Thema’s • • • • • •
Intracommunautaire levering ABC leveringen Overbrengingen Reparatie Call off/consignatie IC leveringen aan vrijgestelde afnemers
Intracommunautaire leveringen Nultarief indien (Teleos): -
Vervoer naar een andere EU-lidstaat kan worden aangetoond In het andere EU land is BTW verschuldigd ter zake van de intracommunautaire verwerving De eigendom van de goederen wordt overgedragen aan de afnemer
3
Intracommunautaire leveringen Aantonen vervoer: • Vervoersdocument (CMR)/nota vervoerder/vervoersverklaring • Btw identificatienummer afnemer • Factuur aan buitenlands bedrijf • Schriftelijke bestelling met buitenlandse plaats aflevering • Ontvangstbevestiging van afnemer • Betaling uit buitenland • 7 jaar bewaren Netto Supermarkt: leverancier moet handelen met de oplettendheid van een zorgvuldig koopman 4
Intracommunautaire leveringen Belangrijke jurisprudentie afgelopen jaren: - De leverancier moet zelf zorgen voor bewijs. De Belastingdienst hoeft niet te controleren bij de buitenlandse belastingdiensten (Twoh) - Als de afnemer een intracommunautaire verwerving heeft aangegeven is dat slechts aanvullend bewijs (Teleos) - Het is niet van belang dat het bewijs achteraf is geleverd op voorwaarde dat er geen gevaar voor verlies op belastinginkomsten is (Collee); 5
Intracommunautaire leveringen -
De intentie van de koper om de goederen intracommunautair te vervoeren kan van belang zijn om te bepalen of sprake is van een intracommunautaire levering (Zweedse zeilboot)
-
Lidstaten mogen geen termijn stellen waarbinnen het intracommunautaire vervoer van de goederen moet plaatsvinden (Zweedse zeilboot)
6
Intracommunautaire leveringen
-
De leverancier die te goeder trouw handelt en niet betrokken is bij fraude kan het nultarief niet worden onthouden (Teleos)
-
Het nultarief mag alleen worden geweigerd als vaststaat dat verkoper niet heeft voldaan aan zijn bewijslast of wist of had moeten weten dat er sprake was van btw fraude door de afnemer en hij niet alle redelijke maatregelen heeft genomen om te voorkomen dat hij hierbij betrokken raakte (Mescek-Gabona)
7
Intracommunautaire leveringen Btw nummer afnemer BTW-id nummer van de afnemer vermelden op de factuur; Reden voor nultarief op de factuur “Nultarief op grond van Tabel II, post a.6” of “zero-rated intracommunity supply” Verificatie in VIES VSTR: ook bij ontbreken btw id nummer afnemer kan onder voorwaarden nultarief worden toegepast.
8
ABC leveringen BE
NL Factuur 1
A
B
Factuur 2
Goederen
C
Welke transactie is intracommunautaire levering? Welke transactie is lokale levering?
ABC leveringen Zaak EMAG (C-245/04) NL Ondernemer A
Factuur (0%)
Goederen
AT K GmbH Factuur (20% AT btw) EMAG GmbH
• De goederen werden vervoerd in opdracht van K rechtstreeks naar EMAG in Oostenrijk. • A heeft het 0% tarief gehanteerd. • K heeft aan EMAG 20% Oostenrijkse btw in rekening gebracht.
ABC leveringen HvJ in zaak EMAG (C- 245/04)
•
Wanneer twee opeenvolgende leveringen van dezelfde goederen tot een enkel intracommunautair vervoer leiden, kwalificeert slechts één van de leveringen als intracommunautaire levering.
•
De andere levering kwalificeert als een binnenlandse levering.
ABC leveringen Zaak Euro Tyre Holding BV (C-430/09) Nederland Ondernemer A
Factuur
België Ondernemer B Factuur
Goederen (vervoer EXW)
Ondernemer C
• B haalt de auto onderdelen uit het magazijn bij A en vervoert deze naar C. • Hiervoor zijn door B aan A vervoersverklaringen verstrekt. • B heeft voordat de onderdelen opgehaald werden deze al verkocht aan een andere Belgische afnemer (C). • A wist pas achteraf dat de onderdelen direct naar C waren vervoerd.
ABC leveringen BE
NL Factuur
A
B
Factuur
Goederen
C
• B regelt het vervoer (A verkoopt ex works); • B heeft goederen al doorverkocht aan C voordat het vervoer aanving en heeft A hiervan op de hoogte gesteld. Mag A nultarief toepassen?
ABC leveringen HvJ in Zaak Facet (C-536/08 en C-539/08) Nederland Factuur
A
Spanje Factuur
B
magazijn
Goederen
• B heeft intracommunautaire (IC) verwerving in Spanje;
• B geeft A zijn Nederlandse btw ID nummer. • B geeft de IC verwerving aan op de Nederlandse btw aangifte – “nummerverwerving”.
ABC leveringen HvJ in Zaak Facet (C-536/08 en C-539/08) • Het is niet mogelijk om btw bij nummerverwervingen in de aangifte terug te vragen • Dit dient op basis van een teruggaafverzoek te gebeuren (in elk geval geen teruggaaf als B geen btw heeft voldaan in Spanje)
Vereenvoudigde EU ABC levering Voorwaarden: •
•
•
Bij de transactie zijn 3 partijen betrokken, die elk in een ander EU land zijn geregistreerd voor btw; De goederen worden vervoerd in het kader van de levering van A aan B; en De goederen worden rechtstreeks vervoerd van leverancier A naar afnemer C.
Vereenvoudigde EU ABC levering A, B of C in Nederland: A.
-
0% BTW-nummer B op factuur Aangifte/opgaaf intracommunautaire prestatie (3b/3a)
B.
-
BTW-nummer C op factuur en verwijzing naar ABC levering/BTW verlegd Aangifte/opgaaf intracommunautaire (ABC) levering (3b/3b)
-
C.
-
Aangifte intracommunautaire verwerving (4b)
ABC leveringen Nederland Factuur
Spanje Factuur
B
A
Goederen
• A en B verkopen ex works;
• C regelt het vervoer; Mag A het nultarief toepassen?
C
Intracommunautaire leveringen
Nederland
A factuur
België
Duitsland
B
C factuur
Italië
D factuur
OPDRACHT TOT VERVOER!
afleveren
19
Overbrengingen Nederland
België
Ondernemer A
Ondernemer A Goederen
• Goederen geleverd naar andere lidstaat door of voor rekening van A. Bijvoorbeeld, reparatie, consignatiezendingen of tijdelijk gebruik voor dienstverlening. • Btw-behandeling?
Reparatie Nederland
België
Ondernemer A
Ondernemer A Goederen
• Goederen worden na de reparatie terug naar Nederland verzonden; • Goederen worden na de reparatie naar een derde lidstaat verzonden; • Btw-behandeling?
Consignatievoorraad / call-off stocks in Duitsland NL
Ondernemer A
factuur
DE
Ondernemer B
Goederen Opslag van A in consignatie/call off stock bij B
factuur
Ondernemer C
Alleen in geval van consignatie worden goederen verkocht aan C
A - fictieve intracommunautaire levering in NL (overbrenging) A - moet zich registreren voor btw-doeleinden in Duitsland. A - fictieve intracommunautaire verwerving van eigen goederen in Duitsland A - moet Duitse btw berekenen.
Consignatievoorraad / call-off stocks in Frankrijk NL
Ondernemer A
factuur
FR
Ondernemer B
Goederen
factuur
Ondernemer C
Goederen Opslag van A in consignatie/call off stock bij B
Alleen in geval van consignatie worden goederen verkocht aan C
A - intracommunautaire levering in NL naar B in Frankrijk. A - hoeft niet te registreren voor btw-doeleinden in Frankrijk. De goederen mogen niet langer dan drie maanden bij B in consignatie liggen.
Leveringen naar vrijgestelde ondernemers Factuur Y
X
Goederen
Goederen worden naar Duitsland vervoerd en verkocht naar Y die een vrijgestelde ondernemer (een ziekenhuis) zonder btw-nummer is. •
• •
Is in het andere EU-land omzetbelasting verschuldigd wegens de intracommunautaire verwerving van die goederen? of Is NL btw verschuldigd door X? of Is DE btw verschuldigd door X?
Leveringen naar vrijgestelde ondernemers Factuur Y
X
Goederen
• Heeft Y een DE btw-nummer? • Verwervingsdrempel voor vrijgestelde ondernemers en rechtspersonen-niet-ondernemers in een andere lidstaat (bv. Duitsland)? • Het drempelbedrag voor afstandsverkopen in een andere lidstaat (bv. Duitsland)?
Tot slot
Bedankt voor jullie aandacht! Vragen???
