Támogatások TÁMOGATÁSOK ÉS EGYÉB BERUHÁZÁSÖSZTÖNZŐ, BERUHÁZÁS FINANSZÍROZÓ GAZDASÁGI TÉTELEK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA
Rezsabek Angéla
1
Rezsabek Angéla
Támogatások számviteli elszámolása
Saját tőke javára elszámolt támogatás
36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.
Eredmény javára elszámolt támogatás
96
Rezsabek Angéla
98
Saját tőke javára elszámolt támogatások 38§(2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. § (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék Rezsabek Angéla
Tőketartalék csökkentése Szt. 36§(2) A tőketartalék csökkenéseként kell kimutatni: a) a jegyzett tőke emelését a szabad tőketartalékból, b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált összeget, c) a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét, d) a tőketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét, e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. Rezsabek Angéla
EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások
Rendkívüli bevétel Fejlesztési célra
Jogcím nélkül
Fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.
Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.
Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.
Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege.
Már a követelést is elő kell írni
Pénzmozgás alapján kell rögzíteni Rezsabek Angéla
Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel
Egyéb bevétel
Rendkívüli bevétel
36
96
5,8
1-4
38
98
96
481
38
96
98
483
5,8
1-4
5,8
1-4
481
96
483
98, 96, 97
Rezsabek Angéla
7
Kapott ajándék Magánszemélytől
Nem magánszemélytől
Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1)
Illetékmentes Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között. Itv. n) Rezsabek Angéla 8
T 86 / K463
Csekély összegű ( de minimis) támogatás „A Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló 2006. december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás”. Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a 200.000 EURO határt nem éri el, közúti szállításban működő vállalkozások esetén bármely három éves időszak során a 100.000 EURO határt nem éri el. Rezsabek Angéla
Általános csoportmentességi rendelet Az EU állami támogatási politikája: Általános csoportmentességi rendelet (amely 2008. augusztus 29-től 2013. december 31-ig alkalmazandó)
Célkitűzések A növekedéshez és a munkahelyteremtéshez nyújtott állami támogatás egyszerűsítése és célzottabbá tétele. A támogatási intézkedések 26 fajtájának automatikus jóváhagyása annak érdekében, hogy a tagállamok időt takaríthassanak meg az állami támogatások odaítélése Során. A csoportmentesség azt jelenti, hogy a kategorikusan tiltó keretszabályok nem – vagy újabb szabályokkal együtt – vonatkoznak az egyébként a rendelkezés hatálya alá eső, bizonyos szempontból egy csoportot alkotó esetekre.
Rezsabek Angéla
1229 – 02 Adatok a csekély összegű ( de minimis ) támogatásokról Megnevezés Adó- Tao. tv. 7§ Tao. tv. Tao. tv. 1.sz rend- (1) bek. zs, 22/A§ mell. 14. szeren pontja kívüli Mezőgazdasági Tárgyi HitelLeghátrány eszköz kamat osabb Csekély összegű beszerzés 40%-a, térségben a ( de minimis) 2 maximum maxi100%-os VAGY 30 millió Ft mum 6 értékcsökke általános csoportértéke millió Ft. nési mentességi 3 elszámolás.
Rezsabek Angéla
Átszámítási árfolyam Adórendszeren keresztül kapott támogatás --adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2012. december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró).
Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam
Rezsabek Angéla
11
Rezsabek Angéla
2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Foglalkoztatotti létszám
Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg
Mikrovállalkozás
10 főnél kevesebb
Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró
Kisvállalkozás
50 főnél kevesebb
Maximum 10 millió euró
Középvállalkozás
250 főnél kevesebb
Maximum 2 millió euró
Rezsabek Angéla
14
1229 kitöltési útmutató A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló – főszabályként – a 2011. évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelőző bevallás alapját képező konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a „saját” utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla
15
………..29 kitöltési útmutató A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. §-ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kisvagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követő beszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól.
Rezsabek Angéla
Társasági adó összegét csökkenti
16
Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Adózás előtti eredmény összegét csökkenti
Adóhalasztás
Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke Létszám növekmény és a minimálbér szorzata Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK )
Leghátrányosab b térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás.
Támogatás összege: az Együttes összegének adókedvezmény támogatástartalma, az adózás összege előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a, Rezsabek Angéla az e feletti összeg 19 %-a.
Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%a, jármű esetében 3%-a.
Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft
17
MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --de minimis vagy… Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel - pénzügyi lízing Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz előállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum 6.000.000 Ft. Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A
Rezsabek Angéla
18
MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --de minimis vagy ….
Van-e utólagos feltétel? A hitelszerződés megkötésének évét követő négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás) a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla
19
MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy … Feltétel: minden tulajdonos magánszemély még használatba nem vett műszaki vagy ingatlan vagy szellemi termék beruházás, felújítás, bővítés max. adózás előtti eredmény, de max. 30.000.000 Ft Tao 7§ (1) zs , (11)-(12) Rezsabek Angéla
20
Csak mikrovállalkozásnak --- de minimis vagy … Feltétel: átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben legfeljebb 5 fő nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása
Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma Előző foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma ---------------------------------------------------------------= pozitív különbözet
-
Adózás előtti eredményt csökkentő tétel = pozitív különbözet* minimálbér adóév első nap Tao 7§ (1) y, Rezsabek Angéla
21
Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a – személygépkocsi kivételével – a járművek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármű esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendő Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla
22
Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem minősül támogatásnak
alvállalkozói beszámlázás ---------------------------------------------------------------------------------= Adózás előtti eredmény csökkentő tétel -
Mikor? a felmerülés adóévében vagy – az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi – legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében ------------------------------------------------------------------------------------------------------ a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatás, juttatás összegével, illetve – ha él a választási lehetőséggel – a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás előtti eredménye javára elszámolt bevétellel, Tao 7§ (1) t,
Rezsabek Angéla
Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást: 51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413
Nem választja a beaktiválást: 51-57 / 1-4
Rezsabek Angéla
23
Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerződés alapján ---de minimis
Az adózó a törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerződést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az előbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Tao.tv. 7§ (17) Rezsabek Angéla
25
Szoftverfejlesztő bérköltsége Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel 2011. december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. § (9)–(10) bekezdésének 2011. december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a 2014. évi adóalap utáni adóból vehető igénybe. Tao 29§ Q (2) Rezsabek Angéla
Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás 50%
40%
ÉszakKözépMagyarorszá Dunántúl g, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl
30%
10%
NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében
Rezsabek Angéla
26
Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás – középvállalkozások esetén 60% 50% 40% 20% ÉszakKözépMagyarorszá Dunántúl g, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl
NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében
Rezsabek Angéla
Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás – mikro, kisvállalkozások esetén 70% 60% 50% 30% ÉszakKözépMagyarorszá Dunántúl g, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl
NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében
Rezsabek Angéla
A számításnál figyelembe veendő adatok A 2013. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából – a 3 egymást követő adóévre figyelemmel – a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011-ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 30
ADOTT TÁMOGATÁSOK
Rezsabek Angéla
31
Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások A rendkívüli között kell elszámolni: ráfordítások között kell elszámolni a költségek (a a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás ráfordítások) ellentételezésére – szerinti értékét, a térítés nélkül nyújtott visszafizetési kötelezettség nélkül – szolgáltatások belföldi vagy külföldi bekerülési értékét, a gazdálkodónak – az felszámított, az átvevő üzleti évhez által meg nem térített forgalmi kapcsolódóan – adott általános növelt támogatás, juttatás adóval Rezsabek Angéla 32 összegben összegét; Szt.86§ (7)a, 81§( c)
Nem kell áfa összeget felszámítani: • Áruminta • Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259§ 9, ) • Közcélú adomány • Közcélú szolgáltatásnyújtás Rezsabek Angéla
33
„Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy a) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekű, továbbá – egyház esetében – a külön törvényben meghatározott célt, b) az nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás, és c)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozott nevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányában egyedi azonosítására szolgáló jelét és a támogatott célt”Áfa tv. 259§ 9/A Rezsabek Angéla 34
Kiszámlázott áfa könyvelése T 36 / K 467 T 88 / 36 Termék esetében: az adó alapja a termék, vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke.
Szolgáltatás nyújtás esetében: az adó alapja az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül. Angéla Áfa tv.Rezsabek 69§
35
Nem növeli az adózás előtti eredményt, ha ….ha belföldi illetékességű részére történik és az adózó rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol. Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat először ígér, aztán bizonyít) Rezsabek Angéla
36
A …….29-es bevallásban Közhasznú szervezetnek Magyar Kármentő Alapnak Nemzeti Kulturális Alapnak adott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege nem növeli az adózás előtti eredményt (alapértelmezés szerint) Csökkenti az adózás előtti eredményt: 1. 20 százaléka közhasznú szervezet, 50 százaléka a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, 2. további 20 százaléka tartós adományozási szerződés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tao 7§ (1) z,
Rezsabek Angéla
37
Adomány fogalma Adomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás; Tao tv. 4. § 1/a Rezsabek Angéla
38
Igazolás továbbra is ….az adózó akkor csökkentheti az adózás előtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar Kármentő Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással. Tartalma: a kiállító megnevezése, székhelye, adószáma az adózó megnevezése, székhelye, adószáma, a támogatás, juttatás összege, célja Tao 7§ (7) Rezsabek Angéla
39
Támogatás természetes személynek
Rezsabek Angéla
40
Nem minősül támogatásnak Pótbefizetés Veszteséges vállalkozás
Veszteséges vállalkozás tulajdonos vállalata
Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik. Szt. 38. par. (4). bek.
Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét. Szt. 38. par. (3). bek. f, Rezsabek Angéla pont
Fejlesztési tartalék
Rezsabek Angéla
42
Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7§ f,
Rezsabek Angéla
43
Saját tőke csoportosítása Beletartozik a korrigált saját tőkébe
Nem tartozik bele a korrigált saját tőkébe
Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be .. +Tőketartalék +Eredménytartalék +MSZE
Lekötött tartalék Értékelési tartalék
Rezsabek Angéla
44
Gyakran ismételt kérdések A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét? A, Szakirodalmak leírása szerint B, …..gondoljuk végig ….. Rezsabek Angéla
45
Van-e lehetőség önellenőrzésre? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot - az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. Art. 49. § (1)
Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg Art. 49. § (1)
Rezsabek Angéla
Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel.
Rezsabek Angéla
Lejárat 2005 ---- 2011 2006 ---- 2012 2007 ---- 2013 2008 ---- 2014 2009 ---- 2013 2010 ---- 2014
Rezsabek Angéla
47
Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. 16
58
saját előállítás
16
4….. beszerzés
16
38
beszerzés készpénzért
414 413 a beruházás értéke…. Rezsabek Angéla
49
Beruházás mégsem felel meg… nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt.
Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. Rezsabek Angéla
50
Nem használta fel beruházásra 2006. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2013. január 31- i dátummal megállapítja, megfizeti. A 1229 –es bevallásban bevallja. Számítás 2006. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2007. május 31-2012. december 31. között. Rezsabek Angéla
52
Nem használta fel beruházásra 2007. és 2009. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2014. január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 –es bevallásban bevallja Számítás 2007. évi vagy 2009. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2008. vagy 2010. május 31-2013. december 31. között. Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Lízingelt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül. Az attól függ….. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül. Rezsabek Angéla
53
Gyakran ismételt kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Az attól függ, hogy milyen bérleti jogról van szó. Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem
Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon eszközre igény be vehetik-e a 30.000.000 Ft-os adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen.
Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan tárgyi eszközre, amit még a tárgyévben értékesítenek feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? ????? Rezsabek Angéla
Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Stz. 47 (4) c,
Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele
Rezsabek Angéla
59
Mi a teendő, ha nincs bizonylat? Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás) alapján kell meghatározni. Szt. 47§ (9) Rezsabek Angéla
60
Mi a teendő, ha nincs bizonylat? Jelentős a különbözet Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Szt. 47 (9)
Amennyiben a különbözet összege jelentősen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Szt. 47 (9)
Rezsabek Angéla
61
Értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható. Tao 1. sz mell. 12. Rezsabek Angéla
62
Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 1.000 16
45
1.000
Állományba vétel
414
413
1.000
Feloldás
14
16
1.000
Üzembe helyezés
57
149
200
Időszaki értékcsökkenés
Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 Rezsabek Angéla
63
A feloldás nagyobb összeg…. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. Rezsabek Angéla
64
A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600 16
45
414
413
14
16
57
149
1.000 600 1.000 200
Állományba vétel Feloldás Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés
Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: ? Rezsabek Angéla
65
A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 Számvitelbe Adózás előtti Adózás előtti n elszámolt eredményt eredményt eredmény- növelő tétel csökkentő csökkentő tétel 0.év 600 1.év
200
200
80
2.év
200
200
80
3.év
200
200
80
4.év
200
200
80
5.év
200
200
80 66
Rezsabek Angéla
A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 Számvitelbe Adózás előtti Adózás előtti n elszámolt eredményt eredményt eredmény- növelő tétel csökkentő csökkentő tétel 0.év 600 1.év
200
200
200
2.év
200
200
200
3.év
200
200
0
4.év
200
200
0
5.év
200
200
Rezsabek Angéla
0
67
LÍZING
Rezsabek Angéla
68
Rezsabek Angéla
69
Személygépkocsi beszerzés pénzügyi lízing keretében. Zárt végű
Nyílt végű
16
44
6.350 eFt
Bekerülés
16
414
413
6.350 eFt
Feloldás
14
16
6.350 eFt
44
38
87
57
44
5.000 eFt
Bekerülés
414 413
5.000 eFt
Feloldás
Üzembe
14
16
5.000 eFt
Üzembe
127 eFt
Törlesztés
44
38
100 eFt
Törlesztés
86
38
25 eFt
ÁFA
38
X
Kamat
87
38
X
Kamat
149
Y
ÉCS
57
149
Y
ÉCS
Rezsabek Angéla
70
Beruházási hitel számviteli elszámolása
Rezsabek Angéla
71
Bekerülési szabályok Általános szabály alapján gazdasági teljesítés napján érvényes SZP rögzített árfolyam: MNB Deviza átlag Indoklás mellett: deviza eladási , deviza vételi.
Választhatja , hogy követelés kötelezettség bekerülése esetén az Áfa tv. kapcsolódó előírásai szerinti árfolyammal számol.
Választhatja, hogy valutában történő kiegyenlítés esetén beszerzett termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán kerül átszámításra.
Rezsabek Angéla
Forintért vásárolt valuta, deviza: amennyi forintot adtam érte.
72
Hitelfelvétel devizaszámlára Árfolyamok: Ker. bank: 297 – 303, MNB: 300 Ft / EURO 386
44 -45
300
Rezsabek Angéla
73
Hitelfelvétel forint számlára Árfolyamok: Ker. bank: 297 – 303, MNB: 300 Ft / EURO 384 297 44 -45
300
87 , 1….
3
Rezsabek Angéla
74
Rezsabek Angéla
75
Óriási probléma Devizát vásárol a vállalkozás 280 Ft / EURO
Hiteltartozás könyv szerinti árfolyama 300 Ft / EURO
Kiegyenlítés napján 310 Ft / EURO
????????A könyvelő a deviza csökkenését is napi MNB árfolyammal számolja??????? A vezetőség nem érti, hogy miért mutat ki a számvitel 10 Ft veszteséget, amikor nekik 20 Ft nyereségük van.
Rezsabek Angéla
Devizakövetelés befolyik Devizában, valutában történik a pénzmozgás
A deviza, valuta a pénzmozgás napján meghirdetett számviteli politikában rögzített árfolyammal kerül a könyvelésbe, a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.
Forintban történik a pénzmozgás
A forint növekedését a forintban meglévő bizonylat alapján kell rögzíteni (a bank vételi árfolyammal átszámította), a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.
76
Devizakötelezettség kiegyenlítésre kerül A deviza, valuta nyilvántartásból átlagáron, vagy FIFO számítással kerül kivezetésre, a kötelezettséget szintén a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.
A forintban vezetett elszámolási betétszámla terhelése forintban mutatkozik ( a bank az eladási árfolyammal átszámította), a kötelezettséget a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.
Rezsabek Angéla
77
Kamatfizetés devizaszámláról Árfolyamok: Ker. bank: 297 – 303, MNB: 300 Ft / EURO Devizaszámlán szereplő árfolyam: 270 Ft / EURO 16 386 270
87
386
270 Rezsabek Angéla
78
Kamatfizetés forintszámláról Árfolyamok: Ker. bank: 297 – 303, MNB: 300 Ft / EURO Devizaszámlán szereplő árfolyam: 270 Ft / EURO 16 384 303
87
384
303 Rezsabek Angéla
79
Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Szt 47 (4) c,
Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele
Rezsabek Angéla
80
ElŐLEGSZÁMLA
10.000 EURO 2.700 EURO 12.700 EURO
2700 EURO * 290 Ft/EURO = 783.000 Ft
Rezsabek Angéla
81
SZÁMLA 40.000 EURO 10.800 EURO 50.800 EURO Előleg levonás: -10.000 EURO -2.700 EURO -12.700 EURO Fizetendő: 30.000 EURO 8.100 EURO 38.100 EURO 8.100 EURO *280 = 2.268.000 Rezsabek Angéla
82
A vállalkozás számvitel és áfa tekintetében is az MNB árlyamot választotta, a számviteli politikájában rögzítette az áfa árfolyamához történő igazodást. 38 31 368 31 31 453 453 467 87
31 453 467 91 467 31 97 368 467
Rezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
12.700* 290 12.700* 290 2.700* 290 40.000 *280 10.800 *280 12.700* 280 12.700* 10 2700*290 2.700*10 83
Fordulónapi átértékelés Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódik
Nem felel meg az előző feltételeknek Összevontan Veszteség elhatárolásra van lehetőség Nyereség elhatárolásra nincs lehetőség Rezsabek Angéla
85
Mérleg Tárgyi eszköz 140.000
Jegyzett tőke 5.000
Bankszámla 6.000
Eredmény 10.000 Eredménytartalék 30.000 Kötelezettség 101.000
Összesen 146.000
Rezsabek Angéla
Összesen 146.000 86
Mérleghez kapcsolódó információ A vállalkozás április 1- jén eszközt vásárolt, üzembe helyezte és ugyanezen a napon 404.000 EURO beruházáshoz kapcsolódó kötelezettségét 5 éves futamidejű hitelből egyenlítette ki. Fordulónapi árfolyam: 300 Ft/ EURO
Rezsabek Angéla
87
Mérleg Tárgyi eszköz 140.000 Bankszámla 6.000
Jegyzett tőke 5.000 Eredmény 10.000 – 20.200 Eredménytartalék 30.000 Kötelezettség 101.000 + 20.200
Összesen 146.000
Rezsabek Angéla
Összesen 146.000 88
Rezsabek Angéla
89
Rezsabek Angéla
90
Kölcsön kamata kapcsolt vállalkozások között Amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben, megállapodásukban (általános forgalmi adó nélkül számítva) magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak annál, mint amilyen ellenértéket független felek összehasonlítható körülmények esetén egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének (a továbbiakban: szokásos piaci ár), a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözetnek megfelelő összeggel az adózó köteles módosítani a társasági adó alapját. Tao tv. 18. § (1) Rezsabek Angéla
91
A kapcsolt viszony meghatározása 2008.01.30. A kapcsolt vállalkozási viszony a szerződéskötéskor minősítendő. [PM Jövedelemadók főosztálya 1635/2008. – APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 1559798299/2008.]
Rezsabek Angéla
92
Tartozás átvállalás 88 / 479 393 / 88
4…. / 98 98 / 483
….. halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során - a tartozásátvállalás beszámolási időszakában a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség rendkívüli ráfordításként elszámolt szerződés (megállapodás) szerinti összegét Szt. 33§ (1)
….. tartozásátvállalás során harmadik személy által - ellentételezés nélkül - átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik Szt.86§ (4) d, ) Rezsabek Angéla
93
Tulajdonostól kapott kölcsön „kamat jár” Ptk. 232. § (1) bekezdés alapján
Kapcsolt vállalkozástól elvárt kamat a szokásos piaci kamat.
Magánszemélynek kötelezően előírt kamat mérték nincs. Rezsabek Angéla
94
Tulajdonostól kapott kölcsönt a tulajdonos elengedi 45-47 / 98 86 / 463
Nyilatkozat alapján Illeték kivetés alapján
Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1) Rezsabek Angéla
95
Illetékmentesség Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között Itv. n)
Rezsabek Angéla
96
Tulajdonos a követelését apportálja
Rezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
MÉRLEG Jegyzett tőke 500 Eredmény(tartalék ) -500
PÉNZ 0
Rezsabek Angéla
97
Rezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
Tagi kölcsön apportálás 32-36
45-47
411
Létesítő okirat módosítása alapján Jegyzett tőke emelése
412
Tőketartalékba az ázsió
32-36
Összevezetés Rezsabek Angéla
103
Először a 1329-es bevallásban A jövedelem-(nyereség-)minimum meghatározásakor az összes bevételt növeli….. a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) az adóévet megelőző adóév utolsó napján a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettségét (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) meghaladó összegének az ötven százaléka. Tao. tv. 6. § (9) c)
Rezsabek Angéla
2013. január 1.
nyitó adat
2.000.000 Ft
2013. március 31.
tagi kölcsön növekedés
3.000.000 Ft
104
90 nap 2.000.000 Ft (90*2 + 275 *5 ) / 365 = 275 5.000.000 Ft 4.260.274 Ft nap 4.260.274 Ft – 2.000.000 Ft = 2.260.274 Ft 2.260.274 Ft / 2 = 1.130.137 Ft Rezsabek Angéla
105
Összes bevétel ( legyen )
20.000.000 Ft
-ELÁBÉ -ELAKÖSZÉ +Tagi kölcsön állománynövekmény fele
1.130.137 Ft 21.130.137 Ft
A jövedelem-(nyereség-) minimum
422.603 Ft Rezsabek Angéla
106
Részletfizetéssel eladott eszköz utólag történő visszavétele Az értékesítés nettó árbevételét csökkentő tételként kell elszámolni: az értékesített és később visszavett, a két időpont között használt a 72. § (3) bekezdése szerinti - termék visszavételkori piaci értékét, legfeljebb eredeti eladási árát, a helyesbítő, illetve stornó számlában, nyugtában rögzített, a szerződés szerinti feltételek teljesülésének későbbi meghiúsulása miatt az eredeti ellenértéknek részben vagy teljesen visszatérített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - értékét (a helyesbítés a visszavétel időpontjára vonatkozik); Szt. 73. § (2) d) Rezsabek Angéla
107
Tulajdonjog fenntartásos ügylet Amennyiben nem tud a vevő törleszteni és visszakerül az eszköz az eredeti tulajdonoshoz: az eredeti eladó számláz Áfa törvény alapján nem kell önellenőrízni Az eredeti bevételt csökkenti a tétel Rezsabek Angéla
108
További szép napot!
Rezsabek Angéla
109
Rövidítések 1990. évi XCIII. TÖRVÉNY az illetékekről = Itv. 2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art. 1959. IV. törvény a Magyar Köztársaság Polgári Törvénykönyvéről = Ptk. 1996. évi LXXXI. Törvény a társasági adóról és az osztalékadóról = Tao tv.
Rezsabek Angéla
110
