Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1. Támogatások, térítés nélküli eszközátadások, követelések elengedése, engedmények számviteli elszámolása
1
www.correct.hu
1.Kapott támogatások
Saját tőkeként
Rendkívüli Egyéb bevételként bevételként
2
www.correct.hu
1
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1. Kapott támogatások számviteli elszámolása
Saját tőke javára elszámolt támogatás
36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.
Eredmény javára elszámolt támogatás
96
98
3
www.correct.hu
1.1. Saját tőke javára elszámolt támogatások 38§(2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. § (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék 4
www.correct.hu
2
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1.1.Saját tőke javára elszámolt támogatások
Tőketartalék csökkentése Szt. 36§(2) A tőketartalék csökkenéseként kell kimutatni: a) a jegyzett tőke emelését a szabad tőketartalékból, b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált összeget, c) a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét, d) a tőketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét, e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. 5
www.correct.hu
1.2. EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel
Rendkívüli bevétel
költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások
Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.
Már a követelést is elő kell írni
Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege.
Fejlesztési célra
Jogcím nélkül
Fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.
Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.
MÉRLEGKÉSZÍTÉSIG
Pénzmozgás alapján kell rögzíteni
6
www.correct.hu
3
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel
Egyéb bevétel
Rendkívüli bevétel
38
96
5,8
1-4
38
98
96
481
38
96
98
483
5,8
1-4
5,8
1-4
481
96
483
98, 96, 97
7
www.correct.hu
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások
Feladat – fejlesztési célú támogatások 2013. szeptember 30-án átvettek számla szerint 10.000eFt (+áfa) értékű gépet, melyre 50%-os pályázati támogatást nyert el a cég. • • • •
2013. október 1-én üzembe helyezték a gépet. A támogatást 2014.február 1-én folyósították Gép hasznos élettartama: 5 év Könyvelje a tárgyévi és a következő évi gazdasági eseményeket az alábbi esetekben: • Tervezett maradványérték: 0 • Tervezett maradványérték: 1.000eFt • Támogatást megkapta a tárgyévben
8
www.correct.hu
4
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat
MEGOLDÁS I. Tervezett maradványérték: 0 Tárgyévi gazdasági események: 1/ Beszerzés: 16 (T) 45. (K) 466. (T) 45. (K)
10.000 2.700
2/ Számla kiegyenlítése: 45. (T) 38. (K)
12.700
3/ Gép üzembe helyezése: 13. (T) - 16. (K)
10.000
4/ Év végi értékcsökkenés: 56. (T) - 139. (K)
500 (10.000*0,2*3/12)
9
www.correct.hu
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat megoldása
Következő évi gazdasági események:
1/ Támogatás folyósítása: 38. (T) 98. (K) 98. (T) 48. (K) 48. (T) 96. (K) 2/ Év végi értékcsökkenés a) 56. (T) 139. (K) b) 48. (T) 96. (K)
5.000 5.000 250 (500*0,5) 2.000 1.000 (2000*0,5)
10
www.correct.hu
5
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat megoldása
II. Tervezett maradványérték: 1.000eFt Eltérések: Tárgyévben
Értékcsökkenés összege: 9000*0,2*3/12=450eFt, de a könyvelési tételek ugyanazok Következő évben:
Támogatás elhatárolásból a feloldás összege eltérő: 450*0,5=225eFt Év végi értékcsökkenés eltérő összege: 9.000*0,2=1.800 Év végi feloldás eltérő összege: 1.800/2=900 IFRS szerint: lehetne a hasznos élettartam alatt a feloldás! 5000/5=1000eFt/év 11
www.correct.hu
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat megoldása
III. Támogatást megkapta a tárgyévben
• Tárgyévi gazdasági események kiegészülnek az alábbiakkal: 38 (T) – 98 (K) 5.000 98 (T) – 48 (K) 5.000 48 (T) – 96 (K) 250 • Következő évben: eltérés, hogy a támogatás folyósítása és a kapcsolódó tételek már az előző évben könyvelésre kerültek. 12
www.correct.hu
6
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat megoldása
IV. Kérdés: Mi lenne a megoldás, ha korábban kapja meg a pénzt és az üzembe helyezés a tárgyévben nem történt meg? 13
www.correct.hu
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások
A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása Az „ingyenes” tételek rendkívüli bevételként könyvelt összegét felhasználásig halasztott bevételként kell kimutatni. Ehhez kapcsolódva a gyakorlati életben 3 kérdés merült fel: 1. 2. 3.
Amennyiben az eszköz értékét növelő ráaktiválásra kerül sor a ráaktiválás összegét figyelembe kell-e venni az arányosításnál? Átalakulás során történő átértékelést figyelembe kell-e venni az arányosításnál? Amennyiben a hasznos élettartam nő, azt figyelembe kell-e venni az arányosításnál?
14
www.correct.hu
7
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása (fejlesztési célú támogatásnál)
Amennyiben az eszköz bekerülési értéke a használatba vételt követően megnő a használatba vételkori bekerülési értékhez képest, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a bekerülési érték növekményét figyelmen kívül kell hagyni. Amennyiben az eszköz hasznos élettartama növekszik, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a hasznos élettartam növekedését is figyelmen kívül kell hagyni. Számviteli törvény 45§ (2a) 15
www.correct.hu
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások (feloldás)
Példa: támogatásból beszerzett gép adatai Bruttó érték 12 000eFt Kapott támogatás 6 000eFt Hasznos élettartam 5 év (2010.01.01-2014.10.31.) Várható maradványérték 2 000eFt 2012.12.31-én felújítás 5 000eFt Felújítást követő hasznos élettartam: +1év Várható maradványérték 4 000eFt 16
www.correct.hu
8
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások (feloldás)
Megoldás Értékcsökkenés: 10000/5=2000eFt/év Halasztott bevétel megszüntetés: 6000/12000*2000=1000eFt/év 2012.12.31-én korrigált érték: 12000-6000+5000=11000eFt Értékcsökkenés 2013-tól: (11000-4000)/3=2333330Ft Halasztott bevétel megszüntetés : 1000eFt (változatlan) (6000-3000)/11000*2333,33=636,4eFt (régi szabály) 17
www.correct.hu
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások 2013-tól ezen többletértéket nem kell figyelembe venni a feloldás során tekintettel arra, hogy így elválna az eszköz eredeti bekerülési értéke és a hozzá kapcsolódó halasztott bevétel, új feloldási arányokat kellene kialakítani, így a feloldás szabálya bonyolulttá válna, és ez többlet adminisztrációs terhet eredményezne.
Ha a hasznos élettartam a halasztott bevétel képzésekor tervezettekhez képest meghosszabbodik, akkor a halasztott bevétel feloldásánál az eredeti hasznos élettartamot kell figyelembe venni és a hasznos élettartam meghosszabbítását is figyelmen kívül kell hagyni. 18
www.correct.hu
9
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2000. évi C. törvény a számvitelről Átmeneti rendelkezés: azon vállalkozások, amelyek a halasztott bevétel feloldására eddig más módszert választottak, folytathatják a korábbi módszer szerint feloldást is.
Számviteli törvény 177. § (28)
19
www.correct.hu
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások
Feladat: költségek ellentételezésére kapott támogatások Egyéb bevételek között elszámolt EU támogatások (feladat) 1. Adatok (eFt) Tárgyévben felmerült költségek összege: 9.000 Igényelt támogatás összege: 9.000 Folyósított, jóváhagyott támogatás a mérlegkészítésig: 9.000 Mutassa be az eredmény elszámolás tételeit a tárgyévben és a következő évben!
2. Adatok (eFt) A fenti adatok az alábbi eltéréssel Folyósított, jóváhagyott támogatás a mérlegkészítésig: 3.000 Mérlegkészítést követően utalt támogatás: 6.000
20
www.correct.hu
10
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások
Feladat: költségek ellentételezésére kapott támogatások 3. Adatok (eFt) Tárgyévben felmerült költségek összege: Tárgyévben a költségek ellentételezésére fizetett előleg: Mérlegkészítésig a támogatásra jóváhagyott összeg: 3.000
9.000 5.000
4. Adatok (eFt) Tárgyévben felmerült költségek összege: Tárgyévben folyósított, jóváhagyott támogatás:
7.000 9.000
21
www.correct.hu
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások 1. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) T 3. Bank, Egyéb köv.
-
K 3-4. PE, Szállítók K 96. Egyéb bevétel
9.000 9.000
T 5(8). Költség(ráf) T 3. Bank, Egyéb köv.
-
K 3-4. PE, Szállítók K 96. Egyéb bevétel
9.000 3.000
Következő évben: T 3. Bankszámla
-
K 96. Egyéb bevétel
6.000
2. Feladat megoldása
22
www.correct.hu
11
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások
3. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) T 3. Bankszámla T 45. Kapott előleg Következő évben: T 3. Bankszámla T 45.Kapott előleg
-
K 3-4. PE, Szállítók K 45. Kapott előleg K 96. Egyéb bevétel
9.000 5.000 3.000
K 96. Egyéb bevétel K 96. Egyéb bevétel
4.000 2.000
4. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) T 3. Bankszámla T 96.Egyéb bevételek Következő évben: T 5(8). Költség(ráf) T 48. Bevételek PIE
-
K 3-4. PE, Szállítók K 96. Egyéb bevétel K 48. Bevételek PIE
7.000 9.000 2.000
K 3-4. PE, Szállítók K 96. Egyéb bevételek
2.000 2.000
23
www.correct.hu
23
Kapott ajándék Magánszemélytől
Nem magánszemélytől
Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%.
Illetékmentes: - Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között (kivéve: offshore vagyonszerző 2014-től!) - Osztalék elengedése feltétel nélkül (2014-től) Itv. 17§(1)n)t), (4)
1990.Évi 93.törvény /Itv./12. § (1) - Osztalék elengedése feltétel nélkül mentes (2014-től) Itv. 17§(1)n)t), (4)
T 86 / K463 24
www.correct.hu
12
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
Csekély összegű ( de minimis) támogatás De minimis támogatások: a 2012. április 25-i 360/2012/EU rendelet 107. és 108. cikke alapján meghatározott támogatás Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a 200.000 (500.000?) EURO határt nem éri el, 25
www.correct.hu
Átszámítási árfolyam
Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2013. december 31-i devizaárfolyam: 296,91 Ft/euró).
Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam
26
www.correct.hu
13
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Foglalkoztatotti létszám
Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg
Mikrovállalkozás
10 főnél kevesebb
Maximum 2 millió euró
Kisvállalkozás
50 főnél kevesebb
Maximum 10 millió euró
Középvállalkozás
250 főnél kevesebb
Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró
27
www.correct.hu
Vállalkozói méret helyes meghatározása A „kályhától” kell elindulni, a besorolást a 2004.évi XXXIV. törvény alapján kell elvégezni. •Kapcsolódó és partner vállalkozások figyelembe vétele •Önkormányzati, állami tulajdonú cégek kizárása (nem KKV) •2 éves szabály figyelembe vétele
28
www.correct.hu
14
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
Partner és kapcsolódó vállalkozás
Partner vállalkozás: tulajdonosi részesedés 25% <= X <= 50% Kapcsolódó vállalkozás: tulajdonosi részesedés X > 50%, vagy egyéb szabály alapján 29
www.correct.hu
Két éves szabály alkalmazása 2005.Január 1. állapot rögzítése (vagy későbbi kezdés esetén az induló állapot rögzítése) Csak akkor változtatható, ha két egymás követő évben azonos irányba változik a vállalkozás méret És, a második évi állapotra módosítok 30
www.correct.hu
15
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
Példa az összeszámításra • ‘A’ cég ‘B’ cégben 60%-os tulajdonos • ‘B’ cég ‘C’ cégben 30%-os tulajdonos ‘A’ cég
‘B’ cég
‘C’ cég
Bevétel
2 milliárd
400 millió
30 millió
Mérleg főösszeg
3 milliárd
600 millió
40 millió
Létszám
100 fő
30 fő
3 fő
Osztály
Közép
Kis
Mikro
31
www.correct.hu
Példa folytatása ‘A’ cég mérete: A + B + C*0,3 ‘B’ cég mérete: B + A + C*0,3 ‘C’ cég mérete: C + B*0,3 + A*0,3 ‘A’ cég
‘B’ cég
‘C’ cég
Bevétel
2.409 millió
400 millió
750 millió
Mérleg főösszeg
3.612 millió
3.612 millió
1.120 millió
Létszám
131 fő
131 fő
42 fő
Osztály
Közép
Közép
Kis
32
www.correct.hu
16
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
KKV besorolás 2 éves szabály 1. PÉLDA
Besorolás alapját képező beszámoló adatai 2003. évi
2004. évi
2005. évi
2006. évi
2007. évi
2008. évi
2009. évi
2010. évi
2011. évi
……
…….
(2005.01.0112.31.)
(2006.01.0112.31.)
(2007.01.0112.31.)
(2008.01.0112.31.)
(2009.01.0112.31.)
(2010.01.0112.31.)
(2011.01.0112.31.)
Mikro
Kis
Közép
Nagy
Nagy
Közép
Közép
Közép
Nagy
33
www.correct.hu
KKV besorolás 2 éves szabály 1. PÉLDA megoldása
Irányadó besorolás a 2. beszámoló ismeretében 2005. év utáni
2006. évi utáni
2007. évi utáni
2008. évi utáni
2009. évi utáni
2010. évi utáni
2011. évi utáni
Közép
Közép
Nagy
Nagy
Közép
Közép
Közép
34
www.correct.hu
17
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
KKV besorolás 2 éves szabály 2. PÉLDA Besorolás alapját képező beszámoló adatai 2003. évi
2004. évi
2005. évi
2006. évi
2007. évi
2008. évi
2009. évi
2010. évi
2011. évi
……
…….
(2005.01.0112.31.)
(2006.01.0112.31.)
(2007.01.0112.31.)
(2008.01.0112.31.)
(2009.01.0112.31.)
(2010.01.0112.31.)
(2011.01.0112.31.)
M
Kis
Kis
Mikro
Közép
Kis
Kis
Mikro
Kis
35
www.correct.hu
KKV besorolás 2 éves szabály 2. PÉLDA megoldása
Irányadó besorolás a 2. beszámoló ismeretében 2005. év utáni
2006. évi utáni
2007. évi utáni
2008. évi utáni
2009. évi utáni
2010. évi utáni
2011. évi utáni
Kis
Kis
Kis
Kis
Kis
Kis
Kis
36
www.correct.hu
18
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást:
Nem választja a beaktiválást:
51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413
51-57 / 1-4
37
www.correct.hu
2. FEJLESZTÉSI TARTALÉK
38
www.correct.hu
19
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7§ f,
39
www.correct.hu
2. Gyakori problémák a fejlesztési tartalék elszámolásánál A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét?
40
www.correct.hu
20
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. Van-e lehetőség önellenőrzésre választási lehetőséggel kapcsolatban? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot - az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. 41Art. 49. § (1)
Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg Art. 49. § (1)
www.correct.hu
2. Határidők a lekötött tartalék feloldására Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. (Kivétel: A 2008-as beszámolóban lekötött tartalékként kimutatott fejlesztési tartalék feloldására rendelkezésre álló időtartam hat adóév) 29§/I(5)
42
www.correct.hu
21
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. Feltételek nem teljesítésének következményei - a lekötés adóévében hatályos rendelkezése szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. - a késedelmi pótlékot a negyedik adóévet követő adóév első hónapja utolsó napjáig megállapítja, és megfizeti. - A késedelmi pótlékot az eredeti adóbevallás benyújtása esedékességének napját követő naptól a nem beruházási célra történő feloldás napjáig, illetve a felhasználásra rendelkezésre álló időpontig kell felszámítani - A késedelmi pótlékot a megállapított adóval együtt az említett napot követő első társaságiadó-bevallásban kell bevallani. - 7§(15) 43
www.correct.hu
Nem használta fel beruházásra 2007. és 2009. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2014. január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 –es bevallásban bevallja Számítás 2007. évi vagy 2009. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2008. vagy 2010. május 312013. december 31. között. 44
www.correct.hu
22
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. 16
58
saját előállítás
16
4/38 beszerzés
414
413 Beruházás bekerülési értéke
45
www.correct.hu
2. Beruházás nem felel meg a lekötött tartalék feloldásához nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. 46
www.correct.hu
23
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. További gyakorlati kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. 47
www.correct.hu
2. További gyakorlati kérdések Lízingelt eszközre feloldható-e a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül.
48
www.correct.hu
24
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. További gyakorlati kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. 49
www.correct.hu
2. További gyakorlati kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül?
Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem
50
www.correct.hu
25
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. További gyakorlati kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon eszközre igény be vehetik-e 7§(1)zs) szerinti adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen.
51
www.correct.hu
2. További gyakorlati kérdések Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan tárgyi eszközre, amit még a tárgyévben értékesítenek feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül?
52
www.correct.hu
www.correct.hu
52
26
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. További kérdések: mi a teendő, ha nincs bizonylat? Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás) alapján kell meghatározni. Szt. 47§ (9) 53
www.correct.hu
53
2. További kérdések: mi a teendő, ha nincs bizonylat? Jelentős a különbözet Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Szt. 47§ (9)
Amennyiben a különbözet összege jelentősen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Szt. 47 §(9)
54
www.correct.hu
27
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. További kérdések: értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható, a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva (2014-től) Tao 1. sz mell. 12. 55
www.correct.hu
2. Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 1.000 16
45
1.000
Állományba vétel
414
413
1.000
Feloldás
14
16
1.000
Üzembe helyezés
57
149
200
Időszaki értékcsökkenés
Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 56
www.correct.hu
28
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. A feloldás nagyobb összeg…. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. 57
www.correct.hu
2. A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600
16
45
414
413
14
16
57
149
1.000 600 1.000 200
Állományba vétel Feloldás Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés
Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: …. 58
www.correct.hu
29
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2. A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 (2013-ig!) Számvitelben elszámolt eredménycsökkentő
Adózás előtti Adózás előtti eredményt növelő eredményt tétel csökkentő tétel
0.év
600
1.év
200
200
80
2.év
200
200
80
3.év
200
200
80
4.év
200
200
80
5.év
200
200
80
59
www.correct.hu
2. A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 (2014-től!) Számvitelben elszámolt eredménycsökkentő
Adózás előtti Adózás előtti eredményt növelő eredményt tétel csökkentő tétel
0.év
600
1.év
200
200
200
2.év
200
200
200
3.év
200
200
0
4.év
200
200
0
200
200
0
5.év
60
www.correct.hu
30
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
3. ADOTT TÁMOGATÁSOK
61
www.correct.hu
3. Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni: között kell elszámolni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére – visszafizetési kötelezettség nélkül – belföldi vagy külföldi gazdálkodónak – az üzleti évhez kapcsolódóan – adott támogatás, juttatás összegét; 81§(1)c)
a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értékét, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értékét, a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben Szt.86§ (7)a,
62
www.correct.hu
62
31
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
3. Nem kell áfa összeget felszámítani: • Áruminta • Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259§ 9, ) • Közcélú adomány • Közcélú szolgáltatásnyújtás 63
www.correct.hu
3. Kiszámlázott áfa könyvelése
T 36 / K 467 T 88 / 36
64
www.correct.hu
32
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
3. Támogatás természetes személynek
Teljesen adómentes
35,7%
51,17%
Bérként kezelendő
65
www.correct.hu
3. Támogatás - adomány Adománynak minősül: 1. a közhasznú szervezet* részére a közhasznú tevékenysége támogatására, 2. az egyház részére a külön törvényben** meghatározott tevékenysége támogatására, 3. a közérdekű kötelezettségvállalás*** céljára nyújtott, adóévi - pénzbeli támogatás, - térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, - térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, - amennyiben az nem jelent a jövedelemadó törvényekben meghatározottakon túl vagyoni előnyt • az adományozónak, • az adományozó tagjának, • vezető tisztségviselőjének, • felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, • könyvvizsgálójának, • a felsoroltak közeli hozzátartozójának azzal, hogy • nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás. * 2011. évi CLXXV. törvény ** 2011. évi CCVI. törvény *** Ptk. 593-596. § Tao. tv. 4. § 1/a. 66
www.correct.hu
33
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
3. Amikor a támogatás nem növelő tétel
67
Jogcím
Támogató
Feltétel / elismert költség
adomány
bármely adózó
igazolás birtokában elismert
Közérdekű köt.váll. (adomány)
bármely adózó
igazolás birtokában elismert
nem adomány
közhasznú szervezet
feltétel nélkül elismert
nem adomány
bármely adózó
jogszabály alapján nyújtott, feltétel nélkül elismert
nem adomány
bármely adózó a közhasznú szervezet kivételével
nyilatkozat1 és nyilatkozat2 esetén elismert
www.correct.hu
3. Amikor a támogatás csökkentő tétel Csökkenti az adózás előtti eredményt: az adományként adott pénz, eszköz, szolgáltatás-nyújtás értékének – 20%-a közhasznú szervezet támogatása esetén, 50%-a a Magyar Kármentő Alap,vagy a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, – további 20%-a tartós adományozási szerződés esetén, DE együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tartós adományozás: – a civil szervezet és az adományozó között – írásban kötött szerződés alapján – pénzbeli támogatás – legalább 4 évet érint (szerződéskötés éve + 3 év) – évente legalább egy alkalommal – azonos vagy növekvő összegben – ellenszolgáltatás nélküli a támogatás; – nem minősül ellenszolgáltatásnak, ha a közhasznú szervezet a közhasznú szolgáltatás nyújtása keretében utal az adományozó nevére, tevékenységére. Tao. tv. 7. § (1) z), 2011. évi CLXXV. törvény 2. § 27. pont 68
www.correct.hu
34
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
4 - 5. Térítés nélküli eszközátadások elszámolása és azokhoz kapcsolódó következmények Követelések értékvesztése, nyilvántartott értékvesztés, behajthatatlan követelések kezelési problémái
69
www.correct.hu
5. Követelések értékvesztése, nyilvántartott értékvesztés, behajthatatlan követelések kezelési problémái, gyakorló feladattal 55. § (1) A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél (ideértve a hitelintézetekkel, pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket, a kölcsönként, az előlegként adott összegeket, továbbá a bevételek aktív időbeli elhatárolása között lévő követelésjellegű tételeket is) értékvesztést kell elszámolni - a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján - a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti - veszteségjellegű különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. 70
www.correct.hu
35
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
5. Követelés Egyenlegközlő -Értékvesztés +Értékvesztés visszaírása Nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel Tao tv. 4§ 26. 71
www.correct.hu
71
5.BEHAJTHATATLAN KÖVETELÉS (SZTV. 3.§ (4) 10. pont)
a) b)
c) d)
Amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, Amelyet a hitelező a csődeljárás, felszámolási eljárás az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett, Amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás szerint nincs fedezet, Amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás bejegyzésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet,
72
www.correct.hu
36
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
5. BEHAJTHATATLAN KÖVETELÉS (SZTV. 3.§ (4) 10. pont)
e) Amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással – a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével, amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatás „igazoltan” nem jár eredménnyel, f) Amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) Amely a hatályos jogszabályok alapján elévült.
73
www.correct.hu
5. KAPCSOLÓDÓ ÉRTELMEZÉSI PROBLÉMÁK • Minden követelésre önállóan kell értelmezni a behajthatatlansági kritériumokat (korábbi bírósági végrehajtási határozatot nem lehet figyelembe venni ugyanazon adósnál) • Behajthatatlanság tényét és mértékét dokumentálni kell. Legkésőbb a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján. • Gazdálkodó hibájából (mulasztásából) adódóan „bírósági úton nem érvényesíthető”, továbbá elévült követelések az adóalapnál nem érvényesíthetők. Ide tartozó eset lehet pl. amikor a hitelező nem jelenti be határidőre a fennálló követelésére a felszámoló felé az igényét. Ugyanakkor más eset az, ha a szerződés semmis pl. jó erkölcsbe ütközik, mivel ez esetben a felek az eredeti állapotot kötelesek visszaállítani. 74
www.correct.hu
37
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
5. KAPCSOLÓDÓ ÉRTELMEZÉSI PROBLÉMÁK • Mikor „behajthatatlan”, illetve „értékvesztett” a követelés? Ha a behajthatatlanság ténye és mértéke dokumentáltan, egyértelműen rendelkezésre áll, akkor behajthatatlan követelésként kell elszámolni! Amennyiben viszont megbízható módon nem dokumentált a behajthatatlanság mértéke vagy ténye, akkor értékvesztést kell elszámolni. • A fentiek érvényesítéséhez a számvitel politikában kell rögzíteni a minősítés kritériumait. Például: az adósokként kisösszegű követelések csoportos értékelésére (adósok együttes minősítés alapján) csak az értékvesztés elszámolása megengedett. 75
www.correct.hu
5. KAPCSOLÓDÓ ÉRTELMEZÉSI PROBLÉMÁK • Amennyiben további években már 100% értékvesztést számoltak el az adott követelésre, úgy az eredményt már nem érinti a behajthatatlanság ténye, csupán a társasági adónál történő érvényesíthetőséget befolyásolja. Viszont a könyvekből ki kell vezetni a behajthatatlan követelést az eredeti számla értékét tartalmazó főkönyvi számla és az értékvesztés számla egyenlegeinek összevezetésével.
76
www.correct.hu
www.correct.hu
76
38
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek
Követelések értékesítésekor, illetve tartozás átvállalásakor a társasági adóalap meghatározása során abból az árból kell kiindulni, amelyet független felek – összehasonlítható körülmények esetén – alkalmaznának a követelés értékesítése, tartozás átvállalása esetén, azaz a Tao. tv. 18. §-ának alkalmazása felmerülhet, adott esetben az adózó szokásos piaci ármegállapításra kötelezett. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3527740411/2013.] 77
www.correct.hu
77
Követelés értékesítése Eredeti követelés eladása 86 / 1…., 3….. 36 / 96
Követelés vásárlása Csak egyéb követelés között mutathatja ki. 36 / 479
38 / 36 479 / 38 Az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor Szt. 77 3 (d)
Eladja a vásárolt követelést, vagy az adós fizet --- különbözet pénzügyi műveleteket módosít.
78
www.correct.hu
78
39
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
6. ENGEDMÉNYEK
79
www.correct.hu
6. Árengedmény a. az eladó által meghirdetett katalógus ár, vagy b. az eredeti szerződés szerinti ár valamely feltétel hatására csökken. Dokumentálási kötelezettség • eladó árajánlatával, • szerződés szerint kikötött feltétellel, • szerződés utólagos módosításával. 80
www.correct.hu
40
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
6. Árengedmény típusai Számlázott módon: • Diszkont: mennyiség függvényében járó engedmény, a számlán azonnal megjelenítik • Rabatt: eredeti vásárlás teljes ellenértékről szól, majd a későbbi számlázásoknál módosítás a korábbi beszerzésekre: vevő visszakapja a korábbi vételár meghatározott %-át • Scontó: Teljes vételárról számla készül, a kedvezményre jogosultság teljesítésével az eredeti számla módosításra kerül • Bónus: Teljes vételárról számla készül, egyidejűleg a vevő a meghirdetett akció alapján pontokat kap, amellyel a következő vásárláskor számla módosítás alapján csökken a fizetendő összeg 81
www.correct.hu
6. Árengedmény közvetett módon: A fenti engedmények lehetnek nem számlázottak is, ilyenkor az eredeti vásárlás teljes összegéről készül a számla, majd az elszámolási időszak végén állapítják meg az arányos engedményt, amelyet az eladó visszafizet - Egyéb bevétel/ráfordítás 82
www.correct.hu
41
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
6. Magánszemély részére adott juttatások • Adómentesek (SZJA tv. 1.sz.melléklet 8.14.) • üzletpolitikai (reklám) célból, • nyilvános meghirdetet kampány keretében adott (ha az nem nyeremény, vetélkedő díja). 83
www.correct.hu
6. UTÓLAG ADOTT ENGEDMÉNYEK Sztv. szerint Forgalomhoz kapcsolódó Konkrét termékhez / szolgáltatáshoz köthető HELYESBÍTŐ SZÁMLA
ELSZÁMOLÁSA: EREDETI teljesítési időpontra
84
Nem kapcsolható konkrét termékhez / szolgáltatáshoz NINCS számlázás
ELSZÁMOLÁSA: üzleti évhez (szerződés szerint)
Fizetési határidőhöz kötött: szerződésben rögzített fizetési határidő és késedelmi kamat!
Konkrét termékhez / szolgáltatáshoz köthető
HELYESBÍTŐ SZÁMLA
ELSZÁMOLÁSA: EREDETI teljesítési időpontra
www.correct.hu
Nem számlázható Pénzügyil eg rend. ellenérték 3%-áig Pénzügyi műveletek bevétele/ ráfordításai
3% feletti rész
Rendkívüli bevétel / ráfordítás
ELSZÁMOLÁSA: Pénzügyi rendezéskor
42
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
6. FORGALOMHOZ KAPCSOLÓDÓ ENGEDMÉNYEK NEM SZÁMLÁZOTT
SZÁMLÁZOTT Kapott Sztv 47§(1)
Adott Sztv 73§(2a) Árbevételt CSÖKKENTŐ
4(T) – 2(K) vagy 4(T) – 5,8(K) és 4(T) – 466(K)
9(T) – 31(K) 467(T) – 31(K)
Egyéb bevétel és Egyéb követelés
Egyéb ráfordítás és Egyéb kötelezettség
}
Bekerülési értéket CSÖKKENTŐ
Adott Sztv 81§(5)
Kapott Sztv 77§(7)
ÜZLETI évhez kapcsolódó (szerződés szerinti) engedmények
}
MÉRLEGKÉSZÍTÉS időpontjáig NEM egyeztetett engedmények
Mérlegkészítés után kapott számla ÖNELLENŐRZÉS
ÖNELLENŐRZÉSSEL az üzleti évet módosítják
85
www.correct.hu
6. FIZETÉSI HATÁRIDŐHÖZ KAPCSOLÓDÓ ENGEDMÉNYEK (SKONTÓ) A forgalomhoz kapcsolódó engedményekkel azonos
SZÁMLÁZOTT
NEM SZÁMLÁZOTT Kapott
Adott
Sztv 84§(7), 86§(3), (4)
Sztv 85§(3), 86§(7)
Pü-leg rend.ell.érték 3%-ig
3% feletti rész
Pü-leg rendezendő ellenérték 3%-áig
3% feletti rész
Pénzügyi műveletek egyéb bevétel
Rendkívüli bevétel
Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítás
Rendkívüli ráfordítás
4(T) – 97(K) 86
4(T) – 98 (K) De; beszerzett eszköz megléte vizsgálandó Ha állományban még értékkel szerepel → időbeli elhatárolás
87(T) – 31(K)
www.correct.hu
4(T) – 97(K) 86
43
Adótanácsadók Egyesülete - jegyzet
6. Példa ADATOK • Szerződés szerinti fizetési határidő 90nap • Engedmény (adott) 15 napon belüli fizetésnél: 6% • Késedelmi kamat 15% • Követelés bruttó összege 10.000eFt • Vevő 10 napon belül fizetett Megoldás 2012-ig: • Késedelmi kamattal arányos engedmény: 15*(90-15)/365= 3,08% • Összege: 10.000*0,0308=308.000Ft Pénzügyi egyéb ráfordítás • Késedelmi kamattal arányos rész meghaladó: 10.000*(0,060,0308)=292.000Ft Rendkívüli ráfordítás 2013-tól: • 1.Variáció – 10.000*0,03=300eFt Pénzügyi egyéb ráfordítás – 10.000*0,03=300eFt Rendkívüli ráfordítás
•
87
2. Variáció – Engedmény összege: 10.000*0,06= 600eFt – Elszámolható engedmény: (10000-600)*0,03= 282eFt Pénzügyi egyéb ráfordítás – Elengedett követelés: 600eFt-282eFt=318eFt
www.correct.hu
6. Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minősül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentő tételt.
88
www.correct.hu
44