VI. Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény módosítása (a 2013. évi CC. törvény alapján)
Az Áfa-tv. módosítása részben a jogalkalmazást segítő, adminisztrációt egyszerűsítő módosításokat és pontosításokat tartalmaz az adóalap csökkentéséhez és a fizetendő, illetve a levonható adó utólagos korrekciójának elszámolásához, a nyugtaadási kötelezettséghez kapcsolódóan, valamint megteremti a vagyoni értékű jogok tárgyi eszközökkel azonos kezelésének a lehetőségét. A törvénymódosítás további jogharmonizációs célú módosításokat is tartalmaz, többek között él a vonatkozó uniós irányelv biztosította lehetőséggel és kiterjeszti az egyes mezőgazdasági termékek fordított adózására vonatkozó szabályok időbeli hatályát. 1.
Időszakonkénti elszámolás [Áfa-tv. 58. §-ának (1) és új (1a) bekezdése]
Az időszakonkénti elszámolás teljesítési időpontjára vonatkozó előírás alaposan megváltozott. Az ellenérték megtérítésének esedékességéhez kötött teljesítés lehetősége alaposan megváltozott, leszűkült. A 2014. július 1-jével hatályba lépő új rendelkezés szerint, – ha a felek az általuk kötött szerződés alapján a teljesített termékértékesítésről, a nyújtott szolgáltatásról időszakonként számolnak el, vagy – ha a termékértékesítés, a szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, a teljesítés időpontja az érintett időszak utolsó napja. Az előbbiektől eltérően, ha a felek a Ptk. szerinti közszolgáltatási szerződés alapján teljesített termékértékesítésről, nyújtott szolgáltatásról, telekommunikációs szolgáltatásról határozott időre történő elszámolásban állapodnak meg, vagy – a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, – a teljesítés időpontja az ellenérték megtérítésének az esedékessége. A teljesítés időpontja az ellenérték megtérítésének esedékessége azon termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás vonatkozásában is, amelyet – a telekommunikációs szolgáltatás nyújtója a telekommunikációs szolgáltatás nyújtására szolgáló hálózat felhasználásával teljesít a kommunikációs szolgáltatás igénybevevője részére, feltéve, hogy e termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás felek közötti elszámolására a telekommunikációs szolgáltatás elszámolási időszakának részeként kerül sor. Az átmeneti rendelkezés szerint az új rendelkezést (amelynél a teljesítés időpontja az érintett időszak utolsó napja) olyan 2014. június 30-át követően kezdődő elszámolási időszak esetén kell először alkalmazni, amelynél a fizetés esedékessége 2014. június 30-át követő időpont, a kettős adóztatás és a nem adóztatás elkerülése érdekében. Az Áfa-tv. 58. §-ának (3) bekezdésében 2014. július 1-jétől a hivatkozás az (1) és (1a) bekezdésre vonatkozik. 2.
Az adóalap utólagos csökkentése [Áfa-tv. 77. és 78. §-a]
A törvénymódosítás újraszabályozza az adóalap utólagos csökkentésének eseteit annak érdekében, hogy a vonatkozó előírás magában foglaljon minden olyan esetet, amikor indokolt VI. Áfa-tv. doc. 2014.01.02.
2
az adóalap utólagos csökkentése. A módosítás a hatályos előírásokhoz hasonlóan az adóalap csökkentésének feltételéül szabja a megfelelő ellenőrzést lehetővé tevő adminisztrációt. A 2014. január 1-jével hatályba lépő törvénymódosítás alaposan átírta az Áfa-tv. 77. és 78. §-át. Ami a korábbi előírásokból módosult vagy új előírásnak tekinthető, a következőkben részletesen ismertetjük: Termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, Közösségen belüli termékbeszerzés esetén az adó alapja utólag csökken – a szerződés módosulása, megszűnése – ide értve a szerződés érvénytelenségének és létrejöttének eseteit is – miatt egészben vagy részben visszatérített, visszatérítendő előleg vagy ellenérték összegével. Az adó alapja csökken – a kiegészülő előírás szerint – abban az esetben is, ha – az 58. § szerinti termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében visszatérítik azt az összeget, amellyel az elszámolási időszak egészére megfizetett vagy megfizetendő összeg meghaladja az erre az elszámolási időszakra vonatkozó ellenértéket, – a szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül árengedményt adnak. Ha a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítését követően az adóalany az üzletpolitikájában rögzített feltételek szerint vásárlásösztönzési célból pénzt térít vissza olyan adóalany vagy nem adóalany részére, aki (amely) azt a terméket, szolgáltatást, amelynek beszerzése, igénybevétele pénzvisszatérítésre jogosít, nem közvetlenül tőle szerezte be, vette igénybe, a pénzt visszatérítő adóalany utólag csökkentheti azon termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása adóalapját, amelyre vonatkozóan a pénzt visszatéríti, feltéve, hogy – az a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, amelyet közvetlenül a pénzvisszatérítésre jogosult részére teljesítettek, belföldön teljesített adóköteles ügylet, és – a visszatérítendő összeg kisebb, mint a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyiségi adatának és az adott vásárlásösztönzési program keretében, bármely adóalap csökkentésre jogosító ügylet vonatkozásában az értékesített termék, a nyújtott szolgáltatás legalacsonyabb, adóval növelt egységárának szorzataként adódó összeg, – a visszatérített összeget úgy kell tekinteni, mint amely az adó összegét is tartalmazza. Az utóbbihoz kapcsolódik a 78. §-t kiegészítő (3)-(4) bekezdés, mely szerint az előbbiek alkalmazásának feltétele, hogy a pénzt visszatérítő adóalany rendelkezzen: – a pénzvisszatérítésére jogosult nevére szóló, a pénzvisszatérítésére jogosító ügylet teljesítését tanúsító számla másolati példányával, amely egyértelműen igazolja, hogy az adott ügylet belföldön teljesített adóköteles ügylet, – a pénz átutalásáról vagy a készpénz kifizetéséről szóló bizonylattal, amely egyértelműen igazolja, hogy a pénz visszatérítő adóalany a pénzvisszatérítés jogosultja részére az üzletpolitikájában rögzített összeget megtérítette. A kifizetésről szóló bizonylatnak tartalmaznia kell: – a pénzvisszatérítésre jogosult nevét, lakcímét, adószámát, – a pénzvisszatérítésre jogosult nyilatkozata alapján az adólevonás jogára vonatkozó tájékoztatást az adott ügylethez kapcsolódóan. 3.
Adó alóli mentesség [Áfa-tv. 98. §-ának új (5) bekezdése]
A 2013-ban hatályos szabályozás értelmében termékexport esetében az adómentesség feltétele többek között az, hogy az értékesített terméket a teljesítéstől számított 91 napon belül az Európai Unión kívülre kiléptessék. A gyakorlatban előfordult, hogy nem sikerült a megadott határidőn belül kiléptetni a terméket, így az értékesítés nem lehetett adómentes. A 2014. január 1-jétől hatályos előírás szerint, amennyiben a termékértékesítés kizárólag a kiléptetésre előírt határidő túllépése miatt nem lehet adómentes, de az értékesítéstől számított
3
360 napon belül a terméket mégis kiléptetik az Európai Unión kívülre, az értékesítés adómentességet élvezhet, azáltal, hogy az adóalany csökkentheti a fizetendő adóját a korábban ezen értékesítés után megfizetett/bevallott adó összegével. A fizetendő adó csökkentésének feltétele az ügylet teljesítését tanúsító számla megfelelő módosítása. 4.
Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok [Áfa-tv. 135. §-ának új (4)-(5) bekezdése]
Az adóalanyok a vállalkozáson belül használt tárgyi eszközökhöz kapcsolódó előzetesen felszámított adót a figyelési időszakon belül korrigálni kötelesek, amennyiben ezen eszközök felhasználási aránya változik. A 2014. január 1-jével hatályba lépő előírás tartalmazza azon korrekciós szabályokat, amelyeket akkor kell alkalmazni, ha tárgyi eszköz apport vagy jogutódlás keretében egy másik adóalanyhoz kerül át. Az új előírás szerint, ha a tárgyi eszközt apport, jogutódlás vagy üzletág-átruházás során az apportot fogadó, a jogutód, az üzletágat megszerző adóalany – a naptári éven belül – szerzi meg oly módon, hogy a terméket változatlanul tárgyi eszközönként használja, úgy kell tekinteni, hogy – a tárgyi eszközt a szerzés évében mind az apportáló, a jogelőd vagy az üzletágat átruházó adóalany, mind az apportot fogadó, a jogutód vagy az üzletágat megszerző adóalany a naptári év teljes időtartamában használta, azzal, hogy a számítást időarányosan kell elvégezni. Mivel a vagyoni értékű jogok is több éven keresztül szolgálhatják az adóalany gazdasági tevékenységét, az új előírás szerint a vagyoni értékű jogokat is a tárgyi eszközökkel azonos módon kell kezelni. És így – ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog esetében az ingatlan tárgyi eszközre vonatkozó szabályokat kell megfelelően alkalmazni, a 240 hónapot a vagyoni értékű jog szerzésének hónapjától kezdődően kell alkalmazni, – az előbbiek közé nem tartozó vagyoni értékű jog esetében az ingó-tárgyi eszközre vonatkozó szabályokat kell megfelelően alkalmazni, a 60 hónapot a vagyoni értékű jog szerzésének hónapjától kezdődően kell alkalmazni. Az átmeneti rendelkezés szerint ezen rendelkezést abban az esetben kell először alkalmazni, amikor a vagyoni értékű jogot az adóalany 2014. január 1. napján vagy azt követően szerezte. Dönthet azonban az adóalany úgy is, hogy ezen rendelkezést a 2014. január 1. napját megelőzően szerzett vagyoni értékű jogra is alkalmazza. Az adóalany ezt a döntését köteles adónyilvántartásában megfelelően rögzíteni. Ilyen esetben az önellenőrzés pótlékmentesen elvégezhető. 5.
Az adó megállapítása [Áfa.-tv. új 153/A., 153/B., 153/C. és 153/D. §-a]
A törvény 2014. január 1-jétől hatályos, az önadózásra vonatkozó előírásai valójában az Áfa-tv. 131-133. §-a helyébe lépnek, azokat hatályon kívül helyezték. A törvénymódosítás egy helyen szabályozza, némileg egyszerűsíti a fizetendő és levonható adó utólagos korrekciójának elszámolására vonatkozó előírásokat. A levonási jog gyakorlásának módjával foglalkozik az Áfa-tv. új 153/A. §-a, amely azonban lényegében megegyezik a hatályon kívül helyezett 131. §-sal. Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkentésének elszámolását részletezi az Áfatv. új 153/B. §-a, lényegében a 78. § (4) bekezdésében foglaltaknak megfelelően, az új módosult előírásokkal kiegészítve.
4
Abban az esetben, ha az adóalany által korábban megállapított és bevallott adóalap vagy az adóalany által korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó csökken, az adóalany a különbözetet – ha az a fizetendő adót érinti, az adómegállapítási időszakban megállapított fizetendő adót csökkentő tételként – legkorábban, abban az adómegállapítási időszakban lehet figyelembe venni, amelyben = az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll, = a jogosultnak az ellenértéket, az előleget vagy a betétdíjat visszatérítik, = a jogosultnak a pénzt visszatérítik (itt a 2. pont szerint), = a termék Közösség területéről történő kiléptetésének hatóság általi igazolása az adóalany, az eredeti számlát módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll (itt a 3. pont szerint). A levonható adó utólagos módosulásának elszámolásával a 153/C. és 153/D. § foglalkozik, lényegében – átdolgozott formában – a hatályon kívül helyezett 132. §-sal egyezően, kevés kiegészítéssel, pontosítással. Ezért csak ezekre térünk ki: Ha az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összege csökken, – a különbözetet abban az adómegállapítási időszakban kell a fizetendő adó összegét növelő tételként figyelembe venni, amelyben – a különbözet alapjául szolgáló, az eredeti okiratot módosító vagy azt érvénytelenítő okirat az adóalany személyes rendelkezésére áll, = de nem később, mint a módosító vagy érvénytelenítő okirat kibocsátásának hónapját követő hónap 15. napja, feltéve, hogy = az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összege közvetlenül olyan okiraton alapul, amelyet más fél (hatóság) (nem az adóalany) bocsátott ki, – részére a pénzt visszatérítik, – változás következik be az előbbiek közé nem tartozó esetekben. Az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezők utólagos változásának minősül a pénz visszatérítése az adóalany részére a 77. § (4) bekezdése szerint, feltéve, hogy ezen adóalany részben vagy egészben adólevonásra jogosult, azon termék beszerzése, szolgáltatás igénybevétele kapcsán, amelyre tekintettel a pénzvisszatérítést kapja. A 153/D. § megegyezik a hatályon kívül helyezett 133. §-sal. 6.
A nyugta adattartalma, megjelenési formája [Áfa-tv. 173., 174. §-a, új 173/A. §]
A nyugta kötelező adattartalmára vonatkozó előírás kiegészült azzal, hogy abban az esetben, ha a nyugta egyúttal az abban megjelölt szolgáltatás igénybevételére is jogosít (pl. színházjegy, menetjegy), akkor a nyugta kibocsátásának kelte helyett elegendő azon feltüntetni azt az időpontot vagy időszakot, amikor a nyugtában megjelölt szolgáltatás igénybe vehető. Az előírás 2014. január 1-jétől hatályos. 2014. július 1-jétől új előírás az, hogy a nyugta kibocsátásának időpontjától a nyugta megőrzésére vonatkozó időszak végéig biztosítani kell a nyugta eredetének hitelességét, adattartama sértetlenségét és olvashatóságát. Ugyancsak 2014. július 1-jével módosul a nyugta megjelenési formájára vonatkozó előírás: a számla és a nyugta lehet elektronikus vagy papíralapú. 7.
Az Áfa-tv. 3. számú mellékletének I. része 19-24. pontokkal kiegészült.
A kiegészítés szerint az adó mértéke az adóalap 5 százaléka:
5
– – –
a fajtiszta tenyészsertés a háziasított sertés, 50 kg-nál kisebb súlyú (a fajtiszta tenyészsertés kivételével) az élő, háziasított koca, legalább egyszer ellett, legalább 160 kg súlyú (a fajtiszta tenyészsertés kivételével) – az élő, háziasított sertés, legalább 50 kg súlyú (a fajtiszta tenyészsertés, a legalább egyszer ellett, legalább 160 kg súlyú koca kivételével) – a házi sertés egészben vagy félben, frissen vagy hűtve – a házi sertés egészben vagy félben, fagyasztva A fentieket azokban az esetekben kell először alkalmazni, amelyekben a fizetendő adó megállapításának az időpontja 2014. január 1-jére vagy azt követő napra esik. 8.
Egyéb pontosítások
Gazdasági tevékenység [Áfa-tv. 6. §-a (4) bekezdésének b) pontja] Hatályba lépett: 2013. november 30-án. A módosítás alapján gazdasági tevékenység és adóalanyiságot eredményez a beépített ingatlan értékesítése az első rendeltetésszerű használatbavétele megtörténte után akkor is, ha a használatbavétel tudomásulvételi eljárás esetén a használatbavétel hallgatással történő tudomásul vétele és az értékesítés között még nem telt el a 2 év. Adólevonási jog korlátozása [Áfa-tv. 124. §-a (1) bekezdésének d) pontja] A személygépkocsik közül kiemelésre került a halottszállítói gépkocsi, amelyet terhelő előzetesen felszámított áfa 2014. január 1-jétől történő beszerzések esetében levonható. Értelmező rendelkezés kiegészült [Áfa-tv. 259. §-ának új 7/A. pontja] Halottszállító személygépkocsi az olyan személygépkocsi, amelyet a közúti járművek műszaki megvizsgálásáról szóló rendelet szerint halottszállító kocsiként tüntetnek fel a járműnyilvántartásban. Fordított adózás [Áfa-tv. 142. §-a (1) bekezdésének b) pontja] A pontosítás eredményeként az olyan ingatlanhoz kapcsolódó építési-szerelési, bontási munka is, amelyeknél elegendő az építési hatósági tudomásulvételi eljárás is. Számos helyen a jogszabályi előírások változása miatt módosult a hivatkozás.
