VRIJGESTELDE GESPREIDE MEERWAARDENBELASTING ARTIKEL 47 WIB 1992

VRIJGESTELDE – GESPREIDE MEERWAARDENBELASTING ARTIKEL 47 WIB 1992

1

PROGRAMMA Interpretatie van fiscale regels Art 47: Vrijgestelde – gespreide meerwaardenbelasting Herwaarderingsmeerwaarden

2

INTERPRETATIE VAN FISCALE REGELS

3

INTERPRETATIE VAN FISCALE REGELS Geen bindend precedentenrecht : rechterlijke beslissingen  binden slechts partijen Uitspraken Hof van Cassatie zijn geen bindende normen :  taak van het hof van Cassatie = beoordeling van  “rechtsvragen”. (vernietigen of bekrachtigen van vonnissen of arresten  wegens schending van de wet)

4

INTERPRETATIE VAN FISCALE REGELS Rechtspraak is WEL een belangrijke bron van recht: rechters  worden geacht een rechte lijn te volgen Fiscus en de rechtspraak : de Administratie streeft ernaar  steeds de meest recente rechtspraak te citeren of de  commentaar daarmede aan te vullen of aan te passen 

5

INTERPRETATIE VAN FISCALE REGELS Rechtspraak is dus geen bindend recht maar geniet wel groot  gezag 

6

INTERPRETATIE VAN FISCALE REGELS Legaliteitsbeginsel (artikel 170 Grondwet) – Geen belasting kan worden ingevoerd ten behoefte van de: • Staat dan door een decreet • Gemeenschap  of het gewest dan door een decreet of een  artikel 134 bedoelde regel • Agglomeratie, de federatie van gemeenten en de gemeente  dan door een beslissing van hun raad De wet bepaalt voor punt 2 en 3 dat uitzonderingen mogelijk  zijn waar noodzaak blijkt

7

INTERPRETATIE VAN FISCALE REGELS – Lagere rechtsregel moet in overeenstemming zijn met hogere  rechtsregel

• Gevolg: WIB 1992 kan lagere rechtsregel opheffen,  wijzigen en aanvullen (bv. boekhoudrecht) – Rechtspraak: gaat ervan uit dat rechter “recht spreekt” en  hierbij  toezicht houdt op naleving van de hiërarchie van de  normen – Administratieve commentaren en parlementaire vragen hebben  geen enkele kracht van wet

8

INTERPRETATIE VAN FISCALE REGELS Boekhoudrecht versus fiscaal recht : – Hof van Cassatie arrest dd. 20 februari 1997: de belastbare  winst wordt, behoudens uitdrukkelijke afwijking door de fiscale  wet, vastgesteld overeenkomstig de regels van het  boekhoudrecht – Praktijk: eerst fiscale bepalingen nagaan, dan boekhoudrecht of  gemeen recht volgen

9

INTERPRETATIE VAN FISCALE REGELS Boekhoudrecht versus fiscaal recht : – Hof van Cassatie arrest dd. 20 februari 1997: de belastbare  winst wordt, behoudens uitdrukkelijke afwijking door de fiscale  wet, vastgesteld overeenkomstig de regels van het  boekhoudrecht – Praktijk: eerst fiscale bepalingen nagaan, dan boekhoudrecht of  gemeen recht volgen

10

ART 47: VRIJGESTELDE – GESPREIDE MEERWAARDENBELASTING 11

HISTORISCHE DOELSTELLING ART. 47 WIB92 1 Januari 1990 : nieuwe aanslagregeling van toepassing  “gespreide belasting” – belasting uitstellen van een tijdens de beroepsuitoefening  behaalde meerwaarde  – over verschillende jaren in verhouding tot de afschrijving – op bestanddelen die zijn aangeschaft als herbelegging – ten bedrage van de verkoopprijs van de activa waarop de  meerwaarde betrekking heeft  Deze regeling vervangt grotendeels de vrijstellingsregeling voor  vrijwillig verwezenlijkte en gedwongen meerwaarden (vroeger art 35 en 36 WIB)

12

ART. 47 – WETGEVING (AJ 2013) § 1. Wanneer een bedrag gelijk aan de verkregen  schadevergoeding of de verkoopwaarde wordt herbelegd op  de wijze en binnen de termijn als hierna gesteld, worden de  meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die  niet zijn vrijgesteld ingevolge de artikelen 44, § 1, 2° en § 2,  44bis en 44ter en die zijn verwezenlijkt, 1° naar aanleiding van een schadegeval, een onteigening, een  opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis,  of

13

ART. 47 – WETGEVING (AJ 2013) 2° bij een niet in het 1° vermelde vervreemding van immateriële vaste  activa waarop fiscaal afschrijvingen werden aangenomen of van materiële  vaste activa en voor zover de vervreemde goederen sedert meer dan 5  jaar vóór hun vervreemding de aard van vaste activa hadden, aangemerkt  als winst of baten van het belastbare tijdperk waarin de herbelegde  goederen zijn verkregen of tot stand gebracht en van ieder volgende  belastbare tijdperk en zulks naar verhouding tot de afschrijvingen op die  goederen die respectievelijk op het einde van het eerst vermelde  belastbare tijdperk en voor elk volgende belastbare tijdperk in aanmerking  worden genomen en, in voorkomend geval, tot het saldo op het ogenblik  dat de goederen ophouden gebruikt te worden voor het uitoefenen van de  beroepswerkzaamheid en uiterlijk bij de stopzetting van de  beroepswerkzaamheid. Met materiële vaste activa worden gelijkgesteld, de terreinen en  gebouwen die voorkomen onder de actiefpost beleggingen,  overeenkomstig de wetgeving betreffende de jaarrekening van  verzekeringsondernemingen. 14

ART. 47 – WETGEVING (AJ 2013) § 2. De herbelegging moet gebeuren in afschrijfbare  immateriële of materiële vaste activa die in een lidstaat van  de Europese Economische Ruimte voor het uitoefenen van de  beroepswerkzaamheid worden gebruikt. § 3. De herbelegging moet uiterlijk bij de stopzetting van de  beroepswerkzaamheid gebeuren en binnen een termijn : 1° die verstrijkt na 3 jaar volgend op het einde van het  belastbare tijdperk waarin de schadeloosstelling is ontvangen,  voor meerwaarden vermeld in § 1, 1°; 2° van 3 jaar vanaf de eerste dag van het belastbare tijdperk  waarin de meerwaarden vermeld in § 1, 2°, zijn verwezenlijkt. 15

ART. 47 – WETGEVING (AJ 2013) § 4. Wanneer wordt herbelegd in een gebouwd onroerend goed,  een vaartuig of een vliegtuig, wordt, in afwijking van § 3, 2°, de  herbeleggingstermijn gebracht op 5 jaar vanaf de eerste dag van  het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt, of  vanaf de eerste dag van het voorlaatste belastbare tijdperk dat de  verwezenlijking van de meerwaarde voorafgaat. In afwijking van § 1 wordt in gevallen als vermeld in het eerste lid,  de meerwaarde in het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is  verwezenlijkt als winst of baten aangemerkt naar verhouding tot  het bedrag van de afschrijvingen op het door herbelegging  verkregen goed die op het ogenblik van verwezenlijking van de  meerwaarde reeds in aanmerking zijn genomen.

16

ART. 47 – WETGEVING (AJ 2013) § 5. Om het in § 1 vermelde belastingstelsel te rechtvaardigen  moet de belastingplichtige bij zijn aangifte in de  inkomstenbelastingen, voor het aanslagjaar van de  verwezenlijking van de meerwaarde en de erop volgende  aanslagjaren tot wanneer de verwezenlijkte meerwaarde  volledig belast is, een opgave voegen waarvan het model door  de Minister van Financiën of zijn afgevaardigde wordt  vastgesteld. § 6. Indien niet wordt herbelegd op de wijze en binnen de  termijnen gesteld in de §§ 2 tot 4 wordt de verwezenlijkte  meerwaarde, of het gedeelte ervan dat nog niet is belast,  aangemerkt als een inkomen van het belastbare tijdperk  waarin de herbeleggingstermijn verstreken is. 17

ART. 44 WIB92 – UITZONDERING Dit artikel vermeldt enkele meerwaarden die volledig  vrijgesteld zijn (vallen niet onder art 47 (zie art 47 §1) Voorbeelden: – Uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden (uitzondering: voorraden/BIU) – Monetair gedeelte van meerwaarden (enkel van belang voor VA  dd. voor 1950)

18

VOORBEELD ART 47 Vennootschap koopt in 2002 gebouw met waarde van  300.000 EUR  (200.000 EUR gebouw + 100.000 EUR grond)

In 2012 verkoopt vennootschap het gebouw voor 500.000  EUR  Meerwaarde:  – Boekwaarde: 100.000 + 200.000 x 70% = 240.000 EUR 

19

VOORBEELD ART 47 Meerwaarde:  – Verkoopprijs:  – Boekwaarde:  100.000 + 200.000 x 70% =  – Meerwaarde:

500.000 EUR  240.000 EUR 260.000 EUR

– Taxatie: 260.000 x 33,99% = 

88.374 EUR

20

VOORBEELD ART 47 Stel: herinvestering van 500.000 binnen wettelijke termijn in  gebouw, af te schrijven op 33 jaar  Actualisatie aan 2% gespreide belasting – 88.374 / 1,02³³ =  – Tegenover 88.374 EUR zonder gespreide taxatie 

21

ART 47: KEUZESTELSEL Principe : meerwaarde direct belastbaar, behoudens vrije  keuze van de belastingplichtige om voor het  uitzonderingsartikel te opteren Belasting in eenmaal vindt ook plaats indien geen tijdige herbelegging werd doorgevoerd (termijn 3 of 5 jaar)  Nalatigheidsintresten verschuldigd op belastbaar geworden  meerwaarde vanaf 1 januari AJ waarvoor de vrijstelling was  toegestaan

22

ART 47: KEUZESTELSEL Vrijwillig gerealiseerde meerwaarde is vrijgesteld wanneer: – Vaste activa reeds 5 jaar voor de vrijwillige vervreemding  aanwezig waren (bij gedwongen meerwaarden niet van  toepassing) – Binnen een termijn van 3 jaar herbelegd in afschrijfbaar actief  of binnen de 5 jaar indien in gebouwen/vaartuig/vliegtuig wordt  herbelegd en wanneer het een vrijwillige meerwaarde betreft – De verkregen verkoopwaarde wordt herbelegd – De herbelegging moet gebeuren in afschrijfbare activa gebruikt  in EER voor beroepswerkzaamheid 

23

PRINCIPE ART 47 Vrijwillig gerealiseerde meerwaarde is vrijgesteld wanneer: – Vaste activa reeds 5 jaar voor de vrijwillige vervreemding  aanwezig waren (bij gedwongen meerwaarden niet van  toepassing) – Binnen een termijn van 3 jaar herbelegd in afschrijfbaar actief  of binnen de 5 jaar indien in gebouwen/vaartuig/vliegtuig wordt  herbelegd en wanneer het een vrijwillige meerwaarde betreft – De verkregen verkoopwaarde wordt herbelegd – De herbelegging moet gebeuren in afschrijfbare activa gebruikt  in EER voor beroepswerkzaamheid 

24

PRINCIPE ART 47 Gedwongen realisaties : herbeleggingtermijn steeds 3 jaar Spreiding van de meerwaarde loopt gelijk met de afschrijving  op de goederen die de onderneming heeft aangeschaft als  wederbelegging van de ontvangen verkoopwaarde De vrijstelling kan worden toegepast op een gedeelte van de  gerealiseerde meerwaarde

25

SCHEMATISCHE VOORSTELLINGEN ART 47 Betreft het vaste activa? – JA       

NEEN > geen gespreide taxatie

Betreft het materieel of immaterieel vast actief? – JA       

NEEN > geen gespreide taxatie

Betreft het een gerealiseerde meerwaarde – JA      

NEEN > geen gespreide taxatie

Betreft het een gedwongen meerwaarde – JA       = gespreide taxatie – Herbeleggingstermijn : 3 jaar – Geen voorwaarden gesteld aan de bezitsduur

26

SCHEMATISCHE VOORSTELLINGEN ART 47 Betreft het een vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde: JA – Is het een materieel of immaterieel vast actief dat langer dan 5  jaar in het bezit is van de vennootschap? • JA                NEEN > geen gespreide taxatie • Herbeleggingstermijn : 3 of 5 jaar

27

AANVANG HERBELEGGINGSTERMIJN Aanvang herbeleggingstermijn – Bij vrijwillig gerealiseerde meerwaarde:  • eerste dag van het belastbaar tijdperk waarin de meerwaarde is  verwezenlijkt  • OF eerste dag van het voorlaatste belastbaar tijdperk dat de  verwezenlijking voorafgaat

– Bij gedwongen realisatie • Eerste dag na het verstrijken van het belastbare tijdperk waarin de  schadeloosstelling werd ontvangen

28

BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING ART 47 De meerwaarde wordt opgesplitst in : – het gedeelte dat de belasting vertegenwoordigt  – het gedeelte dat na belasting in de vennootschap zal blijven

2 rekeningen op het passief creëren :  – “uitgestelde belastingen”  – “belastingsvrije reserve”

2 rubrieken in de resultatenrekening : – “ overboeking en onttrekking naar uitgestelde belastingen”  – “overboeking en onttrekking naar vrijgestelde reserves”

29

BOEKHOUDKUNDIG VOORBEELD Vennootschap realiseert een meerwaarden van 100.000 EUR  op een gebouw. De boekingen verlopen als volgt in het jaar  van verwezenlijking 680 Overboeking naar uitgestelde belastingen  @ 1682 uitgestelde belastingen

33.990 EUR 33.990 EUR

689 Overboeking naar vrijgestelde reserves @ 132 belastingsvrije reserves

66.010 EUR 66.010 EUR

30

BOEKHOUDKUNDIG VOORBEELD Gedurende de volgende jaren (à rato van de afschrijvingen) 1682 Uitgestelde belastingen  @  780 onttrekking aan de uitgestelde belastingen

1.030 EUR 1.030 EUR

132 Belastingsvrije reserve  @  789 onttrekking aan de vrijgestelde reserves

2.000,30 EUR 2.000,30 EUR

31

BEGRIP VERKOOPWAARDE EN VERVREEMDING Wettekst:  1. Wanneer een bedrag gelijk aan de verkregen  schadevergoeding of de verkoopwaarde wordt herbelegd op  de wijze en binnen de termijn als hierna gesteld, worden de  meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die  niet zijn vrijgesteld ingevolge de artikelen 44, § 1, 2° en § 2,  44bis en 44ter en die zijn verwezenlijkt, 1° naar aanleiding van een schadegeval, een onteigening, een  opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis,  of 2° bij een niet in het 1° vermelde vervreemding van immateriële  vaste activa waarop fiscaal afschrijvingen werden aangenomen … 32

BEGRIP VERKOOPWAARDE EN VERVREEMDING Huidige begrippen “verkoopwaarde” en “vervreemding” werden  pas geïntroduceerd in art 47 WIB 1992 op 1 januari 1997 TEM 1996 de gespreide belasting slechts van toepassing op – Verkoop (dus niet bij vervreemding) – Schade, onteigening, opeising in eigendom of een andere 

gelijkaardige gebeurtenis Nieuw stelsel: verkoop gewijzigd in vervreemding Aanpassing belangrijk voor meerwaarden in het kader van  inbrengen in natura Verkoopwaarde is een algemeen begrip waarmee de prijs wordt bedoeld  die zou bekomen worden bij een verkoop onder normale omstandigheden

33

VERWEZELIJKTE MEERWAARDE Het louter boeken van een herwaarderingsmeerwaarde is een  niet‐verwezenlijkte meerwaarde Art 43 WIB geeft de definitie van verwezenlijkte  meerwaarden:  De verwezenlijkte meerwaarde is gelijk aan het positieve verschil tussen  eensdeels de ontvangen vergoeding of de verkoopwaarde bij de  vervreemding van het goed verminderd met de kosten van vervreemding  en anderdeels de aanschaffings‐ of beleggingswaarde ervan verminderd  met de voorheen aangenomen waardeverminderingen en afschrijvingen.

MAW : rechtshandeling waarbij één of meer activa het  beroepspatrimonium verlaten EN door een tegenwaarde worden  vervangen 34

DE AARD VAN DE VASTE ACTIVA De aard = voor de beroepswerkzaamheid gebruikt De vennootschap wordt geacht alle activa te gebruiken voor  haar beroepswerkzaamheid : op niveau van  vennootschapsbelasting dus nooit discussie mogelijk (bij personenbelasting kan er wel discussie ontstaan) Meerwaarden die worden verwezenlijkt bij de verkoop van  een gebouw dat niet voor beroepsactiviteit werd gebruikt,  vloeien voort uit de intrinsieke waarde van het onroerend  goed : meerwaarde is bijgevolg niet belastbaar

35

AARD VAN DE ACTIVA – ART 41 Sinds 1 januari 1990 bevat het WIB 1992 een definitie van het  begrip “beroepsactiva” Artikel 41, WIB 92 (aj. 2013)  Voor de toepassing van de artikelen 24, eerste lid, 2°, 27, tweede  lid, 3° en 28, worden geacht voor het uitoefenen van de  beroepswerkzaamheid te worden gebruikt:  1° de vaste activa die in het kader van die werkzaamheid zijn  aangeschaft of vervaardigd en als activabestanddeel zijn geboekt;  2° de vaste activa of gedeelten ervan waarvoor fiscaal afschrijvingen  of waardeverminderingen zijn aangenomen;  3° de immateriële activa die tijdens de beroepswerkzaamheid tot  stand zijn gekomen, ongeacht of zij als activabestanddeel zijn  geboekt. 

36

AARD VAN DE ACTIVA – ART 41 Hof van Cassatie:  De onderworpenheid aan ondernemingsrisico’s blijkt uit:  1) De al dan niet opname van de activa in de balans voor diegenen die onderworpen zijn aan de  boekhoudwetgeving 2)  Het al dan niet boeken van afschrijvingen op de activa voor  diegenen die niet onderworpen zijn aan de boekhoudwetgeving

37

MATERIËLE VASTE ACTIVA Voor gespreide belasting komen alleen activa in aanmerking  die de aard hebben van immateriële of materiële vaste activa,  zoals omschreven in de wetgeving op de boekhouding en  jaarrekening van ondernemingen

38

VOORBEELD: HERBELEGGINGSKOSTEN EN WACHTINTERESTEN Vonnis : herbeleggingskosten en de wachtinteresten zijn een  bestanddeel van de vergoeding voor de onroerende schade  ingevolge de onteigening en dienen samen met de  onteigeningsvergoeding in aanmerking te worden genomen  om de verwezenlijkte meerwaarde te bepalen Gespreide taxatie kan ook worden toegepast voor  meerwaarden op gebouwen en terreinen die overeenkomstig  de wet op de verzekeringsondernemingen geboekt zijn als  beleggingen

39

FINANCIËLE VASTE ACTIVA Portefeuillewaarden : aandelen, vorderingen en vastrentende  effecten Ongeacht of zij bij financiële vaste activa of bij  “geldbeleggingen” moeten worden geboekt Komen NIET in aanmerking

40

VOORRADEN Voorraden en bestellingen in uitvoering Waartoe ook onroerende goederen bestemd voor verkoop  behoren Vormen een vlottend actief En komen dus NIET in aanmerking

41

VOORRADEN <> VASTE ACTIVA Fiscale wetgeving : geen definitie Definitie boekhoudwetgeving is dus van toepassing Uitgangspunt bij classificatie voorraad <> vaste activa :  – Beoordelen op grond van hun bestemming – Duurzaam voor bedrijfsuitoefening gebruiken : vast activa

42

VOORRADEN <> VASTE ACTIVA Reserve onderdelen voor machines :  – Indien deze betrekking hebben op  installaties, machines ,...  gerubriceerd onder de vaste activa = aanzien als vaste activa – Reserveonderdelen die enkel in het kader van het  handelsbedrijf worden gebruikt (bv garagehouders) = voorraad Toonzaalmateriaal: ‐ Normaal aanzien als voorraad gezien de grote residuwaarde bij  verkoop ‐ Indien gebruiksduur van het actief beperkt is en er een geringe  residuwaarde bij verkoop is = vast actief

43

VOORRADEN <> VASTE ACTIVA Dieren – Indien dieren gehouden worden omwille van de door hen  voortgebrachte producten :  = vaste activa – Indien dieren gehouden worden om op een bepaald  ontwikkelingsstadium te verkopen :  = voorraad

44

VOORRADEN <> VASTE ACTIVA Compressoren  – Indien compressoren gehouden worden omwille van verhuur :  = vaste activa – Indien compressoren gehouden worden om te verkopen :  = voorraad

45

IMMATERIËLE VASTE ACTIVA Art 47 WIB is enkel van toepassing op immateriële vaste activa  waarop voorheen fiscaal werd afgeschreven Bv meerwaarden verwezenlijkt door de inbreng van een  eenmanszaak in een vennootschap kunnen in dit kader nooit  de gespreide taxatie genieten Hetzelfde geldt voor het verkopen door een vennootschap  van haar handelsfonds indien zij het handelsfonds zelf heeft  gerealiseerd en dus niet heeft aangekocht

46

DEFINITIE IMMATRIËLE VASTE ACTUVA Alle onlichamelijke activa in geld waardeerbaar en verhandelbaar  Zij moeten bovendien zijn opgebouwd, tot stand zijn gebracht of  verkregen zijn tijdens de beroepswerkzaamheid.

47

ART 95 KB 30 JANUARI 2001 W.VENN – Kosten van onderzoek en ontwikkeling die nuttig zijn voor de  ontwikkeling van de toekomstige activiteiten van de  onderneming – Concessies, octrooien, licenties, knowhow, merken en andere  gelijkaardige rechten – Goodwill  – Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa

48

VOORBEELDEN IMMATRIËLE VATE ACTIVA Tijdelijke concessie : men mag aannemen dat er jaarlijks een  waardevermindering plaatsvindt Handelsfonds : indien er kan bewezen worden dat het fonds  een waardevermindering ondergaat, mag men afschrijven.  Het constant blijven of stijgen van het bedrijfsresultaat is  onvoldoende grond om afschrijvingen te verwerpen Cliënteel : gelijke behandeling van handelsfonds

49

VOORBEELDEN IMMATRIËLE VATE ACTIVA Het recht om een tijdschrift uit te geven : kan worden  aangemerkt als overname van cliënteel waarop kan worden  afgeschreven Overname van een verzekeringsportefeuille : afschrijvingen  van de overnameprijs worden algemeen aanvaard als de  portefeuille een werkelijke waardevermindering ondergaat Studiekosten voor industrieel design : mogen als immateriële  vaste activa worden aanzien

50

RECENTE RECHTSPRAAK GOODWILL Een apotheker wenst de overstap te maken van éénmanszaak naar vennootschap. Deze apotheekvennootschap neemt het  handelsfonds van de apotheek over. Zoals gebruikelijk bij  apothekers bestaat dit handelsfonds uit materiële vaste  activa, voorraad en goodwill. Het is zelfs zo dat hier een  verslag van een erkend deskundige, aangesteld door het  Ministerie van volksgezondheid, noodzakelijk is. De apotheekvennootschap schrijft de goodwill af over een  periode van 10 jaar. Later wordt deze volledig afgeschreven  goodwill door de vennootschap verkocht. De  apotheekvennootschap opteert voor de spreiding van de  meerwaarde op de goodwill.  51

RECENTE RECHTSPRAAK GOODWILL De fiscus ziet dit echter anders en gaat niet akkoord. Kort  samengevat stelt de fiscus dat deze meerwaarde niet in  aanmerking komt voor de gespreide taxatie. De redenering is  gebouwd op de vermelde wijziging van art 47 WIB 1992 dat  de spreiding namelijk niet mogelijk is op zelf opgebouwde  goodwill. De goodwill die de vennootschap nav de quasi‐ inbreng heeft verworven is immers afgeschreven. De verkoop  van de huidige goodwill heeft dus betrekking op goodwill die  zelf door de apotheekvennootschap werd opgebouwd. Het  gevolg is dan ook dat deze niet in aanmerking komt voor de  gespreide taxatie van art 47 WIB 1992, aldus de Administratie. 

52

RECENTE RECHTSPRAAK De rechtbank van eerste aanleg te Leuven (Rb Leuven 19  november 2004) volgt deze Administratieve redenering. Het Hof  van Beroep te Antwerpen heeft deze redenering vroeger echter  niet aanvaard (Antwerpen 21 oktober 2003).

53

RECENTE RECHTSPRAAK GOODWILL • Het Hof van Beroep te Brussel sluit zich aan bij het Hof van Beroep  te Antwerpen (Brussel 3 juni 2010). Het Hof van Beroep te Brussel  stelt immers dat de goodwill meer is dan cliënteel alleen (cfr art 95  §1 II lid 4 KB/W.Venn). Ook is het niet het geval dat wanneer het  cliënteel dat deel uitmaakt van de goodwill afgeschreven is, dit per  definitie betekent dat dit cliënteel volledig vervangen werd door  nieuw cliënteel. Een opsplitsing tussen oud en nieuw cliënteel is  ook niet in overeenstemming met art 47 WIB 1992. Dit werd  trouwens ook door het Hof van Beroep te Antwerpen reeds vroeger  aangehaald.  Gevolg de meerwaarde op de goodwill 

kon wel gespreid belast worden. 54

RECENTE RECHTSPRAAK GOODWILL Risicoloos is de operatie “gespreide belasting van  meerwaarde op goodwill” dus niet.  Duidelijke en ruime opsomming van de bestanddelen van de  goodwill vergroot de kans op succes.  In dergelijke situatie is het nagenoeg onmogelijk dat alle  oorspronkelijke bestanddelen van de destijds verworven  goodwill zijn verdwenen. Indien op het ogenblik van de realisatie van de goodwill nog  een gedeelte van de overgenomen goodwill aanwezig is in de  onderneming kan men louter terugvallen op art. 47 WIB ’92.  Het toevoegen van voorwaarden, in casu het maken van een  opsplitsing tussen oude en nieuwe goodwill, is uit den boze.  55

RECENTE RECHTSPRAAK GOODWILL - CONCLUSIE Een bijkomende oplossing op boekhoudkundig vlak is  de goodwill niet volledig af te schrijven maar te laten  opstaan voor een symbolische euro zodat bij een  verkoop de meerwaarde betrekking heeft op voorheen  aangekochte goodwill

56

VASTE ACTIVA GELEGEN IN HET BUITENLAND Het is zonder belang of de vervreemde activa in België of in  het buitenland voor de uitoefening van de  beroepswerkzaamheid werden gebruikt

57

BEREKENINGEN BEZITTERMIJN ACTIVA Vast activa moeten bij vrijwillig gerealiseerde meerwaarden minstens 5 jaar in bezit zijn van de vennootschap – Bij gedwongen realisatie : geen minimumtermijn

De termijn van 5 jaar wordt berekend vanaf de datum  waarop de activa voor de eerste maal voor het uitoefenen  van de beroepswerkzaamheid werden gebruikt tot de datum  waarop de activa worden vervreemd

58

BEGINDATUM Eerste plaats: goed daadwerkelijk in bezit van de  vennootschap is gekomen : factuurdatum of andere stukken Indien er bij de verkoop onmiddellijke eigendomsoverdracht  was : deze datum in aanmerking nemen voor berekening  (zelfs indien levering en/of betaling slechts later hebben  plaatsgevonden) Onroerende goederen : bij tekenen van de compromis/  onderhandse verkoopovereenkomst

59

DATUM VAN REALISATIE Belastbaarheid van meerwaarden ontstaat op de datum  waarop activa worden verwezenlijkt Het patrimonium van de belastingplichtige verlaten en door  een tegenwaarde vervangen – Vrijwillig verwezenlijkte : geen rekening houden met de wijze of  de termijnen van betaling van de realisatieprijs – Gedwongen meerwaarden : op datum van ontvangst van de  schadevergoeding

60

BEDRAG HERBELEGGING – Ten minste ten bedrage van de totale verkoopprijs van de  verwezenlijkte bestanddelen (in de vereiste vormen en binnen  de gestelde termijnen) – In geval van gedwongen vervreemding : te herbeleggen som =  de ontvangen schadevergoeding – De voorwaarde van volledige herbelegging geldt PER  bestanddeel dat is verkocht, onteigend,...

61

LOCATIE HERBELEGGING De plaats van de herbelegging – Moet in lidstaat Europese Economische Ruimte worden  gebruikt voor uitoefening beroepsactiviteit  (na wetswijziging in 2011, voordien enkel in België => in strijd  met Europees Verdragsrecht)  ‐ Deze wijziging is van toepassing op de meerwaarden die zijn  gerealiseerd vanaf het belastbare tijdperk dat aan aanslagjaar  2012 verbonden is.

62

AFSCHRIJFBARE VASTE ACTIVA Definitie afschrijfbare activa : – Activa die onbetwistbaar een gestadige waardevermindering  ondergaan  – Bv : gebouwen, installaties, machines, meubilair, … 

Afschrijvingen worden als beroepskost aanvaard in de mate  dat : – Ze noodzakelijk zijn EN – Samengaan met een waardevermindering die zich tijdens het  belastbaar tijdperk werkelijk heeft voorgedaan (Art 61 WIB) 

63

IN AANMERKING TE NEMEN ALS HERBELEGGINGSBEDRAG Fiscaal afschrijfbare waarde van de vervangingsactiva Beroepsinkomsten mogen niet worden verminderd met  afschrijvingen op activa die niet voor de  beroepswerkzaamheid worden gebruikt Activa voor privé EN beroepswerkzaamheden : afschrijvingen  als beroepskost aangenomen in die mate dat de activa voor  het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden  gebruikt

64

HERBELEGGINGSBEDRAG Bij aankoop onroerend goed : terrein komt niet in aanmerking  voor de herbelegging Meerwaarden betrekking hebbende op een personenwagen  (bv voor 75% belast) – Bedrag dat gelijk is aan minstens 75% van de verkoopwaarde  herbeleggen

65

NIET AFSCHRIJFBARE ACTIVA Terreinen: grond ondergaat geen waardevermindering Naakte eigendom van een onroerend goed : kan enkel door  de vruchtgebruiker afgeschreven worden, niet door de naakte  eigenaar Afbraak van gebouw  Gebouwen bij immobiliënmakelaars : zijn als voorraden te  aanschouwen Kunstwerken : in casu niet afschrijfbaar (kunstwerken die  onlosmakelijk verbonden zijn aan het gebouw : mee  afschrijven met het gebouw)

66

AFSCHRIJVING OP IMMATERIËLE VASTE ACTIVA Boekhoudwet : afschrijvingen op max 5 jaar Afschrijvingen op meer dan 5 jaar zijn volgens boekhoudwet  ook toegestaan : verantwoording nodig in toelichting van de  jaarrekening Fiscale wet : afschrijvingen zijn enkel aanvaard indien er een  werkelijke waardevermindering is  Afschrijvingen en goodwill : volgens de fiscus termijn van 5  jaar niet realistisch => termijn van 10 jaar tot 12 jaar in  aanmerking nemen

67

FORMULIER 276K Art 47 §5 WIB  : Om het in § 1 vermelde belastingstelsel te  rechtvaardigen moet de belastingplichtige bij zijn aangifte in  de inkomstenbelastingen, voor het aanslagjaar van de  verwezenlijking van de meerwaarde en de erop volgende  aanslagjaren tot wanneer de verwezenlijkte meerwaarde  volledig belast is, een opgave voegen waarvan het model door  de Minister van Financiën of zijn afgevaardigde wordt  vastgesteld. Het niet invullen kan aanleiding geven tot het verwerpen van  de herbelegging Oorzaak : legaliteitsbeginsel => fiscale wetgeving stelt  expliciet dat deze opgave dient te worden opgemaakt 68

FORMULIER 276K Formulier bevat 4 vakken In vak 1 : gegevens ivm de vervreemde activa en de  verwezenlijkte meerwaarden In vak 2 : gegevens betreffende de in aanmerking te nemen  herbeleggingen van het beschouwde belastbaar tijdperk Vak 3 : de belastingplichtige verbindt zich ertoe de  verkoopprijs van de reeds in een vorige opgave vermelde  activa te herbeleggen in gebouwde onroerende goederen  (verlegging van termijn naar 5 jaar) Vak 4 : gegevens om het deel van de meerwaarde te  berekenen dat voor het beschouwde belastbaar tijdperk  belastbaar wordt  69

HERBELEGGINGSTERMIJN Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden :

1ste jaar:  vervreemding

2de jaar

3e jaar

WEDERBELEGGINGSTERMIJN

70

HERBELEGGINGSTERMIJN Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden, herbelegging in  onroerende goederen :

Jaar N – 2

Jaar N – 1

1ste jaar:  vervreemding

2de jaar

3e jaar

4de jaar

5de jaar

Vervroegde herbeleggingstermijn Verlengde herbeleggingstermijn

71

HERBELEGGINGSTERMIJN Herbeleggingstermijnen:

Gedwongen meerwaarden : Vergoeding

1ste jaar

2de jaar

3de jaar

Wederbeleggingstermijn Indien schadegeval in jaar voor vergoeding, worden  herbeleggingen vanaf datum schadegeval  aanvaard door de Administratie (‘Praktisch vennootschapsbelasting’ – Wim Van Kerckhove (10/07/2011)) 

72

GEDWONGEN REALISATIE Definitie gedwongen realisatie : definitieve stopzetting die  voortvloeit uit een schadegeval, een onteigening, een  opeising in eigendom of een andere gelijkwaardige  gebeurtenis. Indien de vergoeding in verschillende betalingen wordt  verkregen loopt de herbeleggingstermijn voor elk deel  afzonderlijk tot 3 jaar na het einde van het belastbaar tijdperk  waarin dat deel is ontvangen

73

VOORBEELDEN GEDWONGEN REALISATIE Verbrekingsvergoeding handelshuurovereenkomst : veel  discussie over tussen verschillende Hoven van Beroep Vergoeding wegens intrekking van concessie : kan onder  toepassing art 47 WIB vallen Vergoedingen ontvangen van het rampenfonds : vallen onder  toepassing artikel 47 WIB Vergoedingen ontvangen door plotse beëindiging  exclusiviteitcontract : vallen onder toepassing art 47 WIB  indien snel, brutaal en onvoorzien karakter of in kader van  overheidsactie

74

VOORBEELDEN GEDWONGEN REALISATIE Volledig afgeschreven gebouw brandt op 1 oktober 2011  volledig af. Op 1 maart 2012 ontvangt de vennootschap, die  een boekhouding per kalenderjaar voert, een  schadeloosstelling van  2.000.000,00 EUR => tot uiterlijk 31  december 2015 om te herbeleggen Einde van de driejaarlijkse termijn : 3 jaar na het belastbaar  tijdperk waarin de vergoeding is ontvangen (niet waarin het  schadegeval zich voordeed)

75

VOORBEELDEN GEDWONGEN REALISATIE Het handelshuis van een belastingplichtige wordt in maart  2011 onteigend. De onteigeningsvergoeding wordt op 3  oktober 2012 uitbetaald. De herbeleggingstermijn verstrijkt  bijgevolg op 31 december 2015. Einde van de herbeleggingtermijn is uitdrukkelijk vastgesteld  en kan niet met 2 jaar worden verlengd voor herbelegging in  onroerend goed

76

VOORBEELDEN VRIJWILLIGE REALISATIE Herbelegging in onroerend goed  (of vaartuig/vliegtuig) :

Vennootschap verkoopt een gebouw op 1 september 2012.  De vennootschap heeft de keuze indien zij herbelegt in een  onroerend goed tussen de volgende termijnen :  – ofwel 1 januari 2012 tot 31 december 2016  – ofwel van 1 januari 2010 tot 31 december 2014

77

VOORBEELDEN VRIJWILLIGE REALISATIE Stel dat een vennootschap een gebouw verkoopt op 1  september 2011 voor 2.000.000,00 EUR. De koper betaalt  slechts op 1 maart 2012. Aangezien de meerwaarde  verwezenlijkt wordt in september 2011 dient de  wederbelegging te gebeuren tussen  1 januari 2011en 31 december 2013 (tenzij herbelegging in  gebouw = verlenging) 

78

ONAANTASTBAARHEIDSVOORWAARDE In een aantal gevallen is de vrijstelling of de gespreide belastingsheffing van meerwaarden slechts van toepassing voor zover zij op één of meerdere afzonderlijke rekeningen op  het passief worden geboekt – Vrijstelling van uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden conform art 44 § 1 WIB – De vrijstelling van monetaire meerwaarden conform art 34 §1  WIB – De gespreide taxatie van vrijwillig verwezenlijkte of gedwongen meerwaarden conform art 47 WIB

79

ONAANTASTBAARHEIDSVOORWAARDE Dubbele voorwaarde: – Boekingsvoorwaarde : bedrag van de voor vrijstelling vatbare meerwaarde moet op één of meerdere afzonderlijke rekeningen van het passief worden geboekt – Bestemmingsvoorwaarde : de meerwaarde mag niet als grondslag dienen voor de berekening van de jaarlijkse dotatie aan de wettelijke reserve of van enige beloning of toekenning Onaantastbaarheidsvoorwaarde niet van toepassing in de  personenbelasting Aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde moet niet worden voldaan bij fusie : meerwaarden door fusie zijn (normalerwijze)  niet belastbaar 80

GEVOLGEN NIET TIJDIGE HERBELEGGING Indien de voorwaarden niet worden nageleefd wordt het  gedeelte van de vroeger vrijgestelde of voorlopig niet belaste  meerwaarde als winst van dat belastbare tijdperk  aanschouwd Het eventuele saldo van de meerwaarde wordt ineens belast  bij de stopzetting van de beroepswerkzaamheid of stopzetting  van de vennootschap Wanneer het aldus belastbaar geworden gedeelte niet in de  resultatenrekening werd opgenomen, wordt het onder  belastbare reserves opgenomen

81

NALATIGHEIDSINTRESTEN Nalatigheidsintresten van 0,8% per maand verschuldigd Vanaf 1 januari van het aanslagjaar waarin de vrijstelling werd  toegestaan Uit rechtsleer en letterlijke lezing van art 47 WIB kunnen we afleiden : meerwaarde geheel belasten voor einde wederbeleggingstermijn = GEEN nalatigheidsintresten verschuldigd

82

GESPREIDE TAXATIE Tijdelijk vrijgestelde meerwaarde wordt geleidelijk belast naar verhouding tot de afschrijvingen die op de als herbelegging geldende activa worden aangenomen Berekening : Q = P x (A/V) – – – –

Q = deel belastbare meerwaarde voor dat tijdperk P = meerwaarde A = afschrijving herbeleggingsactief V = verkoopprijs of vergoeding

83

GESPREIDE TAXATIE Verkoop van activa die als herbelegging in aanmerking  werden genomen Indien verkopen voor einde looptijd afschrijvingen Resterende te belasten meerwaarde in dat aanslagjaar te  belasten Eventuele meerwaarden op activa die als herbelegging  hebben gediend kunnen opnieuw onder art 47 WIB vallen

84

GESPREIDE TAXATIE Verkoopprijs = € 1.000.000,00 Meerwaarde = € 100.000,00  Investering 1 : € 800.000,00 (afschrijving 20%) Investering 2 : € 300.000,00 (afschrijving 10%)  = slechts 200.000,00 EUR in aanmerking nemen voor herinvestering

 De volledige afschrijving op € 800.000,00 (= 20%) = € 160 000,00 De evenredig beperkte afschrijving op € 300.000,00  =  (€ 300.000,00  X 10% X € 200.000,00)  = € 20.000 € 300.000,00 EUR   Totaal € 180.000,00 afschrijvingen

85

VOORBEELD GESPREIDE TAXATIE Q = 100.000,00 EUR X 180.000,00 EUR 1.000.000,00 EUR = € 18.000,00 te belasten deel van  de meerwaarde

86

SCHEMA – VERWEZENLIJKTE MEERWAARDE IN VENN BELASTING

87

SCHEMA – VERWEZENLIJKTE MEERWAARDE IN PB

88

TOPICS Fusies en splitsingen: wat met overdracht? Moet herbelegging gebeuren met liquiditeiten? (FiscalNet 22/10/2011) Meerwaarde op vruchtgebruik : gespreide taxatie?  Meerwaarde opgebouwd clientèle : gespreide taxatie?  (FiscalNet 28/11/2012) 

89

FUSIES EN SPLITSINGEN: WAT MET OVERDRACHT? Op grond van de Wet van 22 december 1998 houdende fiscale  en andere bepalingen (B.S. van 15 januari 1999) is de transfer  aan de begunstigde vennootschap toegestaan in geval van  vrijgestelde inbreng van bedrijfsafdeling of algemeenheid van  goederen, van fusie of splitsing, van het stelsel van gespreide  taxatie indien een actief, dat het voorwerp uitmaakt van een  geldige herbelegging, het voorwerp uitmaakt van de inbreng. Indien de herbelegging nog niet werd uitgevoerd op het  ogenblik van de inbreng dient de begunstigde vennootschap  zich er uitdrukkelijk en onherroepelijk toe te verbinden de  herbelegging uit te voeren. Gebeurt dit niet, dan dienen de  herbelegging en de gespreide taxatie uitgevoerd te worden uit  hoofde van de inbrengende vennootschap. 90

FUSIES EN SPLITSINGEN: WAT MET OVERDRACHT? Het deel van de meerwaarde dat op het ogenblik van de  inbreng nog niet belast werd, wordt uit hoofde van de  inbrengende vennootschap vrijgesteld. De belasting gebeurt  voortaan uit hoofde van de begunstigde vennootschap, en dit  volgens het ritme van de afschrijvingen van het betreffende  actief en mits naleving van de  onaantastbaarheidsvoorwaarde. ‐ BIBF – Georges Honore (2002) ‐

91

MOET HERBELEGGING GEBEUREN MET LIQUIDITEITEN? (FiscalNet dd. 22/10/2011)

Context : een vennootschap A verkoopt een goed (meer dan  vijf jaar in bezit) voor een bedrag van 100. De vennootschap  maakt deel uit van een groep en neemt dochter B over die  eigenaar is van één of meerdere gebouwen. Die gebouwen  worden gewaardeerd op 200 euro. Kan de inbreng van die gebouwen in het vermogen van A als  geldige herbelegging worden gezien in de zin van artikel 47  WIB 92?

92

MOET HERBELEGGING GEBEUREN MET LIQUIDITEITEN? (FiscalNet dd. 22/10/2011)

Antwoord: Weinig letterlijke litteratuur, wel een vonnis van de  Rechtbank van Namen (26 mei 2010, rol 06/2137/A) dat  onder andere handelde over art 47 WIB, waarbij de rechter  stelde dat de herbelegging moet gebeuren in ‘klinkende  munt’ (vraag ging wel niet letterlijk over de wijze waarop  herbelegging moet gebeuren) Vragen: 1) Kan de inbreng van een gebouw in een vennootschap worden  beschouwd als een herbelegging in de zin van artikel 47 WIB? 2) Zo niet, waarop baseert men zich dan om die inbreng uit te sluiten?

93

MOET HERBELEGGING GEBEUREN MET LIQUIDITEITEN? (FiscalNet dd. 22/10/2011)

Antwoord: gebouw dat een vennootschap verwerft via een 

inbreng die niet van een belastingvrijstelling geniet kan voor de  toepassing van artikel 47, § 2 WIB 92 door deze vennootschap  beschouwd worden als een geldige herbelegging, met uitzondering  van de waarde van het terrein.

Antwoord op een andere parlementaire vraag in dezelfde zin  (94/610 van senator Hatry dd. 07.02.1994) kan eveneens  worden geraadpleegd. Een bepaalde rechtsleer: Gerespecteerde auteurs zoals John Kirkpatrick en Daniel  Garabedian (Le régime fiscal des sociétés en Belgique, Bruylant 2003 p. 157) en het Handboek voor fiscaal recht 2010‐2011 (Kluwer  2011 p. nr. 1179 p.176) besluiten dat een herbelegging gerealiseerd  kan worden onder de vorm van een inbreng (voor de  Administratie). 94

MOET HERBELEGGING GEBEUREN MET LIQUIDITEITEN? (FiscalNet dd. 22/10/2011)

Juridische definitie herbelegging:  "Het woord ‘herbelegging' verwijst naar de verrichting waarlangs een  persoon hetzij de inkomsten van activa, hetzij de opbrengst uit de verkoop  van een goed herbelegt (vrij vertaald uit de Dictionnaire juridique de droit privé van Serge Braudo). Deze definitie leidt tot de conclusie dat de liquiditeiten die de  vennootschap heeft ontvangen na de realisatie van een activum gebruikt  moeten worden voor een herbelegging.  Men kan zich goed voorstellen dat een vennootschap een vruchtgebruik neemt op een gebouw dat zij reeds bezit en de naakte eigendom ervan  overdraagt aan een derde (bv. een zustervennootschap). In dat geval is er  evenmin sprake van geld, maar gaat het om de vorming van een  afschrijfbaar goed (in dit geval een recht). In dit geval bestaat het debet uit  het vruchtgebruik en de schuldvordering die voortkomt uit de overdracht  van de naakte eigendom, met name de verdwijning van de naakte  eigendom. 

95

MOET HERBELEGGING GEBEUREN MET LIQUIDITEITEN? (FiscalNet dd. 22/10/2011)

Ter info: de verwerving van een vruchtgebruik is een geldige herbelegging (Brugge 21 maart 2011, Fiscologue 1258 p. 15),  en we zien niet waarom de vorming dat niet zou zijn.  Volledigheidshalve vermelden we dat in dit geval de termijn  van vijf jaar (artikel 47 § 4 WIB 92) van toepassing is.  We zijn het eens over het feit dat de eerste indruk die het  woord ‘herbelegging' inspireert, zoals het gebruikt wordt in  artikel 47 WIB 92, moet voortkomen uit een investering in  geld in een afschrijfbaar activum. Rest nog de twijfel na de  Administratieve positie volgens dewelke een herbelegging  niet systematisch hoeft te gebeuren via geld. 96

MEERWAARDE OP VRUCHTGEBRUIK: GESPREIDE TAXATIE Wanneer de meerwaarde op een vruchtgebruik  belast wordt, kan men opteren voor de gespreide  taxatie ‐ VDV Accountants ‘3 fiscale aspecten van het vruchtgebruik’ ‐

97

MEERWAARDE OPGEBOUWD CLIENTÈLE: GESPREIDE TAXATIE? (FiscalNet 28/11/2012)

Arrest Hof van Beroep Luik dd. 13/06/2012 Appellante verkoopt opgebouwd (niet geactiveerd) clientèle  en wenst gebruik te maken van art 47  Vraag: langer dan 5 jaar als immaterieel vast actief  opgenomen?  Antwoord: Art 25 KB 08/10/1976 mbt jaarrekening van  ondernemingen: eigen opgebouwd clientèle wordt niet  opgenomen onder immaterieel vaste activa => komt bijgevolg  niet in aanmerking voor art 47 (zonder dat de duur van 5 jaar  in aanmerking moet worden genomen als voorwaarde) 

98

HERWAARDERINGSMEERWAARDEN

99

VOORWAARDEN Materiële of financiële vaste activa Vaststaande en duurzame meerwaarde t.o.v. boekwaarde Meerwaarde op materiële vaste activa met beperkte  levensduur moeten afgeschreven worden Indien activa noodzakelijk zijn voor continuïteit bedrijf mogen  zij slechts geherwaardeerd worden in de mate dat  meerwaarde verantwoord wordt door rentabiliteit  onderneming 

100

BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING Bv niet verwezenlijkte meerwaarde op gebouw van 80.000  EUR Boeking: 221008 Meerwaarde gebouwen @ 121 Herwaarderingsmw MVA 

80.000 80.000

Afschrijving volgens resterende gebruiksduur (bv. 10j) 630200 Toevoeging afschrijving MVA 10.000 @ 221019 Geboekte belaste afschrijving 10.000

101

BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING Niet afgeschreven gedeelte herwaarderingsmw moet  afgeboekt worden als : – – – –

Actief verwezenlijkt wordt Actief buiten gebruik gesteld wordt en meerwaarde verliest Actief zijn meerwaarde verliest door omstandigheden  Rentabiliteit onderneming de meerwaarde niet meer kan  verantwoorden 

102

BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING Herwaarderingsmeerwaarden mogen : – Worden overgebracht naar onbeschikbare reserve tot beloop  van de geboekte afschrijvingen – In kapitaal worden omgezet – Bij latere minderwaarde worden afgeboekt tot beloop van nog  niet afgeschreven gedeelte van de meerwaarde 

103

VASTSTAAND EN DUURZAAM KARAKTER Meerwaarde moet vaststaand en duurzaam karakter hebben  – Er kan dus eigenlijk geen herwaardering geboekt worden op bv.  rollend materieel dat zijn waarde verliest 

104

RENTABILITEITSWAARDE Algemene rentabiliteitsvoorwaarde: Vennootschap mag geen herwaarderingsmeerwaarde boeken  indien er een overgedragen verlies is of wanneer er verlies is in het  huidige boekjaar  (vennootschap moet ook extra afschrijvingslast kunnen dragen) 

105

RENTABILITEITSWAARDE Actiefgebonden rentabiliteitsvoorwaarde : – Je verhuurt bv gebouw voor 10.000 euro dat op actief geboekt  staat voor 10.000.000 euro   – Rendement van het actief mag in principe niet dalen dus geen  herwaardering mogelijk tenzij bv herinrichting en de huur wordt  verhoogd 

106

LATENTE BELASTINGEN Belgisch boekhoudrecht : Geen rekening houden met latente belastingen bij het boeken van  de herwaarderingsmeerwaarde

107

TOELICHTING IN JAARREKENING Jaar van herwaarderingsmeerwaarde : reden van  herwaardering toelichten Elke latere wijziging of bestaande toestand moet in de  volgende jaren ook in de toelichting worden opgenomen 

108

VZW Jaarrekening gepubliceerd in Belgisch Staatsblad dd.  30/12/2003 – 120 : herwaarderingsmeerwaarden op immateriële vaste activa  Herwaarderingsmeerwaarde op immateriële vaste activa binnen  VZW wel mogelijk  (herwaarderingsmeerwaarden kunnen bij VZW niet worden  geïntegreerd in fondsen) 

109

HERWAARDERINGSMEERWAARDE BIJ VENNOTSCHAP IN VEREFFENING ICCI 05/07/2012 Reden herwaardering : – Niet het feit dat activa geboekt moet worden tegen  realisatiewaarde (KB 30/01/2001 W.Venn. legt enkel  waardeverminderingen en aanvullende afschrijvingen op om tot  realisatiewaarde te komen)  – Wel omdat vennootschap mag herwaarderen om tot betere  weergave te komen 

110

HERWAARDERINGSMEERWAARDE BIJ VENNOTSCHAP IN VEREFFENING ICCI 05/07/2012 Rentabiliteitsvoorwaarde niet van toepassing gezien activa  niet nodig is voor de voortzetting van het bedrijf van de  vennootschap  Wat met latente belastingen op  herwaarderingsmeerwaarden?  => lacune in boekhoudrecht 

111

HERWAARDERINGSMEERWAARDE BIJ VENNOTSCHAP IN VEREFFENING ICCI 05/07/2012 Advies ICCI (informatiecentrum bedrijfsrevisoraat) :  Meerwaarde boeken voor bedrag verminderd met geschatte  belastingdruk (rekeninghoudend met beschikbare elementen  zoals bv fiscaal overgedragen verliezen) – geeft wel geen  perfect resultaat gezien compensatie tussen meerwaarde en  voorziene latente belastingen Gevolg: aangeraden van deze informatie duidelijk weer te  geven in toelichting bij staat van activa en passiva in het kader  van de geplande ontbinding 

112

EINDE BEDANKT VOOR UW  AANDACHT!

113