Tematika 2010, számviteli nap A könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzése Vállalkozási szakterület 2010
Szt. módosítások 2009 Devizaáttérés Devizaügyletek Értékpapírok Támogatások
Tóth Mihály Nemzetgazdasági Minisztérium Számviteli főosztály
I. Szt. módosítások 2010-től
2009. évi LVI. törvény 234-235. §
a Ket. (2004. évi CXL. tv.) módosításáról szóló 2008. évi CXI. törvény hatálybalépésével és a belső piaci szolgáltatásokról szóló 2006/123/EK irányelv átültetésével összefüggő törvénymódosításokról 2009. évi LXXI. törvény 7. §
2009. évi LXXVII. törvény 146-153., 183. §
Lényeges Szt. módosítások 2010-től
a közteherviselés rendszerének átalakítását célzó törvénymódosításokról
2009. évi CXV. törvény 68. §
2009. évi CXVI. törvény 74-80. §
az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről szóló törvénnyel és a megtakarítások ösztönzésével összefüggő törvénymódosításokról 2009. évi CXLIX. törvény 74. §
az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről
bónusz, rabatt módosult elszámolása könyvvezetés, beszámolás devizában egyéni cég az Szt. hatálya alatt egyebek
PÉLDA Bónusz, rabatt elszámolására
Bónusz, rabatt módosult elszámolása 2010-től [29. § (6), 43. § (1), 77. § (7), 81. § (5)] korábbi
szabályozásban (2010-ig)
az engedmény pü-i rendezéshez volt kötött
2010-től
nem szükséges pénzügyi rendezés
a kapott (járó) engedmény követelés az adott (fizetendő) engedmény kötelezettség
eredményelszámolása
változatlan
lehetőség, 2010-től kötelező
Engedményről értesítés a mérlegkészítésig, beszámítás egy későbbi szállításba felek nincsenek részesedési viszonyban
RÉGI KÖNYVELÉS:
egyéb bevétel, egyéb ráfordítás
2009-re
Feltételek:
T 391 – K 963, ill. T 863 – K 482 T 454 – K 391, ill. T 482 – K 311
ÚJ KÖNYVELÉS:
T 368 – K 968, ill. T 868 – K 479
T 454 – K 368, ill. T 479 – K 311
Könyvvezetés, beszámolás devizában 2010-től
Egyéni cégek az Szt. hatálya alatt 2010-től
[20. § (2)-(5)]
[2. § (3), 2/A. §, 9. § (6)-(7)]
euróban
bármely vállalkozó, számvitelpolitikai döntés alapján létesítő okirat módosítása [ld. Ct. 30. § (4)] döntést követő 5 évig nem változtatható
eurótól eltérő devizában
előző és tárgyévben külön-külön pü-i eszközök és pü-i kötelezettségek bev, ktg, ráf külön-külön legalább 25%-ban az adott devizában merültek fel 2008-ig 75%, 2009-ben 50% volt az arány
2010-től az Szt. hatálya alatt, KIVÉVE:
Ha még nem módosította a cégnyilvántartásait (fél év van rá)
Ha már módosította, és korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cégként evás bevételi nyilvántartást választott
Ha megszüntette egyéni cégét (egyéni vállalkozói státuszát ez nem érinti)
létező egyéni cég fél évig nem alakulhat át GT-vé!
csak 2 év után választhatja, addig Szt!
Egyéni cégek az Szt. hatálya alatt 2010-től
Egyéb, kisebb módosítások
Az Szt. hatálya alatt
Az egyéni cég
Első üzleti év
a cégbírósági bejegyzés napjától dec 31-ig
Könyvvezetés
az alapítással (bejegyzéssel) jön létre, nincs átalakulás
Kettős könyvvitel, „egyszeresről” áttérés nincs
Beszámoló
korlátolt mögöttes felelősséggel működőnél: éves, egyszerűsített éves korlátlan mögöttes felelősséggel működőnél: éves, egyszerűsített éves, sajátos egyszerűsített éves
II. Devizaáttérés
Jogszabályi környezet Az áttérés
Átszámítási különbözetek
esetei folyamata megállapítása elszámolása
Számítási példa
EGT-s könyvviteli szolgáltatást nyújtó személy, szervezet szabadon nyújthat szolgáltatást Magyarországon, bejelentés alapján [152/B. §, 2009.07.01-től] devizaárfolyamok közül a napi utolsó [60. § (10)] hitelkonverzió miatt az elhatárolt árfolyamveszteséget nem kell feloldani [33. § (3)] munkaadói járulék helyett munkaerő-piaci járulék [79. § (4)] visszatérés sajátos egyszerűsített éves beszámolóról [98/A. § (5)] nincs korrekció, záró = nyitó
nincs ismételt közzététel, ha a „normál” háromoszlopos beszámolót ugyanekkor közzéteszik [154. § (6)] 2013-tól megszűnik a felsőoktatási egyenértékűség a regisztrációnál
Jogszabályi környezet
Főszabály:
könyvvezetés, beszámoló forintban, magyarul
Devizakönyvvezetés, beszámoló
euróban, „mindenkinek” funkcionális pénznemben, feltételekkel devizakülföldi társaságoknak európai gazdasági egyesülésnek, európai rt-nek, európai szövetkezetnek
Euróban [Szt. 20. § (4)]
Funkcionális pénznemben [Szt. 20. § (5)]
2010-től Szt. szerinti vállalkozónak saját döntés alapján (számv. pol.) döntés után öt évig kötelező
eurótól
2006-tól
eltérő devizában feltételek:
előző és tárgyévben külön-külön
pü-i eszközök és pü-i kötelezettségek bev, ktg, ráf
külön-külön legalább 25%-ban az adott devizában merültek fel 2008-ig 75%, 2009-ben 50% volt az arány
A 25%-os határérték meghatározása
A forint és a devizás tételek szétválasztása:
Beszámolóból állományi adatok:
EK-nál: Bev., ktg., ráf. M-nél: Pü-i eszk., köt.
Ʃ, abszolút értékben Ʃ, abszolút értékben
fordulónapi választott árfolyamon
Főkönyvből forgalmi adatok:
Bev., ktg., ráf. számláknál
Pü-i eszk., köt. számláknál
A 25%-os határérték meghatározása
Ʃ, abszolút értékben Ʃ, abszolút értékben
Újonnan alapított társaságnál:
felmerüléskori (elszámoláskori) választott árfolyamon
általában a felmerülés pénzneme szerint, speciálisan (écs, év, célt.) az előtte vagy utána keletkeztetett pénzáramlás devizaneme szerint. az előtársasági időszak tényadatait, és/vagy a tárgyévi tervadatokat kell figyelembe venni. KÖVETKEZETESSÉG A HATÁRÉRTÉKSZÁMÍTÁSNÁL!
Devizakülföldi társaságoknak [Szt. 20. § (3)] vámszabadterületi társaságok devizakönyvvezetés, beszámoló 2004. május 1-től EU-s státusz megszűnt Szt. 177. § (11)-(12):
Európai gazd. egyesülésnek, európai rt-nek, európai szövetkezetnek [Szt. 20. § (3)] székhely Mo-ra helyezésekor választhat: áttér vagy nem kapcsolódó jogszabályok:
funkcionális pénznemből visszatér forintra
mert nincs meg a 25%
funkcionális pénznemből áttér más devizára
mert más devizából van meg a 25%
EMU csatlakozáskor forintról mindenki áttér euróra
átmenetileg, EMU csatlakozásig maradhat tulajdonosváltás miatti is beolvadásnál is maradhat
Devizaáttérés kötelező esetei
vámszabadter. társ. devizáról áttér euróra
gazd. egy: 2003. évi XLIX. törvény rt: 2004. évi XLV. törvény szöv:2006. évi LXIX. törvény
Devizaáttérés választható esetei vállalkozó áttér devizáról vagy forintról euróra vállalkozó öt év után euróról áttér más devizára vagy visszatér forintra funkcionális pénznemből áttér más devizára vagy visszatér forintra
vámszabadter. társ. devizáról áttér más devizára (csak euróra vagy forintra) európai gazd. egy, rt., szöv. devizáról áttér más devizára (euróra, forintra)
Devizaáttérés időpontja
euró funkcionális pénznem
devizakülföldi társaság európai gazd. egy., rt., szöv.
Devizaáttérés folyamata Mérlegforduló nap
Válaszható nap
időpontmeghatározás (számv. pol. mód) döntés a jegyzett tőke összegéről üzleti év zárása
beszámoló (90 nap)
áttérési mérleg készítése
könyvvizsgálat, nincs nyilvánosságra hozatal
könyvek megnyitása az első beszámoló devizában
Hatás az üzleti év hosszára
Átszámítási különbözetek megállapítása 1.
MINDEN mérlegtétel átszámítása új devizára
2.
Átszámítási különbözetek megállapítása 3.
analitikából a mérlegbe átszámítási különbözet: analitika szerinti érték – átszámított érték
További pénznem(ek)ben lévő tételek
áttérés napján érvényes MNB hiv. devizaárf.-on forintban lévő tételek: átszámítási különbözet nincs devizaegység miatti kerekítések
Új pénznemben lévő tételek
„Előző év” (M, EK)
4.
analitikából a mérlegbe MNB-keresztárfolyamon átszámítási különbözet: analitika szerinti (átszámított) érték – átszámított érték
Jegyzett tőke átszámítása
létesítő okirat szerinti összeg a mérlegbe átszámítási különbözet: létesítő okirat szerinti érték – átszámított érték
Átszámítási különbözetek elszámolása
Jegyzett tőke
létesítő okirat sz. érték > átszámított érték
TT csökken, az követően ET csökken
létesítő okirat sz. érték < átszámított érték TT nő
Többi tétel
átszámítási különbözetek összevonása után
+: TT nő – : ET csökken
TAO-korrekció az áttérést követő adóévben
+: adóalapot növel – : adóalapot csökkent
PÉLDA Áttérés forintról euróra
Forinttól eltérő devizában lévő tételek a 2009. december 31-i éves beszámoló mérlegében:
a készletekre adott előlegek teljes összege egy készletbeszerzéshez kapcsolódik, az előleg 16 ezer euró összegű, a vevőkövetelések közül 50 millió forint egy 200 ezer euró értékű szállításból ered, a bankbetétekből euró-számlán 58 ezer euró (könyv szerinti érték 15,37 millió forint), dollár-számlán 77 ezer dollár (könyv szerinti érték 14,63 millió forint) található, a szállítói tartozásokból 60 millió forint egy 250 ezer euró értékű beszerzésből, 25 millió forint egy 125 ezer dollár értékű szolgáltatás-igénybevételből származik, a vállalkozás hosszú lejáratú beruházási hitele euróban van, könyv szerinti értéke 75 millió forint, az analitika szerinti érték 270 ezer euró, előbbi beruházási hitelből 54 ezer euró törlesztése 2010ben esedékes.
PÉLDA Áttérés forintról euróra Egy kft. 2010. január 1-jétől áttér forintról euróra. Erről 2009. december 21-én a kft. taggyűlése döntött, ahol egyúttal meghatározták a társaság jegyzett tőkéjének összegét euróban. A 300 millió forintos jegyzett tőkét a december 21-i, 276 Ft/€ MNB hivatalos euró-árfolyam figyelembevételével, kerekítetten 1.100.000 euróban állapították meg. Árfolyamok 2009. december 31-ére:
MNB euró-árfolyam 270 Ft/€, MNB amerikai dollár-árfolyam 188 Ft/$, ezekből számított keresztárfolyam 0,6963 €/$.
Mérlegadatok, 2009. december 31. Eszközök Befektetett eszközök Immateriális javak Vagyoni értékű jogok Tárgyi eszközök
mFt
Források
532 Saját tőke 20 Jegyzett tőke 20 Jegyzett, de még be nem ...(-) 512 Tőketartalék
Ingatlanok és...vagy. ért. jogok
230 Eredménytartalék
Műszaki ber., gépek, járművek
245 Lekötött tartalék
Egyéb ber., felszerelések, járm. Befektetett pénzügyi eszközök
37 Értékelési tartalék 0 Mérleg szerinti eredmény
Forgóeszközök
342 Céltartalékok
Készletek
160 Kötelezettségek
Anyagok Áruk Készletekre adott előlegek Követelések
34 Hátrasorolt kötelezettségek 122 Hosszú lejáratú kötelezettségek 4
Beruházási és fejl. hitelek
110 Rövid lejáratú kötelezettségek
Vevők
90
Rövid lejáratú hitelek
Egyéb követelések
20
Szállítók
Értékpapírok
0
Egyéb rövid lejáratú köt.
mFt 664 300 0 0 329 0 0 35 0 210 0 60 60 150 15 115 20
PÉLDA Áttérés forintról euróra 1. 2. 3. 4.
Döntés: mikor, mekkora jegyzett tőkével Keresztárfolyam megállapítása (188/270) Forinttól eltérő tételek azonosítása Az összes tétel átszámítása
5.
Eurós tételek átszámítási különbözetei
6.
20 mFt / 270 Ft/€ = 74 074 € 4 mFt / 270 Ft/€ = 14 815 € analitikában 16 000 €, különbözet +1 185 €
Dolláros tételek átszámítási különbözetei
25 mFt / 270 Ft/€ = 92 593 € analitikában 125 000 $, keresztárfolyamon 125e$ x 0,6963 €/$ = 87 038 €, különbözet -5 555 €
Mérlegadatok, 2009. december 31. Eszközök Befektetett eszközök Immateriális javak Vagyoni értékű jogok Tárgyi eszközök
7.
Jegyzett tőke átszámítási különbözete
8.
0 329 0
37 Értékelési tartalék
0
0 Mérleg szerinti eredmény
Forgóeszközök
342 Céltartalékok
Készletek
160 Kötelezettségek
Áruk
0
512 Tőketartalék 245 Lekötött tartalék
Anyagok
300
20 Jegyzett, de még be nem ...(-)
Műszaki ber., gépek, járművek Befektetett pénzügyi eszközök
664
20 Jegyzett tőke
230 Eredménytartalék
Egyéb ber., felszerelések, járm.
mFt
35 0 210
34 Hátrasorolt kötelezettségek
0
122 Hosszú lejáratú kötelezettségek
Készletekre adott előlegek Követelések
4
60
Beruházási és fejl. hitelek
60
110 Rövid lejáratú kötelezettségek
Vevők
90
Rövid lejáratú hitelek
Egyéb követelések
20
Szállítók
0
150 15 115
Egyéb rövid lejáratú köt.
20
PÉLDA Áttérés forintról euróra Mérlegadatok, 2009. december 31. Áttérés előtt eFt Áttérés után
€
Saját tőke
664 000 Saját tőke
2 461 317
Átszámítási különbözetek összevonása
Jegyzett tőke
300 000 Jegyzett tőke
1 100 000
JT csökkent, ezért TT nő (+11 111 €) Többi tételnél: +1 185 – (-5 555) ... = +2 069 € kerekítési különbözet: -12 € TT nő: +2 069-12+11 111 = +13 168 €
Tőketartalék
9.
300 mFt / 270 Ft/€ = 1 111 111 € létesítő okiratban 1 100 000 €, a különbözet 11 111 €
Források
532 Saját tőke
Ingatlanok és...vagy. ért. jogok
Értékpapírok
PÉLDA Áttérés forintról euróra
mFt
Adóalap-növelés a köv. évben: 2 069 €
Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény
0 Tőketartalék 329 000 Eredménytartalék 35 000 Mérleg szerinti eredmény
13 168 1 218 519 129 630
III. Devizaügyletek
Mi devizás tétel?
Devizaeszközök, -kötelezettségek fogalma Bekerülési árfolyamok Kivezetés, árfolyamkülönbözet elszámolása Értékvesztés, év végi átértékelés
Amit folyamatosan devizában is nyilván kell tartani, azaz
Mi NEM devizás tétel?
Amit bekerülésük után devizában nem tartunk nyilván, azaz
immateriális javak tárgyi eszközök készletek időbeli elhatárolások saját tőke céltartalékok EK-tételek (mert igazodik a mérlegszámlához)
befektetett pénzügyi eszközök követelések (devizában adott előlegek is) értékpapírok időbeli elhatárolások (-ból a devizához kapcs.) kötelezettségek (devizában kapott előlegek is)
Bekerülési árfolyam (NÖVEKEDÉS)
FŐSZABÁLY:
a teljesítés/bekerülés napjára vonatkozó VÁLASZTOTT (napi) ÁRFOLYAMON
KIVÉTELEK:
forintért vásárolt deviza, valuta
barterügylet
FIZETETT FORINTÉRTÉK AZ ELSŐ ÜGYLET NAPJÁRA VON. VÁLASZTOTT ÁRF.
PÉLDA állománybavételre
A választott árfolyam
FŐSZABÁLY:
MNB hivatalos devizaárfolyam, vagy Választott hitelintézet deviza-átlagárfolyama
összege forintban: 1000€x265Ft/€=265000 Ft 2010.04.26.: T 261 – K 454 265000
választott hitelintézet devizavételi, vagy választott hitelintézet devizaeladási árfolyama
áfa 25%=250€
összege forintban: 250€x265Ft/€=66250 Ft 2010.04.26.: T 466 – K 454 66250
valuta szabadpiaci árfolyama előbbi hiányában számított keresztárfolyam
EGYFÉLE ÁRFOLYAM!
Kivezetés árfolyama (CSÖKKENÉS) FŐSZABÁLY:
Könyv szerinti árfolyam
Könyv szerinti árfolyamon, ezért árfolyamkülönbözet keletkezik
Bekerülési árfolyam,
KIVÉTELEK:
áruvásárlás 1000€+áfáért bekerülési érték 1000€
ha nincs MNB, ill. hitelintézeti árf.
ha egyébként nem teljesülne a megbízható, valós összkép
KIVÉTELEK:
Az MNB hiv. € árfolyama 2010.04.26.: 265
barter ügyletnél a kompenzáció devizás engedmények
Devizaszámlánál, valutapénztárnál
bekerülési árfolyam,
+/- év végi átértékelés.
FŐSZABÁLY SZERINT EZT IS, DE:
devizáért, valutáért vett, nem devizás eszközök, szolgáltatások, pl.:
tárgyi eszközök készletek szolgáltatások
Eszköznövekedésként vagy költségként, ráfordításként elszámolva, ÁK nincs!
- értékvesztés, + visszaírt értékvesztés, +/- év végi átértékelés.
átlag vagy FIFO-módszer szerint
PÉLDA kivezetésre
Az MNB hiv. € árfolyama 2010.04.26.: 265 2010.04.30.: 270 2010.05.15.: 262 Devizaszámla könyv sz. árf.
pénzügyi rendezés 600€
2010.04.30.: 250 2010.05.15.: 254
PÉLDA számlavázlaton 386. Eurószámla E…
összege forintban: 600€x250Ft/€=150000 Ft
: : : :
2010.04.30.: T 454 – K 386 150000
árfolyamkülönbözet
454. Szállítók
150000 165100
976. Árfolyamnyer.
150000
265000
9000
66250
9000 7150
165100 7150 ==
összege forintban: 600€x(265-250)=9000 Ft 2010.04.30.: T 454 – K 976 9000
pénzügyi rendezés 650€
összege forintban: 650€x254Ft/€=165100 Ft 2010.05.15.: T 454 – K 386 165100
árfolyamkülönbözet
Szállítói analitika €
1 Beszerzés 2 Első pénzügyi rendezés 3 Második pénzügyi rendezés
600
1000
650
250
==
összege forintban: 650€x(265-254)=7150 Ft 2010.05.15.: T 454 – K 976 7150
Specialitás: Devizamozgás forintszámlán
Fizetett forintértéken (=DevizaELADÁSI árf.), ÁK!
Devizában kapott előleg forintszámlára Devizahitel folyósítás forintszámlára Devizakötvény kibocsátásból befolyt forintösszeg
Fizetett forintértéken (=DevizaELADÁSI árf.), ÁK! 1 EUR adott előleg, V:270, Á:275, E:280
Devizában adott előleg forintszámláról Szállítói tartozás kifizetése forintszámláról Devizahitel törlesztés forintszámláról
Kapott forintértéken (=DevizaVÉTELI árf.), ÁK!
Specialitás: Devizamozgás forintszámlán
384. Elsz. betét 280
351. Adott előleg 280
5
876. Árf. Veszt. 5
Kapott forintértéken (=DevizaVÉTELI árf.), ÁK! 1 EUR hitelfolyósítás, V:270, Á:275, E:280 384. Elsz. betét 270
441. Beruh. hitel 270 5
876. Árf. Veszt. 5
Devizakamat elszámolása
fizetett kamat (T87-K38)
Értékvesztés, visszaírás devizában
KÖNYV SZERINTI árfolyamon
2.
VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon
ÁK nincs!
Könyvelés:
fizetendő kamat (T87-K48)
értékvesztés, visszaírás meghat. devizában elszámolás KÖNYV SZERINTI árfolyamon 3. év végi átértékelés 1.
kapott kamat (T38-K97)
Követelések, értékpapírok, pénzeszközök Elszámolás menete:
járó kamat (T39-K97)
VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon
Kivétel az értékhelyesbített, tartós részesedés devizában [60. § (9)]
Év végi átértékelés
nyereség: pü-i műv. egyéb bevételei veszteség: pü-i műv. egyéb ráfordításai technikailag: eredményszámlára v. technikai számlára
beruházáshoz kapcs. devizakötelezettség árfolyamkülönbözete beruházási értéket módosít értékhelyesbített, tartós részesedés árfolyamkülönbözete ÉH-t vagy ÉV-t módosít
Devizaeszköz, -kötelezettség NÖVEKEDÉS
KÖNYV SZERINTI ÁRFOLYAMON
ÉRTÉKELÉS
VÁLASZTOTT (NAPI) ÁRFOLYAMON
Devizaeszköz, -kötelezettség CSÖKKENÉS
KIVÉTELEK:
értékváltozás, árfolyamváltozás hatását egybe kell számítani
Devizaügyletek ÖSSZEFOGLALÁS
jelentős különbözet számviteli politika könyvelése egyenlegében
követelés: egyéb ráfordítás és egyéb bevétel részesedés, értékpapír, bankbetét: pü-i műveletek ráfordítása és ráfordítás csökkenés
ELŐSZÖR DEVIZÁBAN, AZTÁN ÁRFOLYAMKÜL. ÖSSZES TÉTEL ÁTÉRTÉKELÉSE, HA JELENTŐS
KAMATOK
ÁLTALÁNOS SZABÁLY SZERINT, ÁK NINCS!
IV. Értékpapírok
Fajtái
Fajtái, besorolása Bekerülési érték Osztalék-, kamat-, hozamelszámolás Kivezetés Év végi értékelés
Tulajdoni részesedést megtestesítő
Hitelviszonyt megtestesítő
Besorolás a mérlegben A. III.
BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
1.
Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
3.
Egyéb tartós részesedés
6.
részvény, üzletrész, vagyoni betét (hozzájár.), részjegy, kockázati tőkerészvény (tőkejegy) nyíltvégű befektetési jegy kötvény, kincstárjegy, letéti jegy, pénztárjegy, takaréklevél, diszkont értékpapír célrészjegy, kárpótlási jegy, zártvégű befektetési jegy jelzáloglevél, közraktári jegy, hajóraklevél
Szt. szerint nem ép.: csekk, váltó
„Ideális” besorolás az EK-ban -
Kapott (járó) osztalék
Fizetett (fizetendő) kamat
Kapott (járó) kamat
Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
Árfolyamveszteség
Árfolyamnyereség
7.
Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése
Értékvesztés
Értékvesztés visszaírása
8.
Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete
B. III.
ÉRTÉKPAPÍROK
Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
1.
Részesedés kapcsolt vállalkozásban
2.
Egyéb részesedés
3.
Saját részvények, saját üzletrészek
4.
Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
5.
Értékpapírok értékelési különbözete
Besorolás az eredménykimutatásban 13.
Kapott (járó) osztalék és részesedés
Besorolás az eredménykimutatásban 18.
Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
14.
Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott
19.
Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
15.
Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
16.
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott
20.
Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése
21.
Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek
17.
Ebből: értékelési különbözet
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
IX.
Pénzügyi műveletek ráfordításai (18+19(+-)20+21)
Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
B.
Pénzügyi műveletek eredménye (VIII–IX)
Ebből: értékelési különbözet
VIII.
Pénzügyi műveletek bevételei (13+14+15+16+17)
Ép-ügylet 1. Részesedések ált. eseményei
Vásárlás
tartósnál Rész. ért. árf. nyer/Bef. pü-i eszk. árf.veszt, forgónál Pü-i műv. egyéb bev/ráf nettó hozam kimutatás
Osztalék (T32-33 – K 971) Értékvesztés, visszaírás
tendencia, jelentős, sajáttőke-arányos érték
Értékhelyesbítés: csak tartósra (T17-K417)
Tőkeemeléssel szerzett
Eladás
bekerülési érték: érte fizetett összeg (-GW+BW+JUT+OPC) besorolás: tartós vagy forgó
Ép-ügylet 1. Részesedések speciális eseményei
Apportként kapott
lét. okirat sz. érték jegyzett, de… (T17,37 – K3) tőkenövekedés bejegyzése (T3 – K411)
Térítés nélkül kapott
lét. okirat sz. érték rendkív. bev (T17,37 – K98) fiz., átadott ellenért. rendkív. ráf (T88 – K1-3)
piaci érték rendkív. bev (T17,37 – K98) bevétel halasztása (T98 – K483)
Tőkeleszáll, apportként, térítés nélkül adott
könyv szerinti érték rendkív. ráf (T88 – K17,37)
Ép-ügylet 2. Kötvények, diszkont papírok
Vásárlás
tartósnál Befekt. pü. eszközök árf. nyer/veszt, forgónál Pü-i műv. egyéb bev/ráf eladási árban lévő kamat
Diszkontpapír: kamat a névérték-vételár különbség tárgyévi része Értékvesztés, visszaírás
Kamatelhatárolás
Apportként kapott
Apportként vagy térítés nélkül adott
könyv szerinti érték rendkív. ráf (T88 – K18,37) kamattartalom?
Névérték
200 Ft
100 Ft Egyéb kapott (járó) kamatok T975-K974 T974-K391
T875-K374 T384-K975 T975-K875
10000 Ft
Bef. pü-i eszközök kamatai, ... T973-K973 T973-K391
T871-K182 T384-K973 T973-K871
Ép-ügylet 3. Befektetési jegyek
Vásárlás
lét. okirat sz. érték jegyzett, de… (T18,37 – K3) tőkenövekedés bejegyzése (T3 – K411) kamattartalom? piaci érték rendkív. bev (T18,37 – K98) bevétel halasztása (T98 – K483) kamattartalom?
Köv. évre jutó kamat
Egyéb kapott (járó) kamatok T391-K974
Tartós hitelviszonyt Bef. pü-i megtestesítő eszközök értékpapírok kamatai, ... T391-K973
Térítés nélkül kapott
9700 Ft Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
Tárgyévre jutó kamat
tendencia, jelentős
Ép-ügylet 2. Kötvények speciális eseményei
Vételár
bek. ért: érte fizetett összeg – vételárban lévő kamat besorolás: tartós vagy forgó
Eladás
Ép-ügylet 2. Diszkont kincstárjegy elszámolási példa
bekerülési érték: érte fizetett összeg zártvégű=hitelviszony; nyíltvégű=részesedési viszony besorolás: tartós vagy forgó
Tartós hitelviszonyt megt. ép. vagy Forgatási célú hitelviszonyt megt. ép. Egyéb tartós részesedés vagy Egyéb részesedés
Eladás (visszaváltás)
tartósnál Befekt. pü. eszközök kamatai/Fiz. kam. forgónál Egyéb kapott kam./Fiz. kam. többféle elszámolástechnika Év végi kamatelhatárolás NINCS! (kivéve…)
V. Támogatások
Támogatások elszámolási mód szerint
Mi nem támogatás? Fajtái Támogatás a tőketartalékba Támogatás az eredménybe
Saját tőkével szemben
célja tételesen meghatározott (fejlesztés) jogszabályi előíráson alapul
Eredménnyel szemben
támogatási célok
Mi nem támogatás a számvitelben?
Kapott engedmény
fejlesztési cél működési cél határozott cél nélkül
kétoldalú megállapodáson (szerződésen) alapul
Támogatás a tőketartalékba
Fajtái
számlázott, rabatt/bónusz, skontó
Kapott kölcsön (visszafizetendő támogatás) Pótbefizetés Konkrét megrendelés ellenértéke Adókedvezmény, adómentesség
2003. évi LXXXVI. tv. (Szakképzési Alap) 30/2000. (III. 10.) Korm. r. (kibontakozási hitel) 144/2009. (XI. 6.) FVM r. (Nemz. Diverz. Pr.) 25/2009. (III. 17.) FVM r. (EU Halászati Alap) 23/2007. (IV. 17.) FVM r. (EU Mg. Vidékfejl. Alap) 172/2004. (XII. 23.) FVM r. (AVOP) 131/2004 (XI. 11.) FVM r. (Nemzeti Vidékfejlesztési terv)
fejlesztési célra pénzügyi rendezéskor könyvelendő feltételesen visszafizetendő rész a lekötött tartalékba T38-K412, T412-K414
Támogatás rendkívüli bevételként
Támogatás egyéb bevételként
fejlesztési célra pénzügyi rendezéskor könyvelendő a bevétel halasztása (483) telkes ingatlannál támogatás-megosztás feloldás arányosan történik
működési célra követelésként könyvelendő a tárgyévben igényelt és megkapott összeg támogatási előleg
egyéb bevétel is lehet
visszafizetett támogatás rendkívüli ráfordítás
kapott előleg = kötelezettség mérlegkészítésig elszámolnak a támogatóval = bevétel nincs elszámolás = NINCS bevétel
kamattámogatás egyéb bevétel,
nem bekerülési érték csökkentő, nem ráfordításcsökkentő tétel
Példa működési célra kapott támogatásra
Támogatások elhatárolása
Működési támogatás
mérlegkészítésig megkapott: T 391 – K 963 mérlegkészítésig igényelt: T 362 – K 963 költséggel, ráfordítással nem ellentételezett rész: T 963 – K 481 (jövedelempótlót nem lehet!) mérlegkészítésig meg nem kapott, nem igényelt: nincs elszámolás a felmerült költségeket NEM LEHET elhatárolni!
Fejlesztési támogatás
év végén écs-elszámolás, értékelés miatti feloldás lehet: T 483 – K 989
Szelektív hulladékgyűjtés költségeihez egy nonprofit kft-től igényelt támogatás a tárgyévi (4 n.év) és a köv. évi (1 n.év) működésre 4 millió Ft, amely 40%-a a várható teljes működési költségnek. A támogatás pénzügyi rendezése a tárgyévet követő év márc. 1., egy negyedévi felmerült költség 2 millió forintot tesz ki (mérlegkészítés ápr. 30). 481. Bevételek PIE 800
96. Egyéb bevétel 800
4000
391. Bev. AIE
4000 4000 800
38. Pénzeszközök
4000 4000 4000
800
1 Támogatás elszámolása, elhatárolása dec. 31. (2mFt/10mFt=0,2; 4000x0,2=800) 2 A támogatás folyósítása (és az elhatárolás visszavezetése) márc. 1. 3 A felmerült költségekkel arányos támogatási bevétel elszámolása ápr. 1.
Példa fejlesztési célra kapott támogatásra 1 Gépbeszerzéshez 2011. ápr. 2-án kapott támogatás 60 mFt, a 100 mFt-os beruházás aktiválása 2009. okt. 1-jén megtörtént. A maradványérték 20 mFt, az écs lineáris, évi 20%, elszámolása negyedévente. 131. Műsz. gépek
483. Halasztott bev. 98. Rendkív. bevétel 45,6
45,6
2,4
60 2,4
2011.07.01-IG 16,8
Példa fejlesztési célra kapott támogatásra 2 Ugyanaz a példa, mint az előző, csak máshogy számoljuk az arányt!
139. Gép tsz. écs
38. Pénzeszközök 60
57. Tsz. écs
4+16
4
4
4
4
60
60
3,15
60 3,15
2011.07.01-IG 3,15
38. Pénzeszközök 60
1 A terv szerinti écs elszámolása ápr. 1. (2009-2010-ben már 4+16 elsz. megtörtént!)
1 A terv szerinti écs elszámolása ápr. 1.
2 A támogatás folyósítása ápr. 2.
2 A támogatás folyósítása ápr. 2.
3 Arányos elhatárolás ápr. 2. [60-24/100x60=45,6] 4 A terv szerinti écs elszámolása júl. 1.
FIX TÁM. ARÁNY, A FELOLDÁS ENNEK ARÁNYÁBAN!
5 A felmerült költségre jutó bevétel feloldása júl. 1. [(4/100)x60=2,4]
Köszönöm a figyelmet!
[email protected]
131. Műsz. gépek
483. Halasztott bev. 98. Rendkív. bevétel
100
3 A teljes támogatás elhatárolása ápr. 2.
100
139. Gép tsz. écs
57. Tsz. écs
4+16
4
4
4
4
A TÁM. ARÁNY MEGVÁLTOZIK, FELOLDÁS A NETTÓ ÉRTÉK ARÁNYÁBAN!
4 A terv szerinti écs elszámolása júl. 1. 5 A felmerült költségre jutó bevétel feloldása júl. 1. [(60/76)x4=3,15]
