15

[17] www.penize.cz

23

prostředky. Vedení uvažuje, zda bude výhodnější pořízení nového dopravního prostředku nebo ojetého vozu. Je třeba brát také v potaz, že cena může být navýšena o nadstandardní vybavení. U ojetého vozu dále hrozí dodatečné výdaje se servisem a opravami. Jednoznačná není ani záruka. Podle občanského zákoníku je standardní záruční doba 2 roky. U ojetých vozů může být tato lhůta zkrácena na 12 měsíců. Autorizovaní prodejci vozů obvykle nabízejí delší záruční lhůtu, než jim udává zákon.16 Dle výsledků tradiční zprávy Car Price Report, kterou zveřejňuje Evropská komise, je patrný trend klesajících cen osobních automobilů. V meziročním srovnání 1. 1. 2011 a 1. 1. 2010 došlo v Česku k poklesu o 9,0 %. Tabulka 3: Index cen automobilů 2010 v %

Stát Vývoj cen v %

Slovensko Bulharsko Slovinsko Česko Maďarsko Lotyšsko Irsko Polsko -17,4 13,5 -11,6 -9,0 -6,5 -6,1 -5,7 -5,6

V tabulce č. 4, meziroční změna cenového indexu a reálných cen automobilů, můžeme vidět pokles reálných cen aut v České republice za poslední 2 roky. Údaje pro srovnání let 2011 a 2012 dosud nejsou Evropskou komisí zveřejněny. Tabulka 4: Meziroční změna cenového indexu v %17

ČR

nominální ceny celková inflace

1.1.2011 – 1.1.2010 1.1.2010 – 1.1.2009

-7,1 -9,0

reálné ceny

1,9 0,4

-9,0 -9,4

V tabulkách č. 5 a 6 můžeme vidět shrnutí údajů podstatných pro rozhodování. Tabulka 5: Přehled nabídky nového vozu

Stav NOVÉ cena bez DPH cena vč. DPH kombinovaná spotřeba zdvihový objem motoru pohonné hmoty záruční doba nájezd km 16 17

Škoda Octavia Combi 538.250,00 Kč 645.900,00 Kč 4,9 1968 diesel až 4 roky 120 000

[17] www.penize.cz [11-13] Car price report 2009-2011

24

Tabulka 6: Přehled nabídky ojetého vozu

Stav OJETÉ cena bez DPH cena vč. DPH kombinovaná spotřeba zdvihový objem motoru pohonné hmoty záruční doba stav tachometru uvedeno do provozu

Škoda Octavia Combi 191.667,00 Kč 230.000,00 Kč 4,9 1968 diesel 2 roky 212 807 12/2007

2.2.5 Odpisový plán Osobní automobil patří do odpisové skupiny 2 – SKP 34.10.2 Dvoustopá motorová vozidla osobní. Doba živostnosti dle ZDP je stanovena na 5 let. Základní předpoklad pro stanovení odpisového plánu je ten, že účetní a daňový odpis by měl být rozdílný. Respektive rozdíl účetní a daňových odpisů by neměl být roven nule. 2.2.5.1 Účetní odpisy Jsou upraveny vyhláškou č. 500/2002 Sb., a to v § 56. Slouží k přehledu o skutečné výši hodnoty majetku (účetní zůstatková cena) a jeho opotřebení v důsledku užívání. Tyto odpisy může provádět vlastník majetku nebo nájemce, např. v případě finančního leasingu. Účetní odpisy nelze po celou dobu odepisování přerušit. Účetní odpisy se počítají s přesností na měsíce. Výše ročního odpisu v prvním roce odepisování je závislá na datu zařazení majetku do užívání. Ve vnitropodnikové směrnici je stanoveno, kdy, po tomto datu, se začíná majetek účetně odepisovat. Zpravidla to bývá od následujícího měsíce po měsíci zařazení do evidence. Účetní odpisy se účtují na vrub účtové skupiny 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období, a ve prospěch účtové skupiny 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. účetní odpis

Nodp+ AoprSchéma 2: Účtování odpisů

25

Časové Vycházejí z doby použitelnosti majetku. Stanovují se jako jednoduchý poměr vstupní ceny a celkového počtu měsíců doby použitelnosti. To vynásobeno počtem měsíců v roce zařazení do užívání udává výši odpisu v prvním roce. Tato metoda odepisování je vhodná u toho druhu majetku, který se opotřebovává rovnoměrně po celou dobu jeho užívání.

ČÚO 

VC m l  12

ČÚO – časový účetní odpis VC – vstupní cena l – počet let m – počet měsíců odepisování

Tabulka 7: Kalkulace účetních časových odpisů

vstupní cena 538 250 rok počet m VC odpis 1. 9 538 250 80 738 2. 12 538 250 107 650 3. 12 538 250 107 650 4. 12 538 250 107 650 5. 12 538 250 107 650 6. 3 538 250 26 913 počet let odepisování

ŠKODA OCTAVIA COMBI stav nové vstupní cena 191 667 oprávky ZC VC odpis 80 738 457 513 191 667 28 750 188 388 349 863 191 667 38 333 296 038 242 213 191 667 38 333 403 688 134 563 191 667 38 333 511 338 26 913 191 667 38 333 538 250 0 191 667 9 583 5 datum začátku odepisování

stav ojeté oprávky ZC 28 750 162 917 67 083 124 584 105 417 86 250 143 750 47 917 182 084 9 583 191 667 0 1.4.2013

V tabulce č. 7 můžeme vidět průběh časového rovnoměrného odepisování v jednotlivých letech. Výše odpisu v prvním roce je závislá na datu zařazení do užívání. Čím později je majetek pořízen, tím později se začíná odepisovat a tím nižší je hodnota odpisu. V dalších letech je roční účetní odpis vždy stejný. V posledním roce se odepíše účetní zůstatková hodnota. Výkonové Používá se v takových případech, kdy je míra opotřebení majetku závislá na skutečném využití. Často se tato metoda používá právě u automobilů. Výkonová metoda zachycuje především fyzické opotřebení, méně už však morální.

26

Jako první je třeba stanovit odpisový koeficient, který nám slouží pro výpočet odpisů v jednotlivých letech v závislosti na skutečném výkonu.

Ok 

VC nájezd _ km

VÚO  Ok  pocet _ ujetých _ km

Ok – odpisový koeficient

VÚO – výkonový účetní odpis

VC – vstupní cena

Dopředu není možné přesně odhadnout počet ujetých kilometrů v jednotlivých měsících a letech. Můžeme brát v potaz sezónnost stavebního odvětví, kdy v letních měsících se očekává větší množství zakázek a nutnost cestování. Naproti tomu v zimním období lze očekávat pokles poptávky. Počet ujetých kilometrů za toto období bude nižší. Pokud se společnost rozhodne pro tento druh účetního odepisování, pak budou účetní odpisy vypočteny vždy po skončení měsíce podle skutečného počtu ujetých kilometrů. Tento údaj zjistíme z knihy jízd pro daný automobil. Tabulka 8: Rozpočet najetých kilometrů

leden únor březen duben květen červen CELKEM

3 000 4 000 4 500 5 500 6 000 7 000

červenec srpen září říjen listopad prosinec

7 000 6 500 5 500 4 500 4 000 2 500 60 000

Tabulka 9: Kalkulace účetních výkonových odpisů

rok 1. 2. 3. 4. 5. 6.

výkon 48 500 60 000 60 000 60 000 60 000 11 500

vstupní cena 538 250 VC odpis 538 250 87 017 538 250 107 650 538 250 107 650 538 250 107 650 538 250 107 650 538 250 20 633 odpisový koeficient

ŠKODA OCTAVIA COMBI stav nové vstupní cena 191 667 oprávky ZC VC odpis 87 017 451 233 191 667 30 986 194 667 343 583 191 667 38 333 302 317 235 933 191 667 38 333 409 967 128 283 191 667 38 333 517 617 20 633 191 667 38 333 538 250 0 191 667 7 347 1,794 odpisový koeficient

stav nové oprávky ZC 30 986 160 681 69 320 122 347 107 653 84 014 145 986 45 681 184 320 7 347 191 667 0 0,639

27

V tabulce č. 9 je uvedeno, jak by mohl vypadat průběh výkonového odepisování v jednotlivých letech. Výše odpisu je závislá na skutečně provedeném výkonu. V jednotlivých měsících a letech může být výše odpisu rozdílná. Odpisový plán nelze stanovit dopředu. Výše měsíčního odpisu se vypočítá vždy zpětně po skončení kalendářního měsíce. 2.2.5.2 Daňové odpisy Jsou upraveny zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, a to v § 26 a násl. Daňové odpisy se počítají pro potřeby úpravy účetního hospodářského výsledku na základ daně. Stanovují se jako roční, bez ohledu na dobu pořízení majetku. Za určitých podmínek je možné uplatnit poloviční odpis, a to dle § 26 odst. 7 ZDP. Daňové odepisování je možné přerušit. Výpočet daňových oprávek a daňové zůstatkové ceny danove_ opravky   odpisu

danova _ ZC  VC  opravky

Rovnoměrné Princip rovnoměrných daňových odpisů spočívá v tom, že po všechny roky odepisování, je výše ročního odpisu stejná, kromě roku prvního. Pro výpočet odpisu je důležitá vstupní cena nového majetku. V našem případě bude vstupní cena totožná s pořizovací cenou. Odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu se použije v případě technického zhodnocení. Tabulka 10: Odpisová sazba 2. sk

odpisová sazba

ROVNOMĚRNÉ ODPISY (2. sk.) v prvním roce v dalších letech 11 22,25

pro zvýšenou VC 20

Výpočet rovnoměrného odpisu - v prvním roce

- v dalších letech

28

RDO 

VC  ros1 100

RDO 

VC  ros2 100

RDO – rovnoměrný daňový odpis

ros1 – roční odpisová sazba v prvním roce

VC – vstupní cena

ros2 – roční odpisová sazba v dalších letech

Tabulka 11: Kalkulace daňových rovnoměrných odpisů

rok 1. 2. 3. 4. 5.

sazba 11 22,25 22,25 22,25 22,25

vstupní cena VC 538 250 538 250 538 250 538 250 538 250

538 250 odpis 59 208 119 761 119 761 119 761 119 761

ŠKODA OCTAVIA COMBI stav nové vstupní cena oprávky ZC VC 59 208 479 043 191 667 178 968 359 282 191 667 298 729 239 521 191 667 418 489 119 761 191 667 538 250 0 191 667

191 667 stav odpis oprávky 21 083 21 083 42 646 63 729 42 646 106 375 42 646 149 021 42 646 191 667

ojeté ZC 170 584 127 938 85 292 42 646 0

Rovnoměrné daňové odpisy jsou velmi podobné účetním časovým odpisům. I zde je celý průběh lineární. Samotná výše odpisu je závislá na zařazení majetku do odpisové skupiny. Zrychlené odpisy Používají se častěji jak rovnoměrné. Při výpočtu zrychlených daňových odpisů v dalších letech se vychází ze zůstatkové ceny. To je hlavní odlišnost od rovnoměrných odpisů, kdy po celou dobu odepisování, se odpisy pro jednotlivé roky počítají z ceny vstupní. V zákoně o daních z příjmů jsou stanoveny koeficienty pro jednotlivé odpisové skupiny. Tabulka 12: Koeficient 2. sk

koeficient

ZRYCHLENÉ ODPISY (2. sk.) v prvním roce v dalších letech 5 6

pro zvýšenou VC 5

Výpočet zrychleného odpisu - v prvním roce

ZDO 

VC k1

- v dalších letech

ZDO 

2  ZC k2  n 29

ZDO – zrychlení daňový odpis VC – vstupní cena

ZC – zůstatková cena

k1 – koeficient v prvním roce

k2 – koeficient v dalších letech

n – počet odepsaných let

Tabulka 13: Kalkulace daňových zrychlených odpisů

rok 1. 2. 3. 4. 5.

koef. 5 6-1 6-2 6-3 6-4

vstupní cena VC 538 250 538 250 538 250 538 250 538 250

538 250 odpis 107 650 172 240 129 180 86 120 43 060

ŠKODA OCTAVIA COMBI stav nové vstupní cena 189 900 stav ojeté oprávky ZC VC odpis oprávky ZC 107 650 430 600 189 900 37 980 37 980 151 920 279 890 258 360 189 900 60 768 98 748 91 152 409 070 129 180 189 900 45 576 144 324 45 576 495 190 43 060 189 900 30 384 174 708 15 192 538 250 0 189 900 15 192 189 900 0

Zrychlené odpisy (degresívní) se nepodobají žádným předchozím odpisům. Jako u jediného typu se vychází z daňové zůstatkové ceny. Správná hodnota zůstatkové ceny je tedy velmi důležitá. Rozdíl účetních a daňových odpisů V tabulce č. 14 máme vyčíslené rozdíly jednotlivých typů odpisů a jejich kombinace. Jako nejvýhodnější se jeví kombinace účetního časového a daňového zrychleného odpisu. Tabulka 14: Rozdíly účetních a daňových odpisů pro nový vůz

ÚČETNÍ ČÚO-DRO 21 530 -26 912 ČÚO-DZO

časové výkonové 80 738 87 017 59 208 107 650 rovnoměrné zrychlené DAŇOVÉ

VÚO-DRO 27 809 -20 633 VÚO-DZO

Tabulka 15: Rozdíly účetních a daňových odpisů pro ojetý vůz

ÚČETNÍ ČÚO-DRO 7 667 -9 583 ČÚO-DZO

časové výkonové 28 750 30 996 21 083 38 333 rovnoměrné zrychlené DAŇOVÉ

VÚO-DRO 9 913 -7 337 VÚO-DZO

30

2.2.6 Koupě Při pořízení nového majetku formou nákupu hraje velkou roli smluvní cena, která vyjadřuje směnnou hodnotu zboží nebo služby. V účetnictví používáme pojem vstupní cena (pořizovací cena, cena pořízení, reprodukční pořizovací cena). Majetek koupí se v účetnictví oceňuje pořizovací cenou. Její součástí je cena pořízení (smluvní cena) a vedlejší pořizovací náklady. Aby se jednalo o pořízení dlouhodobého hmotného movitého majetku, musí být splněny dvě podmínky – doba použitelnosti delší jak jeden rok, pořizovací cena větší než 40.000,- Kč. Pokud se účetní jednotka ve své vnitropodnikové směrnici rozhodne zařazovat majetek s nižší hodnotou, pak tento majetek nelze daňově odepisovat, pouze účetně. 2.2.6.1 Vlastní zdroje Tento způsob pořízení majetku je vhodný v případě, že má společnost volné disponibilní finanční prostředky. Výhodou je, že se vozidlo v okamžiku přechodu vlastnických práv stává majetkem společnosti se všemi právy a povinnostmi s tím souvisejícími. Takový majetek můžeme odepisovat. Veškeré výdaje spojené s provozem vozidla jsou daňově uznatelným nákladem společnosti. Pokud je firma plátce DPH, má nárok na odpočet daně na vstupu. Při koupi se nový majetek oceňuje pořizovací cenou, kterou tvoří cena pořízení věci a vedlejší pořizovací náklady. Nákup může být proveden hotově, nebo na fakturu. Výhodou faktury je odsunutí platby o dobu splatnosti uvedenou na daňovém dokladu. Požadavkem jsou dostatečné disponibilní peněžní prostředky. pořízení auta smluvní cena

A1+, Pdph- Pdod+

vedlejší pořizovací náklady

A2+, Pdph- Pdod+

zařazení do užívání úhrada

A+ A1-, A2Pdod- AbúSchéma 3: Účtování pořízení majetku

31

2.2.6.2 Cizí zdroje - úvěr V případě

nedostatku

hotovosti

je

možné

koupi

financovat

prostřednictvím

podnikatelského úvěru. Do nákladů nám tak vstupují úroky z tohoto úvěru. Nevýhodou může být špatná dostupnost. Nově založená společnost, která ještě nemá žádnou kredit historii, v prvním roce své existence nevyvíjí žádnou ekonomickou činnost, má velmi malou pravděpodobnost schválení takového úvěru. Většina bank poskytující rychlé podnikatelské úvěry požaduje doložit k žádosti o úvěr poslední daňové přiznání a potvrzení o bezdlužnosti. Variantou úvěru může být i schválený kontokorent k běžnému podnikatelskému účtu. pořízení auta smluvní cena

A1+, Pdph- Pdod+

vedlejší pořizovací náklady

A2+, Pdph- Pdod+

zařazení do užívání

A+ A1-, A2-

úhrada

Pdod- Abú-

splátka jistiny

Púv- Abú-

úrok

Nú+ AbúSchéma 4: Účtování pořízení majetku na úvěr

Tabulka 16: Nabídka úvěrů18

Výše úvěru v Kč Název úvěru Malý úvěr pro podnikatele1)

Název banky

ČSOB

Doba splácení

Úroková sazba (% p. a.)

Poplatek za správu a vedení (měsíčně)

Min

Max

Min

Max

50 tis.

5 mil.

1

6

7

300 Kč

Expres Business nezajištěný2)

GE Money bank

40 tis. 1,5 mil.

2

7

7,9

300 Kč

Podnikatelská rychlá půjčka3)

Raiffeisen bank

30 tis.

1

15

3,45

300 Kč

1)

3 mil.

Úroková sazba pohyblivá nebo fixní s možností fixace na 1, 3, 5 let nebo po celou dobu

splácení. Podání a vyhodnocení žádosti bez poplatku. Poplatek za poskytnutí úvěru ve výši 0,5 % z výše úvěru, minimálně však 2.000,- Kč. Podmínkou pro poskytnutí je doložení výpisu z obchodního rejstříku, přiznání k dani z příjmů právnických osob za poslední účetní období, doklad o zaplacení daně z příjmů právnických osob, potvrzení o bezdlužnosti. Účel úvěru se nesleduje. Čerpat je možnost jednorázově nebo postupně až 18 měsíců od podpisu smlouvy proti

18

[21] www.firmy.finance.cz

32

fakturám, kupní smlouvě nebo dalším dokumentům. Odklad splátek jistiny úvěru možný až na 6 měsíců. 2)

Úroková sazba fixní. Poplatek za schválení a poskytnutí úvěru individuální. Podmínkou pro

poskytnutí min. 1 ukončené daňové období, sídlo firmy na území ČR, min. tržby v posledním roce podnikání 300 tis. Kč, bezdlužnost. Účel úvěru se nesleduje. Jako zajištění úvěru se požaduje vlastní směnka s avalem společníků. Úvěr je poukázán na běžný korunový účet u banky, možnost mimořádné splátky nebo předčasného splacení. 3)

Úroková sazba individuální fixní. Zpracování žádosti bez poplatku. Poplatek za schválení úvěru

ve výši 0,5 % z výše úvěru, minimálně však 5.000,- Kč. Podmínkou pro poskytnutí je podnikání nepřetržitě alespoň 12 měsíců, doložení daňového přiznání za poslední uzavřené účetní období. Účel úvěru se nesleduje. Jako zajištění se požaduje blankosměnka. Čerpání jednorázové na běžný účet, ze kterého později probíhá i splácení úvěru, možnost předčasného splacení. Tabulka 17: Srovnání úvěrů

banka ČSOB GE RB

celkové úroky *Kč+ nové ojeté 146 961 43 208 197 039 57 931 182 385 53 623

poplatek za poskytnutí *Kč+ nové ojeté 3 230 2 000 3 230 2 000 5 000 5 000

poplatek za vedení *Kč+ 21 600 25 200 54 000

Vhodnou alternativou je kombinace předchozích možností. Část disponibilních prostředků použít k úhradě v hotovosti a zbytek kupní ceny doúvěrovat. Vedení firmy oslovilo bankovního poradce v Raiffeisenbank a. s. a zažádalo o návrh individuální nabídky podnikatelského bankovního úvěru. Firemní bankovní poradce sdělil, že v tuhle chvíli nelze sestavit individuální nabídku úvěru. Jako důvod uvedl, že D&P Building nepodniká 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců, nemá k dispozici žádné daňové přiznání. Pro variantu spotřebitelského úvěru do 500.000,- Kč by bylo nutné doložit měsíční příjem ve výši alespoň 60.000,- Kč. Opětovná žádost může být podána nejdříve v polovině roku 2013. Respektive po podání daňového přiznání k dani z příjmu právnických osob a uhrazení splatné daně, a to za předpokladu, že průměrný měsíční příjem společnosti bude činit nejméně 50.000,- Kč.

2.3

Automobil zahrnutý v obchodním majetku právnické osoby

Automobil zahrnutý v obchodním majetku má své výhody v široké škále daňově uznatelných výdajů. V případě právnické osoby je přesnější hovořit o nákladech. Vozidlo v obchodním majetku se projeví v dlouhodobých aktivech, v rozvaze na řádku 33

016 – Samostatné movité věci. Ve sloupci korekce budou zachyceny zúčtované oprávky k tomuto majetku. Účetní období od 1. 4. 2013 do 31. 12. 2013. Vycházejme z předpokladu ujetí 60.000 km (viz tabulka č. 8). Normovaná kombinovaná spotřeba je 4,9 l/100 km. Průměrná cena pohonných hmot 36,38 Kč vč. DPH (viz tabulka č. 2). Společnost dále uvažuje o pravidelných měsíčních nákladech vč. DPH: 

Provozovací látky, oleje, maziva

500,- Kč



Servis a opravy

1.000,- Kč



Mytí vozu

200,- Kč



Parkovné

500,- Kč

Společnost očekává tržby ve výši 5 mil. Kč. Pro úpravu hospodářské výsledku na základ daně kalkulujeme s účetním časovým a daňovým zrychleným odpisem (viz tabulky č. 14 a 15). Bankovní úvěr bude poskytnut od ČSOB a. s. (viz Příloha č. 5 a 6). Z důvodu přechodu některých smluv mezi roky 2013 a 2014, je nutné časově rozlišit náklady na havarijní pojištění, povinné ručení a poplatek za poskytnutí úvěru (viz tabulka č. 18). Tabulka 18: Časové rozlišení nákladů

ČASOVÉ ROZLIŠENÍ povinné ručení havarijní pojištění poplatek za poskytnutí úvěru

NOVÉ období počet měsíců 01/04/2013 31/03/2014 12 01/04/2013 31/03/2014 12 01/04/2013 31/03/2018 60

OJETÉ částka 7 452 4 811 3 230 2 000

běžné ÚO 5 589 3 608 484

Zahajovací rozvaha k 1. 4. 2013 Aktiva peníze

200 000 základní kapitál

Pasiva 200 000

2.3.1 Varianta 1 – koupě za hotové Koupě nového automobilu za hotové nebo na fakturu s odložením platby o dobu splatnosti faktury neovlivní DPPO. Podle § 25 odst. 1 písm. a) ZDP nelze uznat jako

34

výdaj (náklad) vynaložený k dosažení, zajištění a udržení příjmů. Realizovaný peněžní výdaj ovlivní cash-flow z investiční činnost. Jako daňově uznatelný výdaj lze uznat daňové odpisy (viz. … Daňové odpisy). V rámci účetní závěrky je nutné provést úpravu účetního hospodářského výsledku na základ daně. Součástí této úpravy je vyčíslení rozdílu účetních a daňových odpisů, kdy kladný rozdíl zvyšuje ÚHV a záporný rozdíl snižuje. Vhodně nastavený odpisový plán může výrazně ovlivnit a optimalizovat daňový základ. Pohyby na účtech v průběhu účetního období Doklad FAP

VUD VUD VUD VUD VUD VPD

VPD

VPD

VPD

VPD VPD

FAV

Účetní operace Nákup nového automobilu DPH 20 % Celkem Protokol o zařazení do užívání Účetní odpisy Předpis silniční daně Předpis povinného ručení časové rozlišení Předpis havarijního pojištění časové rozlišení Spotřeba pohonných hmot DPH 20 % Celkem Provozovací látky, oleje, maziva DPH 20 % Celkem Servis a opravy DPH 20 % Celkem Mytí vozu DPH 20 % Celkem Dálniční známka Parkovné DPH 20 % Celkem Tržby za služby DPH 20 % Celkem

NOVÉ 538 250 107 650 645 900 538 250 80 738 1 170 7 452 1 863 4 811 1 203 89 131 17 826 106 957 3 750 750 4 500 7 500 1 500 9 000 1 500 300 1 800 1 200 3 750 750 4 500 5 000 000 1 000 000 6 000 000

OJETÉ 191 667 38 333 230 000 191 667 28 750 1 170 7 452 1 863 4 811 1 203 89 131 17 826 106 957 3 750 750 4 500 7 500 1 500 9 000 1 500 300 1 800 1 200 3 750 750 4 500 5 000 000 1 000 000 6 000 000

MD 042 343 022 551 531 548 381 548 381 501 343

D

321 042 082 345 379 548 379 548

211 501 343 211 511 343 211 518 343 538 518 343

211 211

211 602 343 311

35

Konečná rozvaha k 31. 12. 2013 Aktiva peníze stálá aktiva oprávky pohledávky časové rozlišení

NOVÉ 72 043 538 250 -80 738 6 000 000 3 066 6 532 621

OJETÉ Pasiva 72 043 základní kapitál 191 667 závazky -28 750 DPH 6 000 000 3 066 6 238 026 HV

NOVÉ 200 000 659 333 871 224

OJETÉ 200 000 243 433 940 540

1 730 557 4 802 064

1 383 974 4 854 052

Výkaz zisku a ztráty Náklady spotřeba materiálu opravy a udržování ostatní služby silniční daň ostatní daně a poplatky ostatní provozní výnosy odpisy HV

NOVÉ OJETÉ 92 881 92 881 tržby za služby 7 500 7 500 5 250 5 250 1 170 1 170 1 200 1 200 9 197 9 197 80 738 28 750 4 802 064 4 854 052

Výnosy 5 000 000

Algoritmus výpočtu daně z příjmů právnických osob

ÚČETNÍ HODSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK daňově neuznatelné náklady + osvobozené výnosy rozdíl odpisů +/upravený HV dary ztráta z minulých let Základ daně zaokrouhlený daň 19% HV po zdanění

NOVÉ 4 802 064 0 0 -26 912 4 775 152 0 0 4 775 000 907 250 3 894 814

OJETÉ 4 854 052 0 0 -9 583 4 844 469 0 0 4 844 000 920 360 3 933 692

2.3.2 Varianta 2 – úvěr Tato možnost je velmi podobná předchozí – koupě za vlastní finanční prostředky. V této variantě nám do daňových nákladů vstupují úroky z úvěru a poplatek za vedení a správu úvěru a poplatek za poskytnutí úvěru. 36

Pohyby na účtech v průběhu účetního období Doklad FAP

VUD VUD VUD VUD VUD VPD

VPD

VPD

VPD

VPD VPD

VBU VBU

FAV

Účetní operace Nákup nového automobilu DPH 20 % Celkem Protokol o zařazení do užívání Účetní odpisy Předpis silniční daně Předpis povinného ručení časové rozlišení Předpis havarijního pojištění časové rozlišení Spotřeba pohonných hmot DPH 20 % Celkem Provozovací látky, oleje, maziva DPH 20 % Celkem Servis a opravy DPH 20 % Celkem Mytí vozu DPH 20 % Celkem Dálniční známka Parkovné DPH 20 % Celkem Poskytnutí bankovního úvěru Splátka úvěru anuita úroky poplatek za správu a vedení poplatek za poskytnutí časové rozlišení Tržby za služby DPH 20 % Celkem

NOVÉ 538 250 107 650 645 900 538 250 80 738 1 170 7 452 1 863 4 811 1 203 89 131 17 826 106 957 3 750 750 4 500 7 500 1 500 9 000 1 500 300 1 800 1 200 3 750 750 4 500 645 900 115 106 83 117 31 989 2 700 3 230 2 745 5 000 000 1 000 000 6 000 000

OJETÉ 191 667 38 333 230 000 191 667 28 750 1 170 7 452 1 863 4 811 1 203 89 131 17 826 106 957 3 750 750 4 500 7 500 1 500 9 000 1 500 300 1 800 1 200 3 750 750 4 500 230 000 34 157 24 665 9 493 2 700 2 000 1 700 5 000 000 1 000 000 6 000 000

MD 042 343 022 551 531 548 381 548 381 501 343

D

321 042 082 345 379 548 379 548

211 501 343 211 511 343 211 518 343 538 518 343 221 476 562 568 568 381

211 211

211 476 221

221 221 568 602 343

311

37

Konečná rozvaha k 31. 12. 2013 Aktiva peníze stálá aktiva oprávky pohledávky časové rozlišení

NOVÉ 596 907 538 250 -80 738 6 000 000 5 811 7 060 230

OJETÉ 263 186 191 667 -28 750 6 000 000 4 766 6 430 868

Pasiva základní kapitál závazky DPH úvěr

HV

NOVÉ 200 000 659 333 871 224 562 783

OJETÉ 200 000 243 433 940 540 205 335

2 293 340 4 766 890

1 589 309 4 841 559

Výkaz zisku a ztráty Náklady spotřeba materiálu opravy a udržování ostatní služby silniční daň ostatní daně a poplatky ostatní provozní výnosy odpisy úroky ostatní finanční náklady HV

NOVÉ OJETÉ 92 881 92 881 tržby za služby 7 500 7 500 5 250 5 250 1 170 1 170 1 200 1 200 9 197 9 197 80 738 28 750 31 989 9 493 3 184 3 000 233 110 158 441 4 766 890 4 841 559

Výnosy 5 000 000

5 000 000

Algoritmus výpočtu daně z příjmů právnických osob ÚČETNÍ HODSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK daňově neuznatelné náklady + osvobozené výnosy rozdíl odpisů +/upravený HV dary ztráta z minulých let Základ daně zaokrouhlený daň 19% HV po zdanění

4 766 890 0 0 -26 912 4 739 978 0 0 4 739 000 900 410 3 866 480

4 841 559 0 0 -9 583 4 831 976 0 0 4 831 000 917 890 3 923 669

38

2.3.3 Silniční daň Automobil má objem motoru, a to 1968 cm3. Spadá tedy do čtvrtého intervalu od 1500 cm3 do 2000cm3 s roční sazbou ve výši 3.000,- Kč. Na osvobození od daně nevzniká nárok. Společnost může využít slevu na dani podle data první registrace vozidla. V případě nového vozu má nárok na slevu v plné výši, a to 48 % z roční sazby daně. V případě ojetých vozů je nutné spočítat celkový počet měsíců od data první registrace vozidla až do doby aktuální daňové povinnosti. Tabulka 19: Sleva na dani silniční

SLEVA NA DANI 36 měsíců od data 1. registrace dalších 36 měsíců = 72 měsíců dalších 36 měsíců = 108 měsíců

48% 40% 25%

Výpočet daňové povinnosti SD 

rocni _ sazba  sleva  pocet _ mesicu 12

U nového automobilu bude datum první registrace pravděpodobně shodné s datem sepsání kupní smlouvy nebo smlouvy o leasingu. Nová auta do té doby nemají registrační značku. Počet měsíců daňové povinnosti bude také totožný, když uvažujeme pořízení auta od 1. 4. 2013. Výslednou daňovou povinnost pro rok 2013 můžeme vidět v tabulce č. 20. Tabulka 20: Daňová povinnost na dani silniční 1

ŠKODA OCTAVIA COMBI nové zdvihový objem motoru 1 968 zdaňovací období 31.12.2013 datum první registrace 1.1.2013 roční sazba daně 3 000 sleva na dani 48% počet měsíců daňové povinnosti 9 silniční daň 1 170

V případě ojetého vozů bude výsledná daňová povinnost odlišná s ohledem na datum první registrace. Škoda Octavia s datem první registrace 1. 12. 2007 je v provozu 73 39

kalendářních měsíců. Vzniká tak nárok na slevu ve výši 25 %. Výsledná daňová povinnost je zobrazena v tabulce č. 21. Tabulka 21: Daňová povinnost na dani silniční 2

ŠKODA OCTAVIA COMBI ojeté zdvihový objem motoru 1 968 zdaňovací období 31.12.2013 datum první registrace 1.12.2007 roční sazba daně 3 000 sleva na dani 25% počet měsíců daňové povinnosti 9 silniční daň 1 688

2.4 Automobil na leasing V těchto variantách automobil nevstupuje do hmotného majetku společnosti. U operativního leasingu k tomu nedojde nikdy. U finančního leasingu až po skončení nájmu, kdy je auto odkoupeno za zůstatkovou cenu 1.000,- Kč.

2.4.1 Varianta 3 – operativní leasing Operativní leasing v účetnictví je brán jako služba. Proto se jednotlivé splátky účtují na vrub nákladové skupiny 51 – Ostatní služby. Současně dochází ke vzniku závazku vůči pronajímateli. běžné měsíční nájemné

Nls+, Pdph- Pdod+

Schéma 5: Účtování operativního leasingu

Jednatel firmy oslovil leasingovou společnost UniCredit Fleet Management, s. r. o., a požádal o sestavení nabídky operativního leasingu. Obchodní zástupce leasingové společnosti zaslal cenovou nabídku prodejce aut Autosalon Klokočka Centrum a. s. Operativní leasing se obvykle sjednává na pronájem nových vozů. Do celkových kalkulací vozů je zahrnuta i nadstandardní výbava. Obchodních dále nabízí pro každé vozidlo procentní slevu z celkové ceny vč. další výbavy. Vzhledem k nulové kredit historii D&P Building požaduje pronajímatel mimořádnou splátku, kterou bude nutné časově rozlišovat po celou dobu nájmu. 40

Kromě obvyklých doplňkových služeb v rámci smlouvy o operativním leasingu UniCredit dále nabízí koncesionářský poplatek za rádio, pojištění odpovědnosti, nadstandardní pojistné krytí pro případ totální škody nebo odcizení, úrazové pojištění přepravovaných osob, 3 druhy tankovacích karet, veškeré servisní úkony. Dodatečná výbava obsahuje výstražnou vestu, povinnou výbavu a zámek řadící páky. Škoda Octavia Pořizovací cena s výbavou bez DPH

582.250,- Kč, vč. 20 %

698.700,- Kč

Poskytnutá sleva 15 %

84.426,- Kč, vč. 20 %

101.311,- Kč

Dodatečná výbava

3.911,- Kč, vč. 20 %

4.693,- Kč

Kupní cena pro výpočet leas. splátek

501.735,- Kč, vč. 20 %

602.082,- Kč

Mimořádná spl. 20 % z KC bez DPH

100.347,- Kč, vč. 20 %

120.416,- Kč

Řádná splátka

10.395,- Kč, vč. 20 %

12.474,- Kč

Délka nájemní smlouvy se navrhuje 48 měsíců s plánovaným nájezdem 120.000 km. Součástí nadstandardní výbavy je především metalický lak s perleťovým efektem, xenonové světlomety, navigační systém Columbus. Pohyby na účtech v průběhu účetního období Doklad FAP

VUD FAP

VPD

VPD

VPD

VPD

Účetní operace Mimořádná leasingová splátka DPH 20 % Celkem časové rozlišení Běžná leasingová splátka DPH 20 % Celkem Spotřeba pohonných hmot DPH 20 % Celkem Provozovací látky, oleje, maziva DPH 20 % Celkem Servis a opravy DPH 20 % Celkem Mytí vozu DPH 20 % Celkem

Kč 100 347 20 069 120 416 81 532 93 555 18 711 112 266 89 131 17 826 106 957 3 750 750 4 500 7 500 1 500 9 000 1 500 300 1 800

MD 518 343 381 518 343

D

321 518

321 501 343 211 501 343 211 511 343 211 518 343 211 41

VPD

Parkovné DPH 20 % Celkem Tržby za služby DPH 20 % Celkem

FAV

3 750 750 4 500 5 000 000 1 000 000 6 000 000

518 343 211 602 343 311

Konečná rozvaha k 31. 12. 2013 Aktiva peníze pohledávky časové rozlišení

73 243 základní kapitál 6 000 000 závazky 81 532 DPH 6 154 775 HV

Pasiva 200 000 232 682 940 093 1 372 776 4 781 999

Výkaz zisku a ztráty Náklady spotřeba materiálu opravy a udržování ostatní služby HV

92 881 tržby za služby 7 500 117 620 218 001 4 781 999

Výnosy 5 000 000

5 000 000

Algoritmus výpočtu daně z příjmů právnických osob ÚČETNÍ HODSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK daňově neuznatelné náklady + osvobozené výnosy rozdíl odpisů +/upravený HV dary ztráta z minulých let Základ daně zaokrouhlený daň 19% HV po zdanění

4 781 999 0 0 0 4 781 999 0 0 4 781 000 908 390 3 873 609

42

2.4.2 Varianta 4 – finanční leasing Leasingová splátka se vypočte jako součet vstupní ceny věci a marže leasingové společnosti vyděleno počtem měsíců trvání leasingu. Pokud je ve smlouvě sjednána odkupní zůstatková cena, její částka se od vstupní ceny odečte. Při dodržení minimální délky (leasingové) smlouvy je možné leasingové splátky započítat přímo do daňově uznatelných nákladů, délka smlouvy je přitom většinou kratší než doba odepisování předmětu při jeho vlastnictví. U majetku pořizovaného formou finančního leasing je potřeba vést podrozvahovou evidenci. K tomu slouží účtové skupiny 75 – 79. předpis akontace

Ačrn+, Pdph- Pdod+

běžná leasingová splátka úhrada

N+, Pdph- Pdod+ Pdod- Abú-

časově rozlišená akontace odkup za zůstatkovou cenu

N+ AčrnAmaj+ Pdod+

Schéma 6: Účtování finančního leasingu

Společnost UniCredit poskytla předběžnou kalkulaci, ve které se předpokládalo s pořízením ojetého vozu. UniCredit navrhuje pět variant řešení, které můžeme vidět v tabulce č. 22. Tabulka 22: Nabídka finančního leasingu

režim 1 2 3 4 5

v% 20,0% 25,0% 30,0% 35,0% 40,0%

mimořádná splátka leas. splátka pojištění k úhradě vč. DPH v Kč bez DPH v Kč vč. DPH 38 333 46 000 3 739 1 063 4 802 47 917 57 500 3 508 1 063 4 571 57 500 69 000 3 277 1 063 4 340 67 083 80 500 3 046 1 063 4 109 76 667 92 000 2 815 1 063 3 878

Pojištění zahrnuje havarijní pojištění ve výši 4.811,- Kč ročně, povinné ručení ve výši 7.452,- Kč ročně a pojištění čelního skla ve výši 490,- Kč ročně. Částka celkové pojištění byla vypočtena následovně:

43

pojisteni 

hav  pov  sklo  poc _ let poc _ mesicu

pojisteni 

4811  7452  490  5  1063 60

Společnost si zvolila režim 3, kdy zaplatí mimořádnou splátku ve výši 30 % z pořizovací hodnoty auta. Pohyby na účtech v průběhu účetního období Doklad FAP

VUD FAP

VPD

VPD

VPD

VPD

VPD

FAV

Účetní operace Mimořádná leasingová splátka DPH 20 % Celkem časové rozlišení Běžná leasingová splátka DPH 20 % pojištění Celkem Spotřeba pohonných hmot DPH 20 % Celkem Provozovací látky, oleje, maziva DPH 20 % Celkem Servis a opravy DPH 20 % Celkem Mytí vozu DPH 20 % Celkem Parkovné DPH 20 % Celkem Tržby za služby DPH 20 % Celkem

Kč 57 500 11 500 69 000 37 375 24 577 4 915 9 567 39 060 89 131 17 826 106 957 3 750 750 4 500 7 500 1 500 9 000 1 500 300 1 800 3 750 750 4 500 5 000 000 1 000 000 6 000 000

MD 518 343 381 518 343 548

D

321 518

321 501 343 211 501 343 211 511 343 211 518 343 211 518 343 211 602 343 311

44

Konečná rozvaha k 31. 12. 2013 Aktiva peníze pohledávky časové rozlišení

73 243 základní kapitál 6 000 000 závazky 37 375 DPH 6 110 618 HV

Pasiva 200 000 108 060 962 458 1 270 518 4 840 100

Výkaz zisku a ztráty Náklady spotřeba materiálu opravy a udržování ostatní služby ostatní provozní náklady HV

92 881 tržby za služby 7 500 49 952 9 567 159 900 4 840 100

Výnosy 5 000 000

5 000 000

Algoritmus výpočtu daně z příjmů právnických osob ÚČETNÍ HODSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK daňově neuznatelné náklady + osvobozené výnosy rozdíl odpisů +/upravený HV dary ztráta z minulých let Základ daně zaokrouhlený daň 19% HV po zdanění

4 840 100 0 0 0 4 840 100 0 0 4 840 000 919 600 3 920 500

2.5 Automobil zaměstnance - rozsah použití vozidla Ovlivňuje především daňové hledisko, a to z pohledu několika daní současně. Jsou to daň z příjmů právnických osob, daň z příjmů ze závislé činnost, daň z přidané hodnoty. Proto je důležité této oblasti věnovat velkou pozornost. Kromě nákladů spojených s pořízením vozidla, nám měsíčně vstupují výdaje s běžným provozem. Jsou to především spotřeba pohonných hmot, parkovné, provozovací látky, drobný servis a opravy. 45

V rámci finančního plánování a controllingu se obvykle sleduje odchylka od normované spotřeby na 100 km, která je uvedena ve velkém technickém průkazu. Vychází se z podílu skutečně najetých kilometrů a nákupu PHM. Odchylka by neměla být výrazně vysoká. Rozsah použití vozidla není žádnou právní normou nařízeno. Záleží to čistě na rozhodnutí firmy a její politice. Pravidla pro používání osobního automobilu jsou stanovena ve vnitropodnikové směrnici a jsou věcí dohody mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem. Jako podklad o rozsahu použití auta je nutné vést podrobnou evidenci nejčastěji formou knihy jízd, kde je přesně uvedeno, která jízda byla služební a která soukromá. Na konci zdaňovacího období se vypočítá podíl soukromě ujetých kilometrů k celkovým. O tento poměr se musí opravit uplatněné DPH na vstupu. Je možné na začátku období stanovit paušální procento, o které se bude krátit odpočet. Na konci období se pak provede přepočet na skutečný poměr a následná oprava odpočtu DPH. Z evidence jízd bude patrné, že poměr služebních a soukromých kilometrů bude 60:40. To znamená, že 60 % z celkově ujetých kilometrů bude v rámci služebních cest a 40 % bude připadat na soukromé účely.19

2.5.1 Firemní účely Společnost se rozhodne poskytovat svým zaměstnanců, statutárním orgánům nebo společníkům firemní vozidlo pouze pro služební účely. Ve vnitřních předpisech bude definováno, co bude považováno za služební jízdu a co za soukromou. Obvykle jízdy do a ze zaměstnání jsou brány jako firemní účely. Veškeré náklady spojené s provozem vozidla jsou plně daňově uznatelné. Společnost má nárok na odpočet DPH. Uživatel vozidla nemusí ve mzdě přidaňovat 1 % ze vstupní ceny včetně DPH.

19

[18] www.ohrozeny.podnikatel.cz

46

2.5.2 Soukromé účely Možnost užívání vozidla i k soukromým účelům má pro uživatele auta povahu nepeněžního příjmu, a to dle § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů. Za příjem je považováno 1 % ze vstupní ceny vozidla včetně daně z přidané hodnoty. V případě užívání několika vozidel během jednoho kalendářního měsíce současně se za příjem považuje 1 % ze souhrnu vstupních ceny všech vozidel.Pokud se nejedná o souběh užívání, ale jedno vozidlo nahradí jiné, pak pro daný kalendářní měsíc je relevantní vstupní cena dražšího vozu. Tato částka vstupuje i do vyměřovacího základu pro sociální a zdravotní pojištění. Je-li automobil pořizován formou finančního leasingu, vychází se ze vstupní ceny u leasingové společnosti, tedy pronajímatele, a to i po následném odkoupení. Pokud je vůz pořizován na úvěr vychází se z původní vstupní ceny. Dodatečné náklady na cizí financování, např. přirážka leasingového pronajímatele, úroky z úvěru, neovlivňují výši nepeněžního příjmu. Praxe zaujala k otázce automobilu používaného jak pro služební, tak soukromé účely při uplatnění nákladů u zaměstnavatele tento systémový přístup: 

fiskální zájmy jsou z hlediska daní z příjmů (nikoli z hlediska DPH) zohledněny zdaněním nepeněžního příjmu zaměstnance,



veškeré náklady související s pořízením (např. odpisy) a provozem (opravy, pojistné, mytí atd.) vozidla používaného pro služební i soukromé účely jsou v plné výši daňovým nákladem zaměstnavatele s výjimkou pohonných hmot.

Pokud je vozidlo poskytnuto pro soukromé potřeby v souvislosti s výkonem funkce statutárního orgánu, musí být tato skutečnost odsouhlasena valnou hromadou, a to dle § 66 odst. 3 obchodního zákoníku.

2.5.3 Kalkulace DPZČ Vstupní cena vozidla vč. DPH

645.900,- Kč

230.000,- Kč

1% z VC

6.459,- Kč

2.300,- Kč

47

Tabulka 23: Algoritmus výpočtu mzdy

Výpočet mzdy

bez 1 %

hrubá mzda ZP zaměstnanec SP zaměstnanec superhrubá mzda DPZČ po slevách

10 000 450 650 13 400 0

vč. 1 % NOVÉ 16 459 741 1 070 22 100 1 245

OJETÉ 12 300 554 800 16 500 405

rozdíl NOVÉ OJETÉ 6 459 2 300 291 104 420 150 8 700 3 100 1 245 405

Pokud bude zaměstnanec služební auto využívat i pro soukromé účely, tak jeho celková povinnost odvodů se zvýší o 177,8 % u nového vozu a o 59,8 % u ojetého.

2.6

Stanovení výdajů dle zákona o daních z příjmů a zákona o DPH

Účetní jednotka se může rozhodnout, zda bude vykazovat výdaje (náklady) v prokazatelné výši nebo zda užije možnost paušálních výdajů. Z hlediska DPH má plátce obvykle nárok na odpočet daně na vstupu. Pokud je vozidlo používáno i pro soukromé účely zaměstnavatele, má zaměstnavatel právo pouze na odpočet daně na vstupu při pořízení automobilu pouze v poměrné výši. To samé platí u vozidla, které zaměstnavatel užívá na základě operativního či finančního leasingu. Krácení odpočtu DPH na vstupu se týká např. i nákladů na servis, pokud souvisí i se soukromým využitím vozidla (např. výměna oleje či pneumatik). Pokud by byl odpočet daně na vstupu uplatněn v plné výši, představuje použití vozidla pro soukromé účely zaměstnance zdanitelné plnění ve smyslu § 14 odst. 3 písm. a) a § 14 odst. 4 písm. a) ZDPH. Zásadní otázkou při postupu podle § 14 odst. 3 písm. a) ZDPH je, jak nepeněžní příjem zaměstnance ocenit. ZDPH na rozdíl od ZDP nestanovuje žádnou konkrétní částku pro ocenění využití automobilu i pro soukromé účely zaměstnance, s účinností od 1. 1. 2009 v § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH stanovuje, že základem daně je výše celkových nákladů. Uvedené ustanovení odpovídá článku 75 Směrnice Rady 2006/112/ES, o společném systému DPH. Základem pro odvod daně za každý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla i pro soukromé účely zaměstnance tedy jsou náklady na pořízení (např. odvozené od

48

účetních odpisů) a provoz (náklady na opravy, údržbu atd.) odpovídající soukromému užití.20

2.6.1 Výdaje (náklady) v prokazatelné výši Jsou to takové náklady, které jsou podloženy účetním nebo daňovým dokladem, a které musí obsahovat veškeré podstatné náležitosti. U těchto výdajů nehraje roli případný rozsah použití. Výdaje v prokazatelné výši není nutné krátit o soukromé účely. To je nesporně větší výhoda oproti paušálním výdajům. Mezi prokazatelné výdaje patří zejména spotřebované pohonné hmoty, spotřebované provozovací látky (oleje, maziva atd.), parkovné, mytí, leasingová splátka, dálniční známka, pojištění, školení řidičů, servis a opravy, silniční daň aj.

Pouze služební účely spotřeba pohonných hmot oleje, maziva opravy a udržování leasingové splátky mytí auta parkovné silniční daň dálniční známka pojištění odpisy úroky poplatky CELKEM

V1 89 131 3 750 7 500

V2 89 131 3 750 7 500

1 500 3 750 1 170 1 200 9 197 80 738

1 500 3 750 1 170 1 200 9 197 80 738 31 989 3 184 233 110

197 936

V3 89 131 3 750 7 500 112 370 1 500 3 750

V4 89 131 3 750 7 500 44 702 1 500 3 750

9 567

218 001

159 900

V přehledu nákladů vidíme celkové náklady na provoz vozidla dle jednotlivých variant. Veškeré náklady jsou plně daňově uznatelné. Z pohledu DPH je plný nárok na odpočet daně na vstupu.

20

[19] www.ucetnikavarna.cz

49

Nárok na odpočet DPH

pořízení auta spotřeba pohonných hmot oleje, maziva opravy a udržování leasingové splátky mytí auta parkovné CELKEM

V1, V2 107 650 17 826 750 1 500 300 750 128 776

V3

V4

17 826 750 1 500 38 780 300 750 59 906

17 826 750 1 500 16 415 300 750 37 541

Služební i soukromé účely spotřeba pohonných hmot (kráceno na 60 %) opravy a udržování leasingové splátky mytí auta parkovné silniční daň dálniční známka pojištění odpisy úroky poplatky CELKEM

V1 55 729 7 500

V2 55 729 7 500

1 500 3 750 1 170 1 200 9 197 80 738

1 500 3 750 1 170 1 200 9 197 80 738 31 989 3 184 195 957

160 784

V3 55 729 7 500 112 370 1 500 3 750

V4 55 729 7 500 44 702 1 500 3 750

9 567

180 849

122 748

Nárok na odpočet DPH pořízení auta spotřeba pohonných hmot oleje, maziva opravy a udržování leasingové splátky mytí auta parkovné CELKEM

krácený odpočet na 60 % krácený odpočet na 60 % krácený odpočet na 60 % krácený odpočet na 60 % krácený odpočet na 60 % krácený odpočet na 60 % plný nárok na odpočet

V1, V2 64 590 10 696 450 900 180 750 77 566

V3

V4

10 696 450 900 23 268 180 750 36 244

10 696 450 900 9 849 180 750 22 825

Poměrná část nákladů připadající na užívání automobilu k soukromým účelům se promítne do nedaňových nákladů.

50

Algoritmus výpočtu daně z příjmů právnických osob V1 ÚČETNÍ HODSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK 4 802 064 daňově neuznatelné náklady + 35 652 osvobozené výnosy 0 rozdíl odpisů +/-26 912 upravený HV 4 810 804 dary 0 ztráta z minulých let 0 Základ daně zaokrouhlený 4 810 000 daň 19% 913 900 HV po zdanění 3 888 164

V2 4 766 890 35 652 0 -26 912 4 775 630 0 0 4 775 000 907 250 3 859 640

V3 4 781 999 35 652 0 0 4 817 651 0 0 4 817 000 915 230 3 866 769

V4 4 840 100 35 652 0 0 4 875 752 0 0 4 875 000 926 250 3 913 850

2.6.2 Paušální výdaje Tyto výdaje upravuje §24 odst. 2 písm. zt) ZDP. Hlavní podmínkou pro použití těchto výdajů je užívání auta po celý kalendářní měsíc. Paušální výdaje je možné uplatnit maximálně pro 3 automobily. Do paušálních výdajů jsou zahrnuty pouze spotřeba pohonných hmot a parkovné. Ostatní výdaje se uplatňují v prokazatelné výši. Měsíční paušální částka je stanovena na 5.000,- Kč, a to za předpokladu užití vozu pouze pro firemní účely. Pokud je auto užívání i pro účely soukromé, je tento paušál krácen na částku 4.000,- Kč měsíčně. V tomto případě je povinnost krátit ostatní prokazatelné výdaje na 80 %. Z uvedeného vyplývá, že pro právnickou osobu nemají paušální výdaje příliš velký význam. Pro nárok na odpočet DPH na vstupu je tak jako tak nutné držet daňový doklad. Pouze služební účely spotřeba pohonných hmot a parkovné oleje, maziva opravy a udržování leasingové splátky mytí auta silniční daň

V1 45 000 3 750 7 500

V2 45 000 3 750 7 500

1 500 1 170

1 500 1 170

V3 45 000 3 750 7 500 112 370 1 500

V4 45 000 3 750 7 500 44 702 1 500 51

dálniční známka pojištění odpisy úroky poplatky CELKEM

1 200 9 197 80 738

150 055

1 200 9 197 80 738 31 989 3 184 185 229

V1 36 000 3 000 6 000

V2 36 000 3 000 6 000

1 200 1 170 960 7 358 64 590

1 200 1 170 960 7 358 64 590 31 989 3 184 155 451

9 567

170 120

112 019

V3 36 000 3 000 6 000 89 896 1 200

V4 36 000 3 000 6 000 35 762 1 200

Služební i soukromé účely spotřeba pohonných hmot a parkovné oleje, maziva - kráceno na 80 % opravy a udržování - kráceno na 80 % leasingové splátky - kráceno na 80 % mytí auta - kráceno na 80 % silniční daň - plný nárok dálniční známka - kráceno na 80 % pojištění - kráceno na 80 % odpisy - kráceno na 80 % úroky - plný nárok poplatky - plný nárok CELKEM

120 278

7 654

136 096

89 615

Z pohledu daně z přidané hodnoty nemají paušální výdaje žádný vliv. Nárok na odpočet je podmíněn držením daňového dokladu. To znamená, že společnost tak jako tak musí v účetnictví archivovat originální daňové doklady, na jejichž základě si uplatí odpočet DPH. Algoritmus výpočtu daně z příjmů právnických osob V1 ÚČETNÍ HODSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK 4 849 945 daňově neuznatelné náklady + 20 777 osvobozené výnosy 0 rozdíl odpisů +/-43 060 upravený HV 4 827 662 dary 0 ztráta z minulých let 0 Základ daně zaokrouhlený 4 827 000 daň 19% 917 130 HV po zdanění 3 932 815

V2 4 814 771 20 777 0 -43 060 4 792 488 0 0 4 792 000 910 480 3 904 291

V3 4 829 880 25 024 0 0 4 854 904 0 0 4 854 000 922 260 3 907 620

V4 4 887 981 13 404 0 0 4 901 385 0 0 4 901 000 931 190 3 956 791

52

Paušální výdaje na dopravu jsou výhodné v případě, že auto najede průměrně měsíčně 2.500 – 3.000 km. S rostoucí cenou pohonných hmot se tento počet km bude postupně snižovat. Pro společnost s ručením omezeným jsou jednoznačně výhodnější skutečně prokazatelné výdaje, už z důvodu možnosti odpočtu DPH.

53

Závěr Společnost D & P Building plánuje poskytnout služební automobil svému statutárnímu orgánu – jednateli, který ho bude využívat pro výkon své funkce. Osobní automobil bude mít k dispozici, jak pro služební, tak pro soukromé účely. Je tedy evidentní, že společnost bude muset krátit odpočet DPH na vstupu a jednatel bude mít nepeněžní příjem, který mu bude zdaněn v jeho odměně za výkon funkce. Paušální výdaje na dopravu nejsou výhodné z důvodu velkého počtu ujetých kilometrů. Jednatel společnosti bude mít na starosti i veškeré top managerské činnosti, které si vyžádají časté služební cesty. Výdaje paušální částkou jsou výhodné maximálně do 2.500 km za měsíc. Z předběžného odhadu se očekává, že jednatel společnosti nacestuje průměrně za měsíc alespoň dvojnásobek. Vedení společnosti se rozhodlo pro nový vůz, a to především z důvodu mimořádných nákladů na servis a opravy. U ojetého vozu nelze mít jistotu absence skrytých vad, jejichž odstranění se může vyšplhat do nemalých finančních částek. V případě nového vozu je možné sjednat prodlouženou záruku, která pokryje veškerá rizika. Pokud porovnáme cenu nového a ojetého vozu, záruku, počet najetých kilometrů, stáří a možná rizika, tak se jako výhodnější varianta jeví nový automobil. Cena nového vozu je sice téměř trojnásobná, ale tato nevýhoda je vyvážená jinými klady, především nízkým stavem tachometru a celkovým stářím, respektive mládím, vozu. Z uvedeného vyplývá, že je vyloučena varianta 4., tj. pořízení auta na finanční leasing. Tato varianta je o to dražší, kolik společnost zaplatí navíc leasingové společnosti jako úrok a poplatky. Tím se celkové výdaje na pořízení vozu zvyšují. Nicméně se tím nesnižuje riziko dodatečných výdajů na opravy a servis. Varianta první, koupě za vlastní finanční prostředky, přinese celkové dodatečné daňově uznatelné náklady ve výši 197.936,- Kč, pouze za předpokladu, že vůz bude užíván pro firemní účely. V opačném případě se tyto výdaje budou krátit v daném poměru služební:soukromé. Ve stejném poměru je nutné krátit koeficientem i DPH na vstupu. Varianta druhá je stejná jako varianta první. Do daňových nákladů navíc vstoupí úroky z úvěru, poplatek za poskytnutí a poplatek za správu úvěru. Tyto náklady se o soukromé

54

účely nekrátí. Samozřejmě zaplacené úroky z úvěru a poplatky navýší celkové výdaje na pořízení auta. Vhodnější by byla kombinace těchto dvou variant. Polovinu pořizovací ceny vozu uhradit formou spotřebitelského úvěru. Po skončení úvěru je možné vůz za zůstatkovou cenu prodat. Nevýhodou je poněkud náročnější evidence daňových dokladů pro vykázání nároku na odpočet DPH. Novelou zákona o DPH, platnou od roku 2011, nelze u vozu, který je v obchodním

majetku,

využít

možnosti

dodatečné

opravy

odpočtu

daně.

U dlouhodobého majetku je nutné vypočítat daň na vstupu v poměrné výši už při vzniku nároku na odpočet. V tomto okamžiku je velmi problematické stanovit přesný poměr mezi ekonomickou činností a účely s těmito činnostmi nesouvisejícími. Plátce musí stanovit poměrný koeficient tzv. kvalifikovaným odhadem. Po skončení kalendářního roku musí plátce tento poměrný koeficient přepočítat a uplatněný odpočet v poměrné výši opravit podle skutečnosti. Je nutné zdůraznit, že tento postup se musí použít pouze u dlouhodobého majetku, který je v evidenci účetní jednotky. Z toho tedy vyplývá, že se tento postup nevztahuje na vozidla pořízení jinou formou, např. operativní a finanční leasing. U těchto forem je možné provést odpočet daně v poměrné výši až po skončení účetního období, a to jednorázově za celý rok. V této chvíli je už i znám poměr ekonomické činnosti a účelů s těmito činnostmi nesouvisejícími. Není třeba stanovit poměrný koeficient kvalifikovaným odhadem. První dvě varianty jsou tedy administrativně náročnější. Veškeré zákonné povinnosti jdou za společností – registrace vozidla, emise, STK, povinné ručení a havarijní pojištění. V případě prodeje pak výnos z tohoto prodeje je zdanitelným příjmem právnické osoby z pohledu daně z příjmu právnických osob a uskutečněným zdanitelným plnění z pohledu daně z přidané hodnoty. Otázkou je, zda tento případný výnos, který bude vždy nižší než pořizovací cena auta, je dostatečná motivace. Varianta třetí řeší právě operativní leasing. Dle předběžné kalkulace daňových nákladů na operativní leasing je jejich výše téměř srovnatelná s prvními dvěma variantami. Oproti V1 jsou náklady na operativní leasing vyšší cca o 9 % a oproti V2 nižší cca o 7 %. Společnost – nájemce, nenese žádná rizika, co se vlastníka vozu týče, protože vlastníkem zůstává po celou dobu nájmu pronajímatel – leasingová společnost. 55

Společnost neušetří finanční prostředky, ale usnadní si celkovou administrativu s tím spojenou. Ale vzhledem k tomu, že konečné náklady, respektive výdaje, jsou jen o málo vyšší, než v případě koupě, je tato nevýhoda zanedbatelná. V předchozích odstavcích byly shrnuty jednotlivé varianty řešení a jejich přínos pro společnost. V aktuální situaci plní společnost svůj daný plán a výhledově i na rok 2013 je reálné zvýšení obratu i zakázek. Z předběžného jednání s bankami nicméně vyplývá, že společnost z důvodu nedostatečné bonity nemá nárok na čerpání úvěru. Současně zatím nedisponuje dostatečnou finanční rezervou ke krytí pořízení automobilu za hotové. Individuální nabídka finančního leasingu byla zpracována na ojetý vůz. Vedení společnosti se rozhodlo, že cena navýšená o úrok z leasingu a riziko pořízení takového vozu je příliš vysoké. Momentálně bych proto společnosti D & P Building doporučil pořízení nového vozu prostřednictvím operativního leasingu. Běžné měsíční nájemné i provozní náklady na automobil jsou daňově uznatelným nákladem, a to ve výši 218.001,- Kč. Ze všech těchto nákladů má společnost nárok uplatit si DPH na vstupu výši 59.907,- Kč. Náklady a odpočet DPH je možné uplatnit v poměrné výši až po skončení kalendářního roku. Není tedy nutné stanovit poměrový koeficient kvalifikovaným odhadem. Nájemci nevzniká povinnost registrovat se jako poplatník silniční daně. Dále nemá povinnost hradit zákonné pojištění odpovědnosti za škodu. Veškeré výdaje spojené s provozem (mimo pohonných hmot a provozních náplní) vozidla jsou zahrnuty ve splátce nájemného. Vzhledem k vykonané praxi ve společnosti se zahraniční majetkovou účastí, bych zmínil na závěr skutečnost, že mě varianta operativního leasingu natolik oslovila svými klady a celkovým způsobem řešení, proto bych ji společnosti D & P Building s. r. o. doporučil aplikovat při pořízení nového osobního automobilu.

56

Seznam použité literatury Odborná literatura [1] JANOUŠEK, K., Ing.: Automobil v podnikání. 1. vydání. Ostrava: Nakladatelství Jiří Motloch-Sagit, 1999. 263 s. ISBN 80-7208-126-8. [2] BĚHOUNEK, P., Ing. a kolektiv: Automobil v daňovém systému ČR. 4. vydání. Praha: LINDE nakladatelství s. r. o., 2002. 275 s. ISBN 80-86131-30-0 Zákony a vyhlášky [3] Zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu na pozemních komunikacích [4] Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví [5] Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů [6] Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník [7] Zákon č. 234/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty [8] Zákon č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla [9] Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční [10] Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví [11] Vyhláška č. 102/1995 Sb., o schvalování technické způsobilosti a technických podmínkách provozu silničních vozidel na pozemních komunikacích Další tištěné zdroje [12] Car price report 2009 [13] Car price report 2010 [14] Car price report 2011 Internetové zdroje [15] ČESKÁ KANCELÁŘ POJISTITELŮ: Povinné ručení [online] c. 2012. [cit. 201212-11]. Dostupné z: http://www.ckp.cz/tisk/statistiky_a_informace.php [16] E-FINANCE: Havarijní pojištění [online] c. 2012. [cit. 2012-12-11]. Dostupné z: http://www.pojisteni.com/informace/havarijni-pojisteni/ 57

[17] FINANCE MEDIA: Havarijní pojištění [online] c. 2012. [cit. 2012-12-11]. Dostupné z: http://www.finance.cz/pojisteni/automobil/havarijni-pojisteni [18] PARTNERS MEDIA: Vývoj ceny benzínu a nafty [online]. c2012 [cit. 2012-1004]. Dostupné z: http://www.penize.cz/interaktivni-grafiky/97013-vyvoj-ceny-benzinua-ceny-nafty#historyTable [19] KUČEROVÁ DAGMAR: Využití auta pro soukromé účely [online]. c2012 [cit. 2012-11-09]. Dostupné z: http://ohrozeny.podnikatel.cz/clanky/vyuziti-firemniho-autapro-soukrome-ucely-je-novou-hrozbou-ctete-proc/ [20] BĚHOUNEK PAVEL, Ing.: Daňové dopady využívání služebních automobilů pro soukromé účely [online]. c2012 [cit. 2012-11-09]. Dostupné z: http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d12926v15840-danove-dopadyvyuzivani-sluzebnich-automobilu-pro-soukrome-ucely/ [21] HRADECKÝ JINDŘICH: Ceny aut! Doma nejlíp [online]. c2012 [cit. 2012-1114]. Dostupné z: http://www.penize.cz/nakupy/225603-ceny-aut-doma-nejlip [22] FINANCE MEDIA: Srovnání úvěrů [online]. c2012 [cit. 2012-11-19]. Dostupné z: http://firmy.finance.cz/srovnani-financnich-produktu/uvery-a-hypoteky/provozni-uvery/ [23] ALTRODESIGN: O společnosti D & P Building [online]. c2012 [cit. 2012-11-27]. Dostupné z: http://www.dpbuilding.com/o-spolecnosti.html [24] WIKIPEDIA: Historie Škoda Auto [online]. c2012 [cit. 2012-11-27]. Dostupné z: http://cs.wikipedia.org/wiki/%C5%A0koda_Auto [25] WIKIPEDIA: Úvěr [online]. c2012 [cit. 2012-11-27]. Dostupné z: http://cs.wikipedia.org/wiki/%C3%9Av%C4%9Br [26] WIKIPEDIA: Účetní jednotka [online]. c2012 [cit. 2012-11-27]. Dostupné z: http://cs.wikipedia.org/wiki/%C3%9A%C4%8Detn%C3%AD_jednotka [27] AUTOSYSTEM.CZ: Obrázek Škoda Octavia Combi [online]. c2012 [cit. 2012-10211]. Dostupné z: http://www.autosystem.cz/skoda-octavia-combi-1-6-tdi-dsgelegance-c96650

Seznam obrázků Obrázek 1: Logo D & P Building ................................................................................... 19 Obrázek 2: Škoda Octavia .............................................................................................. 21 Obrázek 3: Logo Škoda 2011 ......................................................................................... 22 58

Seznam tabulek Tabulka 1: Roční sazby daně silniční ............................................................................. 18 Tabulka 2: Průměrné ceny PHM .................................................................................... 23 Tabulka 3: Index cen automobilů 2010 v % ................................................................... 24 Tabulka 4: Meziroční změna cenového indexu v % ....................................................... 24 Tabulka 5: Přehled nabídky nového vozu....................................................................... 24 Tabulka 6: Přehled nabídky ojetého vozu....................................................................... 25 Tabulka 7: Kalkulace účetních časových odpisů ............................................................ 26 Tabulka 8: Rozpočet najetých kilometrů ........................................................................ 27 Tabulka 9: Kalkulace účetních výkonových odpisů ....................................................... 27 Tabulka 10: Odpisová sazba 2. sk .................................................................................. 28 Tabulka 11: Kalkulace daňových rovnoměrných odpisů ............................................... 29 Tabulka 12: Koeficient 2. sk ........................................................................................... 29 Tabulka 13: Kalkulace daňových zrychlených odpisů ................................................... 30 Tabulka 14: Rozdíly účetních a daňových odpisů pro nový vůz .................................... 30 Tabulka 15: Rozdíly účetních a daňových odpisů pro ojetý vůz .................................... 30 Tabulka 16: Nabídka úvěrů............................................................................................. 32 Tabulka 17: Srovnání úvěrů ............................................................................................ 33 Tabulka 18: Časové rozlišení nákladů ............................................................................ 34 Tabulka 19: Sleva na dani silniční .................................................................................. 39 Tabulka 20: Daňová povinnost na dani silniční 1........................................................... 39 Tabulka 21: Daňová povinnost na dani silniční 2........................................................... 40 Tabulka 22: Nabídka finančního leasingu ...................................................................... 43 Tabulka 23: Algoritmus výpočtu mzdy .......................................................................... 48

Seznam schémat Schéma 1: Rozdělení vozidel .......................................................................................... 11 Schéma 2: Účtování odpisů ............................................................................................ 25 Schéma 3: Účtování pořízení majetku ............................................................................ 31 Schéma 4: Účtování pořízení majetku na úvěr ............................................................... 32 Schéma 5: Účtování operativního leasingu .................................................................... 40 59

Schéma 6: Účtování finančního leasingu ........................................................................ 43

Seznam grafů Graf 1: Vlastnické podíly ................................................................................................ 20 Graf 2: Vývoj cen PHM .................................................................................................. 23

Seznam příloh 1. Výpis z obchodního rejstříku ze dne 11. 9. 2012 2. Kalkulace operativního leasingu Škoda 3. Kalkulace finančního leasingu Škoda 4. Cenová nabídka Klokočka 5. ČSOB předběžná kalkulace splátkového kalendáře nového vozu 6. ČSOB předběžná kalkulace splátkového kalendáře ojetého vozu

60

Příloha č. 1

Úplný výpis Z obchodního rejstříku, vedeného Krajským soudem v Brně oddíl C vložka74544

Datum zápisu:

16.dubna 2012

Spisová značka:

C74544 vedená u Krajského soudu v Brně zapsáno 16.dubna 2012

Obchodní firma:

D&P Building s.r.o. zapsáno 16.dubna 2012

Sídlo:

Brno, Klíčova 1261/2d, PSČ 61800 zapsáno 16.dubna 2012

Identifikační číslo: 29352631 zapsáno 16.dubna 2012 Právní forma:

Společnost s ručením omezeným zapsáno 16.dubna 2012

Předmět podnikání:

Výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona zapsáno 16.dubna 2012 Projektová činnost ve výstavbě zapsáno 16.dubna 2012 Provádění staveb, jejich změn a odstraňování zapsáno 16.dubna 2012 Činnost účetních poradců, vedení účetnictví, vedení daňové evidence zapsáno 16.dubna 2012 Poskytování nebo zprostředkování spotřebitelského úvěru zapsáno 16.dubna 2012

Statutární orgán:

jednatel: Štefan Darvaš, dat.nar. 25.června 1984 Šatov 474, PSČ 671 22 den vzniku funkce: 16.dubna 2012 zapsáno 16.dubna 2012

Příloha č. 1 Způsob jednání:

Jednatel je oprávněn jednat jménem společnosti ve všech věcech samostatně. zapsáno 16.dubna 2012

Společníci:

Štefan Darvaš, dat.nar. 25.června 1984 Šatov 474, PSČ 671 22 Vklad: 120 000, -Kč Splaceno: 100% Obchodní podíl: 60% zapsáno 16.dubna 2012 Miroslav Plaček, dat.nar.23.září 1983 Kuchařovice, Na Hladově 55, PSČ 669 02 Vklad: 80 000,-Kč Splaceno: 100% Obchodní podíl: 40% zapsáno 16.dubna 2012

Základní kapitál:

200 000,-Kč zapsáno 16.dubna 2012

Příloha č. 2 Nabídka OPERATIVNÍHO / FULL SERVICE LEASINGU nabídka číslo:

ze dne: platná do:

12112012/1

12.11.2012 12.12.2012

BUDOUCÍ PRONAJÍMATEL sídlo společnosti: UniCredit Fleet Management, s.r.o.

Vypracoval: Ing. Jiří Hamza

Ţeletavská 1525/1, 140 10 Praha 4 - Michle IČ: 62582836

tel: +420 257 091 191

DIČ: CZ 62582836

fax: +420 257 091 769 e-mail: [email protected]

OR: Městský soud v Praze, oddíl C., vloţka 33481

BUDOUCÍ NÁJEMCE Obchodní jméno: D & P Building s.r.o.

IČ: 29352631

DIČ:

Sídlo/místo podnikání: Klíčova 1261/2d, 618 00 Brno

Zastoupený: Vážený pan Štefan Darvaš

Poštovní adresa:

PRODÁVAJÍCÍ Obchodní jméno: Autosalon Klokočka Centrum a.s., , TEL.: , IČ:

ZÁKLADNÍ ÚDAJE O NÁJMU Typ kalkulace: uzavřená

Pořizovací cena bez DPH 582 250 Kč

Předmět nájmu: osobní vozidlo

Délka nájemní smlouvy v měsících: 48

tj. vč. DPH 698 700

Stav předmětu nájmu: nové vozidlo

Plánovaný nájezd kilometrů: 120 000

Poskytnutá sleva v % z ceny bez DPH 15%

Značka: ŠKODA Octavia

Volná hranice: 3 000 km

tj. bez DPH 84 426

Typ: Combi Elegance

K předepsání za více kilometry: 1,60 Kč

Dodatečná výbava bez DPH 3 911

Motor: 2.0TDI CR DPF 103kW

K vrácení za méně kilometry: 0,20 Kč

CELKEM kupní cena bez DPH 501 735 tj. vč. DPH 602 082

Objem motoru v ccm: 2000 Výbava vozidla: viz cenová nabídka prodejce číslo 12251684/1 z 09.11.2012 Dodatečná výbava: zámek řadící páky Construct, povinná výbava, výstraţná vesta

OBSAH MĚSÍČNÍ SPLÁTKY O NÁJMU

Přihlášení a odhlášení vozu na registračním místě + Driver Set:

ANO

Silniční daň dle sazeb pro rok 2012:

ANO

Koncesionářský poplatek za rádio:

ANO

Dálniční známka pro území ČR dle sazeb pro rok 2012:

ANO

počet ks:

Havarijní pojištění:

ANO

spoluúčast: 10%, min. 10 000 Kč

Pojištění odpovědnosti (zákonné poj.):

ANO

limit 2012:

70 mil. Kč / 70 mil. Kč

5 Kooperativa, pojišťovna, a.s. Kooperativa, pojišťovna, a.s.

Celoevropská asistenční sluţba UniCredit Fleet Management:

ANO

rozsah:

pro případ nehody i poruchy, včetně přistavení náhradního vozidla k uţívání aţ v délce 5 dnů v případě nepojízdnosti

Nadstandardní pojistné krytí GAP:

ANO

rozsah:

při totální škodě a odcizení pokrývá rozdíl mezi účetní a obecnou cenou

Pojištění čelního skla:

ANO

limit:

10 000 Kč

spoluúčast: 0 Kč

Úrazové pojištění přepravovaných osob (max.: 5):

ANO

limit:

150 000 smrt úrazem

spoluúčast: 0 Kč

300 000 trvalé následky Zapůjčení náhradního vozu po dopravní nehodě:

ANO

počet dnů:

max. 10, pro kaţdou jednotlivou pojistnou událost

Tankservis:

ANO

karty:

zahraniční SHELL, OMV, CCS Limit

účtování:

souhrnná měsíční přefakturace skutečných nákladů

Servisní náklady, opravy, údrţba:

ANO

rozsah:

veškeré servisní úkony po dobu nájemní smlouvy, včetně pozáručních

Pneuservis:

ANO

rozsah:

nákup, sezónní výměna, montáţ, kontrola a uskladnění pneumatik

počet sad:

LETNÍ: 1x s vozem z výroby + 1x nové Barum 195/65 R15 ZIMNÍ: 1x sada Fe disků + 1x nové Barum 195/65 R15

Management Fee:

ANO

správní poplatek

SPLÁTKA NÁJEMNÉHO Mimořádná splátka k úhradě:

Řádná splátka nájemného k úhradě:

20,00%

Mimořádná splátka bez DPH: 100 347 DPH mimořádné splátky: 20 069 Mimořádná splátka včetně DPH: 120 416

Splátka nájemného: DPH splátky nájemného: Splátka nájemného celkem:

10 395 2 079 12 474

Kč bez DPH Kč Kč včetně DPH

Tato nabídka vychází z aktuálních cen, nákladů, úroků a tarifů. V případě změny některé z poloţek si budoucí pronajímatel vyhrazuje právo změny odpovídajících částek. Obsah nabídky můţe být upraven po upřesnění podrobné specifikace předmětu nájmu.

Tato cenová nabídka bude po odsouhlasení nabídky nájemcem a písemném potvrzení povaţována za nabídku závaznou.

Souhlasím s předloţenou nabídkou

razítko a podpis zodpovědné osoby

Příloha č. 3 540163 > LeaseAuto VIP ojeté vozy PRONAJÍMATEL UniCredit Leasing CZ, a.s. Ţeletavská 1525/1, 140 10 Praha 4 Michle

KORESPONDENČNÍ ADRESA POBOČKY UniCredit Leasing CZ, a.s.

IČ: 15886492

pobočka Brno

Bank. sp.: UniCredit Bank Czech Republic, a.s., č.ú. 46009/2700 OR: Městský soud v Praze, oddíl B, vloţka 546

Veveří 9, 602 00 Brno tel: ++420 549 529 600-1, fax: ++420 541128240

PRODÁVAJÍCÍ IČ : 15886492 Tel, fax : Zástupce prodejce :

Obchodní firma : UniCredit Leasing CZ, a.s. Adresa prodejny : E-mail : PŘEDMĚT LEASINGU, LEASING, POJIŠTĚNÍK2 Předmět : Škoda Octavia Combi 2,0 TDI Druh předmětu : ojetý os.automobil-zákl.sazba DPH (plátce) Cena bez DPH : 191 667 Kč

Způsob pouţití : podnikatelský - právnické osoby DPH z PL: 38 333 Kč

Cena vč. DPH : 230 000 Kč

PAPO1)10) : 0.00%, tj. 0 Kč

DPH z PL (marţe)8) : 20.0% (20.0%)

Typ splátek : pevné

Údaje o pojištění

HF)

Pojistné je součástí splátek. HROM) Pojištění zajištěné pronajímatelem.

Kooperativa pojišťovna, a.s., Vienna Insurance Group

Roční sazba:

Podmínky pojištění: (PČ - poj. částka, FH - cena vč. DPH-MLS vč. DPH, ČC - časová cena, PP - poj. plnění)

havarijní pojištění

2.51% = 4 811 Kč

PČ = 191 667 Kč; spoluúčast 10%, min. 10.000,- Kč; Stáří předmětu: Od 3 let do 4 let; Uţití vozidla: Normální; Zabezpečení vozidla: Imobilizér

povinné ručení PR)HF)HROM) (1851 ccm - 2500 ccm)

7 452 Kč

limit na věcné škody a ušlý zisk 35 mil. Kč/limit na škody na zdraví a usmrcením 54 mil. Kč, Pojištění obsahuje ţivelní pojištění vozidla (sjednáno se spoluúčastí 1% min. 1 000 Kč, platí pouze na území ČR); Uţití vozidla: Normální; Způsob úhrady: ve splátkách

pojištění čelního skla

490 Kč

pojistná částka 10 000,-Kč, bez spoluúčasti

HP)HF)HROM)

F)HROM)

540163 > 5-letý leasing, měsíční splátky, dle mimořádné splátky

60 60 60 60 60

= = = = =

Reţim3)

Mimoř. spl. (MLS) bez DPH - vč. DPH9)

60 60 60 60 60

20.00% 25.00% 30.00% 35.00% 40.00%

x1 x1 x1 x1 x1

38 47 57 67 76

333 917 500 083 667

46 57 69 80 92

000 500 000 500 000

Splátka, bez DPH+DPHPL+DPHFC4)=vč.DPH Kč Kč Kč Kč Kč

1.6258% 1.5251% 1.4246% 1.3242% 1.2238%

3 116 + 508 + 115 2 923 + 476 + 109 2 731 + 444 + 102 2 538 + 412 + 96 2 346 + 380 + 89

=3 =3 =3 =3 =2

K úhradě5) 739 508 277 046 815

Kč Kč Kč Kč Kč

4 4 4 4 3

802 571 339 108 877

Kč Kč Kč Kč Kč

Zůstatková hodnota11) 0.52% 0.52% 0.52% 0.52% 0.52%

1 1 1 1 1

000 000 000 000 000

Kč Kč Kč Kč Kč

UniCredit Leasing CZ, a.s. - česká leasingová jednička. Paušální poplatek bez DPH. 3) Reţim splácení (délka leasingu = počet splátek x modalita). 4) DPH z FC vyčísluje DPH z finanční činnosti (marţe). 5) K úhradě zahrnuje leasingovou splátku včetně DPH a platby pojistného (je-li sjednáno ve splátkách). 8) DPH označené kurzívou (skloněné písmo) je odpočitatelné pro uvedený předmět leasingu (je-li nájemce plátcem DPH). 9) Základem pro výpočet uvedené hodnoty je cena bez DPH. 10) Základem pro výpočet uvedené hodnoty je cena vč. DPH. 11) Zůstatková hodnota je uvedena bez DPH. 1)

540163 > LeaseAuto VIP ojeté vozy

Pojistné Nájemci bude v případě pojištění zajištěného pronajímatelem doúčtováno pojistné za havarijní pojištění a povinné ručení za dobu od předání předmětu leasingu do doby začátku leasingu. U variabilního povinného ručení je moţno zohlednit bonus za bezeškodní průběh z předcházejícího pojištění. Potvrzení o průběhu předcházejícího pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla (nárok na bonus) předejte při přebírání vozidla k zajištění uplatnění. Při pozdějším předání bude v souladu s podmínkami pojistitele bonus uplatněn k následujícímu pojistnému období. Zkratky pouţité v souvislosti s pojištěním: PČ = pojistná částka (cena); ČC = časová cena; PP = pojistné plnění; FH = cena vč. DPH - MLS vč. DPH Tato nabídka je otevřená a nezavazuje ţádnou ze stran k uzavření leasingové smlouvy. Výchozí licence: UniCredit Leasing CZ, a.s. (SUPERUSER) Nabídka byla vytvořena 12. 11. 2012 14:29:05 a je platná do 26. 11. 2012 Verze iDeal: 3.4663 (20121112140956) Strana 1 z 1

Příloha č. 4

Cenová nabídka Strana 1/2

Dodavatel

09.11.2012/09.11.2012

Odběratel

Autosalon Klokočka Centrum a.s. Provozovna : Borského 1, 152 00 Praha 5 Borského č.p. 876 Praha 5

152 00 IČ DIČ

12251684/1

26435713 CZ26435713

tel. 1 fax

251 005 112-115 251 819 240

Cenová nabídka

ČSOB Praha 5 SWIFT CEKOCZPP 169759426/0300 CZ74 0300 0000 0001 6975 9426 Strana 2/2

Bankovní spojení Číslo účtu IBAN

12251684/1 09.11.2012/09.11.2012

registrace v obch.rejstříku vedeném Městským soudem v Praze, oddíl B, Dodavatel vložka 7099

Autosalon Klokočka Centrum a.s.

Obj. číslo Provozovna : Borského 1, 152 00 Praha 5 Model/Barva/Nadstandardní výbava

Interiér: CS Borského č.p. 876 1Z5335 ZAE N. Octavia Com. Elegance 2,0 TDI CR DPF/103 kW EDI 152 00 PrahaČERNÁ 5 1Z1Z magická s perl. efektem

PK8

IČ 7X2

DIČ WLP

Xenony + AFS II s dynamickou reg. sklonu

26435713 tel.vzdálenosti 1 251 005při 112-115 Signalizace park. vpředu a vzadu fax (PT3, 251PJ2, 819 PLF, 240 PW5, PWW) CZ26435713 Elegance Plus

Navigační systém Columbus s DAB ČSOB Praha 5 - střední aSWIFT CEKOCZPP Mapový podklad západní Evropa 169759426/0300 Číslo účtu Paket - construct, p. výbava, v.vesta UNI CZ74 0300 0000 0001 6975 9426 IBAN Interiér Onyx - černý registrace v obch.rejstříku vedeném Městským soudem v Praze, oddíl B, VO sleva 14,5% vložka 7099 Zaokrouhlení PNE

Bankovní spojení 7QL

Standardní výbava :

Cena bez DPH

501 734,54 Kč

Celkem

Nabídku vyhotovil:

Švelblová Simona

Zpracováno programem firmy TEAS ® Zlín

Cena s DPH

New Octavi/2013 504 916,67 Kč 605 900,00 Kč 10 416,67 Kč 12 500,00 Kč 21 666,67 Kč 26 000,00 Kč 6 666,67 Kč 8 000,00 Kč 8 333,33 Kč 10 000,00 Kč 30 250,00 Kč 36 300,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 3 910,83 Kč 4 693,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč -84 426,30 Kč - 101 311,56 Kč -0,45 Kč Řada/Rok:

602 081,00 Kč

Příloha č. 5

Splátkový kalendář

Výše úvěru Úroková sazba Počet let Počet splátek v roce Datum poskytnutí úvěru Mimořádné splátky

Datum splátky

Počáteční zůstatek

Vstupní hodnoty 645 900,00 Kč 7,00 % 5 12 30/03/2013

Splátka

Výše splátky Celkový počet splátek Aktuální počet splátek První navýšená splátka Celkem úroky

Anuita

Úroky

Konečný zůstatek

Přehled úvěru 12 789,59 Kč 60 60 0,00 Kč 121 475,65 Kč

Kumulativní úroky

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

30/04/2013 30/05/2013 30/06/2013 30/07/2013 30/08/2013 30/09/2013 30/10/2013 30/11/2013 30/12/2013 30/01/2014 02/03/2014 30/03/2014 30/04/2014 30/05/2014 30/06/2014 30/07/2014 30/08/2014 30/09/2014 30/10/2014 30/11/2014 30/12/2014 30/01/2015 02/03/2015 30/03/2015 30/04/2015 30/05/2015 30/06/2015 30/07/2015 30/08/2015 30/09/2015

645 900,00 Kč 636 878,16 Kč 627 803,68 Kč 618 676,28 Kč 609 495,63 Kč 600 261,43 Kč 590 973,36 Kč 581 631,11 Kč 572 234,36 Kč 562 782,80 Kč 553 276,11 Kč 543 713,96 Kč 534 096,03 Kč 524 421,99 Kč 514 691,53 Kč 504 904,30 Kč 495 059,98 Kč 485 158,24 Kč 475 198,73 Kč 465 181,13 Kč 455 105,09 Kč 444 970,28 Kč 434 776,34 Kč 424 522,95 Kč 414 209,74 Kč 403 836,37 Kč 393 402,48 Kč 382 907,74 Kč 372 351,77 Kč 361 734,23 Kč

12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč

9 021,84 Kč 9 074,47 Kč 9 127,41 Kč 9 180,65 Kč 9 234,20 Kč 9 288,07 Kč 9 342,25 Kč 9 396,75 Kč 9 451,56 Kč 9 506,69 Kč 9 562,15 Kč 9 617,93 Kč 9 674,03 Kč 9 730,47 Kč 9 787,23 Kč 9 844,32 Kč 9 901,74 Kč 9 959,50 Kč 10 017,60 Kč 10 076,04 Kč 10 134,81 Kč 10 193,93 Kč 10 253,40 Kč 10 313,21 Kč 10 373,37 Kč 10 433,88 Kč 10 494,75 Kč 10 555,97 Kč 10 617,54 Kč 10 679,48 Kč

3 767,75 Kč 3 715,12 Kč 3 662,19 Kč 3 608,94 Kč 3 555,39 Kč 3 501,52 Kč 3 447,34 Kč 3 392,85 Kč 3 338,03 Kč 3 282,90 Kč 3 227,44 Kč 3 171,66 Kč 3 115,56 Kč 3 059,13 Kč 3 002,37 Kč 2 945,28 Kč 2 887,85 Kč 2 830,09 Kč 2 771,99 Kč 2 713,56 Kč 2 654,78 Kč 2 595,66 Kč 2 536,20 Kč 2 476,38 Kč 2 416,22 Kč 2 355,71 Kč 2 294,85 Kč 2 233,63 Kč 2 172,05 Kč 2 110,12 Kč

636 878,16 Kč 627 803,68 Kč 618 676,28 Kč 609 495,63 Kč 600 261,43 Kč 590 973,36 Kč 581 631,11 Kč 572 234,36 Kč 562 782,80 Kč 553 276,11 Kč 543 713,96 Kč 534 096,03 Kč 524 421,99 Kč 514 691,53 Kč 504 904,30 Kč 495 059,98 Kč 485 158,24 Kč 475 198,73 Kč 465 181,13 Kč 455 105,09 Kč 444 970,28 Kč 434 776,34 Kč 424 522,95 Kč 414 209,74 Kč 403 836,37 Kč 393 402,48 Kč 382 907,74 Kč 372 351,77 Kč 361 734,23 Kč 351 054,75 Kč

3 767,75 Kč 7 482,87 Kč 11 145,06 Kč 14 754,01 Kč 18 309,40 Kč 21 810,92 Kč 25 258,27 Kč 28 651,11 Kč 31 989,15 Kč 35 272,05 Kč 38 499,49 Kč 41 671,16 Kč 44 786,72 Kč 47 845,85 Kč 50 848,21 Kč 53 793,49 Kč 56 681,34 Kč 59 511,43 Kč 62 283,42 Kč 64 996,98 Kč 67 651,76 Kč 70 247,42 Kč 72 783,61 Kč 75 260,00 Kč 77 676,22 Kč 80 031,93 Kč 82 326,78 Kč 84 560,41 Kč 86 732,46 Kč 88 842,58 Kč

31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

30/10/2015 30/11/2015 30/12/2015 30/01/2016 01/03/2016 30/03/2016 30/04/2016 30/05/2016 30/06/2016 30/07/2016 30/08/2016 30/09/2016 30/10/2016 30/11/2016 30/12/2016 30/01/2017 02/03/2017 30/03/2017 30/04/2017 30/05/2017 30/06/2017 30/07/2017 30/08/2017 30/09/2017 30/10/2017 30/11/2017 30/12/2017 30/01/2018 02/03/2018 30/03/2018

351 054,75 Kč 340 312,98 Kč 329 508,54 Kč 318 641,08 Kč 307 710,23 Kč 296 715,61 Kč 285 656,86 Kč 274 533,59 Kč 263 345,44 Kč 252 092,03 Kč 240 772,97 Kč 229 387,89 Kč 217 936,39 Kč 206 418,09 Kč 194 832,60 Kč 183 179,53 Kč 171 458,49 Kč 159 669,07 Kč 147 810,88 Kč 135 883,51 Kč 123 886,57 Kč 111 819,65 Kč 99 682,34 Kč 87 474,22 Kč 75 194,89 Kč 62 843,94 Kč 50 420,93 Kč 37 925,46 Kč 25 357,10 Kč 12 715,42 Kč

12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč 12 789,59 Kč

10 741,77 Kč 10 804,44 Kč 10 867,46 Kč 10 930,85 Kč 10 994,62 Kč 11 058,75 Kč 11 123,26 Kč 11 188,15 Kč 11 253,41 Kč 11 319,06 Kč 11 385,09 Kč 11 451,50 Kč 11 518,30 Kč 11 585,49 Kč 11 653,07 Kč 11 721,05 Kč 11 789,42 Kč 11 858,19 Kč 11 927,36 Kč 11 996,94 Kč 12 066,92 Kč 12 137,31 Kč 12 208,11 Kč 12 279,33 Kč 12 350,96 Kč 12 423,00 Kč 12 495,47 Kč 12 568,36 Kč 12 641,68 Kč 12 641,25 Kč

2 047,82 Kč 1 985,16 Kč 1 922,13 Kč 1 858,74 Kč 1 794,98 Kč 1 730,84 Kč 1 666,33 Kč 1 601,45 Kč 1 536,18 Kč 1 470,54 Kč 1 404,51 Kč 1 338,10 Kč 1 271,30 Kč 1 204,11 Kč 1 136,52 Kč 1 068,55 Kč 1 000,17 Kč 931,40 Kč 862,23 Kč 792,65 Kč 722,67 Kč 652,28 Kč 581,48 Kč 510,27 Kč 438,64 Kč 366,59 Kč 294,12 Kč 221,23 Kč 147,92 Kč 74,17 Kč

340 312,98 Kč 329 508,54 Kč 318 641,08 Kč 307 710,23 Kč 296 715,61 Kč 285 656,86 Kč 274 533,59 Kč 263 345,44 Kč 252 092,03 Kč 240 772,97 Kč 229 387,89 Kč 217 936,39 Kč 206 418,09 Kč 194 832,60 Kč 183 179,53 Kč 171 458,49 Kč 159 669,07 Kč 147 810,88 Kč 135 883,51 Kč 123 886,57 Kč 111 819,65 Kč 99 682,34 Kč 87 474,22 Kč 75 194,89 Kč 62 843,94 Kč 50 420,93 Kč 37 925,46 Kč 25 357,10 Kč 12 715,42 Kč 0,00 Kč

90 890,39 Kč 92 875,55 Kč 94 797,69 Kč 96 656,43 Kč 98 451,40 Kč 100 182,24 Kč 101 848,58 Kč 103 450,02 Kč 104 986,20 Kč 106 456,74 Kč 107 861,25 Kč 109 199,35 Kč 110 470,64 Kč 111 674,75 Kč 112 811,27 Kč 113 879,82 Kč 114 879,99 Kč 115 811,39 Kč 116 673,62 Kč 117 466,28 Kč 118 188,95 Kč 118 841,23 Kč 119 422,71 Kč 119 932,98 Kč 120 371,61 Kč 120 738,20 Kč 121 032,33 Kč 121 253,56 Kč 121 401,47 Kč 121 475,65 Kč

Splátkový kalendář

Výše úvěru Úroková sazba Počet let Počet splátek v roce Datum poskytnutí úvěru Mimořádné splátky

Datum splátky 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

30/04/2013 30/05/2013 30/06/2013 30/07/2013 30/08/2013 30/09/2013 30/10/2013 30/11/2013 30/12/2013 30/01/2014 02/03/2014 30/03/2014 30/04/2014 30/05/2014 30/06/2014 30/07/2014 30/08/2014 30/09/2014 30/10/2014 30/11/2014 30/12/2014 30/01/2015 02/03/2015 30/03/2015 30/04/2015 30/05/2015 30/06/2015 30/07/2015 30/08/2015 30/09/2015 30/10/2015 30/11/2015 30/12/2015 30/01/2016 01/03/2016 30/03/2016 30/04/2016 30/05/2016 30/06/2016 30/07/2016 30/08/2016 30/09/2016 30/10/2016 30/11/2016 30/12/2016 30/01/2017 02/03/2017 30/03/2017 30/04/2017 30/05/2017 30/06/2017 30/07/2017 30/08/2017 30/09/2017 30/10/2017 30/11/2017 30/12/2017 30/01/2018 02/03/2018 30/03/2018

Počáteční zůstatek 191 667,00 Kč 188 989,82 Kč 186 297,03 Kč 183 588,52 Kč 180 864,22 Kč 178 124,02 Kč 175 367,84 Kč 172 595,59 Kč 169 807,16 Kč 167 002,46 Kč 164 181,41 Kč 161 343,90 Kč 158 489,83 Kč 155 619,12 Kč 152 731,66 Kč 149 827,36 Kč 146 906,12 Kč 143 967,83 Kč 141 012,41 Kč 138 039,75 Kč 135 049,74 Kč 132 042,30 Kč 129 017,31 Kč 125 974,67 Kč 122 914,29 Kč 119 836,05 Kč 116 739,86 Kč 113 625,60 Kč 110 493,18 Kč 107 342,49 Kč 104 173,42 Kč 100 985,86 Kč 97 779,71 Kč 94 554,85 Kč 91 311,19 Kč 88 048,60 Kč 84 766,98 Kč 81 466,22 Kč 78 146,20 Kč 74 806,82 Kč 71 447,95 Kč 68 069,50 Kč 64 671,33 Kč 61 253,35 Kč 57 815,42 Kč 54 357,44 Kč 50 879,29 Kč 47 380,85 Kč 43 862,00 Kč 40 322,63 Kč 36 762,61 Kč 33 181,82 Kč 29 580,14 Kč 25 957,46 Kč 22 313,64 Kč 18 648,57 Kč 14 962,11 Kč 11 254,16 Kč 7 524,57 Kč 3 773,23 Kč

Příloha č. 6

Vstupní hodnoty 191 667,00 Kč 7,00 % 5 12 30/03/2013

Splátka 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč 3 795,24 Kč

Výše splátky Celkový počet splátek Aktuální počet splátek První navýšená splátka Celkem úroky

Anuita 2 677,18 Kč 2 692,80 Kč 2 708,50 Kč 2 724,30 Kč 2 740,20 Kč 2 756,18 Kč 2 772,26 Kč 2 788,43 Kč 2 804,69 Kč 2 821,06 Kč 2 837,51 Kč 2 854,06 Kč 2 870,71 Kč 2 887,46 Kč 2 904,30 Kč 2 921,24 Kč 2 938,28 Kč 2 955,42 Kč 2 972,66 Kč 2 990,00 Kč 3 007,45 Kč 3 024,99 Kč 3 042,64 Kč 3 060,38 Kč 3 078,24 Kč 3 096,19 Kč 3 114,25 Kč 3 132,42 Kč 3 150,69 Kč 3 169,07 Kč 3 187,56 Kč 3 206,15 Kč 3 224,85 Kč 3 243,67 Kč 3 262,59 Kč 3 281,62 Kč 3 300,76 Kč 3 320,02 Kč 3 339,38 Kč 3 358,86 Kč 3 378,46 Kč 3 398,16 Kč 3 417,99 Kč 3 437,93 Kč 3 457,98 Kč 3 478,15 Kč 3 498,44 Kč 3 518,85 Kč 3 539,37 Kč 3 560,02 Kč 3 580,79 Kč 3 601,68 Kč 3 622,69 Kč 3 643,82 Kč 3 665,07 Kč 3 686,45 Kč 3 707,96 Kč 3 729,59 Kč 3 751,34 Kč 3 751,22 Kč

Úroky 1 118,06 Kč 1 102,44 Kč 1 086,73 Kč 1 070,93 Kč 1 055,04 Kč 1 039,06 Kč 1 022,98 Kč 1 006,81 Kč 990,54 Kč 974,18 Kč 957,72 Kč 941,17 Kč 924,52 Kč 907,78 Kč 890,93 Kč 873,99 Kč 856,95 Kč 839,81 Kč 822,57 Kč 805,23 Kč 787,79 Kč 770,25 Kč 752,60 Kč 734,85 Kč 717,00 Kč 699,04 Kč 680,98 Kč 662,82 Kč 644,54 Kč 626,16 Kč 607,68 Kč 589,08 Kč 570,38 Kč 551,57 Kč 532,65 Kč 513,62 Kč 494,47 Kč 475,22 Kč 455,85 Kč 436,37 Kč 416,78 Kč 397,07 Kč 377,25 Kč 357,31 Kč 337,26 Kč 317,09 Kč 296,80 Kč 276,39 Kč 255,86 Kč 235,22 Kč 214,45 Kč 193,56 Kč 172,55 Kč 151,42 Kč 130,16 Kč 108,78 Kč 87,28 Kč 65,65 Kč 43,89 Kč 22,01 Kč

Konečný zůstatek 188 989,82 Kč 186 297,03 Kč 183 588,52 Kč 180 864,22 Kč 178 124,02 Kč 175 367,84 Kč 172 595,59 Kč 169 807,16 Kč 167 002,46 Kč 164 181,41 Kč 161 343,90 Kč 158 489,83 Kč 155 619,12 Kč 152 731,66 Kč 149 827,36 Kč 146 906,12 Kč 143 967,83 Kč 141 012,41 Kč 138 039,75 Kč 135 049,74 Kč 132 042,30 Kč 129 017,31 Kč 125 974,67 Kč 122 914,29 Kč 119 836,05 Kč 116 739,86 Kč 113 625,60 Kč 110 493,18 Kč 107 342,49 Kč 104 173,42 Kč 100 985,86 Kč 97 779,71 Kč 94 554,85 Kč 91 311,19 Kč 88 048,60 Kč 84 766,98 Kč 81 466,22 Kč 78 146,20 Kč 74 806,82 Kč 71 447,95 Kč 68 069,50 Kč 64 671,33 Kč 61 253,35 Kč 57 815,42 Kč 54 357,44 Kč 50 879,29 Kč 47 380,85 Kč 43 862,00 Kč 40 322,63 Kč 36 762,61 Kč 33 181,82 Kč 29 580,14 Kč 25 957,46 Kč 22 313,64 Kč 18 648,57 Kč 14 962,11 Kč 11 254,16 Kč 7 524,57 Kč 3 773,23 Kč 0,00 Kč

Přehled úvěru 3 795,24 Kč 60 60 0,00 Kč 36 047,18 Kč

Kumulativní úroky 1 118,06 Kč 2 220,50 Kč 3 307,23 Kč 4 378,16 Kč 5 433,21 Kč 6 472,26 Kč 7 495,24 Kč 8 502,05 Kč 9 492,59 Kč 10 466,77 Kč 11 424,50 Kč 12 365,67 Kč 13 290,19 Kč 14 197,97 Kč 15 088,91 Kč 15 962,90 Kč 16 819,85 Kč 17 659,66 Kč 18 482,24 Kč 19 287,47 Kč 20 075,26 Kč 20 845,50 Kč 21 598,11 Kč 22 332,96 Kč 23 049,96 Kč 23 749,00 Kč 24 429,98 Kč 25 092,80 Kč 25 737,34 Kč 26 363,51 Kč 26 971,19 Kč 27 560,27 Kč 28 130,65 Kč 28 682,22 Kč 29 214,87 Kč 29 728,49 Kč 30 222,96 Kč 30 698,18 Kč 31 154,03 Kč 31 590,41 Kč 32 007,19 Kč 32 404,26 Kč 32 781,51 Kč 33 138,82 Kč 33 476,08 Kč 33 793,16 Kč 34 089,96 Kč 34 366,35 Kč 34 622,21 Kč 34 857,42 Kč 35 071,87 Kč 35 265,43 Kč 35 437,98 Kč 35 589,40 Kč 35 719,56 Kč 35 828,35 Kč 35 915,63 Kč 35 981,28 Kč 36 025,17 Kč 36 047,18 Kč