TEMUAN AUDIT DAN PERANCANGAN REKOMENDASI
tedi – last 04/17
Unsur Temuan Audit Rekomendasi Contoh Temuan Audit
Temuan Audit.
Temuan audit : hal-hal yang berkaitan dengan pernyataan tentang fakta baik yang bersifat positif maupun negatif. Temuan audit yang bersifat negatif (eksepsi/defisiensi) merepresentasikan area yang memiliki tingkat risiko yang tinggi, sehingga auditor menyertakan rekomendasi untuk memperbaiki pengendalian/sistem/operasional organisasi.
Dalam pelaporan hasil audit, baik temuan yang bersifat positif maupun yang bersifat negatif harus disajikan secara berimbang/proporsional.
Temuan Negatif/eksepsi/defisiensi. Karakterisitik temuan defisiensi/eksepsi yg layak utk dilaporkan : 1) Signifikan dan didukung oleh bukti audit (fakta dan bukan opini), 2) Objektif dan relevan dengan masalah yang dihadapi, 3) Mendukung kesimpulan yang logis, beralasan, dan dapat mendorong manajemen untuk melakukan tindak lanjut berdasarkan hasil audit. 4) Mungkin tidak signifikan, tetapi menunjukkan gejala masalah yang potensial terjadi di masa depan. Pelaporan secara lisan, diskusi dengan manajemen auditee dan memastikan tindak lanjut manajemen sebagai langkah preventif atau detektif, merupakan bentuk penanganan yang dapat diterima atas temuan audit yang dimaksud
Bagaimana Temuan Audit Dikembangkan ?
Temuan audit dihasilkan dari proses perbandingan antara kriteria (praktek yang diharapkan) dengan kondisi (fakta/keadaan sebenarnya), berikut penyebab terjadinya perbedaan, dan akibat yang mungkin ditimbulkannya. Langkah terakhir yang dapat diambil oleh auditor berkenaan dengan hal tersebut adalah menyusun rekomendasi yang akan diberikan kepada manajemen berdasarkan temuan audit tersebut.
Unsur Temuan Audit :
1) Kondisi 2) Kriteria 3) Penyebab 4) Akibat 5) Rekomendasi
Kondisi.
Kondisi adalah : keadaan/kejadian sebenarnya yang ditemukan auditor selama proses audit dilaksanakan dan diselesaikan. Keadaan/kejadian yang dimaksud di atas dapat berupa pelaksanaan prosedur kerja secara aktual, situasi operasional, kondisi aset, jumlah yang sebenarnya tercatat, dll. Kondisi merupakan inti dari temuan audit, oleh karena itu harus didasarkan kepada bukti audit yang kompeten, relevan, lengkap, dan bermanfaat. Auditee mungkin dapat tidak setuju dengan kesimpulan dan interpretasi auditor, tetapi dia tidak dapat menyangkal fakta yang mendasari suatu kondisi.
Kriteria (Praktek Yg Diharapkan).
Kriteria (Praktek Yg Diharapkan) : Kriteria menggambarkan kebijakan, prosedur, standar, hukum/regulasi yang ditetapkan dan harus dipatuhi oleh auditee. Kriteria yang digunakan harus menggambarkan (a) tujuan yang ingin dicapai manajemen, dan ; (b) kualitas pencapaiannya. Praktek yang diharapkan mengacu kepada prosedur kerja yang lengkap dan dirancang untuk mencapai tujuan, serta bersifat mengikat untuk dipatuhi.
Akibat.
Akibat : dampak aktual atau potensial yang berkenaan dengan kondisi yang ditemukan (terutama kondisi yang tidak sesuai dengan kriteria).
Unsur temuan audit ini diperlukan untuk meyakinkan manajemen bahwa bila kondisi yang tidak diinginkan dibiarkan akan mengakibatkan kerugian yang signifikan, sehingga manajemen terdorong/memiliki dasar untuk melakukan tindakan korektif.
Penyebab.
Penyebab dari suatu kondisi mengindikasikan mengapa masalah tersebut terjadi (atau : alasan yang rasional atas terjadinya perbedaan antara kondisi dengan kriteria).
Bila penyimpangan dapat diidentifikasi, dan penyebabnya ditetahui, maka solusi alternatif untuk mengatasi masalah yang dihadapi dapat disusun, sehingga tindakan korektif oleh manajemen terfokus kepada upaya mengatasi masalah tersebut.
Rekomendasi. Rekomendasi audit merupakan solusi atau saran alternatif untuk menyelesaikan/mengatasi masalah tertentu yang dideskripsikan dalam setiap unsur temuan audit. Rekomendasi harus bersifat : fisibel, operasional, spesifik, dan mengidentifikasi subjek yang bertanggungjawab untuk melakukan tidak lanjut.
Kesimpulan/pendapat harus menempatkan berbagai temuan audit dalam perspektif yang didasarkan kepada implikasi dari temuan audit tersebut secara keseluruhan.
… lanjutan Rekomendasi.
Manajemen dan auditee berkewajiban untuk memperhatikan/memberikan tanggapan atas temuan audit, tetapi tidak harus menerima setiap rekomendasi auditor. Faktor yang perlu dipertimbangkan oleh Auditor : 1) Berdasarkan pertimbangan profesional, rekomendasi tersebut dapat mengatasi masalah. 2) Manajemen atau auditee mampu mengimplementasikan rekomendasi yang diberikan oleh auditor. 3) Rekomendasi harus sesuai dengan sifat operasi auditee 4) Rekomendasi harus mempertimbangkan asas biaya – manfaat. 5) Rekomendasi harus merepresentasikan jangka waktu dalam menyelesaikan/ mengatasi masalah.
… lanjutan Rekomendasi.
Sebelum laporan audit tertulis diterbitkan, auditor internal perlu mendiskusikan temuan audit termasuk rekomendasinya dengan tingkatan manajemen yang tepat.
Diskusi tersebut dapat membantu untuk menghindari kesalahpahaman/ perbedaan interpretasi atas fakta, serta untuk memperkuat hubungan kemitraan.
Contoh Kasus Data di bawah ini dikumpulkan oleh auditor internal selama field work pada fungsi Piutang (Receivale) khususnya yang berkenaan dengan meningkatnya jumlah Beban Piutang Tidak Tertagih (Bad Debt Expenses). Guna penyusunan laporan atas temuan audit, data di bawah ini menggambarkan temuan audit yang meliputi kondisi, kriteria, penyebab dan akibat, yaitu : 1) Order Penjualan (yang dilakukan secara kredit) yang nilainya besar harus memperoleh persetujuan kredit dari Manajer Kredit. 2) Hasil pengujian audit menunjukkan bahwa Bag. Penjualan mengabaikan pedoman kredit pada saat melakukan transaksi dengan Pelanggan. 3) Laporan Bulanan mengenai penghapus-bukuan piutang tidak tertagih (write-off) selalu disiapkan tetapi hanya didistribusikan kepada Bag. Akuntansi saja.
…lanjutan Contoh.
4) Laporan Kredit hanya digunakan bila ada transaksi penjualan kredit yang baru. 5) Bag. Akuntansi mencatat bahwa piutang yang tidak tertagih meningkat sampai 7% untuk tahun berjalan. 6) Kerugian dari tidak tertagihnya piutang meningkat menjadi Rp 850.000.000,- selama tahun fiskal yang diaudit. 7) Meskipun terdapat perbaikan pada prosedur dan kriteria untuk mengurangi/menekan jumlah putang tak tertagih yang dihapus-bukukan, tetapi komisi penjualan yang diterima oleh beberapa petugas Bag. Penjualan justru meningkat, padahal sumber tagihan yang dihapusbukukan berasal dari petugaspetugas yang dimaksud. 8) Bag. Kredit menggunakan kebijakan Manajemen untuk melakukan review atas referensi kredit untuk semua tagihan yang ada.
…lanjutan Contoh.
9) Catatan mengenai pembayaran pada periode berjalan direview sebelum memberikan tambahan kredit kepada pelanggan dengan status open-account (pelanggan ybs masih memiliki utang kepada perusahaan atas transaksi sebelumnya). 10) Untuk mengurangi biaya, penggunaan laporan kredit dari pihak luar (sebagai alat penelusuran mengenai track record dan kemampuan bayar calon pelanggan) dihentikan/ditiadakan. 11) Sejak dilakukannya pengurangan jumlah staf di Bag. Kredit (dengan alasan untuk mengurangi belanja pegawai), tagihantagihan yang baru hanya direview secara selintas (tidak rinci). 12) Manajer Kredit yang baru berpandangan bahwa kebijakan pemberian kredit tidak perlu ketat sebab akan menghambat kinerja penjualan.
…lanjutan Contoh.
Diminta : 1) Klasifikasikan ke-12 (keduabelas) item data tersebut di atas ke dalam unsur-unsur Temuan Audit yang terdiri atas : Kondisi (3 item) ; Kriteria (3 item) ; Penyebab (3 item), dan ; Akibat (3 item) 2) Uraikan rekomendasi Anda berdasarkan temuan audit tersebut ! Jawaban ….
Kondisi :
Laporan Bulanan mengenai penghapus-bukuan piutang tidak tertagih (write-off) selalu disiapkan tetapi hanya didistribusikan kepada Bag. Akuntansi saja. Laporan Kredit hanya digunakan bila ada transaksi penjualan kredit yang baru. Manajer Kredit yang baru berpandangan bahwa kebijakan pemberian kredit tidak perlu ketat sebab akan menghambat kinerja penjualan.
Kriteria :
Order Penjualan (yang dilakukan secara kredit) yang nilainya besar harus memperoleh persetujuan kredit dari Manajer Kredit. Bag. Kredit menggunakan kebijakan Manajemen untuk melakukan review atas referensi kredit untuk semua tagihan yang ada. Catatan mengenai pembayaran pada periode berjalan direview sebelum memberikan tambahan kredit kepada pelanggan dengan status openaccount (pelanggan ybs masih memiliki utang kepada perusahaan atas transaksi sebelumnya).
Penyebab :
Hasil pengujian audit menunjukkan bahwa Bag. Penjualan mengabaikan pedoman kredit pada saat melakukan transaksi dengan Pelanggan. Untuk mengurangi biaya, penggunaan laporan kredit dari pihak luar (sebagai alat penelusuran mengenai track record dan kemampuan bayar calon pelanggan) dihentikan/ditiadakan. Sejak dilakukannya pengurangan jumlah staf di Bag. Kredit (dengan alasan untuk mengurangi belanja pegawai), tagihan-tagihan yang baru hanya direview secara selintas (tidak rinci).
Akibat :
Bag. Akuntansi mencatat bahwa piutang yang tidak tertagih meningkat sampai 7% untuk tahun berjalan. Kerugian dari tidak tertagihnya piutang meningkat menjadi Rp 850.000.000,- selama tahun fiskal yang diaudit. Meskipun terdapat perbaikan pada prosedur dan kriteria untuk mengurangi/menekan jumlah putang tak tertagih yang dihapus-bukukan, tetapi komisi penjualan yang diterima oleh beberapa petugas Bag. Penjualan justru meningkat, padahal sumber tagihan yang dihapusbukukan berasal dari petugas-petugas yang dimaksud.
Rekomendasi :
Tingkatkan supervisi terhadap proses transaksi untuk mendorong dipatuhinya kebijakan dan prosedur penjualan kredit. Sejalan dengan kebijakan pengurangan jumlah staf pegawai di Bag. Kredit, Manajemen sebaiknya memberikan tangungjawab tambahan kepada Staf di Bag. Kredit untuk melakukan analisis umur piutang/kredit setiap pelanggan/debitur dengan status open-account (sebagai Pengendalian Pengganti dari mekanisme review atas catatan pembayaran debitur/pelanggan pada periode berjalan)
Contoh Kasus
Berdasarkan hasil evaluasi atas pengendalian internal perusahaan, Auditor menarik kesimpulan bahwa pengendalian internal atas transaksi kas lemah. Fakta-fakta yang ditemukan auditor mengenai posisi kas perusahaan per tanggal 31 Maret 2016 adalah sebagai berikut : 1. Saldo Buku Besar Kas Rp 151.212.960,oo sudah termasuk penerimaan kas yang belum disetorkan. 2. Saldo Kas menurut Rekening Koran dari Bank Rp 124.400.000,oo 3. Kasir melaporkan penerimaan yang belum disetorkan sebesar Rp 30.355.280,oo.
Lanjutan : contoh kasus
4. Hasil analisis terhadap mutasi debet dan kredit pada Rekening Koran yang diterima dari Bank ditemukan bahwa : 1. Terdapat mutasi kredit Rp 800.000,oo hasil penagihan oleh Bank yang belum dicatat pada buku kas perusahaan. 2. Terdapat cek yang masih beredar, yaitu : No 002 Rp 930.000,oo No 004 Rp 1.200.000,oo No 006 Rp 2.026.000,oo No 007 Rp 1.525.680,oo No 008 Rp 1.654.400,oo No 009 Rp 2.162.240,oo
Lanjutan : contoh kasus
5. Hasil Rekonsiliasi Bank yang dikerjakan oleh Kasir (sebagai bagian dari rutinitas kerjanya) disajikan sebagai berikut : Saldo menurut Buku Besar Kas Tambahan : Cek yang masih beredar : No 007 No 008 No 009
151.212.960 1.525.680 1.654.400 1.162.240 4.342.320 155.555.280
Dikurangi Penerimaan yg belum disetor Dikurangi Kredit yang belum dicatat
-/ -/
30.355.280 800.000 -/
Saldo Kas yang benar Saldo Rekening Koran dari Bank Selisih Perhitungan
31.155.280 124.400.000 124.400.000 NIHIL
Lanjutan: contoh kasus
Sebagai Staf Auditor Internal, Saudara diminta : 1. Buatlah kertas kerja pendukung untuk menunjukkan jumlah uang yang disembunyikan oleh Kasir ! 2. Bagaimana cara yang dilakukan oleh kasir untuk menyembunyikan kecurangannya ? 3. Berdasarkan informasi tersebut di atas, jelaskan kelemahan pengendalian internal dalam transaksi kas ! dan berikan rekomendasi Saudara !
.
tedi.doc
Disclaimer : Sumber referensi dapat dilihat pada tautan http.//tedirustendi32.wordpress.com/… pada laman yg terkait
