VIZSGÁLATI PROGRAM. VEGYES Szolgáltató és Kereskedelmi Kft. (1012 Budapest, Alma utca 5.) Az eredménykimutatás ellenőrzéséről

GYAKORLATI

i'!TK0b

II . \ - I Z S G A D O T , G O Z A T

l V t . r a . i r , J . - ,i (

N|érlegképes könyvelő (vállalkozásiszak) ELLENŐRZÉS

I. FELADA

.l t 1-..g 6r ' i'Á

2 c?:

i

,:.

j c5, l.lrl

Ai

iucllelell

SOR

..\'EGYES'' A Szolgáltatoes KereskedelmiKft Úgyvezető tgazgatojaelrendelte.hogy on' mint a Kft belső ellenorevégezzeel az eredménvkimutatas ellenorzését az Územi (uzleti) tevékenységgel bezárólag. 2locÍ. On azt a feladatotkapta. hogv a Kfr' }M éviosszkoltsegeljárássalkészüli..A'' típusú eredménvkimutatást v'izsgáljameg. hogy azt a számviteliton,ény megféleloen elóírásainak készítették-e el ,ui*del n rr;are$L,o*i pyTg* \ z e r e o n ) e n V K l n r u t a t laosh b a d a t a l

lo.ro.

I. Ertékesítés nettó árbevétele II Aktivált saját teljesítmények értéke lII. Egyéb bevételek Anyagkoltség Igénybe vett szolgáltatasok értékc Egl.ébszolgáltatások ertéke Eladottáruk beszerzési ertéke Eladott(kozvetített) szolgáItatások erréke I\'. Anyagie||egűráfordítások jel|egűráfordítások V. Szemé|yi \,l Ertékcsokkenési leírás VII..Egyéb ráfordítások A. tizemi (üzleti) tevékenység eredmén1'e

Ui*\.d

\ + lt"qr'JSltt

t

t^&"",.Ac^éLjo'

i6'

EFt 4.196.000 56.000 45.000 1 9ó5 000

2s0000 2 000

l 5 20 0 0 1 9 70 0 0 2.s66.000 1.110.000 I5 90 0 0 24.000 438.000

Kiegészítőinformációk a vizsgá|athoz: . . . . . .

o 6av' , .1Oo,o-ban a vallalkozásT0ozó.ban folytat' belf-oldi. erport-tevékenységet a válIalkozásgazdálkodásaban igenjelentősa szolgáltatások aránva. az exportértékesítésen belÚljelentósa barterugylet. vállalkozás magasanyaghányadú gyárt, a termékeket jelentős a szállítási-,rakodási., raktározási tevékenység, az exportértékesitésnél magaSezek koltseghányada' jelejtosenergiakoltséghányaddaldolgoznak

1\",K0$

"'n\)

ITKUS l/a) Feladat Készítse el a r'izsgálatiprogranlten,ezetét, amelyteljeskoníenkiterjedaz eredménykimutatás v'alanlcnnyi infbrmációkra soráraésa kiegészítő progranrmindhárontreszétki ke]l dolgozni i\ '",izsgálati

CeL

n u-Lt .,*1,*.l.r.át'urr^loj^dJbuot^ eAc )..Á\.b-t.l,i tö.d}^^n rro\'norc\.l^,o.tt \ íóabt rrrc^g}.rcrüaoxl..lluuct\ouür.droporrt Elérhettl

E__l

A megoldásakkor fogadhatóel l0- l5 ponttal,ha tartalmazzaa programmindháromrészét' és - az uzemi (uzleti)tevékenységgel az eredmén-vkimutatás bezárolag- valamennyisorához egy-egy vizsgálati fbladatothatarozmeg Maximális pontSZámakkor kaphato,ha minden sorhoziegalább2-2 vizsga|ati|eladatotrendel.eS a programIlI reszétis jól dolgozzaki l/b) Feladat ,M Ila fbladatkeretében kidolgozottésjóváhagyottvizseálatiprogramalapján végezzee| a vizsgálatot Megállapításaitfoglalja vizsgálati jelentésbebetartvaa programfegyelmetA szerepeltessen az eredménykimutatás '1elentésben a pozitív megállapitásokmellett külonbozó témakoreih legalább ó hibat |eltáro megállapítástis Ezen kív1rl eZ t?irÍ.ozo, dolgozzaki a javaslatokatis a hibák kr1avítására A jelentésnek csak a lI ésa III' részeitkelI eIkésziteni ElérhetÓpont

i!--J u p o n t J_ I

_,-___,,

r

( l0- 15 ponttal)' ha a megállapításokkonkrétan, A megoldás el|ogadásánakf.eltétele adatokkal,tényekkelszerepelneka jelentésben (legalább6 hibát feltáró megállapítás)A f-eladatra a kidolgozástolfuggóen 15-25pont akkor kapható'ha a javaslatokis teljeskoruek' és legalább 8 hibát feltáro megállapításttartalmaz Maximális pontszám csak teljesen hibátlanulkidolgozott megoldásrakapható, beleértve- súlvoshiba esetén- a fbletősséc m e g á l l a p í t á siást l/c) Feladat Az |/b feladatszerint kidolgozottvizsgálatijelentésben rogzitettegyik hiba bizonyitására készítsenteljesbizonyitoerejűokmánwayilvántartások '--> alaP.lan .ir - . l aH l. I, r i r, Elérhetópont

l'i'; * n";

_t

Foúi-T---l

__l

2. FELADAI' ..REFERENCIA'. A Kulkereskedelmi és Szolgáltato Kft. bevételének90 oÁ-a exportértékesítésból származlk ^z Ügvvezeto aa tapaszta|ta' hogy a Kft 2oO1 évi jóváhagyott tervteljesitése elmaradt a tervezetÍ.ő|A lemaradásokainak és koruIménveinek

1\TKC\$

VIZSGÁLATI PROGRAM VEGYES Szolgáltató és Kereskedelmi Kft. (1012 Budapest, Alma utca 5.) Az eredménykimutatás ellenőrzéséről Elrendelte: Zsuga Pál ügyvezető igazgató A vizsgált időszak 2007. év A vizsgálatot végzi: “a dolgozatot író néve kerül ide” belső ellenőr és Papp Tamás belső ellenőr A vizsgálat ideje: 2008 március 01. - 2008 március 25. A vizsgálat célja annak megállapítása, hogy a Vegyes Kft. Összköltség eljárással készül “A” típusú eredménykimutatása megfelel-e a hatályos számviteli törvény előírásainak.

II. Részletes vizsgálati feladatok Az eredménykimutatással kapcsolatos feladatok: y

y y y y y y y y y y y y y y

Ellenőrizni kell, hogy a vállalkozás rendelkezik-e az árbevétel elszámolásának előfeltételeit képező dokumentumokkal (vevő által elismert teljesítés igazolás másolatai), és annak fellelhetősége egyezik-e a Kft. számviteli politikájában meghatározott őrzési hellyel. Meg kell vizsgálni, hogy évközben csökkentő tételként elszámolásra kerültek-e a vevőknek utólag adott, helyesbítő számlában rögzített engedmények. Ellenőrizni kell, hogy az exportértékesítés során a Kft figyelembe vette-e, hogy 2007 július 1-től a Bulgáriába irányuló értékesítés unión belüli értékesítésnek minősül. Kimutatásra kerültek-e a saját termelésű készletekben a próbaüzem során előállított termékek értékei. Ellenőrizni kell, hogy az aktivált saját teljesítmények értékelésekor a hulladék anyagok összege levonásra került-e. Az egyéb bevételek között elszámolásra került-e a biztosítótól év elején kapott kártérítés összege. Figyelme vették-e a korábban behajthatatlannak minősített és hitelezési veszteségként leírt követelésre utólag befolyt összeget. A vállalkozás számviteli politikájának megfelelően készült-e az alapanyagokról év végén leltár. Az anyagköltségek elszámolása megfelel-e a számviteli törvényben előírt feltételeknek. Ellenőrizni kell, hogy a vállalkozás által befogadott számlákon szereplő szolgáltatások értékei a megfelelő helyeken lettek-e elszámolva. Meg kell vizsgálni, hogy az igénybe vett szolgáltatások között a reklámköltségek elszámolásra kerültek-e. Ellenőrizni kell, hogy az év végén figyelembe vették-e az egyéb szolgáltatások között az illetékeket és a hatósági díjakat. Meg kell vizsgálni, hogy az egyéb szolgáltatások értékének megállapításakor a Kft. számolt-e az év közben üzembe állított gépsorra kötött biztosítási díjával. Ellenőrizni kell, hogy az eladott áruk beszerzési értékénél az értékvesztés elszámolása szerepel-e módosító tényezőként. Meg kell vizsgálni, hogy az eladott (közvetített) szolgáltatások értéke a számviteli törvénynek megfelelő módon került-e elszámolásra. 7/1.

y y y y y y y y y y y

Ellenőrizni kell, hogy az anyagjellegű ráfordítások összesítő sora mutat-e eltérést az ellenőrzés során kapott eredményhez képest. A személyi jellegű ráfordítások összesítő sorának ellenőrzésekor meg kell vizsgálni, hogy a hatályos törvényeknek megfelelően figyelembe vette-e a vállalkozás az évközi járulékemelkedést. A dolgozók Országos Képzési Jegyzékben szereplő tanfolyamának költsége beszámításra került-e a szakképzési hozzájárulás összegének kiszámításában, mint csökkentő tétel. Ellenőrizni kell, hogy év végén minden tárgyi eszköz után megtörtént-e az értékcsökkenési leírás elszámolása. Meg kell vizsgálni, hogy az értékcsökkenési leírás a számviteli politikában megfelelő módon került-e kiszámításra. Ellenőrizni kell, hogy a ráfordítások között a megfelelő helyen került-e elszámolásra a vállalkozás műszaki gépének bekerülési értéke. A Kft. egyéb műszaki gépének értékesítésekor beszámításra került-e terven felüli értékcsökkenés az egyéb ráfordítások között. Meg kell vizsgálni, hogy a vállalkozás számviteli politikájának megfelelően számította-e ki az üzemi üzleti tevékenység eredményét. Ellenőrizni kell az A. Üzemi üzleti tevékenység eredménye egyezik-e a vállalkozás ellenőrzésekor kapott összesítő eredménnyel. A vizsgálat során ellenőrizni kell, hogy a Kft. harmadik országba irányuló exporttevékenysége megfelel-e azoknak a hatályos jogszabályoknak, melyeket az európai unió és Magyarország megkövetel. A Magyarországra irányuló belföldi értékesítések során a szigorú számadású bizonylatok tartalmazzák-e a kötelezően előírt feltételeken túl a vállalkozás számviteli politikájában előírt egyéb tartalmi feltételeket.

III. Vizsgálatszervezési feladatok Megbízólevél száma: 11/2008 R. O. A vizsgálat módszere: 2007 év január, július, december hónapok szúrópróba szerű ellenőrzése A vizsgálat időpontja 2008 március 01. - 2008 március 25. A vizsgálati jelentéshez mellékelten csatolni kell a vizsgálatot alátámasztó tanúsítványt. A jelentésben fel kell tárni a hiányosságokat és meg kell állapítani a felelősséget, valamint javaslatokat kell kidolgozni a hiányosságok megszűntetésére vonatkozóan. A vizsgálati jelentés leadásának határideje: 2008 március 31. Budapest, 2008 február 25.

Zsuga Pál Ügyvezető Igazgató

7/2.

VIZSGÁLATI JELENTÉS VEGYES Szolgáltató és Kereskedelmi Kft. (1012 Budapest, Alma utca 5.) Az eredménykimutatás ellenőrzéséről

II. Megállapítások 1. Az eredménykimutatással kapcsolatos ellenőrzés eredménye A VEGYES Szolgáltató és Kereskedelmi Kft. székhelyén 2008 március 01. és március 25. között ellenőrzést hajtottunk végre. Az ellenőrzésen jelen volt Kiss Edina belső ellenőr és Papp Tamás belső ellenőr. Az ellenőrzés alátámasztására szolgáló tanúsítványt a jelen szerződéshez külön mellékletként csatoljuk. Az ellenőrzés eredménye: A vállalkozás székhelyén lefolytatott vizsgálat során a kérdéses időszakok ellenőrzésekor azt tapasztaltuk, hogy az árbevétel elszámolásának előfeltételeit képező dokumentumok (vevő által hitelesített teljesítés igazolások másodpéldányai, stb.) hiánytalanul megvoltak. Azonban a dokumentumok őrzésének helye a Kft. számviteli politikájában leírtakkal ellentétben nem a cég központi raktárban volt elhelyezve. A Kft. értékesítésének nettó árbevétele 40%-ban exporttevékenységből ered, melynek 80%-a barter ügyletből származik. A vállalkozás könyveiben kimutatott, és az eredménykimutatásban szereplő tételek között eltérést tapasztaltunk 2007 január és 2007 július havában. Az ezen időszakok alatt kiadott hat darab helyesbítő számlákban szereplő, árbevételt csökkentő tételek összege nem került lekönyvelésre. A számlák együttes összege szerinti az el nem számolt, árbevételt csökkentő tételek összege 241000 eFt. Az exportértékesítési helyek között szereplő célországok közül, a Bulgáriába irányuló értékesítések elszámolásakor, a Kft. figyelembe vette, hogy az ország július 1-től az EU teljes jogú tagállama. Ennek megfelelően állapították meg, és számították fel a költségeket. Az eredménykimutatás saját termelésű készleteinek kimutatásakor a vállalkozás a január havi kimutatások alapján nem mutatta ki, és ennek következtében nem számolta el a próbaüzem során előállított, nagy anyaghányaddal rendelkező termékének értékét. Ennek következtében csökkentő tételként nem került elszámolásra 19000 eFt. Az aktivált saját teljesítmények értékelésekor a hulladék anyagok összege minden esetben csökkentő tételként levonásra kerültek. A vállalkozásnak biztosítója 2007-ben két részletben utalta át az év eleji káreseményből adódó, jogosnak ítélt kártérítését. Ebből azonban csak az első részlet került elszámolásra az egyéb bevételek között. A második részletként kiutalt összeg, 96000 eFt, nem került elszámolásra. A vizsgált időszakban a vállalkozás egyik partnerével szemben a korábban behajthatatlannak minősített, hitelezési veszteségként leírt követelésre utólag befolyt 70000 eFt nem került elszámolásra. Megállapítottuk, hogy a vállalkozás ezt az összeget az egyéb bevételei között nem számolta el. A Kft. a számviteli politikájának és a hatályos előírásoknak megfelelő módon készítette el a leltárt az alapanyagokról. A leltár a kötelezően előírt adatokon felül a számviteli politikában rögzített statisztikai nyilvántartások kidolgozásának is eleget tett. A vállalat 2007-ben bevezetett új terméke jelentős anyagköltséggel bír. Az anyagok beszerzése 25%-ban külföldről származik. A költségek elszámolása a számviteli 7/3.

törvényeknek megfelelően történt. Megállapítottuk, hogy a vállalkozások által befogadott számlákon szereplő szolgáltatások minden esetben a megfelelő költséghelyeken kerültek elszámolásra. (exportértékesítésből eredő szállítási-, rakodási-, raktározási tevékenység, valamint energiafelhasználásból származó) Az igénybevett szolgáltatások között az új termék bevezetését megelőző promóciós és reklámköltségek elszámolásának 55%-a nem került decemberben elszámolásra. Ez az összeg 300 eFt. Továbbá a januári időszak vizsgálatakor megállapítottuk, hogy a vállalkozás a hatósági díjakat elszámolta, de 5 eFt illetéket nem vette figyelembe. Az egyéb szolgáltatások értékének összeállításakor az üzembe helyezett gépsor biztosítási díját a vállalkozás elszámolta, a számviteli törvénynek megfelelően megosztva azt az üzembe helyezés előtti és üzembe helyezés utáni időszakra. Az értékvesztések elszámolása az áruk értékesítésekor megfelelő módon kerültek kivezetésre. A közvetített szolgáltatások értékének elszámolása a törvényi szabályoknak megfelelő módon került kivezetésre. A fentiekben leírtak szerint ellenőrzésünk során megállapítottuk, hogy az eredménykimutatás “IV. Anyagjellegű ráfordítások” összesítő sorának eredménye 2 871 000 eFt. Ez az összeg +305000 eFt eltérést mutat a vizsgálat tárgyát képező eredménykimutatás “IV. Anyagjellegű ráfordítások” összesítő sorának eredményéhez képest. Vizsgálatunk során megállapítottuk, hogy a személyi jellegű ráfordítások vizsgálatakor a hatályban lévő törvények értelmében a vállalkozás bérszámfejtő modulja automatikusan módosította a változásoknak megfelelő mértékben a járulékok mértékeit. A Kft. nyilvántartásai szerint három alkalommal 4-4 dolgozót küldött továbbképzés céljából tanfolyamra. Ezek díját a vállalkozás elszámolta a szakképzési hozzájárulásának terhére. Mindhárom tanfolyam szerepel az Országos Képzési Jegyzékben, és megfelelnek a jogszabályokban előírt követelményeknek. A hivatalos okiratokat a vállalkozás a területileg illetékes munkaügyi központnak határidőre benyújtotta. A 2007 évben a vállalkozás 8 műszaki berendezéssel és 3 egyéb berendezéssel rendelkezik. A vizsgálat megállapította, hogy a Vegyes Kft. számviteli politikája lineáris módszer szerinti értékcsökkenési leírást írt elő. Az értékcsökkenések elszámolása ennek megfelelt. Az eredménykimutatás szerint 159000 eFt értékcsökkenés került elszámolásra. Ez az összeg azonban nem tartalmazza a 2007-ben üzembe helyezett új gyártósor üzembe helyezés után számított összegét. Ez az összeg 150 eFt. Ellenőrzésünk során megállapítottuk, hogy a vállalkozás a ráfordításai között tévedésből egyéb ráfordításként számolt el 2100 eFt összeget. Ezt az összeget, amely térítés nélküli átadásból adódott, a rendkívüli ráfordítások között kellene nyilvántartani. A műszaki gépek értékesítésekor a terven felüli értékcsökkenések elszámolásra kerültek az egyéb ráfordítások között. A vállalkozás a számviteli törvénynek megfelelő módon, informatikai rendszer segítségével, a Kulcs-Soft számviteli rendszer alkalmazása mellett készítette el az eredménykimutatását. Ennek megfelelően az A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye helyes módszerek szerint került kiszámításra. Azonban a 2007-es évben fellelt hiányosságok, és téves elszámolások miatt az ellenőrzésre benyújtott eredménykimutatásban kimutatott 438000 eFt összege 240455 eFt-al többet mutat, mint amennyit megállapítottunk. A Kft. exporttevékenysége minden szempontból megfelel a hatályos jogszabályoknak, melyeket az európai unió és Magyarország megkövetel. Ellenőrzésünk során megállapítottuk, hogy a Kft. Magyarországra irányuló belföldi értékesítések során a szigorú számadású bizonylatok minden esetben tartalmazzák a

7/4.

kötelezően előírt feltételeken túl a vállalkozás számviteli politikájában előírt egyéb tartalmi feltételeket. A feltárt hiányosságokért felelősség terheli Balogh Mária könyvelőt, és Szabó Bence főkönyvelőt. (1. számú melléklet: a vállalkozás 2007 évi összköltség eljárású eredménykimutatásának hitelesített másolata 2. számú melléklet: a Vegyes Kft. számviteli politikájáról készített hiteles másolat 3. számú melléklet: tanúsítvány az el nem számolt árbevételt csökkentő tételekről)

7/5.

III. Javaslatok Összességében megállapítható, hogy a Kft. elszámolásaival kapcsolatos számítások és nyilvántartások vezetése nem megfelelő. A feltárt hiányosságok megszüntetésére javasoljuk, hogy: y y y y y y y

A számviteli politikában meghatározott őrzési helyre szállítsa át a vállalkozás a szükséges dokumentumokat. A vállalkozás dolgozza ki a helyesbítő számlák nyilvántartásainak pontosítását. Az aktivált saját teljesítményértékek nyilvántartását bővítse a vállalkozás a próbaüzem során előállított termékekre vonatkozó adatokkal. Vezessenek külön nyilvántartást a megítélt és befolyt kártérítésekről. Ellenőrizzék, hogy naprakészen vezetik-e korábban behajthatatlannak minősített, hitelezési veszteségként leírt követeléseket, a reklámköltségeket, valamint az igénybe vett szolgáltatásokat. Dolgozza ki a vállalkozás az értékcsökkenési leírásokkal kapcsolatos naprakész nyilvántartásokat. Pontosítsák és korrigálják a számviteli törvénynek megfelelően a könyvelés során elkövetett hibás könyvelési tételeket.

Budapest, 2008 március 31. “a dolgozatot író néve kerül ide” Belső ellenőr

Papp Tamás Belső ellenőr

A vizsgálati jelentés egy példányát átvettem, tartalmát megismertem és az azzal kapcsolatos intézkedést megteszem. Budapest, 2008 április 5.

Zsuga Pál Ügyvezető igazgató A vizsgálati jelentés II/1 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom. Budapest, 2008 április 5.

Balogh Mária Könyvelő A vizsgálati jelentés II/1 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom. Budapest, 2008 április 5.

Szabó Bence Főkönyvelő

7/6.

TANUSÍTVÁNY VEGYES Szolgáltató és Kereskedelmi Kft. (1012 Budapest, Alma utca 5.) Az el nem számolt árbevételt csökkentő tételekről

Srsz 1 2 3 4 5 6

Helyesbített számla száma

Nettó árbevétel összege (eFt)

05/2007/VSZ 19/2007/VSZ 31/2007/VSZ 44/2007/VSZ 68/2007/VSZ 85/2007/VSZ

Ö.:

Helyesbítő számla száma

58 780 01/2007/HSZ 89 888 02/2007/HSZ 99 830 03/2007/HSZ 58 994 04/2007/HSZ 118 350 05/2007/HSZ 101 300 06/2007/HSZ 527 142

Adott engedmény Elszámolandó nettó összege nettó árbevétel (eFt) 25 140 33 640 59 168 30 720 31 540 68 290 25 312 33 682 51 530 66 820 48 310 52 990 241 000

286 142

Igazolom, hogy a tanusítvány adatai a VEGYES Szolgáltató és Kereskedelmi Kft. számláinak és az azokat helyesbítő számláinak nyilvántartási adataiból készült.

Az adatok megegyeznek az eredeti bizonylatok adataival. Az eredeti bizonylatok a Kft székhelyén találhatók

Budapest, 2008 március 20.

Szabó Bence Főkönyvelő

7/7.

,,A"

!,1,*c,ctC.lt.

kc{|t-l

]r:

FELADAT

E|érhetőpont összesen:

60

Tarsasáü |-.0!9lra területen A TÖRTETŐ MezogazdaságlRt. (a továbbiakbarr: gazdálkodik. A mezílgazdaságiteriileténekegy részénőszi kalés?osokatés tertiletekkelrendelkezilg a fennmaradó kukoricáttermel,jelentős ré-t.-e'!gg{Q

;0s;'litggaugqt9sq-r.tewényqÍ'-ÁáajadottsrígokkedvezőeVya4Et"min.d a fizffd mfid-á-Eénüaifulajdonságaijók. Kiztrrdott, hogy a ta|ajhumusz. és T?rótyasotia a termelendő termények tápanyag tartalma nagymértékben mennyiségét és minóségét.A talajeró gazdalkodas közvetlen tényezőjea a t:éWÍIzás' amely minden olyan eljarast magébafoglal, amellyel a.tala,1rp!A talajerő vagy.műtrrí.gyát. talajbavagy a növény felületére-j.us4g-'e! 'g?-erv.qs-

r:w@nak.' A gazdr{Iko*is friémelkedö szerepevana'LZ9_{Ygs szémpoffiu-ó'l

Trírsaság fclismerve ennek jelentőségét,kiatakítótt ew 100 *!ggb*o.s. szarvasmarhaállomiírryt.Ennek következtéberraz istrállótrrígyaszükségletetaz állatallomanyteljes mértékbenfedezi.Éwől éwejelentós összegeket költenek műüagyarais. azza|buzameg Önt, mint a Tarsasagbelső vezéngazgatoja A részvénytarsasag das területén. ellenőrét, hogy végezzenv izsgalatota talajerő. gazdÍúko

l.

Feladat

Elérhetőpont:

20

ÖrL mint betső ellenőr azt a feladatot kapt4 hogy allítsa össze a talajerő. A gazdálkodasellenőrzéséhez szrikségesVizsgqlali p'lggagl.Íni"dhqlomrészét.

A vizsgálatbanrésztvesz a TarsaslrgEaovenvtíÉiffilis. nűtré.gltőzós vizsgalati programbanté{en ki a4!-Q*s@?:l'-,lal!-*'a kérdéseire maximumtízpontüal,ha A feladatabbanaz esetbenfogadhatóeI,ésértékelhető feladatok''részeket a vizsgá|atiprogram,,Bevezető''és,,Yizsgá|atszervezési legalábbharom _ harom vizsgálati feladatok''.bó1 teljeskciriien, a ,'R.észletes értékelhető kérdést dolgozki. a Legalább!2 v:zsgiúali fe!9dat9!ídonfe]e_-&!g"T-fuPe1*1kéttemakorben maximalis20 pontért.

TITKCIII S/lf'A" Feladat

3

,A"

TITKÜ:' 2.

30

Elérhetőpont:

Feladat

Az előző pontbanaz on altal elkészitettVizsgrilati programalapjrínvégezzee| a nem A VízsgalatijelentésBevezető részét vizsgalatotéskészítse el a jelentését. kell elkészítenie. Ön a vizsgálata során legeHbb 6t hiányosságot,hibát talílt - közöttiik ery súlyosetis - ezérta fele|őséget b meg kel| á|lepítenie. A dolgozatelfogadhatósageínak felteteleéstíz. tizenöt pont akkor kapható,ha a pozitivmegallapítrísok mellett legalábbharomhibát' hianyosságotmegallapított, is jól a felelősségetis jól veti fel, a javaslatokatis megtetteésa zátradékokat kidolgozta. A ma
' ' , tl . ' . ' . o . , ' . ' .

t0

Elérhetőpont:

Feladat . . .. \ r - , r " ü : { i

: ! ' , . ' :' - .

. . . . . .. ' : ' ' ö \ - r :

'.1':

A műtrágyatarolas során tn srrlyos szabalytalanságotallapítottmeg egyik szemléjesorárl ezértkészítsen el egy bizonyítóerejűokmrínyt. A feladatracsak akkor kapható maximríüispont, ha az mindenben konekt jar. kidolgozasttarta|maz'hibákért'hiányosságokért pontlevoníís

II.

FELADAT

E|érhetőpont:

20

A készletek(anyagolq árulq termékekstb.) szallítasanakés a raktározés biaonságának a vagyonvédelemellenőrzésével kapcsolatbanállítsa össze a program II. Részletesvizsgálati feladatok részét. Vízsgá.üati Legalább tizenöt j vizsgálatifeladatot elölj rin meg. Minimalis követelmény tíz szakszeríienmegfogalmazott vlzsgéiati feladat - ez esetbentízpontkapható. szerepeltetése SIV'A" Feladat

TITKOS

VIZSGÁLATI PROGRAM TÖRTETŐ Mezőgazdasági Zrt. (3355 Kápolna, Dembinszky utca 17.) Talajerő-gazdálkodás ellenőrzése Elrendelte: Földi Róbert vezérigazgató A vizsgált időszak 2007. év A vizsgálatot végzi: “a dolgozatot író néve kerül ide” belső ellenőr és Vizi Ernő belső ellenőr A vizsgálat ideje: 2008 március 01. - 2008 március 25. A vizsgálat célja annak megállapítása, hogy hogyan alakul a talajerő gazdálkodáson belül a szerves- és műtrágyázás a vizsgált időszakban a részvénytársaságnál.

II. Részletes vizsgálati feladatok A szerves trágyázással kapcsolatos feladatok: y y y y y y y y

Rendelkezik-e a társaság a vizsgált időszakban a termelési terv részét képező trágyázási tervvel? Meghatározták-e a tervben a szerves trágyázással kapcsolatos feladatokat? Megfelelő-e a szerves trágya kezelése, tárolása? Meghatározták-e a tervben a trágyázás megfelelő időpontját? Vizsgálták-e az év során, hogy hogyan alakul a szerves trágyával kezelt terület aránya az összes földterülethez viszonyítva? A társaság vizsgálta-e a szerves trágyázás költséghatékonyságát az összes költségen belül? Rendelkezik-e a társaság a szerves trágya felhasználásához szükséges gépekkel? Vizsgálták-e a szerves tárgyával kezelt mezőgazdasági területen termelt termékek mennyiségét és minőségét, a talajhatékonyságát, a talaj tápanyagtartalmát?

A műtrágyázással kapcsolatos feladatok: y y y y y y y y

A trágyázási terven belül meghatározták-e a műtrágyázással kapcsolatos feladatokat? A trágyázási tervben kitértek-e a műtrágyaszükséglet meghatározására? A társaság a műtrágya beszerzésekor megfelelő körültekintéssel választotta-e ki a beszállítókat (ár, minőség)? Megfelelő nyilvántartást vezetnek-e a megrendelt és beérkezett műtrágyáról? Megfelelő-e a műtrágya kezelése és tárolása? A megrendelt és leszállított mennyiség teljes mértékben fedezte-e a részvénytársaság szükségleteit, illetve gondoskodtak-e a megmaradt műtrágya szakszerű tárolásáról? A kiegészítő mellékletben feltüntette-e a részvénytársaság a veszélyes anyagokkal történő gazdálkodásának módszereit, illetve a hatályos jogszabályoknak megfelelően jártak-e el? Vizsgálta-e a társaság, hogy a műtrágyázás következtében hogyan alakult a termelt termékek mennyisége és minősége, valamint milyen hatást gyakorolt a műtrágyázás a talaj fizikai és kémiai összetételére?

6/1.

III. Vizsgálatszervezési feladatok Megbízólevél száma: 11/2008 R. O. A vizsgálat módszere: 2007 év március, április, szeptember hónapok tételes ellenőrzése A vizsgálat időpontja 2008 március 01. - 2008 március 25. A vizsgálati jelentéshez mellékelten csatolni kell a vizsgálatról készült jegyzőkönyvet. A jelentésben fel kell tárni a hiányosságokat és meg kell állapítani a felelősséget, valamint javaslatokat kell kidolgozni a hiányosságok megszűntetésére vonatkozóan. A vizsgálati jelentés leadásának határideje: 2008 március 31. Budapest, 2008 február 25.

Földi Róbert Vezérigazgató

6/2.

VIZSGÁLATI JELENTÉS TÖRTETŐ Mezőgazdasági Zrt. (3355 Kápolna, Dembinszky utca 17.) Talajerő-gazdálkodás ellenőrzéséről

II. Megállapítások A VEGYES Szolgáltató és Kereskedelmi Kft. székhelyén 2008 március 01. és március 25. között ellenőrzést hajtottunk végre. Az ellenőrzésen jelen volt Kiss Edina belső ellenőr és Vizi Ernő belső ellenőr. A helyszíni ellenőrzés alátámasztását szolgáló jegyzőkönyvet külön mellékletként csatoljuk. 1. A szerves tárgyázással kapcsolatos ellenőrzés eredménye A vállalkozás a korábbi évek mintája alapján elkészítette a 2007-re vonatkozó termelési tervet. A tervben külön kitértek a tárgyázással kapcsolatos feladatokra és időszaki teendőkre. A trágyázási terv külön-külön tér ki a szerves- valamint a műtrágyával kapcsolatos feladatokra. A részvénytársaság a trágyázási tervben a belső szabályzat alapján előírta a tárolásra és a kezelésre vonatkozó szabályokat. A vizsgálat lefolytatásakor megállapítottuk, hogy a vállalkozás telephelyén a szerves trágya kezelése és tárolása nem a megfelelő módon történik. A helyszíni szemle során találtunk egy kisebb mennyiségű, fel nem használt szerves trágyát a betakarított gyümölcsök részére kialakított helyiségben. A trágyázási terv a korábbi évek tapasztalataira támaszodva, mind a tavaszi, mind az őszi időszakra állapított meg egy két hetes időszakot a trágyázásra, melytől eltérni csak a kedvezőtlen időjárás miatt lehetséges. A vizsgált időszakban a nyilvántartások szerint a vállalkozás vizsgálta az összes földterülethez képest a trágyázással javított területek alakulását, továbbá annak lehetőségét, hogy hogyan és milyen eszközökkel lehet hatékonyabban elvégezni a talaj javítását szolgáló munkákat. A vizsgálat kimutatta, hogy az összes földterülethez képest a kezelt területek nagysága eléri a 35%-ot. A társaság a költségeinek vizsgálata során megállapítottuk, hogy a szerves trágyázás költségeinek hatékonyságát nem vizsgálták. Annak ellenére sem, hogy a részvénytársaság több évre visszamenőleg, külön nyilvántartást is vezet ezekről a költségekről. A társaság 2006-ban uniós pályázatot nyújtott be gépesítés céljából. A sikeres pályázat eredményeképpen a befolyó támogatás segítségével bővítette gépparkját. A Törtető Zrt. az új gépek üzemeltetéséhez szükséges szakvizsga megszerzésére három munkavállalót továbbképzésre küldött. A költségek nyilvántartását, a gépek állapotát, valamint a bekért információkat a vállalkozás időben, és a jogszabályoknak megfelelően elkészítette, és a szükséges helyekre időben benyújtotta. A részvénytársaság a szerves trágyával kezelt mezőgazdasági területen termelt termékek mennyiségét és minőségét vizsgálta, illetve az illetékes hatóságok felé vizsgálatra megküldte. A talajhatékonysági vizsgálatokat azonban az elmúlt két évben hiányosan végezték el. A kapott eredmények a nyilvántartásokban nem kerültek be. A talaj tápanyagtartalmának vizsgálatát anyagi fedezet hiányára hivatkozva nem végezték el. A feltárt hiányosságokért felelősség terheli Németh Ákos agrármérnököt, és Kovács Áron növénytermesztési felelőst. (1. számú melléklet: Németh Ákos agrármérnök nyilatkozata 2. számú melléklet: a vállalkozás 2007 évi trágyázási terv hiteles másolata 3. számú melléklet: a helyszínen készített közös jegyzőkönyv) 6/3.

2. A műtárgyázással kapcsolatos ellenőrzés eredménye A részvénytársaság a 2007. évre vonatkozó termelési tevén belül a tárgyázási tervben meghatározta a műtrágyázással kapcsolatos feladatokat is. A tárgyázási tervben szereplő műtrágyaszükséglet meghatározásakor az előző évek adatait vették át változatlan formában. A vállalkozás nem vizsgálta a 2007-re vonatkozó műtrágya mennyiség szükségletét. A társaság a műtrágya beszerzésére benyújtott árajánlatok közül, figyelembe véve az árat, a minőséget, és a szállítási távolságot választott beszállítót. A beszállító által küldött nyilvántartások, valamint a vállalkozás telephelyén, a vizsgálatra benyújtott iratok alapján a műtrágya nyilvántartása a belső szabályzatnak megfelelően készült. A nyilvántartások vezetése naprakész. A helyszíni szemle során megállapítottuk, hogy a műtrágya kezelése és tárolása nem fele meg sem a belső szabályzatnak, sem a hatósági szabályoknak. A beszállító által küldött utolsó szállítmányt a cég telephelyének udvarán helyezték el fedetlen területen. A szállítmány a nyilvántartások alapján egy hete érkezett. A megrendelt műtrágya mennyisége egyezik a trágyázási tervben meghatározott mennyiséggel, de az ellenőrzés során megállapítottuk, hogy a terv nem alapszik konkrét vizsgálatokon. A leszállított mennyiség azonban nem bizonyult elegendőnek, így a társaság 10%-os felár mellett szerezte be a hiányzó műtrágya mennyiséget. Megállapítottuk, hogy a vállalkozás a kiegészítő mellékletében feltűntette a veszélyes anyagokkal történő gazdálkodás módszerét. A vizsgált időszakban a társaság területén fedetlen területen talált műtrágya azonban nem felel meg sem a hatósági szabályoknak, sem a vállalkozás belső szabályzatának. A vizsgálat során megállapítottuk, hogy a műtrágyával kezelt területeken termelt termékek mennyiségére és minőségére vonatkozó vizsgálatokat a társaság elvégezte, az eredményeket a nyilvántartásokba bevezette. A műtrágya talajra gyakorolt hatását anyagi források hiányára hivatkozva csak a minimálisan szükséges vizsgálatoknak vetették alá. A feltárt hiányosságokért felelősség terheli Németh Ákos agrármérnököt, és Kovács Áron növénytermesztési felelőst, valamint Bognár László raktár felelőst. (4. számú melléklet: tanúsítvány a 2007. évi szállítói számlákról 5. számú melléklet: a 2007 évi termelési terv kiegészítő mellékletének hitelesített másolata 6. számú melléklet: laboratóriumi vizsgálati eredmények hitelesített másolata)

6/4.

III. Javaslatok Összességében megállapítható, hogy a részvénytársaság nyilvántartások vezetése kisebb hiányosságokat leszámítva megfelelő. A termelési, trágyázási tervek elkészítése azonban az elmúlt évek során nem mutat fejlődést, a laboratóriumi vizsgálatok elhanyagolása következtében a vállalkozás talajjavító intézkedései nem megfelelőek. Továbbá a tárolásra vonatkozó intézkedések betartása egyértelmű hiányosságokat mutat. A feltárt hiányosságok megszüntetésére javasoljuk, hogy: y y y y

A vállalkozás termelési és trágyázási tervéhez szükséges vizsgálatokat (például: talaj tápanyagtartalom vizsgálat) végezze el. A terveket a kapott eredmények figyelembe vételével alakítsák ki. A talajjavító szerves- és műtrágya tárolását minden esetben a hatályos hatósági és belső szabályoknak megfelelően alakítsák ki. A részvénytársaság a műtrágya utánrendelésekor vegye figyelembe a rendkívüli szállítási feltételeket is.

Budapest, 2008 március 31. “a dolgozatot író néve kerül ide” Belső ellenőr

Vizi Ernõ Belső ellenőr

A vizsgálati jelentés egy példányát átvettem, tartalmát megismertem és az azzal kapcsolatos intézkedést megteszem. Budapest, 2008 április 5.

Földi Róbert Vezérigazgató A vizsgálati jelentés II/1 és II/2 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom. Budapest, 2008 április 5.

Németh Ákos Agrármérnök A vizsgálati jelentés II/1 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom. Budapest, 2008 április 5.

Kovács Áron Növénytermesztési felelős A vizsgálati jelentés II/1 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom. Budapest, 2008 április 5.

Bognár László Raktár felelős 6/5.

KÖZÖS JEGYZŐKÖNYV

Készült a TÖRTETŐ Mezőgazdasági Zrt. 3355, Kápolna, Dembinszky utca 17. számú telephelyének udvarán 2008 március 20-án délelőtt 10 óra 00 perckor. Jelen vannak:

Németh Ákos agrármérnök “a dolgozatot író néve kerül ide” belső ellenőr Vizi Ernő belső ellenőr

Tárgy:

Talajerő gazdálkodás ellenőrzése

A jelenlevők közösen, egybehangzóan megállapították, hogy az ellenőrzés lefolytatásakor a helyszínen 150 kg műtrágya található fedetlen területen, az időjárás viszontagságainak kitéve. A nyilvántartások alapján a szállítmány egy héttel korábban érkezett. Továbbá az ellenőrzés során megállapítottuk, hogy a részvénytársaság fent említett telephelyén, a 3. sorszámú raktárban a vállalkozás nyitott tetejű tárolókban kisebb mennyiségű szerves trágyát tárolt abban a helyiségben, melyet a betakarított gyümölcsök részére alakítottak ki. A jegyzőkönyvet a jelenlévők elolvasás után helyben hagyólag aláírják

Budapest, 2008 március 20.

K.m.f.

Németh Ákos Agrármérnök

“a dolgozatot író néve kerül ide” Belső ellenőr

Vizi Ernõ Belső ellenőr

6/6.

It

i

''1tctc Lc... \c-"

KoRLÁTo Z)TT TERJESZTÉSŰ

,,8 ,,

-o;\ io" i'::

r.

FELADAT

Elérhetőpont összesen:

70

A MoCoRGó Zft. (a továbbiakban: Társaság) termelő tevékenységgel foglalkozik. A 2007. évben koze| kétmilliárd forint értékbenvásárolt a termeléshez anyagokat. A Tiársaság vezéngzzgatója az arryagbeszerzés

fontosságára való

tekintettel minden évben &Hy-r-4eult"eÜe az

kiterjedt az |gryagsztikségletmeghatár ozásának. a beszerzési

anyagrendelésekés aZ anyagszállítások, fuvarozások

viisg7latoksoránmindenévbenakadtakkisebb-nag|9bPJdbre'n'atffiüt u vezéigazgatő intézkedési terv kiadásával próbált f"l!'á

anyaggar'dálko dás átfogó e1l enőrzésére2008.trqaryj}s3aá.e-.!

. evt

belső ellenőrzési osáálv. Az információk birtokába jutott, hogy aZ eIóző varurak az aÍIya1gazdálkodássalkapcsolalbanJ ellenőrzés ét az ellenőrzési osztalv végezte;:..on

yosabb problémák azdákodás átfogó t kapta Kis János .]..'vizsgá1atot kollégáiával.'.ggyutt",^az anyagbeszerzési hogy végezzén mennyiségekésaz anyagbeszállítások, fuvarozáibk területén.

1.

Feladatrész

Elérhetőpont:

25

on, mint belső.ell

kollégájával azt a feladatotkapta, hogy állítsa össze az:anYaEgazdálkodás átfogó ellenőrzésénbelül az anvagbeszerzési! - \ \ t mennvÍségek ésaz anvagbeszállítások,fuvarozások ellenőrzéséhezsztikséges f .

v izsgá|atipiogr1ryminanárom részét.

A megoldas abban az esetbenfogadható el, ésértékelhető legfeljebb tíz ponttal, ha a vizsgélati program I. ,,Bevezető'' és III. ,,VizsgáIatszewezésifeladatok'' részeketteljes körűen, a II. ,,Részletesvizsgálati fe1adatok''-bó1legalább nyolc elfogadható(vizsgálati feladatot)kérdésttesz fel. Legalább tizenegy értékelhető kérdésesetén legfeljebb tizenöt pont kapható. A feladatra akkor kapható maximális pont, ha a vizsgálati program I. ésIII. részekethibátlanul elkészítette ésösszesen legalább tizenöt megfelelő kérdésttett fel az alakJ követelmények betartiísamellett. Amennyiben a konkrét vizsgálati feladatokat nem a két témakörrel kapcsolatban jelöIi ki, akkor azoha pont nem kapható! Sl2/2008;B Feladat

KORLATOZOTT TERJESZTESU

t r r -. : r -

ii.,

.,.,.

KoRLÁTo Z}TT TEzuESZTÉSŰ

)

Feladatrész

Elérhetőpont:

,,B,,

33

( j

!

:,

I

i

\.

r''|

'r

.,,.

I

,

1'

I

.

Az e\őző feladatban elkészített vizsgálati program alapjÍín végezzékel a vizsgálatot és készítsék el a jelentést'A vizsgállatijelentés,,Bevézet ő,, részét nem kell elkészíteni. A vizsgálat során a pozitív megállapítások mellett több hiányosságot, hibát állapítottak meg, kiizöttük legyen egy.j}Jentőshiba is. r..r

.j:-..i.

, _

L,:.

_,-,.,

.-\_::"-,

A dolgozat elfogadhatóságánakfeltételeéstíz. tizenot pont po útív megállapítrások mellett leg4!áb-bnyol c konkrétan megfo gal

hiányosságotsziímszeriisífve, jól megállapított. Legatább tíz hiba, triffisság

megáI1apítása eseténa kidolgozottságtól fiiggően tizenhat _. huszonk,áttőpont *^-íll^-!+A^^

^^^tl-

^

'

:J

|

,,

.

).1

A.

kapható. A maximáIis 33 pont abbanaz esetben kapható,']. ha a vizsgilati programbanmeghatározottvizsgáIatifeladatokalapjlánelvégezték a vizsgálatot ésa pozitív megállapítások mellett legalábbtizenkettő,közöttüik egy jelentős (megismerésiés felelősségi)zfuadékokái

programfegyelem betartásríra.A pozitíi -

eY ::1'

jőE. Amennyiben a

llai1ítások hirínya pontlevonással

kapcsolatban dolgozta ki,

3.

Feladatrész

T2

Az anyagb$Zál|ítások . és a fuvarozások ellenőrzése során on jelentős szabá| got állapított meg hqlyq-z]4r_ra9!úe. alkalmával, ezért az egyík negatív rett4io hianyosú g itátáffi*u,u készítsenbizonyítő*.:,i okmányt.

A feladatra csak akkor kapható a maximális pont, ha az mindenbenpontos kidolgozást tartalmaz,a hibakértpontlevonasjaÍ. Nem nregfelelő olcnany készítése pontnemkapható. esetén

l.+2.*3.=

51212008.'B"Feladat

| l0

KoRLÁToZoTT TBRJEszTÉsU

VIZSGÁLATI PROGRAM MOCORGÓ Zrt. (1151 Budapest, Harsányi Kálmán utca 17.) Anyagbeszerzési mennyiségek, anyagbeszállítások fuvarozások ellenőrzése

I. Vizsgálatot elrendelte: Nagy Ottó vezérigazgató Vizsgálatot végzi: “a dolgozatot író néve kerül ide” belső ellenőr Kiss János belső ellenőr Vizsgált időszak: 2007 év Vizsgálat ideje: 2008 március 27 - 2008 április 10 Vizsgálat célja: Anyagbeszerzési mennyiség ellenőrzése Anyagbeszállítás, fuvarozások vizsgálata

II. 1. y y y y y y y 2. y y y y y y y y y

Anyagbeszerzési mennyiségek ellenőrzésével kapcsolatos vizsgálati feladatok: Rendelkezik-e a vállalkozás beszerzési tervvel; Számolt-e a vállalkozás, és év közben ellenőrizte-e a beszerzési norma alakulását; A beszerzések megállapításánál figyelembe vették-e a raktáron lévő anyagok mennyiségét; A beszállítások során az anyagok átvételekor minden esetben megtörténik-e a mennyiségi ellenőrzés; Az átvett anyag mennyiségét naprakészen, nyilvántartó programokban vezetik-e; A megrendelések változását év közben figyelembe vették-e az egyes termékeknél; Biztosított-e a megfelelő összhang a termelés és az anyagbeszerzési mennyiségek között Anyagbeszállítások, fuvarozások vizsgálatával kapcsolatos feladatok A vizsgált időszakban megtörtént-e a beszállítók megversenyeztetése; A beérkezett árajánlatok közül a legoptimálisabbat választották-e ki Megfelelő körültekintéssel határozták-e meg a szállítási feltételekkel kapcsolatos feladatokat; Meghatározták-e a legoptimálisabb szállítási útvonalat; Év közben történt-e módosítás a szállítási útvonalban; A szállítás során törekedtek-e a legoptimálisabb szállítóeszköz meghatározására; Év közben történt-e intézkedés a szállítóeszköz legoptimálisabb kihasználására; A vizsgált időszakban történt-e rendkívüli fuvarozás, annak optimális meghatározására törekedett-e a vállalkozás; Vizsgálták-e év közben a szállítási költségek nagyságát, számolták-e a saját szállítóeszköz igénybevételének lehetőségével

5/1.

III. Vizsgálatszervezési feladatok Megbízólevél száma: 08/2008 R. O. A vizsgálat módszere: 2007 év A vizsgálat időpontja 2008 március 27. - 2008 április 10. A vizsgálati jelentéshez mellékelten csatolni kell a vizsgálatról készült jegyzőkönyvet. A jelentésben fel kell tárni a hiányosságokat és meg kell állapítani a felelősséget, valamint javaslatokat kell kidolgozni a hiányosságok megszűntetésére vonatkozóan. A vizsgálati jelentés leadásának határideje: 2008 április 18. Budapest, 2008 március 21.

Nagy Ottó Vezérigazgató

5/2.

VIZSGÁLATI JELENTÉS MOCORGÓ Zrt. (1151 Budapest, Harsányi Kálmán utca 17.) Anyagbeszerzési mennyiségek, anyagbeszállítások fuvarozások ellenőrzése II. Megállapítások 1. Anyagbeszerzési mennyiségek ellenőrzésével kapcsolatos vizsgálati feladatok A lefolytatott vizsgálatunk során megállapítottuk, hogy a vállalkozás 2007 évre vonatkozóan elkészítette a beszerzési tervét. A tervben havi bontásban meghatározásra került a beszerzendő anyagok mennyisége alapanyag féleségenként. A beszerzési tervben nem készült meghatározásra a havi beszerzési norma értéke, valamint a mutató kiszámítási módja sem. Ez azt mutatja, hogy a zrt. a terv meghatározása során nem kalkulált az időszakonként keletkező selejt, illetve hulladék mennyiségével. A raktári nyilvántartások ellenőrzéséből megállapítható, hogy a zrt. az anyagfelhasználást a FIFO módszerrel hajtja végre. Ennek tükrében beérkezés sorrendében kerülnek át az anyagok a raktárból a termelési egységhez. A raktári nyilvántartásokban szereplő bevételezési valamint kivételezési dátumokból megállapítottuk, hogy a raktári anyagfelhasználások során nem minden esetben követték a FIFO módszer raktározási elvét. Ez által a feljegyzésekben többször találunk olyan feljegyzést, hogy a raktárban az alapanyagok állaga megromlott, és szükség volt azok leselejtezésére. És ennek következtében a második negyedévben az anyagbeszerzés mennyisége jóval meghaladta a beszerzési tervben szereplő mennyiséget. A dokumentumok tételes ellenőrzése során megállapítottuk, hogy a szállítóleveleken szereplő anyagmennyiségek valamint a raktárbevételi bizonylatok adatai minden esetben megegyeznek. A zrt. rendelkezik olyan informatikai, ügyviteli szoftverrel, amely biztosítja a raktári nyilvántartások naprakészségét. A nyilvántartások vezetésében eltérést nem állapítottunk meg. Vizsgálatunk során megállapítottuk, hogy az alapanyagok minőségi romlásának következtében a III. negyedévben a vevői megrendelések visszaestek. Tekintettel arra, hogy az anyagfelhasználás során nem tartották be a FIFO felhasználási módszert, az alapanyagok szerkezetében olyan minőségi romlás következett be a raktározás során, amely kihatott az előállított késztermék minőségére is. Ez által a vevők minőségi kifogásra hivatkozva sorra lemondták az előzetes megrendeléseket. Ennek következtében a III. és IV. negyedévben a beszerzés mennyisége jóval elmarad a tervezett adatokhoz képest. Továbbá megállapítottuk a vizsgálatunk során, hogy a termelőegység a III. és IV. negyedévben az év elején megállapított norma alapján bonyolította le a termékek legyártását. A gyártás során a termelési részleg részéről senki nem ellenőrizte, hogy a raktárban mekkora anyagkészlet halmozódott fel az előző időszakhoz képest. Ennek következtében a termelés részére átadott és felhasznált anyagok minősége nem felelt meg az előre meghatározott szabványoknak. Így a vevőkhöz kikerülő termékek nem feleltek meg azoknak az elvárásoknak, amelyet a zrt. és a partnerek év elején kötöttek. Ennek hatására a III. És a IV. negyedévben a vevői megrendelések 25%-al csökkentek. A feltárt hiányosságokért felelősség terheli Kovács Gedeon raktárost, Szabó Béla logisztikust, valamint Kiss Elemér termelési igazgatót. (1. Számú melléklet 2. Számú melléklet 3. Számú melléklet

Tanúsítány a megrendelések visszaeséséről Minőségi vevői kifogásról másolat Selejtezési jegyzőkönyv hitelesített másolata) 5/3.

2. Anyagbeszállítások, fuvarozások vizsgálata Az ellenőrzés során megállapítottuk, hogy a részvénytársaság a tevékenységéhez szükséges anyagok beszállítására pályázatot írt ki. A pályázat kiírása, és lefolytatása minden tekintetben megfelelt a hatályos törvényeknek, és a vállalat belső szabályainak. A kiírásban részletesen kitértek a szállítási feltételekre, az árakra, a minőségre és a rendkívüli megrendelésekre. A beérkezett pályázati anyagok a fenti kívánalmaknak megfeleltek. A bíráló bizottság által készített jegyzőkönyvek alapján a vállalkozás az igényeinek megfelelően választott beszállítót. A pályázatot kiíró bizottság a pályázat kiírásakor a korábbi évek tapasztalatai alapján illetve a kiírást megelőzően ismert tények alapján határozták meg igényeiket a szállítással kapcsolatban. A pályázati feltételeket meghirdetés előtt jóváhagyásra kiküldték a termelő egységek vezetőinek, valamint a logisztikai menedzsmentnek, akik a zavartalan működést elősegítő kiegészítések után aláírásukkal jóváhagyták. Vizsgálatunk során megállapítottuk, hogy a gyártó üzem több módon is megközelíthető. A telephely rendelkezik ipari vágánnyal, valamint kiépített autóúttal is. Ennek ellenére sem a szállítási útvonalra sem a szállítóeszköz optimalizálásra vonatkozó vizsgálatot a vállalkozás vezetése nem rendelt el. A cégvezetés ilyen jellegű vizsgálatokat előrelátható időn belül nem is tervez készíteni, mivel a pályázati kiírásban külön feltételként szerepelt ennek elkészítése a pályázók részéről. A lefolytatott vizsgálat során a megadott időszakban három alkalommal történt szállítási útvonal módosítás, melyből két esetben külső körülményekre vezethető vissza (az első alkalommal a szállítási útvonalon delegáció miatti forgalomelterelés történt, a második alkalommal csőtörés miatti forgalomelterelés miatt nem lehetett a szokásos útvonalat használni). A harmadik esetben az útvonal módosításának okát a cég maga kérte, melyre egy soron kívüli megrendelés miatt volt szükség. A segédanyagok beszerzésének helye eltér az üzem szokásos beszerzési helyétől, de ezt maga a megrendelő kérte az üzemtől. A szállítójárművek kihasználására a vezetőség a beszállítóval együtt közösen vizsgálatot kezdeményezett, melynek eredményeit felhasználta az intézkedési tervben. Továbbá a vállalkozás keresi a megoldást a szállítóeszközök kihasználásának egyéb lehetőségeit a nyári üzemleállás időszakára is. Az ellenőrzés során megállapítottuk, hogy a részvénytársaság a vizsgált időszakban egy alkalommal élt rendkívüli beszállítással egy nagyobb megrendelés miatt. A termelő részleg ezt a rendkívüli megrendelést nem tudta optimális kihasználással végrehajtani. A megnövekedett költségeket a megrendelővel kötött szerződésbe belevették, annak teljesítését a megrendelő az előszerződésben vállalta. A szállítási költségek változását a nyilvántartások szerint a vállalkozás minden esetben pontosan figyelemmel kísérte. A kapott eredmények alapján számításokat végzett, melynek tárgya saját szállítóeszköz beszerzésének hatékonyságát és kihasználási lehetőségeit vette alapul. Az eddigi részeredmények még nem indokolják a vállalkozás költséghatékonyságának javulását saját szállítójárművek beszerzése esetén. A feltárt hiányosságokért felelősség terheli Szabó Bála logisztikust valamint Jónás Jakab gazdasági vezetőt. (4. számú melléklet: a részvénytársaság 2007 évi szállítási nyilvántartás hitelesített másolata 5. számú melléklet: tanúsítvány a vállalkozás 2007 évi megrendeléseiről)

5/4.

KÖZÖS JEGYZŐKÖNYV MOCORGÓ Zrt. (1151 Budapest, Harsányi Kálmán utca 17.) Raktárhelyiségben 2008 április 29-n 19 óra 10 perckor Jelen vannak:

Kovács Gedeon raktáros “a dolgozatot író néve kerül ide” belső ellenőr Kiss János belső ellenőr

Tárgy: Szabálytalan raktározás A Zrt. raktárhelyiségében megtartott helyszíni szemlénk során megállapítottuk, hogy a raktrában elhelyezett alapanyagok tárolása nem az előírásoknak megfelelően történt. A raktár hátsó részében az MDF bútorlapok egymáson elhelyezve találhatók. A bútorlapokat semmilyen csomagolás nem védi a külső behatások ellen. A raktár tetőszerkezetének hiányossága miatt a folyamatos esőzésből keletkező csapadék mind ráfolyt a bútorlapokra, amelyek szabad szemmel is látható módon megduzzadtak. Ennek következtében az alapanyagok meghatározott része használhatatlanná vált. A jegyzőkönyvet a jelenlévők elolvasás után helybenhagyólag aláírták. k.m.f.

Kovács Gedeon Raktáros

“a dolgozatot író néve kerül ide” belső ellenőr

Kiss János belső ellenőr

5/5.

'.A"

TIT;( c,s Mérlegképe s könyvelő (vállalkozásiszakon) El|enőrzés(Gyakorlativizsga) I. FELADAT

A Gamma Termeló Rt. E|lenőrzési Főosaiilyvezaője a Felugyeló Bizottúg e|nokének felkérésere elkészítettea Számüteli politika felülvizsgá|atiírrakEllenőrzési Programját. A felulvizsgálatbaOnt' mint belsó ellenőrt is bevonta.on aa a feladatotkapta hogy vizsgálja meg. o A ktnywezetés módját, a beszámoló formáját ',,.\ 'c.r fqtt r'2 !(, ?.t o y'1céltartalékokképzesének szabályozottságát o A rendkiw|i tételekminősítésiwempontjait o Lényegességkritériumát o Jelentősebb osszegű hibríkkritériumát o A nem jelentós árfolyamhilonbzeteket

l/a.) Feladat: At|ítson össze kizárólag a fenti szempontok felhasználásaval egy vizsgálati részjelentést. Egyben készítseel a vizsgálati jelentésbevezetó es befejezó részetis. Legyen figyelemmel a programfegyelemre. Vizsgálata során on olyan hibát (hibríkat) állapított me& amely felelósÉg megállapításítvonja maga után. 40

l/b.) Feladat Készitsenaz egyik hiányosság bizonyitására Hitelesítettkivonatot l5

2. FELADAT Ön, mint a nÉte Terme|ő Rt belso ellenore azt a fe|adatotkapta" hogy állítsa össze a Leltároás elókészítésének ellenórzésehezsaikséges Részletes Vizsgálati Programot. A BÉTA Rt. nagyvállalatnakminősü|,termelésset is foghúoák' ésértékesítéssel

Feladat: Al|itsa össze a Le|tároús e|ókévitésénekellenórzéséhezszükséges Vizsgálati Program mindhárom részét.A részletesvizsgálati feladatok kidolgozásában lehetőleg tÖrekedjena teljessegre

30

Pé|daA 5-99

llr

GAMMA TERMELÕ RÉSZVÉNYTÁRSASÁG

Kérdések A könyvvezetés módját, a beszámoló fajtája: y y

A vállalkozás könyvvezetésének módja megfelel-e a számviteli törvényben előírt feltételeknek; A vállalkozás beszámolójának formája megfelel-e a számviteli törvény szerinti feltételeknek, valamint a részvénytársaság számviteli politikájának?

Céltartalékok képzésének szabályozottsága: y y

A részvénytársaság az üzleti évben a törvényben előírt jogcímekre képzett-e céltartalékokat; A céltartalékok mértéke arányban állnak-e azokkal a kötelezettségekkel, melyekre képezték őket?

A rendkívüli tételek minősítési szempontjai: y y

A vállalkozás a számviteli politikájában rendelkezett-e külön a rendkívüli tételek minősítéséről; A részvénytársaság számviteli politikájában a rendkívüli tételek minősítésére aktualizálásra került-e a törvényi változásoknak megfelelően?

Lényegesség kritériuma: y y

A számviteli politika rendelkezett-e a számviteli törvényben meghatározott kritériumokon felül egyéb adatnyilvántartásról; A nyilvántartott adatok elegendő információt nyújtanak-e a beszámoló összeállításához, és a döntéshozók pontos tájékoztatáshoz?

Jelentősebb összegű hibák kritériuma: y y

A vállalkozás számviteli politikájában rendelkezik-e arról, hogy mit tart jelentősebb összegű hibának; A számviteli politikában jelentősebb összegűnek minősített hiba kritériumai összhangban állnak-e a számviteli törvény szabályaival?

A nem jelentős árfolyam különbözetek: y y

A vállalkozás rendelkezett-e a számviteli politikájában arról, hogy az üzleti év során felmerülő árfolyam különbözeteket jelentősnek minősíti-e vagy sem; A részvénytársaság összes árfolyam különbözete összhangban áll-e a hatályos jogszabályokkal és a számviteli politikával?

,1, ! ;trr. -1-L

V c \ . r- , r ! ;

,{ 1.í

\-;

!

r-t,,

-. r.-U

MKUD

2

/ ;r,-iLi{r

r1,:,,

GYAKORLATI

t

.

-

',-. t r {". ':r...-lt.ll

ó

pÍ

,fr-,t

itt. r i.., Lt ,

!,

\(:Ci

l^-' .rq 4--:-. , t

II. vizsgadolgozat

l-lv-lA---l

, l t .-..v;i4 Mérlegképes könyvelő (vállalkoási szak) ELLENORZES

r

r

11. ,1,-"(,t{ .-..l +. tll Ir

'*(\^{'í.hí.{

1.FELADATSOR

I

vá|tozat :"'

,_.\\_ ' *-A!( '

\

i .

"S.r

t!. 'b ']c'.r \, dl \ [u i

A Csónak Gyartó ésJavító k. pryz. évi tizemi-(üzleti)eredménye21 %.ka| l0l millió forintról 80 millió forintra csökkent változatlan árbevételésegyébbevételekmellett. A költségekjelentos növekedésealapvetőena termelésikoltségek.ezen belül is az anyag. költségeknéljelentkezett, Az Rt' vezérjgezgg1iiqezértelrendelte a 2002. évi költség-

gazdálkodás átfogó vi zsgálatáta bslsŐsueqgrl szervezelte !: A vizsgálatban- egy revizor tarsával_ Ön is résuVesz.Első feladatukaz ellenorzés általánoselőkészítése, erutekbefejezőrészeként a vizsgá|atiprogramkidolgozása.A +vizsgálatnakki kell terjednie:a-\ö!t.ség1erv vizsgá1atáp,'az anyagfelhasználások llqlyt \ '-" c e \ | l qygg9gek_a:-tzqg4la$& a !ö.lgigga.zdáIkodásinformációs rends4e1ének viz.qgálrt[a es a kottsegel!-gnoizések moíszeienik;;;gál"@! ffi ko".tő.@ ' ^ ,-' ^\, kapcsolatos eliénőrzéJéiiei éimegália'ításaíió|vizsgáÍatijelentést kell készítenie. 'r"l-1 r lq_i! - L

U ! !

L

t

Cr

1/a.Feladat ,'{lrla Készítseei a vizsgálatiprogrammindhrírom részét. Az I. Bevezető ésIII. Vizsgálatszervezési feladatokrészeket teljesköruen,a II. Részletes vizsgálatífeladatokközül csak i.,,i. . a költséglervek fe|t]-lv-t198é!+1e.val ésa felhasználások 't3!ÉLvjl4g:a! kapcsolatos ] -*--u-* ..t' .í ...l'rrj.i V-t-l..,r elGn6rzesrEl aiiaió t<áit<e iTmeghataro zni{ A megoldáselfogadasanak feltétele 8.10 ponttalazI' ésIII.részekteljeskörukidolgo. zása és a II. Részletesvizsgálati feladatokból_ témakörönkéntnégy-négy vlzsgálati feladatmegállapítása. A maximális ponttért legalább6-6 vizsgálatifeladatotkell a II. részben meshatarozni. pont: Elérhető

20

1/b.Feladat Az Ila feladatban kidolgozott vizsgálati program alapján végezzeeI a vizsgálatot és megállapítasaitfo glalja vizs gálati j elentésbe. Vizsgálati jelentésnekcsak a II. Megállapítasokésa IIi. Javaslatokrészeitésa zfuadékokat kell kidolgoznia. A megoldás elfogadásanakfeltéteie10.15 ponttal a pozitív megállapításokmellett témakorönkéntlegalább harom-haromnegatív,hibát feltaró megállapításszakszerű kidolgozása, Maximális pontérta II. részbenlegalább öt-öt negatívmegállapítástkell kidol. gozni, a javaslatokatelkészíteni éssúlyoshiba eseténa felelősségetfelvetnivigyázva a programfegyelemre. Elérhetőpont:

30

1/c.FeladaÍ Készítseei a vezérigazgatőfelkérésére a hibák kijavításávaléshasonlók megelőzésével kapcsolatosINTÉZKEDÉsI rEnvET (annaktervezetét)'

TITKOS

VIZSGÁLATI PROGRAM Csónak Gyártó és Javító Zrt. (1111 Budapest, Vág utca 3.) Költségtervek és az utalványozások ellenőrzéséhez A vizsgálatot elrendelte: Kovács Gedeon vezérigazgató A vizsgált időszak 2007. év A vizsgálatot végzi: “a dolgozatot író néve kerül ide” belső ellenőr és Kara M. Ella belső ellenőr A vizsgálat ideje: 2008 március 03. - 2008 március 23. A vizsgálat célja annak megállapítása, hogy a Zrt. 2007 évi költségterve megfelelően került-e összeállításra, valamint a szabályzatoknak megfelelően működik-e az utalványozás rendje.

II. Részletes vizsgálati feladatok A költségtervek felülvizsgálatával kapcsolatos vizsgálati feladatok: y y y y y y y

Készített-e a Zrt. 2007-re vonatkozó költségtervet; Az éves költségtervet az igazgatóság jóváhagyta-e; Az éves költségtervet havi bontásban készítették-e; A költségterv megfelelő alábontással részletezi-e az egyes költség nemeket; A költségek tervezésénél figyelembe vették-e a szezonális ingadozásokat; A Zrt. vezetése meghatározott időszakonként vizsgálta-e a terv teljesülését, illetve elemezte-e annak hatását; Történt-e valamilyen intézkedés az év közben felmerülő változások kiküszöbölésére?

Felhasználások utalványozásával kapcsolatos ellenőrzési feladatok: y y y y y y y

Rendelkezik-e a Zrt. a számviteli politika mellékleteként szolgáló pénzkezelési szabályzattal; A szabályzatban megfelelően rögzítették-e az utalványozás rendjét; Készült-e külön anyagkezelési szabályzat, amelyben rögzítésre került-e az anyagokkal kapcsolatos utalványozási rend; Minden esetben az utalványozást az arra jogosultak végezték-e el a vizsgált időszakban; Az utalványozások előtt, év elején a Zrt. vezetése megfelelő körültekintéssel választotta ki a beszállítókat; Kiemelten vizsgálták-e az egyes árajánlatok, anyagköltségek árait; A tárgyévben a Zrt. vezetése vizsgálta-e az utalványozással kapcsolatos feladatokat?

5/1.

III. Vizsgálatszervezési feladatok Megbízólevél száma: A vizsgálat módszere: A vizsgálat időpontja

19/2009 R. O. Tételes 2008 március 03. - 2008 március 23.

A vizsgálat során fel kell tárni a hiányosságokat, meg kell állapítani, a felelősöket és a felelősséget, bizonyító erejű okmányokkal kell alátámasztani. A vizsgálati jelentés leadásának határideje: 2008 április 2. Budapest, 2008 február 25.

Kovács Gedeon Vezérigazgató

5/2.

VIZSGÁLATI JELENTÉS Csónak Gyártó és Javító Zrt. (1111 Budapest, Vág utca 3.) Költségtervek és az utalványozások ellenőrzéséhez

II. Megállapítások A költségtervek és az utalványozások ellenőrzésének eredménye A Csónak Gyártó és Javító Zrt. székhelyén 2008 március 03. és március 23. között ellenőrzést hajtottunk végre. Az ellenőrzésen jelen volt Kiss Edina belső ellenőr és Kara M. Ella belső ellenőr. Az ellenőrzés mellékleteként csatoljuk az Intézkedési Tervet. 1. A költségtervek felülvizsgálatának eredménye Az ellenőrzés lefolytatásakor megállapítottuk, hogy a vállalkozás elkészítette a 2007 évre vonatkozó költségtervet, melyet a jogszabályoknak megfelelő módon az igazgatóság is, mint illetékes jóváhagyó szerv, megerősített. Vizsgálatunk kimutatta, hogy a részvénytársaság az éves költségtervek összeállításakor negyedéves bontást alkalmaz a várható költségek alakulásának vizsgálatára, melyek ebben a formában nem biztosítanak megfelelő alapot a költségekkel való gazdálkodás kialakításához. A költségtervben szereplő egyes költségnemek vizsgálatában a vállalkozás a negyedéves bontás alkalmazása miatt nem tért ki megfelelő részletességgel a közvetett költségekre. Az igazgatási és értékesítési költségek csak nagy vonalakban tartalmazzák a részvénytársaság üzemeire vonatkozó számításokat. A tevékenységi körből adódó szezonális ingadozásokat figyelembe vétele a tervezés során megtörtént, de a korábban már említett bontási részletesség hiányából adódóan a számítások eredménye nagymértékű pontatlanságot mutat. A vállalkozás illetékesei a meghatározott időszakoknak megfelelően vizsgálták a költségtervek teljesülését, és elemezték annak hatását. A fent említett pontatlanságok, és az év közben bekövetkező szezonális ingadozások miatt a részvénytársaság vezetői egyhangú szavazáson döntöttek a költségtervek pontosítását elősegítő intézkedésekről. A költségtervek hiányosságai miatt felelősség terheli Tóth Ágnes pénzügyi felelőst és Halász Ottó gazdasági igazgatót. (1. számú melléklet: a részvénytársaság 2007 évi költségterv hitelesített másolata 2. számú melléklet: a költségtervek módosítását jóváhagyó jegyzőkönyvek hitelesített másolata)

5/3.

2. A felhasználások utalványozásával kapcsolatos ellenőrzés eredménye A részvénytársaság számviteli politikájának megfelelően elkészítette és mellékletei között tartja nyilván a pénzkezelési szabályzatát. Megállapítottuk, hogy a szabályzat a jogszabályi változásokat részben követték csak nyomon. A törvényi változásoknak megfelelő módosítások még nem kerültek aktualizálásra. A költséggazdálkodás részét képező utalványozási rendszer kidolgozásakor a vállalkozás alapnak tekintette a korábbi évek tapasztalatait. Az utalványozás végző szervek és személyek köre megegyezik a korábbi években utalványozást végzőkével. A keretszámok megállapításakor a korábbi évek adatait a részvénytársaság vezető felülvizsgálták, de annak keretszámain módosítást nem hajtottak végre. A jogszabályi előírásoknak megfelelően a bizonylatokat szigorú számadás szerint tartják nyilván. Megállapítottuk, hogy a vállalkozás rendelkezik külön anyagkezelési szabályzattal. Annak tagolásában azonban az utalványozási rend hiányosan került megállapításra. Az új jogszabályi változások, és a korszerű nyilvántartási rendszernek megfelelő szabályok nem kerültek rögzítésre. A vizsgált időszakban megállapítottuk, hogy a részvénytársaságnál az utalványozók körét képző személyek minden esetben betartották az utalványozásra vonatkozó rendet, és a jogosultságoknak megfelelő utalványoztak. Az anyagok nyilvántartása, és utalványozása hatályos jogszabályoknak megfelelően történt. A részvénytársaság vezetése az utalványozások kialakítása előtt pályáztatás útján választotta ki a beszállítóit. A pályázatok kiírásakor a vezetőség pontos kritériumokat határozott meg (minőség, ár, szállítási határidő, megbízhatóság, garanciális feltételek, széleskörű szakértelem, referenciák stb.) A pályázatok elbírásakor a döntésre jogosult személyek minden szabályt betartottak, és a beérkező dokumentációk alapján választották ki a beszállítókat. A beérkező árajánlatokban szereplő árak és költségek a kiválasztás során kiemelt szerepet kaptak. Megállapítottuk, hogy a részvénytársaság vezetése az utalványozással kapcsolatos feladatok vizsgálatának eleget tett, a szükséges nyilvántartásokat ezzel kapcsolatban elvégezte, a dokumentációkat a számviteli politikájának megfelelően elkészítette. A feltárt hiányosságokért felelősség terheli Német Károly utalványozót, Tóth Ágnes pénzügyi felelőst. (3. számú melléklet: a részvénytársaság 2007 évi pénzkezelési szabályzat hitelesített másolata 4. számú melléklet: anyagkezelési szabályzat hitelesített másolata)

5/4.

III. Javaslatok Vizsgálatunk során megállapítottuk, hogy a részvénytársaság a 2007 évre elkészített költségterve több tekintetben hiányosságokat mutat. A törvények változásának követése a nyilvántartásokban nem megfelelő. Az utalványozások rendje a kötelező elemeket tartalmazza, de itt is hiányos a törvények követése. A feltárt hiányosságok megszűntetésére javasoljuk, hogy: y y y y y

A vállalkozás alkalmazzon a költségtervek bontásakor a negyedéves tagolás helyett havi bontást a pontosabb gazdálkodás kialakításához, és a költségek pontosabb megtervezéséhez. A szezonális ingadozások figyelembevételéhez és a vállalkozás a tervezések során vegye figyelembe a költségváltozásból adódó tényezőket, valamint azokat a speciális tényezőket, melyek a vállalkozás speciális tevékenységéből adódnak. A részvénytársaság a pénzkezelési szabályzatát a hatályos törvényeknek megfelelően aktualizálja. Az utalványozás keretszámait módosítsa, szükség szerint alakítsa az időszak szükségleteihez. Az utalványozási rendben fellelhető hiányosságokat pótolja, a nyilvántartási rendszereket korszerűsítse.

Budapest, 2008 március 27. “a dolgozatot író néve kerül ide”

Kara M. Ella

Belső ellenőr

Belső ellenőr

A vizsgálati jelentés egy példányát átvettem, tartalmát megismertem és az azzal kapcsolatos intézkedést megteszem. Budapest, 2008 április 1.

Kovács Gedeon Vezérigazgató

A vizsgálati jelentés II/1 részét és II/2 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom. Budapest, 2008 április 1.

Tóth Ágnes Pénzügyi felelős

A vizsgálati jelentés II/1 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom. Budapest, 2008 április 1.

Halász Ottó Gazdasági igazgató

A vizsgálati jelentés II/2 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom. Budapest, 2008 április 1.

Németh Károly Utalványozó

5/5.

KoRLÁTozoTTTEzuEsZTÉsÚ

FELADAT

,,4,,

70

Elérhető pont összesen:

A MORGó Zt. (a továbbiakban: Társaság) tenrrelő tevékenységgel foglalkozik. A 2007. évben közel kétmilliárd forint értékbenvásárolt a termeléshez anyagokat. A Társaság vezéngazgatőja az anyagbeszerzés fontosságára való tekinteffel minden ÉyQgq.--f.q!.!yl4gál-1p1Í.j?. az aÍIyaggazdrálkodrást a belső ellengr1és!' o.peÉll:'el.A vizsffit minden évben kiterjedtaz aryagsztikséglet meghatározásának,a beszerzés\ yiségek,az ;-lre'(/C L t\

19rrggg|glelgk és az ?gy.3ggaq{q{9!,&'gg?3!gb

A

vizsgálatok során minden évbenakadtak kisebb.nagyobb vezéigazgató intézkedésiterv kiadásával próbált fels7l

a . evl

^y ugguáalkoa.i' átfogő e|lenőrzés erel2. !9 {jrr&iűÉ_Id

belső ellenőrzési osztÍúy.Az osztÍilyvezető információk birtokába jutott, hogy az e|őző vannak M anyaggazdálkodássalkapcsolatban ellenőrzés étaz ellenőrzésiosztály végezte..pn kollégájával egyiitt, hogy v meghaLáro zása ésaz anyagrendeléselr

1.

poirt:

Feladatrész

*_".._

-.--.=ai!lÍ-

meghatáröása

prob1émák odás átÍogó kapta Nagy János anyagszÍilrséglet

25

Ig]lfuiji{1g|,azta feladatotkapta,hogyáIlítsa

Ön, mint belső ell ossze az any?E ;-*-_

bízást a olyan

átfogő ellenőrzésénbelüI az anvaesziilséglet és.az anvagrendelések ellenőrzéséhezsztikségesvizsgíúatl

pro$am részét. tlindháront ii.l,,{.1.;:r'.,..,,:r..:+,i_!i

*x

K

, lt

.i..,..r,'

legfeljebb tízponttal, A megolda....átü*az esetbenfogadhatóel, ésértékelhető fe1adatoK' ha a vizsgálati proglam I. ,'Bevezető''ésIII. ,,Vizsgalatszervezési vizsgálati feladatok']:bóllegalább'qyot. részeketteljes könien, a II. ,,Részlqtes tesz fel. Legaláb-o" tizenegyértékelhető elfogadható(vizsgálati feladatot)ké|dést kérdéseseténlegfeljebb tizenöt pont kapható. A fela[átiá akkor kapható maximálispont,ha a vizsgálati programI. éstrI. részekethibátlanulelkészítette tett fel az alakj követelmények ésösszesen legalább tizenöt megfelelő kérdést betartásamellett. Amennyiben a konkrét wzsgá.JatÍfeladatokat nem a két témakiirrelkapcsolatbanjelöli ki, akkor azokra pont nem kapható!

S/I/2008."A"Feladat

sÚ xonr'ÁrozoTT TERJEszrÉ

KoRLÁToZoTr TEzuESZTÉSÚ

Elérhetőpont:

Feladatrész

,,4,,

33

Az e\őzó feladatban elkésátett vizsgáIati program alapján végezzékel a vizsgá|atotéskészítsék el a jelentést.A vizsgálati jelentés,,Bevezető,,részet nem kell elkészíteni. A vizsgálat során a pozitív megállapítrísokmellett több hiányosságot,hibát állapítottak meg, közöttiik legyen egysentős hiba is. A dolgozat elfogadhatóságának feltételeéstíz. tizenöt pont pontív megállapítások mellett tegalább nyolc kontaétan

jól megállapított.Irg hiányosságotszámszerűsítve, megállapításaeseténa kidolgozottságtől fiiggően ti

kapható. A maximális 33 pont abban az

programban meghatát ozott vizs gáIatifeladatok

és a pozitív megállapítások mellett legalább

(megismerésiés felelősségi) záradékq

programfegyelem betartására. A po 'zífrv jőÍ. Amennyiben a konkrét meslla

jó áI]^t

,haa

ibátt,

g

ttő pont vizsgálati a vizsgálatot zötttik egy jelentős továbbá a

Yigyazzanak a hiánya pontlevonással nem a két témakörrel kapható!

12 .'r

':"'

Az an meg a

-'=

:' :r n

l'

ések1Qllenőrzésesorán on jelentős szabálytalanságot állapított ,

1..'aa-

ie alkalmával, ezért M egyik negatívhibát feltráró késltsen bizonyítóerejűokmanyt.

A feladatra akkor kapható a maximális pont, ha az mindenben pontos kdo|gozást tartalmaz, a hibakért pontlevonas jar. Nem megfelelő olcnany készítése eseténpont nem kapható.

l.+2.+3.=

S/1/2008.'?"Feladat

| 70

xonr-Áro zoTT rpnrBszrÉsÚ

TITKC$

L,'osl"r,!o8.

Mérlegképes könyvel ő (v il|alkozási szakon) E|lenőrzés(Gyakorlativizsga)

FELADAT A mezőgazdaság ezen belül a növénytermeléskÖvaelményekhez igazodő kedvezőbb . l , alakítasa' a foldterulet hasznosítás.kihasználásés a termelési feltételek fokozottabb figyelembev*elea jövö szempontjábólalapvetőfontosúgufeladat. .],. ' A Tokaji ,ZOLDALMA'' Kft. 1000 hektarteniletengazdalkodib ebből 500 ha sántó, 50 ha . : ., - .. l-l l ha szőló: 5 szántóegység) szőlő, 450 ha erdő. (lha erdő:0,l szántóegység; - ]: !.ze|őző évbena foldkihasználásimutató59,5oÁ.osvolt. A Kft. tigyvezetö igazgatőja azza| bizz,a meg tnt, hogy az említettekfigyelembevételével és a termelésifeltételekfigyelembevétele végezzenvizsgálatot fiilÉt-.:g!9!-!es'499ít4'. " j t eniletér\tegyenmegall apítasöÍcáteJ avasl atokat. 1/a.) Feladat: Készítsenrévletes, mindenre kiterjedö vizsgálati programot a foldterulet hasznosítás ellenörzésére,a termöterület vizsgálatar4 foldkihasználásra és a termelési feltételek azok hatásaüzsgálatara vonatkozóan.Összesen tényezőire(talajadottságohfelszín,éghaj|at),

jelöljön meg. |.g"lábbx u'!9g4!.tL&lg9491

25

l./b.)Feladat javaslatokról készítsen vizsgáIatiprogramalapján a konkret megáIlapításokról, Az elkészített ésfoldkihasználási abbanmutassabe a kisámítas a|apjána szántóegység vizsgálatijelentést, emre. mutatókalakulásat,v á|tozAsát.Úrye lje a programfegyel 40

l/c.) Feladat okmányta foldkihasználásimutatókedvezóvá|tozisinakbizonyítására' Készítsen l0

2. Feladat faladatai koztil soro|ja fel a Tőketartalékvizsgálatánakffibb A Mérleg ellenőrzésének (minimum6 jellemzö szempontot) szempontjait l5 PeldaA l-99

TITKOS

2 TITKOS

16lAvá|tozat

nnÉnrpcrÉpps KoNYvELŐ vállalkozásiszak

GYAKORLATI ÍnÁsnBLI VIZSGADOLGOZAT

ELLENŐnzÉs A feladatok megoldósóhoz segédesúözök nem hasznólhatók! 1. feladat

...-* ._ ,g e, .1r

A BIZTONSAG Termelő és Kereskedelmi Részvénytarsaság egyik belső ellenőrénekegy jutott' célvizsgrílat során tudomasára hogy a tarsaság munkatarsai nem tartjak be a Pénzkezelési szabál.zat biaonságos készpénzsállítasra vonatkozó előírásait, ugyanis a pénaaros a banktól felvett 2 500 EFt készpénzt egyedül, tömegközlekedési járműveken szálította. A belsó ellenőr vizsgrílati jelentése alapjrín a vezérigazgató átfogó vizsgálatot rendelt el a központi pénztés múködésérevonatkozóan. A vizsgálat feladata . . a meglepetésszeni rovancsoliísvégrehajtása, 1. t: '' ! ., \ ' \

- apénnárszabályo1gttságáva1, szervezettségével, valamint - apérukez9le;i.yg|őrzésével, szállítrísával, védelmével kapcsolatoseIlenőrzés. l/a feladat Készítse el teljes könien mindhárom részét)!

az ellenőrzés alapjául szolgáló vizsgálati programot (arurak

Elérheto oont

|

20

A megoldós akknr fogadható eI 8-12 ponÍtal a kidolgozóstól ftiggően, ha tartalmazza a program mindhárom részét,az I, és III, rész teljes kÓrűen kidolgozott és a II. részbőI ftmakarönként legalóbb 3-3, Ósszesen Iegaldbb 9 vizsgálati feladatot jóI megielr;I'MaximóIis pont akkor kapható, ha az I' ésIII' részhibatlan ésa II. rész legalább 15 vizsgáIatifeladatot jól tartalmaz.(Afeladatra 8 pontnól kevesebbnem kapható.)

1/bfeladat A belső ellenőrzésa vizsgálati programnak megfelelően elvégezteaz ellenőrzést,amelynek során a feladatban meghatarozott vizsgálati területek mindegyikében a pozitív megállapításokmellett _ tÓbb hi.bát,hiányosságottárt fel. Készítseel a belső ellenőrzésvizsgálati jelentését(a vizsgálati jelentéselső, bevezető részét nem kell kidolgoznia)! A pozitív megállapításokme|lett a jelentésbenszerepeltessen- témakörönkéntlegalább két-két minimális követelményként A hibát feltáró megállapítást. jelentésneka hibak krjavításaratéttjavaslatokat és a zárad,ékokatis tarta\mazniakell. A megoldássoriínügyeljena programfegyelem betartására!

tÉlé.h"tőp""tT TITKOS

3 TITKOS A megoldaselfogadásdnakfeltétele]0-]5 ponttal, ha a megátlapításokkonlcrétan, adatokkal, tén1ekkelszerepeIneka jelentésben(a pozitív megóIlapításokonkívül témakörönkéntket-két, tehat legalóbb hat hibát feltáró megállapítás). A feladat megoldasára ]6-24 pont _ a kidolgo:astol fuggően _ akkor kapható, ha a javaslatok is teljes larűek, és a-vizsgáIati jelentés legalóbb kilenc hibétfe-!tá1ó konkrél megá|apítást tartalmaz. Maximális poiszám csak a teljesen hibátlan és legalóbb tizenkét hibát Íettór:ó megátlapítást tartalmazó hdolgozásra kapható. Á pozitív megállapítások és a hibátlanul megfogaimazott záradékok hianya pontlevonóssal j ar.

Készítsen bizonyítóértékii okmrínyt az ellenőrzés soránfeltártazonhibabizonyításara, hogya pénztárosminden (korábbi) esetbenegyedül és tömegközlekedési járművón sza|lítottaa bankbólfelvettkészpénzt. Az okmanytteljeskönien kell elkészítenie. Elérhetőpont

10

A megoldás akkor fogadható el _ a kidolgozástól függően _ 6-]0 ponttal, ha megfelelő okrnányt keszítettés az megfelel az alaki és tartalmi kóvetelményela'tekHibás kidolgozás pontlevonással jár! A feladatra 6 pontnál kevesebb nem kapható, illetve nem megfeleIő o|anánykészítése eseténpont nem kapható'

tla+llb+Llc

|

0O

2. feladat A MECHANIKA Termelő Rt. belső ellenőrzési csoportjának munkaterwel össáangban az a feladata, hogy e||enőizze tevékenységet, ezen belül - a gyastátsfejlesáési döntésekmegalapozottságátés - a gyértásfej lesáési tevékenység ütemtervének helyességét.

az éves ellenőrzési a gyrírtásfejlesztési

Az ellenőrzés előkészítésimunkaszakaszában Önnek, mint a társaság belső ellen őrzési csoportjavezetőjénekaz a fe|adata,hogy a végrehajtandóellenőrzés vízsgálatiprogramját összeállítsa. Dolgozza ki az elkészítendővizsgálati programnaka tI. Részletesvizsgálati feladatok részét, a vonatkozó vizsgálati feladatokat! (A vizsgálati program I. és III' részétnem kell összeállítania).

ElérhetőDont

18

A megoldás elfogadásának feltétele 8-]2 ponttal Iegalább 6 vizsgáIati feladat jó, mindkét vizsgáIati területeÍérintő meghatározása,Maximalis pontért legalább 9 vizsgálati feladatot kelIjól kidolgozni.

3. feladat A PRODUKT Ipari Termelő Kft. t.igyvezetőigazgatójától on, mint a tiá.rsaság belső ellenőre an. a fe|adatotkapta, hogy 2005. november 14. és november |7, közott viz'sgá|jameg az anyagraktár bizonvlatolásiéselszámolásitevékenységét.

TITKOS

4 TITKOS négyalkalommal hogy 2005' harmadik negyedévében Az ellenőrzéssorán megállapította, a raktilri alapanyagból rögzítettek a NYA/7.es nagyobb menn1iségű ber'ételezést jegyeken szerepel. nyilvántartásban.mint ahogy az a vonatkozo anyagbevételi Készísenbizoniító énékűokmanyt a megállapításalátámasnásésat.

ElérhetőDont

|

|2

.1 megoldós akkor fogadható eI a kidolgozóstól fi)ggően 6-]2 ponttal, ha megfelelő olonányt jolgozott ki és az megfelel az alaki és tartalmi kivetelményekrlek. Hibas megolddsért pontlevonós jár a kidolgozás hianyosságaitól, hibáitól függően. A feladatra 6 pontnól kevesebbnem lrapható. Nem megfelelő o|onóny kidolgozása eseténpont nem kapható,

4. feladat

!

I i, L r

|

.

Állapítsameg a következo allítasoklól,hogy melyik igaz ésmelyik hamis (az |GLZ vagy HAMIS szó bekarikazasával)!Válaszát jól fontolja meg, mert a megoldasnáljavítasnem fogadhatóel! 1. Az elóvizsgálat célja az ellenőrzés programjanak teszteléseaz ellenőrzés az e||enórués időszakában,melynek eredményealapján megítélhető elokészítésének megválasztása. helyes terjedelmének, módszerének céljanak, TGAZ

IIAMIS

2. A parlamenti ellenőrzésekalapvetően törvényességi,szabáiyszeniségiellenőrzések, hatékonyságivizsgálatokatis. ugyanakkor azOrszággyulésvégezhetcélszeniségi,

YAz

HAMIS

3. A helyi önkormanyzatok törvényességiellenőrzésekormiínyzati feladat, amelynek végrehajtásaa belügyminiszter közreműködésével a főviírosi, megyei közígazgatési hivatalok révéntörténik. HAMIS

lG^z

fóként vezetói ellenőrzést segítő módszerek kozül az értékelemzés 4. A számszeru ahol alkalmazhato, magatartásvizsgá|atol
IGAZ

TITKOS

5 TITKOS 5. A munkaiolyamatbaépítettellenőrzéshatékonyműködéséhezpontosanrögzíteni kell az e||enőrzéskönilményeit' az el|enőrzésipontokat,a követelményektől való eltérés eseténa visszacsatolásmódját ésirányát, ugyanakkoralapvetőenrontanáaz ellenőrzés ha az ellenorzés viszonyítási alapja is pontosan meghataroziísra eredményességét, kerüIne.

HAMIS

IGAZ

érdekében 6. A szemle során az ellenor az e|Ienórzéshatékonysága,eredményessége egyedülvégzia megfigyelést' HAMIS

TGAZ

megismerésének közvetett 7. A rovancso|ásaz ellenőrzéseszközei közül a tényhe|yzet eszközei közé tartozik. HAMIS

IGAZ

során a ténylegeshelyzetetegybevetjüka vállalkoziís 8. A rovancsolásvégrehajtasa készül. mindigtanúsíwány szerintiállapottal,ezérta rovancsolasnál nyilvantartasai HAMIS

IGAZ

9. A tényhelyzet megismerésénekáltalanos eszközei közé tartozik tcibbek között számvitel, az e|emzés.ésa számítástechnika.

a

HAMIS

IGAZ

l0. Mintaprogramot célszerűösszeállítani azokban az esetekben,amikor nagy sziímban elvégezni' ellenorzést kell ismétlódoenugyanolyanjellegű,tárgyú,típusú

HAMIS

_rsAZ

E|érhetőpont

l

10

A feladat megoldására helyes válaszonként (az IGAZ vagy HAMIS szó helyes bekarikcjzasa) eg/-egyponr, hibátlan megolddseseténn,taximuml0 pont kapható,

TITKOS

I. VIZSGÁLATI PROGRAM BIZTONSÁG ZRT. (1073 Budapest, Erzsébet krt. 7.) A pénzkezelés ellenőrzéséhez I. A vizsgálatok elrendelte Pénzes Henrik vezérigazgató A vizsgált időszak: 2008 januártól márciusig A vizsgálat ideje: 2008 március 18. – 2008 március 23. A vizsgálatot végzi: Kiss Edina belső ellenőr Nagy Éva belső ellenőr A vizsgálat célja annak megállapítása, hogy • A házipénztár készpénz forgalma megegyezik-e a pénztárjelentés egyenlegével • Megfelelően szabályozott-e a pénztár kezelése, rendje • Megfelelő-e a pénz kezelésével, őrzésével, szállításával, védelmével kapcsolatos eljárási rend a vállalkozásánál. II. Részletes vizsgálati feladatok Rovancsolással kapcsolatos ellenőrzési feladatok: • Tételesen meg kell számolni a pénztárban található készpénz készletet, • A készpénz készlet mennyiségét össze kell vetni a pénztárjelentés egyenlegével, • Tételesen meg kell vizsgálni, hogy milyen bizonylatok találhatók a pénztárban (étkezési jegy, bónok, utalványok, értékpapírok, stb), • Meg kell vizsgálni, hogy a bevételi és kiadási pénztárbizonylatokat naprakészen vezetik-e, • Ellenőrizni kell, hogy található-e a pénztárban engedély nélküli egyéb letét, • A pénztárban őrzik-e a szigorú számadású kötelezettség alá eső pénztárbizonylatokat. 2. A pénztár szabályozottságával kapcsolatosan az alábbiakat kell megvizsgálni • Rendelkezik-e a Zrt a hatályos jogszabályi előírásoknak megfelelő pénzkezelési szabályzattal, • A pénzkezelési szabályzatban megállapították-e a pénztár működésével és kezelésével kapcsolatos feladatokat, • Rögzítésre került-e a pénztárossal szemben támasztott követelmények rendszere, • Készültek-e munkaköri leírások a pénz kezelésével, bonyolításával és védelmével foglalkozó személyek részére, • Meghatározták-e a pénz kezelésével kapcsolatos jogokat és kötelezettségeket, • A szabályzat tartalmát valamennyi érintett személy megismerte-e, annak megtörténtét aláírásával igazolta-e. 3. A pénz kezelésével, őrzésével, szállításával, védelmével kapcsolatos ellenőrzési feladatok 1.

8/1

A pénz kezelése megfelel-e a pénzkezelési szabályzat előírásainak, • Meghatározták-e a kulcsok kezelésének, alkalmazásának rendjét, • Rögzítésre került-e, hogy kik azok a személyek, akik a pénztárhelyiségben tartózkodhatnak, • Megfelel-e a biztonsági előírásoknak a pénztárhelyiség, • Az informatikai rendszeren belül a pénztári modul biztonságos-e, • Rögzítésre került-e a készpénz felvétellel kapcsolatos eljárási rend, • Megfelelő körültekintéssel választották-e ki a pénz szállításával megbízott személyeket? •

III. Vizsgálatszervezési feladatok Megbízólevél száma: 14/2008 R.O. A meglepetésszerű rovancsolás időpontja 2008 március 18. 8 óra 00 perc, pénztár nyitáskor. A vizsgálat módszere: tételes A vizsgálati jelentéshez mellékelni kell a rovancsolásról készült jegyzőkönyvet. A jelentésben fel kell tárni a hiányosságokat, és meg kell állapítani a felelősséget, valamint javaslatokat kell kidolgozni a hiányosságok megszűntetésére vonatkozóan. A vizsgálati jelentés leadásának határideje: 2008 március 31. Budapest, 2008 március 11. Pénzes Henrik vezérigazgató.

8/2

VIZSGÁLATI JELENTÉS BIZTONSÁG ZRT. (1073 Budapest, Erzsébet krt. 7.) II. MEGÁLLAPÍTÁSOK 1. A házipénztár rovancsolásának eredménye A Zrt házipénztárában 2008 március 18-án pénztárnyitáskor rovancsolást hajtottunk végre. A rovancsoláson jelen volt Kiss Olga házipénztáros. A rovancsolás megállapításait részletesen tartalmazó közös jegyzőkönyvet a jelentéshez külön mellékletként csatoljuk. A rovancsolás eredménye A tételes készpénz készlet megszámolása, valamint a pénztárjelentés egyenlegének összevetése alapján az ellenőrzés 683 ezer forint pénztárhiányt állapított meg. Ezen felül 2 db olyan lezárt borítékban elhelyezett letétet találtunk, amelyre a vállalat igazgatósága engedélyt nem adott. A jegyzőkönyv felvételekor a pénztáros a felelősségét nem ismerte el. A további vizsgálat során megállapítottuk, hogy a pénztár kezelésével kapcsolatos bizonylatolás informatikailag alátámasztott szoftverrel történik amelyet a pénztáros naprakészen vezet. Ellenőrzésünk során a pénztárban nem találtunk szigorú számadású bizonylatot. A pénztáros nyilatkozata szerint az ilyen típusú bizonylatokat nem a pénztárban őrzik, és arról külön nyilvántartást nem vezetnek. Megállapítottuk, hogy a Zrt számlatömbje a gazdasági igazgatónál található, amelyet csak a Kulcs-Soft számlázási program meghibásodása esetén használnak. A feltárt hiányosságokért felelősség terheli: Kiss Olga pénztárost, valamint Kovács Gézáné gazdasági felelőst. (1. számú melléklet: Jegyzőkönyv a pénztár rovancsolásról) 2. számú melléklet: Kiss Olga nyilatkozata)

8/3

2. A pénztár szabályozottságával kapcsolatos vizsgálat eredménye Vizsgálatunk során megállapítottuk, hogy a Zrt rendelkezik a hatályos törvényi előírásoknak megfelelő számviteli politikával. A számviteli politika mellékleteként elkészítették a pénzkezelési szabályzatukat, azonban a pénzkezelési szabályzat nem tartalmaz előírásokat a házipénztár működésére vonatkozóan. Ezáltal megállapítható, hogy a zrt-nél a pénztár működése és a pénzkezelés rendje szokásjogon alapul. A számviteli politika mellékleteként elkészített pénzkezelési szabályzatban hiányosan szerepeltetik a pénztárossal és a pénztárhelyiséggel szemben támasztott feltételrendszert (pl. iskolai végzettség, büntetlen előélet, stb.) illetve nem találtunk hivatkozást a kulcskezeléssel kapcsolatos előírásokra sem. Vizsgálatunk során elkértük azoknak a személyeknek a személyügyi kartonját, akik pénzkezeléssel összefüggő feladatokat látnak el a Zrt-nél. A munkaszerződések mögött minden egyes személynél munkaköri leírást is találtunk, amelyek utalást tettek arra vonatkozóan, hogy az adott személy milyen feladatot lát el a pénzkezeléssel kapcsolatosan. Azonban egyetlen esetben sem került kifejtésre, hogy e feladatkörök vonatkozásában milyen szempontoknak kell megfelelni. A pénztárkezelési szabályzat nem tesz említést arra vonatkozóan, hogy a pénzkezeléssel kapcsolatosan milyen jogok és kötelezettségek keletkeznek az egyes munkaköröknél. Vizsgálatunk során megállapítottuk, hogy a szabályzat tartalmát valamennyi érintett személy megismerte és azt aláírásával igazolta. A feltárt hiányosságokért felelősség terheli Szabó Andrásné HR managert, valamint Kovács Gézáné gazdasági felelőst. (3.számú melléklet: a pénzkezelési szabályzat hitelesített másolata 4.számú melléklet: a munkaköri leírások hitelesített másolata)

8/4

3. A pénzkezelésének őrzésével, szállításával, védelmével kapcsolatos ellenőrzési feladatok Vizsgálatunk során megállapítottuk, hogy a pénz kezelése a gyakorlatban az eltelt évek alatt a Zrt-nél teljes körűen szokásjogon alapul, tekintettel arra, hogy a szabályzatban erre vonatkozó utalást nem találhatunk. A pénztár szabályozottságával kapcsolatos vizsgálat megállapította, hogy a kulcskezeléssel kapcsolatos előírásokra vonatkozó hivatalos feladat meghatározások nem készültek el. A kulcsok kezelése minden esetben szokásjogon alapul, melyet a pénztáros, Kiss Olga gyakorol. Pótkulcs egyetlen vezetőnél sem található. A helyszíni ellenőrzés során megfelelőnek találtuk a pénztárhelyiség biztonsági rendszerét, mely minden tekintetben eleget tesz a jogszabályi követelményeknek. A pénztárhelyiség rendelkezik öt ponton záródó biztonsági ajtóval, kétkulcsos páncélszekrénnyel, rendőrségre bekötött, MABISZ-nak megfelelő riasztórendszerrel, valamint az utcafronti nyílászárókon biztonsági ráccsal. A vizsgálatunk során megállapítottuk, hogy a Zrt a PM által bevizsgált KulcsSoft számlázó programot alkalmazza, amelyhez megvásárolták bővítményként a házipénztár modult. A modul alkalmas a bevételi és kiadási pénztárbizonylatok elektronikus előállítására, a napi zárásra, valamint az időszaki pénztárjelentés elkészítésre. Ezáltal olyan zárt rendszert alkot, amely nem teszi lehetővé a kívülről történő beavatkozásokat, illetéktelen behatolásokat. A vizsgált időszak alatt a pénzkezelési szabályzatban nem találtunk arra vonatkozó előírásokat, hogy milyen kritériumoknak kell megfelelni a pénz szállításával kapcsolatosan. A pénztáros, Kiss Olga elmondása alapján Ő maga, egy személyben szokta a vállalat hitelintézete és a Zrt központja között a pénzszállítást lebonyolítani 3 millió forintig. Többnyire tömegközlekedési eszközt vesz igénybe ennek lebonyolítására. 3 millió forint feletti pénzmozgás esetén valamelyik kolléganője kíséretében végzi a pénzszállítást. Megállapítottuk, hogy a pénz szállításra a Zrt nem rendelkezik biztonsági táskával, illetőleg kíséret céljából biztonsági személyzetet nem vesz igénybe. A feltárt hiányosságokért felelősség terheli Kovács Gézáné gazdasági felelőst, valamint Kiss Olga pénztárost. (5.számú melléklet: Kiss Olga pénztáros nyilatkozata)

8/5

III. JAVASLATOK Összességében megállapítható, hogy a Zrt pénzkezelésével kapcsolatos szabályozottsága, szervezettsége és védelme nem megfelelő. A feltárt hiányosságok megszűntetésére javasoljuk, hogy: • Tegyenek intézkedést a megállapított pénztárhiány okának kivizsgálására vonatkozóan. • Intézkedést foganatosítsanak arra vonatkozóan, hogy ne tároljanak a pénztárhelyiségben illetéktelen letéteket. • Utólag kerüljön kidolgozásra a szigorú számadású kötelezettség alá tartozó nyomtatványok nyilvántartása, valamint • Tegyenek intézkedést az ilyen típusú nyomtatványok megfelelő tárolására vonatkozóan • Az aktuális törvényi előírásoknak megfelelő részletességgel át kell dolgozni a pénzkezelési szabályzatot. • Részletesen meg kell határozni a szabályzatban a pénzkezeléssel kapcsolatos eljárási rendet. • Az egyes munkaszerződések mellékletét képező munkaköri leírásokat ki kell egészíteni a pénzkezeléssel kapcsolatos feladatokkal. • Részletesen meg kell határozni a pénzkezelési szabályzatban, hogy melyek azok a kritériumok, amelyeknek a pénztáros személyének meg kell felelnie. • A pénzkezelési szabályzatban részletesen meg kell határozni a kulcskezeléssel kapcsolatos feladatokat. • A pénzkezelési szabályzatban ki kell dolgozni a pénz szállításával, őrzésével, védelmével kapcsolatos feladatokat. (Az egyes kötelezettségeket értékhatárokhoz rendelten kell kidolgozni. Budapest, 2008 március 31. Kiss Edina belső ellenőr Nagy Pál belső ellenőr A vizsgálati jelentés 1 példányát átvettem, tartalmát megismertem, és az azzal kapcsolatos intézkedést megteszem. Budapest, 2008 április 2. Pénzes Henrik vezérigazgató A vizsgálati jelentés II/1 valamint II/3 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom.. Budapest, 2008 április 2. Kiss Olga pénztáros

8/6

A vizsgálati jelentés II/1, II/2 és II/3 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom.. Budapest, 2008 április 2. Kovács Gézáné gazdasági felelős A vizsgálati jelentés II/2 részét megismertem, és írásbeli magyarázatomat 3 napon belül megadom.. Budapest, 2008 április 2. Szabó Andrásné HR manager

8/7

NYILATKOZAT Alulírott Kiss Olga (szül.: Budapest, 1975 augusztus 10, anyja neve: Simon Éva, lakcím: 1051 Budapest, Alma utca 8.), mint a Biztonság Zrt. Pénztárosa kijelentem, hogy 2007 január 1-e óta látom el a Zrt pénztárosi feladatait. Az eltelt időszakban minden esetben egyedül, tömegközlekedési eszköz igénybevételével szállítottam a bankból felvett készpénzt a Zrt pénztárába. Budapest, 2008 március 28. Kiss Olga pénztáros

8/8

2 TITKOS

|6tBvá|tozat

uÉnrncxÉpns KoNYvELo vállalkozási szak

GYAKORLATI ÍnÁsgBLIvIzsGADoLGoZAT

ELLENŐnzÉs A fe l adatok megolddsóhoz segédesúö zö k nem hasuóI hatók ! 1. feladat A VÁLASZTÉK KereskedelmiRészvénytarsaság ríruforgalmitevékenységének sajátosságai jelentős miatt a hazipénz1,án készpénzforgalom éskészpénzkészlet. A trírsaságegyik belső _ rovancsolrístvégzetta központi ellenőre 2005. november 4.én - meglepetésszerűen hazipénnárban.A rovancsolásrólkészültközös jegyzőkönyv szerint a penaÍrbanvezetett időszaki pénáarjelentés(pénztarkönyv) egyenlege és a készpénzkészlet megegyezett jegyzőkönyv egymassal.A közös adatait a belső ellenőr összehasonlítottaa könyvelés (pénztarszámla)azonos időpontra vonatkozó adataival és azL tapasztalta' hogy a rovancsoliíssalmegallapítottpénzkészlet(és az ?,,al azonos pénztarkönyvi egyenleg) mutat. 380 000 forinttalkevesebb,azaz380 000 forintösszegű készpénzhiiínyt A belsó ellenőri jelentésalapjrína vezéigazgatóelrendelte_ 2005. éwe vonatkozőan- a központi háztpérutárfeliilvizsgrílatiít, amely ki kell, hogy te{edjen a bevételekéskiadrísok (kifizetések) (bizonylatolas). elsámolrisáraésa pénzkezelésre Az e||enőrzést onnek, mint a Belső ellenörzési osná|y osztályvezetőjének az egyik belső ellenőnelközösen kell soronkívülelvéseznie. lla feladat Készítse el - a belsö ellenőnelközösen _ az ellenőrzés alapjáulszolgáló vizsgalatiprogramot Az on feladatakidolgoznia vizsgálatiprogÍam - I. Bevezetőrészét, - a II. Részletesvizsgálati feladatokrészkeretében a készpénzbevételezéseke és kiÍizetésekre vonatkozóellenőrzési feladatokat és - a III.Vizsgiílatszervezési feladatokrészét. Elérhetopont

20

A megoldás aklrorfogadható eI 8-12 ponttal, ha tartalmazza a program mindhárom részét, az I' és III' rész teljes kbrűen kidolgozott és a II' részből témakaronként(pénzbevételezés és pénzkifizetés)legalább 3-3, összesen |egalább 6 vizsgálati feladatot jól megjelal' Maximális pont akkor l
TITKOS

3 TITKOS l/b feladat A belső ellenőrzés(on ésa belső ellenőr kollégája)a vizsgiílatiprogramnakmegfelelóen elvégezteaz e||enőrzést, amelynek során a feladatbanmeghatározottvizsgiilati terüetek _ a pozitívmegállapítasok mindegyikében mellett- több hibát,hirínyosságot trírtfel. Készítseel a belső ellenőrzésvizsgálatijelentését (a vizsgálatijelentéselső, bevezetőrészét nem kell kidolgoznia)! A pozitív megríllapítrások mellett a jelentésbenszeÍepeltessen minimális követelményként témakörönként (pénzbevételezések és pénzkifizetések ellenőrzése) legalábbhárom.haromhibát feltarómegállapítrist is, beleértve a 380 000 forintos eltérés(hiány) megállapítlásátis. Ez utóbbi kapcsán az e|Ienőrzésfeltarta hogy a hi,íny keletkezésének az az ok4 hogy a pérufe|vételek köztil többet a pétlnfuoskésőbbés a felvettnélkisebbösszegbenvételezett be a pérutérba. A jelentésnek a hibak kijavítasaratettjavaslatokatésa zÍradékokat is tartalmazniakell. A megoldássoriínügyeljena programfegyelem betartasara! Elérhetőpont

|

30

A megoldás elfugadásánakfeltétele.]0-]5 ponttal, ha a megállapítások konlqétan,adatokkal, tényekkclszerepelnek a jelentésben (témakaronként három-hórom, tehót legalább hat hibát feltóró megáIlapítás). A feladat megoldására ]6-24 pont _ a kidolgozóstól ftggően _ akkor lrapható, ha a javaslatok is teljes körűek és a vizsgálati jelentés legaldbb nyolc (témal
1/c feladat Készítsen bizonyítóértékű okmrinytaz Ilb feladatbankidolgozandó 380 000 forintos hianyra vonatkozó megállapítasbizonyítasáraa rendelkezésreálló bizonylatok, nyilviíntartiísok alapjan. Elérhetőpont l0 I A megoldás akkor fogadható el _ a kidolgozástól figgően _ 6-10 ponttal, ha megfelelő olcrnánytkészítettés az megfelel az alaki és tartalmi követelményelorck.Hibás kidolgozás pontlevonással jár! A feladatra 6 pontnál kevesebb nem kapható, illetve nem megfelelő olonány készítése eseténpont nem kapható,

tla+Ilb+llc

I

60

2. feladat Az SZINVONAL Termelő Rt. belső ellenőrzésicsoportjanak az éves ellenőrzési munkaterwel összhangban az a feladata,hogy ellenőrizze a gyártmrínyfejlesztési tevékenység döntés-előkészítésének megalapozottságát, ezenbelül - a termékfejlesaési elképzelések kialakítását, . a gyártmanyfejlesaési tevékenység gazdaságiéspiaci megalapozonságát és . a gyrírtmanyfejlesztési tevékenység műszakimegalapozottságát. TITKOS

4

TITKOS Az ellenőrzéselökészítésimurrkaszakasábanÖnnek, mint a tarsaság belsó ellenörzési ellenőrzésvizsgálati programját csoportjavezetőjénekaz a fe|adata,hogy a végrehajtandó összeiíllítsa. vizsgálati programnaka II. Részletesvizsgiílatifeladatokrészét, Do|gorzaki az elkészítendő a vonatkozó vizsgálati feladatokat! (A vizsgrílatiprogram I. és III. részétnem kell összeállítania).

ElérhetőDont

18

A megoldóselfogadósánakfeltétele 8-12ponttal legalább 6 vizsgálatifeladatjó, mindhórom vizsgólati területetérintőmeghatározasa'MaximáIispontértlegalább 9 vizsgálatifeladatot l(elljól kidolgozni.

3. feladat jutott,hogy több tudomasríra A VÁsÁRLórÉnr kereskedelmil(ft. tigyvezetőigazgatójrínak tapasztaltaka tiíÍsaság2-es sámú raktarában,amely nem a raktari olyan készlethirínyt nyilvríntartás hibás vezetésére vezethető vissza. Az ügyvezető soron kívüli bíaa meg a belső ellenőrt.Az ellenőrzésre készletellenőrzéssel 2005.november16.ankerült hatfélekereskedelmiáruttaroltaknagytételben. sor.A rakuírban Az ellenőrzéshiíromárucikk jelentós hianyttrírtfel. esetében okmrínyta megállapítasalát.ímas bizonyítóértékű ztásárat. Készítsen

Elérhetőpont

t2

A megoldas aklar fogadható el a kidolgozdstól f)ggően 6.12 ponttal, ha megfelelő o|onányt dolgozott ki és az megfelel az alaki és tartalmi követelményelarck Hibás megoldósért pontlevonás jár a kidolgozás hiányosságaitól, hibaitól függően, A feladatra 6 pontnól kevesebbnem kapható.

4. feladat Állapítsameg a következő állításolaól'hogy melyik igaz ésmelyik hamis (az IGAZ vagy javítrís Yá|aszatjól fontoljameg, mert a megoldiísná| HAMIS szó bekarikazásáva|)l nem fogadhatóel!

l. Az utővizsgál'at'a gazdaságíesemény,a cselekmény,a folyamat lezrírulrísa, befejezése stb' utantörténik' Az e||enőrzések túlnyomótöbbségeilyen jellegű, tehátutóvizsgálat. ,i,--,,

IGAZ '*" ,r'' ',-: -. "!- ta ' ",t'

...

,

)

(

i',

^

,

lr

HAMIS -c. a. a

;'- ' :...-

z' Talrílkozó ellenőrzésneknevezik azt, amikor a helyszíni vizsgálat egy előre meghatározottszakasában a helyszíniellenőrzéstvégzók talalkoznakésaz addigi egyeztetésével tapaszta|ataik együttesen fejezikbe a helyszíniellenőrzést. IGAZ

HAMIS TITKOS

)

TITKOS 3. Az Alkounríny szerint a kormanytagok nemcsak a kormánynak, hanem az orsággyulésnekis felelősek,ésmunkájukróla parlamentrrek is kötelesekbeszámolni. IGAZ

HAMIS

.;,J;", 4. A Gazdasági Versenyhivatala kormránynakur.t.na.rt költségvetési szenr,amelynekelnokerésáveheta kormanyülésein.

iatresktirű

HAil/ÍIs

TGAZ

5. A fogyasztóiérdekvédelem és a minőségvédelmeérdekében a Fogyasztóvédelmi Főfelügyelőségés a felügyelőségekellenőrzik a kereskedelmitevékenységre, a minőségre vonatkozóelőírasokérvényestilését. HAMIS

:G^z

A vezetői ellenőrzést segítő módszerek közül a hálótervezési eljrírás floként magatartasvizsgálatokhozés olyan területen alkalmaáató, ahol szímszerű kifejezésfolÍna ges. nemlehetsé

TGAZ

HAMIS

7. A munkafolyamatba épített ellenőrzéshatékonymriködéséhez pontosanrögzítenikell az e||enőrzés köriilményeit,az ellenőrzésipontokat,u, e||enőrzés viszonyítasialapjait, a követelményeket,ugyanakkora ktjvetelményektól való eltérés esetérenem szabad kijelölni a a visszacsatolrísmódját és iranyát, mert az alapvetően kor\átoznáaz ellenőrzés eredményességét. IGAZ

HAMIS

8. A rovancsolás végrehajtásánála pénaarellenőrzéssorán a pétu és érték j elenlétébe megsziímo l isát az ellenora pénaiíros n végzi. ' I

'1'

c .-'

'-

':)

TGAZ í

!.l

.

Lr'r*-',.

'gr

'

". -/.

i.-

'-'a

\--iL

HAMIS ...*

.

l.l

9. Az ellen
HAMIS

TITKOS

h'+

u TITKOS l0. Az ellenőrzésiterv olyan dokumentum,amely egy időszakravonatkozóanrendszerbe foglalta"nrogztti az ellenőrzési feladatokat,a fontosság és a rendelkezésreiílló kapacitasmérlegelésével. ellenőrzési TGAZ

HAMIS

Elérhető Dont

10

(az IGAZ vag HAMIS szó helyesbekarilrazása) Afeladat megoldásáraa helyesválaszonként maximumI0 pont kapható, eg/-eg/pont,hibótlan megoldásesetén

TITKOS