6.přednáška Účtování peněžních prostředků -
peněžní prostředky v naší i zahraniční měně (valuty) peněžní prostředky v naší i zahraniční měně na účtech u peněžních ústavů. ceniny (zástupce peněz pro zúčtování určitých plateb)
účty v 21. skupině účtů (hotové peněžní prostředky a ceniny) v 22. skupině účtů (peněžní prostředky na účtech u peněžních ústavů).
Účtování pokladny (shrnutí) účet 211-Pokladna. podle konkrétních podmínek analytickou evidenci - podle měn (korunová pokladna, valutová pokladna), - podle hmotně odpovědných osob, - odděleně jsou evidovány jiné platební prostředky - evidence – Pokladní kniha - doklady : příjmový , výdajový pokladní doklad Pokladník – hmotná odpovědnost (smlouva o hmotné odpovědnosti). Inventura pokladny - denně, po skončení pokladních hodin (tzv. pokladní skontro). - Zjištěné rozdíly (pokladní schodek či přebytek) jsou ihned prošetřeny a záznamy v pokladní knize uvedeny do souladu se skutečností. Inventarizace všech peněžních prostředků (podle vnitřní směrnice účetní jednotky) - nejméně čtyřikrát v účetním období Pokladní schodek je vyúčtován jako pohledávka za zaměstnancem (pokladníkem) – MD 335 souvztažně se zápisem na straně D účtu 211 - Pokladna, přebytek pokladní hotovosti - provozní výnos (D 648), souvztažně na MD účtu 211
Účet 261 Peníze na cestě - rozvahový účet - pro zúčtování pohybu peněžních prostředků mezi pokladnou a běžným účtem, nebo na dvou peněžních účtech (v menších účetních jednotkách se tento účet využívat nemusí.)
Valutová pokladna – analytická evidence podle měn - nutný přepočet – kursem platným pro danou valutu v den účtování (valuty nákup, valuty prodej ) – kurzové rozdíly výsledkově (563,663) (K vedení valutové pokladny je nutné povolení od ČNB, bez něj se dočasné částky valut vedou v operativní evidenci, přepočtené na českou měnu kursem valuty-střed platným v den účetního případu.)
Ceniny - poštovní známky, kolky, telefonní karty, dálniční známky, pásky do frankotypů, stravenky. - je třeba je důsledně odlišovat od tzv. přísně zúčtovatelných tiskopisů, které jsou evidovány v podrozvaze. Účet 213 – Ceniny - oceňují se – v nominální hodnotě - nákup: za hotové nebo na fakturu, - výdej cenin - jako náklad 518-Spotřeba služeb v případě poštovních známek, 538-Ostatní daně a poplatky v případě kolků či dálničních známek) - jako vznik pohledávky za zaměstnancem (účet 335-Pohledávky za zaměstnanci) a teprve jejich skutečné vynaložení se zúčtuje do nákladů. Analytická evidence cenin a jejich inventarizace podléhá podobných pravidlům jako analytická evidence a inventarizace peněžních prostředků.
Příklad: Účtování v oblasti cenin : Pol. Transakce 1. Nákup poštovních známek za hotové 2. Nákup kolků na fakturu – a) přijetí faktury b) úhrada faktury 3. Výdej poštovních známek do spotřeby 4. Pro soudní jednání vydány dva kolky 5. Při inventarizaci zjištěno manko na poštovních známkách, předpis k úhradě 6. Hmotné odpovědná osoba uhradila manko
Částka 1 280,2 000,2 000,320,1 000,25,6
MD 213 213 321 518 538 335
D 211 321 221 213 213 213
25,6
211
335
Účtování na bankovních účtech účty 22.skupiny účtů – rozsáhlá analytická evidence podle měn, peněžních ústavů, druhů účtů (včetně i vkladových listů se splatností do jednoho roku) Doklad - pouze výpis z příslušných účtů. - ke dni účetní závěrky kontrolní výpis z účtu - podklad pro inventarizaci peněžních prostředků. Připsané úroky - finanční výnos, 662-Úroky. Poplatky (za zřízení či vedení účtu apod.) - finanční náklad 568-Ostatní finanční náklady.
Účtování krátkodobého finančního majetku - cenné papíry s dobou držení či s dobou splatnosti kratší než jeden rok (u majetkových cenných papírů rozhoduje účel jejich pořízení) - účty ve 25. skupině účtů - analytická evidence podle jednotlivých titulů (ISIN). cenné papíry jiných subjektů i vlastní cenné papíry (akcie i dluhopisy). Syntetické účty ke sledování krátkodobého fin. majetku: 251-Majetkové cenné papíry 252-Vlastní akcie 253-Dlužné cenné papíry 255-Vlastní dluhopisy Oceňování: pořizovací cena (cena nákupní + vedlejší náklady pořízení ) Nákup cenných papírů - na burze - podle vyúčtování burzy - vznik závazku účet 379-Jiné závazky nebo 367-Závazky z upsaných a nesplacených cenných papírů - úhrada podle výpisu z běžného účtu, popř. výdajového pokladního dokladu. - kalkulační účet 259-Pořizování krátkodobého finančního majetku (v účtové osnově platné od l.1.2002). - nabytí cenných papírů - na základě výpisu ze Střediska cenných papírů
Prodej cenných papírů - ve dvou účetních operacích: 1) tržba z prodeje - D účtu 661-Tržby z prodeje cenných papírů a souvztažně na některý z peněžních účtů či účtu pohledávek 2) úbytek tohoto majetku v pořizovací ceně - MD 561-Prodané cenné papíry a podíly a na D některého z majetkových účtů podle druhu prodávaného cenného papíru Pro ocenění úbytku cenných papírů jednoho druhu při různých pořizovacích cenách se používá metoda FIFO nebo aritmetického průměru. Rozdíl mezi prodejní cenou a cenou pořizovací (zisk z prodeje) představuje zdanitelný výnos.
Příklad: Účtování nákupu a prodeje cenných papírů majetkových (obdobně bude účtováno i o dluhových cenných papírech): Pol. Transakce Částka MD D 1 Nákup akcií k obchodování – vyúčtování burzy 100 000,- 259 379 2 Provize makléřské firmě (faktura) 5 000,- 259 379 3 Úhrada nákupu a úhrada provize 105 000,- 379 221 4 Výpis ze Střed.cenných papírů o připsání akcií na účet 105 000,- 251 259 5 Prodej poloviny akcií za prodejní cenu 60 000,- 378 666 6 Přijetí peněz za prodané cenné papíry 60 000,- 221 378 7 Úbytek cenných papírů v ceně pořiz. ceně (1/2) 52 500,- 561 251 8 Poskytnuta upisovací jistina pro nákup akcií 50 000,- 378 221 9 Nákup akcií 500 000,- 259 367 10 Zúčtování upisovací jistiny 50 000,- 367 378 11 Poplatek burze 10 000,- 259 379 12 Výpis se Střediska cenných papírů 510 000,- 251 259
V rámci účetní závěrky - je třeba provést přecenění krátkodobých cenných papírů majetkových na reálnou hodnotu, tj. tržní cenou ke dni účetní závěrky (podobně jako u dlouhodobého finančního majetku). U krátkodobých cenných papírů se rozdíl mezi původní a novou cenou vypořádává na výsledkových účtech - vývoj cen cenných papírů ovlivňuje hospodářský výsledek toho období, kdy ke změně ceny došlo. Zvýšení ceny = zvýšení hodnoty majetku (MD 251,252,253,254) a současně výnos – účet 664 – Výnosy z přecenění majetkových cenných papírů (D). Snížení ceny = snížení hodnoty majetku (D 251,252,253,254) a zároveň náklad - účet 564 – Náklady z přecenění majetkových cenných papírů (MD) Příklad: Přeceňování krátkodobých cenných papírů (výsledkové) k 31. 12. Pol. Transakce Částka Akcie k obchodování PZ 10 000 1a) Zvýšení hodnoty akcií (tržní cena k 31.12.) 11 000,1 000 1b) Pokles hodnoty akcií (tržní cena k 31.12.) 9 500,500
MD 251 251 564
D 664 251
Přechodné snížení ceny lze vyjádřit i prostřednictvím opravných položek účty 29. skupiny. - tvorba - na vrub nákladů (MD účet 579-Tvorba opravných položek, D účet 291-Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku), - rozpuštění - snížení nákladů (MD 291, D 579).
Účtování krátkodobých zdrojů - bankovních úvěrů - 23. skupiny účtů 231-Krátkodobé bankovní úvěry, 232-Eskontní úvěry (dlouhodobé úvěry na účtech 4. třídy : 461-Bankovní úvěry). - dvě formy poskytnutí : buď připsání peněžních prostředků na bankovní účet nebo ve formě úvěrového rámce - k čerpání úvěru dochází úhradou dodavatelských faktur (předkládané faktury banka ověřuje, a to až do vyčerpání rámce stanoveného ve smlouvě o úvěru, úvěr tak lze použít jen na určený účel) - splácení úvěru probíhá z bankovního účtu podle splátkového kalendáře, dohodnutého ve smlouvě o úvěru. - Úroky z poskytnutého úvěru = finančním nákladem účet 562-Úroky, Příklad účtování krátkodobého úvěru Transakce Pol. 1. Poskytnutí krátkodobého úvěru na běžný účet – výpis z úvěrového účtu (výpis z běžného účtu dosud není) 2. Výpis z b. účtu o připsání prostředků z úvěru 3. Z krátkodobého úvěru uhrazena splatná dod.faktura 4. Výpis z b.ú.:úhrada a) splátky krátkodobého úvěru b) úroku z úvěru 5. Výpis z úvěr.účtu – přijata splátka úvěru
Částka
MD
D
150 000,150 000,45 000,30 000,2 500,30 000,-
261 221 321 261 562 231
231 261 231 221 221 261
Eskontní úvěr - zvláštní typem úvěru - jde vlastně o proplacení směnky k inkasu, - předložením směnky k eskontu bance nepřechází vlastnictví směnky na banku. Při účtování eskontního úvěru je třeba zachytit dvě skutečnosti: 1) První je úbytek směnek - na účtu 312-Směnky k inkasu, a vznik pohledávky za bankou účet 313-Pohledávky za eskontované cenné papíry. 2) Přijetí peněžních prostředků na bankovní účet a zároveň vznik eskontního úvěru. Velikost eskontního úvěru = směnečné sumě. Peněžní prostředky nižší o tzv. diskont, který je úrokem z nominální hodnoty směnky do doby její splatnosti Velikost diskontu se odvíjí od běžně dosahovaných úrokových sazeb z úvěrů = nákladový úrok - účet 562-Úroky. (Další poplatky bance za poskytnutí úvěru na účtu 568-Ostatní finanční náklady) Splacení eskontního úvěru - v okamžiku proplacení směnky bance. tzv. avízo (zprávou o proplacení) - MD účtu 232 splacení eskontního úvěru, MD účtu 313-Pohledávky za eskontované cenné papíry.
Neproplacení směnky v den splatnosti - banka ji vrací zpět účetní jednotce - MD účtu 312, D účtu 313. - splátka eskontního úvěru - převodem prostředků z bankovního účtu (MD 232, D 221).
Příklad: účtování eskontního úvěru Pol. Transakce 1 Faktura za prodané výrobky a) celkem b) prodejní cena c) DPH 19% 2 Faktura uhrazena směnkou v nominální hodnotě 23 920,a) výše pohledávky (fakturovaná částka) b) úrok 3 Postoupení směnky bance k eskontu v nominální hodnotě 4 Banka poskytla eskontní úvěr s diskontem 2 000,- a poplatkem 500,-: a) výše úvěru b) diskont c) poplatky d) připsání prostředků na běžný účet 5a Oznámení banky o proplacení směnky odběratelem 5b Výstavce směnku neproplatil: a) splacení eskontního úvěru b) převzetí směnky zpět 6a Soudní vymáhání nesplacené směnky – vymoženo 6b Soudní vymáhání nespl. směnky – nevymoženo, odpis
Částka 21 420,18 000,3 420,-
MD 311
601 343
21 420,- 312/1 2 500,- 312/2 23 920,- 313 23 920,2 000,500,21 420,23 900,23 920,23 920,23 920,23 920,-
D
311 662 312/1,2 232
562 568 221 232 232 312 221 546
313 221 313 312,313 312,313
Ostatních krátkodobé zdroje - emise vlastních dlužných (úvěrových) cenných papírů. - nejsou majetkem účetní jednotky, jsou vyjádřením závazku vůči majiteli dluhopisu, který je v postavení věřitele. Příslušnou částku (nominální hodnotu) musí včetně úroku ve stanovené době vyplatit. Na rozdíl od akcií nedávají věřiteli vlastnické právo k účetní jednotce dlužníka, úrokový výnos je pevný bez ohledu na finanční situaci dlužníka. - evidenci - účty ve 24.skupině účtů (Dlužné cenné papíry emitované účetní jednotkou se splatností delší než jeden rok jsou evidovány jako dlouhodobý zdroj krytí na účtech 4. účtové třídy).
Účtování: 1) Emise: vznik závazku - na účtu 241-Emitované krátkodobé dluhopisy (D). Současně vzniká pohledávka vůči potencionálním věřitelům – účet 375-Pohledávky z emitovaných dluhopisů. pohledávky se postupně přeměňují na peněžní prostředky: MD 221, D 375. 2) úrok = nákladem 562-Úroky. Při výplatě úroků srážková daň z příjmu (15%) a odvést ji za příjemce tohoto úroku finančnímu úřadu. 3) splacení dluhopisů - odkoupeny zpět za nominální hodnotu - MD 24. / D 221 ( Pro vyúčtování platby se někdy používá účet 379-Jiné závazky )
Příklad: Účtování krátkodobých dluhopisů u emitenta a u věřitele. Vyúčtování vyplácené částky je zde provedeno prostřednictvím účtu 379-Jiné závazky. Účtování u emitenta (dlužníka): Transakce Pol. 1 Emise dluhopisů – nominální cena 2 Dluhopisy odkoupeny věřiteli a přímo uhrazeny na bankovní účet 3 Dluhopisy v den splatnosti předloženy k proplacení 4 Nárok věřitelů na hrubý úrok 5 Srážková daň z úroků (15 %) 6 Dluhopisy + úrok (po srážce) proplaceny z B.Ú. 7 Úhrada daně finančnímu úřadu
Účtování u věřitele: Pol. Transakce 1 Z běžného účtu nakoupeny dluhopisy v nominální ceně 2 V den splatnosti předloženy k proplacení 3 Nárok na hrubý úrok z dluhopisů 4 Srážková daň z úroků – nárok na vratku 5 Daň vrácena 6 Úhrada za dluhopisy a úroky na běžný účet
Částka 90 000,-
MD 375
D 241
90 000,90 000,6 000,900,95 100,900,-
221 241 562 379 379 342
375 379 379 342 221 221
Částka 90 000,90 000,6 000,900,900,95 100,-
MD 253 378 378 341 221 221
D 221 253 662 378 341 378
