1.Kapott támogatások

Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet

1. Támogatások, térítés nélküli eszközátadások, követelések elengedése, engedmények számviteli elszámolása

1

www.correct.hu

1.Kapott támogatások

Saját tőkeként

Rendkívüli Egyéb bevételként bevételként

2

www.correct.hu

1


1. Kapott támogatások számviteli elszámolása

Saját tőke javára elszámolt támogatás

36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.

Eredmény javára elszámolt támogatás

96

98

3

www.correct.hu

1.1. Saját tőke javára elszámolt támogatások 38§(2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. § (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék 4

www.correct.hu

2


1.1.Saját tőke javára elszámolt támogatások

Tőketartalék csökkentése Szt. 36§(2) A tőketartalék csökkenéseként kell kimutatni: a) a jegyzett tőke emelését a szabad tőketartalékból, b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált összeget, c) a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét, d) a tőketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét, e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. 5

www.correct.hu

1.2. EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel

Rendkívüli bevétel

költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások

Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.

Már a követelést is elő kell írni

Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege.

Fejlesztési célra

Jogcím nélkül

Fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.

MÉRLEGKÉSZÍTÉSIG

Pénzmozgás alapján kell rögzíteni

6

www.correct.hu

3


1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel

Egyéb bevétel


38

96

5,8

1-4

38

98

96

481

38

96

98

483

5,8

1-4

5,8

1-4

481

96

483

98, 96, 97

7

www.correct.hu

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások

Feladat – fejlesztési célú támogatások 2013. szeptember 30-án átvettek számla szerint 10.000eFt (+áfa) értékű gépet, melyre 50%-os pályázati támogatást nyert el a cég. • • • •

2013. október 1-én üzembe helyezték a gépet. A támogatást 2014.február 1-én folyósították Gép hasznos élettartama: 5 év Könyvelje a tárgyévi és a következő évi gazdasági eseményeket az alábbi esetekben: • Tervezett maradványérték: 0 • Tervezett maradványérték: 1.000eFt • Támogatást megkapta a tárgyévben

8

www.correct.hu

4


1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat

MEGOLDÁS I. Tervezett maradványérték: 0 Tárgyévi gazdasági események: 1/ Beszerzés: 16 (T) 45. (K) 466. (T) 45. (K)

10.000 2.700

2/ Számla kiegyenlítése: 45. (T) 38. (K)

12.700

3/ Gép üzembe helyezése: 13. (T) - 16. (K)

10.000

4/ Év végi értékcsökkenés: 56. (T) - 139. (K)

500 (10.000*0,2*3/12)

9

www.correct.hu

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat megoldása

Következő évi gazdasági események:

1/ Támogatás folyósítása: 38. (T) 98. (K) 98. (T) 48. (K) 48. (T) 96. (K) 2/ Év végi értékcsökkenés a) 56. (T) 139. (K) b) 48. (T) 96. (K)

5.000 5.000 250 (500*0,5) 2.000 1.000 (2000*0,5)

10

www.correct.hu

5



II. Tervezett maradványérték: 1.000eFt Eltérések: Tárgyévben

Értékcsökkenés összege: 9000*0,2*3/12=450eFt, de a könyvelési tételek ugyanazok Következő évben:

Támogatás elhatárolásból a feloldás összege eltérő: 450*0,5=225eFt Év végi értékcsökkenés eltérő összege: 9.000*0,2=1.800 Év végi feloldás eltérő összege: 1.800/2=900 IFRS szerint: lehetne a hasznos élettartam alatt a feloldás! 5000/5=1000eFt/év 11

www.correct.hu


III. Támogatást megkapta a tárgyévben

• Tárgyévi gazdasági események kiegészülnek az alábbiakkal: 38 (T) – 98 (K) 5.000 98 (T) – 48 (K) 5.000 48 (T) – 96 (K) 250 • Következő évben: eltérés, hogy a támogatás folyósítása és a kapcsolódó tételek már az előző évben könyvelésre kerültek. 12

www.correct.hu

6



IV. Kérdés: Mi lenne a megoldás, ha korábban kapja meg a pénzt és az üzembe helyezés a tárgyévben nem történt meg? 13

www.correct.hu


A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása Az „ingyenes” tételek rendkívüli bevételként könyvelt összegét felhasználásig halasztott bevételként kell kimutatni. Ehhez kapcsolódva a gyakorlati életben 3 kérdés merült fel: 1. 2. 3.

Amennyiben az eszköz értékét növelő ráaktiválásra kerül sor a ráaktiválás összegét figyelembe kell-e venni az arányosításnál? Átalakulás során történő átértékelést figyelembe kell-e venni az arányosításnál? Amennyiben a hasznos élettartam nő, azt figyelembe kell-e venni az arányosításnál?

14

www.correct.hu

7


1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása (fejlesztési célú támogatásnál)

Amennyiben az eszköz bekerülési értéke a használatba vételt követően megnő a használatba vételkori bekerülési értékhez képest, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a bekerülési érték növekményét figyelmen kívül kell hagyni. Amennyiben az eszköz hasznos élettartama növekszik, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a hasznos élettartam növekedését is figyelmen kívül kell hagyni. Számviteli törvény 45§ (2a) 15

www.correct.hu

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások (feloldás)

Példa: támogatásból beszerzett gép adatai Bruttó érték 12 000eFt Kapott támogatás 6 000eFt Hasznos élettartam 5 év (2010.01.01-2014.10.31.) Várható maradványérték 2 000eFt 2012.12.31-én felújítás 5 000eFt Felújítást követő hasznos élettartam: +1év Várható maradványérték 4 000eFt 16

www.correct.hu

8


1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások (feloldás)

Megoldás Értékcsökkenés: 10000/5=2000eFt/év Halasztott bevétel megszüntetés: 6000/12000*2000=1000eFt/év 2012.12.31-én korrigált érték: 12000-6000+5000=11000eFt Értékcsökkenés 2013-tól: (11000-4000)/3=2333330Ft Halasztott bevétel megszüntetés : 1000eFt (változatlan) (6000-3000)/11000*2333,33=636,4eFt (régi szabály) 17

www.correct.hu

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások 2013-tól ezen többletértéket nem kell figyelembe venni a feloldás során tekintettel arra, hogy így elválna az eszköz eredeti bekerülési értéke és a hozzá kapcsolódó halasztott bevétel, új feloldási arányokat kellene kialakítani, így a feloldás szabálya bonyolulttá válna, és ez többlet adminisztrációs terhet eredményezne.

Ha a hasznos élettartam a halasztott bevétel képzésekor tervezettekhez képest meghosszabbodik, akkor a halasztott bevétel feloldásánál az eredeti hasznos élettartamot kell figyelembe venni és a hasznos élettartam meghosszabbítását is figyelmen kívül kell hagyni. 18

www.correct.hu

9


2000. évi C. törvény a számvitelről Átmeneti rendelkezés: azon vállalkozások, amelyek a halasztott bevétel feloldására eddig más módszert választottak, folytathatják a korábbi módszer szerint feloldást is.

Számviteli törvény 177. § (28)

19

www.correct.hu


Feladat: költségek ellentételezésére kapott támogatások Egyéb bevételek között elszámolt EU támogatások (feladat) 1. Adatok (eFt) Tárgyévben felmerült költségek összege: 9.000 Igényelt támogatás összege: 9.000 Folyósított, jóváhagyott támogatás a mérlegkészítésig: 9.000 Mutassa be az eredmény elszámolás tételeit a tárgyévben és a következő évben!

2. Adatok (eFt) A fenti adatok az alábbi eltéréssel Folyósított, jóváhagyott támogatás a mérlegkészítésig: 3.000 Mérlegkészítést követően utalt támogatás: 6.000

20

www.correct.hu

10



Feladat: költségek ellentételezésére kapott támogatások 3. Adatok (eFt) Tárgyévben felmerült költségek összege: Tárgyévben a költségek ellentételezésére fizetett előleg: Mérlegkészítésig a támogatásra jóváhagyott összeg: 3.000

9.000 5.000

4. Adatok (eFt) Tárgyévben felmerült költségek összege: Tárgyévben folyósított, jóváhagyott támogatás:

7.000 9.000

21

www.correct.hu

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások 1. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) T 3. Bank, Egyéb köv.

-

K 3-4. PE, Szállítók K 96. Egyéb bevétel

9.000 9.000

T 5(8). Költség(ráf) T 3. Bank, Egyéb köv.

-

K 3-4. PE, Szállítók K 96. Egyéb bevétel

9.000 3.000

Következő évben: T 3. Bankszámla

-

K 96. Egyéb bevétel

6.000

2. Feladat megoldása

22

www.correct.hu

11



3. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) T 3. Bankszámla T 45. Kapott előleg Következő évben: T 3. Bankszámla T 45.Kapott előleg

-

K 3-4. PE, Szállítók K 45. Kapott előleg K 96. Egyéb bevétel

9.000 5.000 3.000

K 96. Egyéb bevétel K 96. Egyéb bevétel

4.000 2.000

4. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) T 3. Bankszámla T 96.Egyéb bevételek Következő évben: T 5(8). Költség(ráf) T 48. Bevételek PIE

-

K 3-4. PE, Szállítók K 96. Egyéb bevétel K 48. Bevételek PIE

7.000 9.000 2.000

K 3-4. PE, Szállítók K 96. Egyéb bevételek

2.000 2.000

23

www.correct.hu

23

Kapott ajándék Magánszemélytől

Nem magánszemélytől

Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%.

Illetékmentes: - Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között (kivéve: offshore vagyonszerző 2014-től!) - Osztalék elengedése feltétel nélkül (2014-től) Itv. 17§(1)n)t), (4)

1990.Évi 93.törvény /Itv./12. § (1) - Osztalék elengedése feltétel nélkül mentes (2014-től) Itv. 17§(1)n)t), (4)

T 86 / K463 24

www.correct.hu

12


Csekély összegű ( de minimis) támogatás De minimis támogatások: a 2012. április 25-i 360/2012/EU rendelet 107. és 108. cikke alapján meghatározott támogatás Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a 200.000 (500.000?) EURO határt nem éri el, 25

www.correct.hu

Átszámítási árfolyam

Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2013. december 31-i devizaárfolyam: 296,91 Ft/euró).

Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam

26

www.correct.hu

13


2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Foglalkoztatotti létszám

Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg

Mikrovállalkozás

10 főnél kevesebb

Maximum 2 millió euró

Kisvállalkozás

50 főnél kevesebb

Maximum 10 millió euró

Középvállalkozás

250 főnél kevesebb

Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró

27

www.correct.hu

Vállalkozói méret helyes meghatározása A „kályhától” kell elindulni, a besorolást a 2004.évi XXXIV. törvény alapján kell elvégezni. •Kapcsolódó és partner vállalkozások figyelembe vétele •Önkormányzati, állami tulajdonú cégek kizárása (nem KKV) •2 éves szabály figyelembe vétele

28

www.correct.hu

14


Partner és kapcsolódó vállalkozás

Partner vállalkozás: tulajdonosi részesedés 25% <= X <= 50% Kapcsolódó vállalkozás: tulajdonosi részesedés X > 50%, vagy egyéb szabály alapján 29

www.correct.hu

Két éves szabály alkalmazása 2005.Január 1. állapot rögzítése (vagy későbbi kezdés esetén az induló állapot rögzítése) Csak akkor változtatható, ha két egymás követő évben azonos irányba változik a vállalkozás méret És, a második évi állapotra módosítok 30

www.correct.hu

15


Példa az összeszámításra • ‘A’ cég ‘B’ cégben 60%-os tulajdonos • ‘B’ cég ‘C’ cégben 30%-os tulajdonos ‘A’ cég

‘B’ cég

‘C’ cég

Bevétel

2 milliárd

400 millió

30 millió

Mérleg főösszeg

3 milliárd

600 millió

40 millió

Létszám

100 fő

30 fő

3 fő

Osztály

Közép

Kis

Mikro

31

www.correct.hu

Példa folytatása ‘A’ cég mérete: A + B + C*0,3 ‘B’ cég mérete: B + A + C*0,3 ‘C’ cég mérete: C + B*0,3 + A*0,3 ‘A’ cég

‘B’ cég

‘C’ cég

Bevétel

2.409 millió

400 millió

750 millió

Mérleg főösszeg

3.612 millió

3.612 millió

1.120 millió

Létszám

131 fő

131 fő

42 fő

Osztály

Közép

Közép

Kis

32

www.correct.hu

16


KKV besorolás 2 éves szabály 1. PÉLDA

Besorolás alapját képező beszámoló adatai 2003. évi

2004. évi

2005. évi

2006. évi

2007. évi

2008. évi

2009. évi

2010. évi

2011. évi

……

…….

(2005.01.0112.31.)

(2006.01.0112.31.)

(2007.01.0112.31.)

(2008.01.0112.31.)

(2009.01.0112.31.)

(2010.01.0112.31.)

(2011.01.0112.31.)

Mikro

Kis

Közép

Nagy

Nagy

Közép

Közép

Közép

Nagy

33

www.correct.hu

KKV besorolás 2 éves szabály 1. PÉLDA megoldása

Irányadó besorolás a 2. beszámoló ismeretében 2005. év utáni

2006. évi utáni

2007. évi utáni

2008. évi utáni

2009. évi utáni

2010. évi utáni

2011. évi utáni

Közép

Közép

Nagy

Nagy

Közép

Közép

Közép

34

www.correct.hu

17


KKV besorolás 2 éves szabály 2. PÉLDA Besorolás alapját képező beszámoló adatai 2003. évi

2004. évi

2005. évi

2006. évi

2007. évi

2008. évi

2009. évi

2010. évi

2011. évi

……

…….

(2005.01.0112.31.)

(2006.01.0112.31.)

(2007.01.0112.31.)

(2008.01.0112.31.)

(2009.01.0112.31.)

(2010.01.0112.31.)

(2011.01.0112.31.)

M

Kis

Kis

Mikro

Közép

Kis

Kis

Mikro

Kis

35

www.correct.hu

KKV besorolás 2 éves szabály 2. PÉLDA megoldása

Irányadó besorolás a 2. beszámoló ismeretében 2005. év utáni

2006. évi utáni

2007. évi utáni

2008. évi utáni

2009. évi utáni

2010. évi utáni

2011. évi utáni

Kis

Kis

Kis

Kis

Kis

Kis

Kis

36

www.correct.hu

18


Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást:

Nem választja a beaktiválást:

51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413

51-57 / 1-4

37

www.correct.hu

2. FEJLESZTÉSI TARTALÉK

38

www.correct.hu

19


2. Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7§ f,

39

www.correct.hu

2. Gyakori problémák a fejlesztési tartalék elszámolásánál A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét?

40

www.correct.hu

20


2. Van-e lehetőség önellenőrzésre választási lehetőséggel kapcsolatban? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot - az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. 41Art. 49. § (1)

Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg Art. 49. § (1)

www.correct.hu

2. Határidők a lekötött tartalék feloldására Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. (Kivétel: A 2008-as beszámolóban lekötött tartalékként kimutatott fejlesztési tartalék feloldására rendelkezésre álló időtartam hat adóév) 29§/I(5)

42

www.correct.hu

21


2. Feltételek nem teljesítésének következményei - a lekötés adóévében hatályos rendelkezése szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. - a késedelmi pótlékot a negyedik adóévet követő adóév első hónapja utolsó napjáig megállapítja, és megfizeti. - A késedelmi pótlékot az eredeti adóbevallás benyújtása esedékességének napját követő naptól a nem beruházási célra történő feloldás napjáig, illetve a felhasználásra rendelkezésre álló időpontig kell felszámítani - A késedelmi pótlékot a megállapított adóval együtt az említett napot követő első társaságiadó-bevallásban kell bevallani. - 7§(15) 43

www.correct.hu

Nem használta fel beruházásra 2007. és 2009. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2014. január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 –es bevallásban bevallja Számítás 2007. évi vagy 2009. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2008. vagy 2010. május 312013. december 31. között. 44

www.correct.hu

22


2. Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. 16

58

saját előállítás

16

4/38 beszerzés

414

413 Beruházás bekerülési értéke

45

www.correct.hu

2. Beruházás nem felel meg a lekötött tartalék feloldásához nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. 46

www.correct.hu

23


2. További gyakorlati kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. 47

www.correct.hu

2. További gyakorlati kérdések Lízingelt eszközre feloldható-e a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül.

48

www.correct.hu

24


2. További gyakorlati kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. 49

www.correct.hu

2. További gyakorlati kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül?

Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem

50

www.correct.hu

25


2. További gyakorlati kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon eszközre igény be vehetik-e 7§(1)zs) szerinti adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen.

51

www.correct.hu

2. További gyakorlati kérdések Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan tárgyi eszközre, amit még a tárgyévben értékesítenek feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül?

52

www.correct.hu

www.correct.hu

52

26


2. További kérdések: mi a teendő, ha nincs bizonylat? Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás) alapján kell meghatározni. Szt. 47§ (9) 53

www.correct.hu

53

2. További kérdések: mi a teendő, ha nincs bizonylat? Jelentős a különbözet Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Szt. 47§ (9)

Amennyiben a különbözet összege jelentősen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Szt. 47 §(9)

54

www.correct.hu

27


2. További kérdések: értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható, a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva (2014-től) Tao 1. sz mell. 12. 55

www.correct.hu

2. Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 1.000 16

45

1.000

Állományba vétel

414

413

1.000

Feloldás

14

16

1.000

Üzembe helyezés

57

149

200

Időszaki értékcsökkenés

Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 56

www.correct.hu

28


2. A feloldás nagyobb összeg…. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. 57

www.correct.hu

2. A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600

16

45

414

413

14

16

57

149

1.000 600 1.000 200

Állományba vétel Feloldás Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés

Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: …. 58

www.correct.hu

29


2. A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 (2013-ig!) Számvitelben elszámolt eredménycsökkentő

Adózás előtti Adózás előtti eredményt növelő eredményt tétel csökkentő tétel

0.év

600

1.év

200

200

80

2.év

200

200

80

3.év

200

200

80

4.év

200

200

80

5.év

200

200

80

59

www.correct.hu

2. A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 (2014-től!) Számvitelben elszámolt eredménycsökkentő

Adózás előtti Adózás előtti eredményt növelő eredményt tétel csökkentő tétel

0.év

600

1.év

200

200

200

2.év

200

200

200

3.év

200

200

0

4.év

200

200

0

200

200

0

5.év

60

www.correct.hu

30


3. ADOTT TÁMOGATÁSOK

61

www.correct.hu

3. Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni: között kell elszámolni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére – visszafizetési kötelezettség nélkül – belföldi vagy külföldi gazdálkodónak – az üzleti évhez kapcsolódóan – adott támogatás, juttatás összegét; 81§(1)c)

a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értékét, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értékét, a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben Szt.86§ (7)a,

62

www.correct.hu

62

31


3. Nem kell áfa összeget felszámítani: • Áruminta • Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259§ 9, ) • Közcélú adomány • Közcélú szolgáltatásnyújtás 63

www.correct.hu

3. Kiszámlázott áfa könyvelése

T 36 / K 467 T 88 / 36

64

www.correct.hu

32


3. Támogatás természetes személynek

Teljesen adómentes

35,7%

51,17%

Bérként kezelendő

65

www.correct.hu

3. Támogatás - adomány Adománynak minősül: 1. a közhasznú szervezet* részére a közhasznú tevékenysége támogatására, 2. az egyház részére a külön törvényben** meghatározott tevékenysége támogatására, 3. a közérdekű kötelezettségvállalás*** céljára nyújtott, adóévi - pénzbeli támogatás, - térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, - térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, - amennyiben az nem jelent a jövedelemadó törvényekben meghatározottakon túl vagyoni előnyt • az adományozónak, • az adományozó tagjának, • vezető tisztségviselőjének, • felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, • könyvvizsgálójának, • a felsoroltak közeli hozzátartozójának azzal, hogy • nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás. * 2011. évi CLXXV. törvény ** 2011. évi CCVI. törvény *** Ptk. 593-596. § Tao. tv. 4. § 1/a. 66

www.correct.hu

33


3. Amikor a támogatás nem növelő tétel

67

Jogcím

Támogató

Feltétel / elismert költség

adomány

bármely adózó

igazolás birtokában elismert

Közérdekű köt.váll. (adomány)

bármely adózó

igazolás birtokában elismert

nem adomány

közhasznú szervezet

feltétel nélkül elismert

nem adomány

bármely adózó

jogszabály alapján nyújtott, feltétel nélkül elismert

nem adomány

bármely adózó a közhasznú szervezet kivételével

nyilatkozat1 és nyilatkozat2 esetén elismert

www.correct.hu

3. Amikor a támogatás csökkentő tétel Csökkenti az adózás előtti eredményt: az adományként adott pénz, eszköz, szolgáltatás-nyújtás értékének – 20%-a közhasznú szervezet támogatása esetén, 50%-a a Magyar Kármentő Alap,vagy a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, – további 20%-a tartós adományozási szerződés esetén, DE együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tartós adományozás: – a civil szervezet és az adományozó között – írásban kötött szerződés alapján – pénzbeli támogatás – legalább 4 évet érint (szerződéskötés éve + 3 év) – évente legalább egy alkalommal – azonos vagy növekvő összegben – ellenszolgáltatás nélküli a támogatás; – nem minősül ellenszolgáltatásnak, ha a közhasznú szervezet a közhasznú szolgáltatás nyújtása keretében utal az adományozó nevére, tevékenységére. Tao. tv. 7. § (1) z), 2011. évi CLXXV. törvény 2. § 27. pont 68

www.correct.hu

34


4 - 5. Térítés nélküli eszközátadások elszámolása és azokhoz kapcsolódó következmények Követelések értékvesztése, nyilvántartott értékvesztés, behajthatatlan követelések kezelési problémái

69

www.correct.hu

5. Követelések értékvesztése, nyilvántartott értékvesztés, behajthatatlan követelések kezelési problémái, gyakorló feladattal 55. § (1) A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél (ideértve a hitelintézetekkel, pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket, a kölcsönként, az előlegként adott összegeket, továbbá a bevételek aktív időbeli elhatárolása között lévő követelésjellegű tételeket is) értékvesztést kell elszámolni - a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján - a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti - veszteségjellegű különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. 70

www.correct.hu

35


5. Követelés Egyenlegközlő -Értékvesztés +Értékvesztés visszaírása Nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel Tao tv. 4§ 26. 71

www.correct.hu

71

5.BEHAJTHATATLAN KÖVETELÉS (SZTV. 3.§ (4) 10. pont)

a) b)

c) d)

Amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, Amelyet a hitelező a csődeljárás, felszámolási eljárás az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett, Amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás szerint nincs fedezet, Amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás bejegyzésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet,

72

www.correct.hu

36


5. BEHAJTHATATLAN KÖVETELÉS (SZTV. 3.§ (4) 10. pont)

e) Amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással – a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével, amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatás „igazoltan” nem jár eredménnyel, f) Amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) Amely a hatályos jogszabályok alapján elévült.

73

www.correct.hu

5. KAPCSOLÓDÓ ÉRTELMEZÉSI PROBLÉMÁK • Minden követelésre önállóan kell értelmezni a behajthatatlansági kritériumokat (korábbi bírósági végrehajtási határozatot nem lehet figyelembe venni ugyanazon adósnál) • Behajthatatlanság tényét és mértékét dokumentálni kell. Legkésőbb a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján. • Gazdálkodó hibájából (mulasztásából) adódóan „bírósági úton nem érvényesíthető”, továbbá elévült követelések az adóalapnál nem érvényesíthetők. Ide tartozó eset lehet pl. amikor a hitelező nem jelenti be határidőre a fennálló követelésére a felszámoló felé az igényét. Ugyanakkor más eset az, ha a szerződés semmis pl. jó erkölcsbe ütközik, mivel ez esetben a felek az eredeti állapotot kötelesek visszaállítani. 74

www.correct.hu

37


5. KAPCSOLÓDÓ ÉRTELMEZÉSI PROBLÉMÁK • Mikor „behajthatatlan”, illetve „értékvesztett” a követelés? Ha a behajthatatlanság ténye és mértéke dokumentáltan, egyértelműen rendelkezésre áll, akkor behajthatatlan követelésként kell elszámolni! Amennyiben viszont megbízható módon nem dokumentált a behajthatatlanság mértéke vagy ténye, akkor értékvesztést kell elszámolni. • A fentiek érvényesítéséhez a számvitel politikában kell rögzíteni a minősítés kritériumait. Például: az adósokként kisösszegű követelések csoportos értékelésére (adósok együttes minősítés alapján) csak az értékvesztés elszámolása megengedett. 75

www.correct.hu

5. KAPCSOLÓDÓ ÉRTELMEZÉSI PROBLÉMÁK • Amennyiben további években már 100% értékvesztést számoltak el az adott követelésre, úgy az eredményt már nem érinti a behajthatatlanság ténye, csupán a társasági adónál történő érvényesíthetőséget befolyásolja. Viszont a könyvekből ki kell vezetni a behajthatatlan követelést az eredeti számla értékét tartalmazó főkönyvi számla és az értékvesztés számla egyenlegeinek összevezetésével.

76

www.correct.hu

www.correct.hu

76

38


2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek

Követelések értékesítésekor, illetve tartozás átvállalásakor a társasági adóalap meghatározása során abból az árból kell kiindulni, amelyet független felek – összehasonlítható körülmények esetén – alkalmaznának a követelés értékesítése, tartozás átvállalása esetén, azaz a Tao. tv. 18. §-ának alkalmazása felmerülhet, adott esetben az adózó szokásos piaci ármegállapításra kötelezett. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3527740411/2013.] 77

www.correct.hu

77

Követelés értékesítése Eredeti követelés eladása 86 / 1…., 3….. 36 / 96

Követelés vásárlása Csak egyéb követelés között mutathatja ki. 36 / 479

38 / 36 479 / 38 Az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor Szt. 77 3 (d)

Eladja a vásárolt követelést, vagy az adós fizet --- különbözet pénzügyi műveleteket módosít.

78

www.correct.hu

78

39


6. ENGEDMÉNYEK

79

www.correct.hu

6. Árengedmény a. az eladó által meghirdetett katalógus ár, vagy b. az eredeti szerződés szerinti ár valamely feltétel hatására csökken. Dokumentálási kötelezettség • eladó árajánlatával, • szerződés szerint kikötött feltétellel, • szerződés utólagos módosításával. 80

www.correct.hu

40


6. Árengedmény típusai Számlázott módon: • Diszkont: mennyiség függvényében járó engedmény, a számlán azonnal megjelenítik • Rabatt: eredeti vásárlás teljes ellenértékről szól, majd a későbbi számlázásoknál módosítás a korábbi beszerzésekre: vevő visszakapja a korábbi vételár meghatározott %-át • Scontó: Teljes vételárról számla készül, a kedvezményre jogosultság teljesítésével az eredeti számla módosításra kerül • Bónus: Teljes vételárról számla készül, egyidejűleg a vevő a meghirdetett akció alapján pontokat kap, amellyel a következő vásárláskor számla módosítás alapján csökken a fizetendő összeg 81

www.correct.hu

6. Árengedmény közvetett módon: A fenti engedmények lehetnek nem számlázottak is, ilyenkor az eredeti vásárlás teljes összegéről készül a számla, majd az elszámolási időszak végén állapítják meg az arányos engedményt, amelyet az eladó visszafizet - Egyéb bevétel/ráfordítás 82

www.correct.hu

41


6. Magánszemély részére adott juttatások • Adómentesek (SZJA tv. 1.sz.melléklet 8.14.) • üzletpolitikai (reklám) célból, • nyilvános meghirdetet kampány keretében adott (ha az nem nyeremény, vetélkedő díja). 83

www.correct.hu

6. UTÓLAG ADOTT ENGEDMÉNYEK Sztv. szerint Forgalomhoz kapcsolódó Konkrét termékhez / szolgáltatáshoz köthető HELYESBÍTŐ SZÁMLA

ELSZÁMOLÁSA: EREDETI teljesítési időpontra

84

Nem kapcsolható konkrét termékhez / szolgáltatáshoz NINCS számlázás

ELSZÁMOLÁSA: üzleti évhez (szerződés szerint)

Fizetési határidőhöz kötött: szerződésben rögzített fizetési határidő és késedelmi kamat!

Konkrét termékhez / szolgáltatáshoz köthető

HELYESBÍTŐ SZÁMLA

ELSZÁMOLÁSA: EREDETI teljesítési időpontra

www.correct.hu

Nem számlázható Pénzügyil eg rend. ellenérték 3%-áig Pénzügyi műveletek bevétele/ ráfordításai

3% feletti rész

Rendkívüli bevétel / ráfordítás

ELSZÁMOLÁSA: Pénzügyi rendezéskor

42


6. FORGALOMHOZ KAPCSOLÓDÓ ENGEDMÉNYEK NEM SZÁMLÁZOTT

SZÁMLÁZOTT Kapott Sztv 47§(1)

Adott Sztv 73§(2a) Árbevételt CSÖKKENTŐ

4(T) – 2(K) vagy 4(T) – 5,8(K) és 4(T) – 466(K)

9(T) – 31(K) 467(T) – 31(K)

Egyéb bevétel és Egyéb követelés

Egyéb ráfordítás és Egyéb kötelezettség

}

Bekerülési értéket CSÖKKENTŐ

Adott Sztv 81§(5)

Kapott Sztv 77§(7)

ÜZLETI évhez kapcsolódó (szerződés szerinti) engedmények

}

MÉRLEGKÉSZÍTÉS időpontjáig NEM egyeztetett engedmények

Mérlegkészítés után kapott számla ÖNELLENŐRZÉS

ÖNELLENŐRZÉSSEL az üzleti évet módosítják

85

www.correct.hu

6. FIZETÉSI HATÁRIDŐHÖZ KAPCSOLÓDÓ ENGEDMÉNYEK (SKONTÓ) A forgalomhoz kapcsolódó engedményekkel azonos

SZÁMLÁZOTT

NEM SZÁMLÁZOTT Kapott

Adott

Sztv 84§(7), 86§(3), (4)

Sztv 85§(3), 86§(7)

Pü-leg rend.ell.érték 3%-ig

3% feletti rész

Pü-leg rendezendő ellenérték 3%-áig

3% feletti rész

Pénzügyi műveletek egyéb bevétel


Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítás

Rendkívüli ráfordítás

4(T) – 97(K) 86

4(T) – 98 (K) De; beszerzett eszköz megléte vizsgálandó Ha állományban még értékkel szerepel → időbeli elhatárolás

87(T) – 31(K)

www.correct.hu

4(T) – 97(K) 86

43


6. Példa ADATOK • Szerződés szerinti fizetési határidő 90nap • Engedmény (adott) 15 napon belüli fizetésnél: 6% • Késedelmi kamat 15% • Követelés bruttó összege 10.000eFt • Vevő 10 napon belül fizetett Megoldás 2012-ig: • Késedelmi kamattal arányos engedmény: 15*(90-15)/365= 3,08% • Összege: 10.000*0,0308=308.000Ft Pénzügyi egyéb ráfordítás • Késedelmi kamattal arányos rész meghaladó: 10.000*(0,060,0308)=292.000Ft Rendkívüli ráfordítás 2013-tól: • 1.Variáció – 10.000*0,03=300eFt Pénzügyi egyéb ráfordítás – 10.000*0,03=300eFt Rendkívüli ráfordítás

•

87

2. Variáció – Engedmény összege: 10.000*0,06= 600eFt – Elszámolható engedmény: (10000-600)*0,03= 282eFt Pénzügyi egyéb ráfordítás – Elengedett követelés: 600eFt-282eFt=318eFt

www.correct.hu

6. Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minősül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentő tételt.

88

www.correct.hu

44

1.Kapott támogatások

Recommend Documents