VEZINFÓ
Szolgáltatások ÁFA-ja és számlázása
Budapest, 2012. október 9.
Előadó:
Dr Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
Adótanácsadók Egyesülete Szakmai Bizottság tagja
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
A lényeg
külföldi adóalany vevő
belföldi adóalany eladó
szolgáltatás
ÁFA mentes
(néhány kivétel)
belföldi adóalany eladó
külföldi nem adóalany vevő
szolgáltatás
ÁFA köteles (néhány kivétel)
belföldi vevő
szolgáltatás
belföldi adóalany eladó
ÁFA köteles (néhány kivétel)
Fogalmak
vállalkozások közötti értékesítés (business-to-business)
vállalkozások és a fogyasztók közötti ügyletek
(business to consumer)
teljesítési hely lehet a) tényleges b) vélelmezett (megdönthetetlen vélelem)
Hol lehet a szolgáltatás teljesítési helye? az igénybevétel helye (főszabály)
1.
• •
igénybevevő székhelye/telephelye fogyasztás helye
2. nyújtó székhely/telephely
A TANÁCS 282/2011/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE (2011. március 15.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról (átdolgozás)
– központi ügyintézés helye döntéshozatal helye
Állandó telephely ahol az adóalany megfelelő szintű, állandóan jelenlévő humán és technikai erőforrással rendelkezik a) a részére nyújtott szolgáltatások fogadására és felhasználására, b) az általa nyújtott szolgáltatások teljesítésére
állam1
állam2
vállalkozás székhely
vállalkozás telephely
állam1
állam2
vállalkozás székhely vállalkozás telephely
állam1
állam2
vállalkozás székhely vállalkozás telephely
vállalkozás telephely
Szolgáltatás teljesítési helye
HU Magyar igénybe vevő adóalany
DE nyújtó magyar telephelye
DE nyújtó adóalany
Főszabály
2009. adóév Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály
a nyújtó székhelye vagy telephelye
Kivételek
2010. adóévtől
Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály1
Főszabály2
Kivételek
2010. adóévtől
Szolgáltatás teljesítési helye
Megrendelő: adóalany
Megrendelő: nem adóalany
Kivételek
2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály1 B2B
Főszabály2 B2C
a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye)
a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)
Kivételek
gépjármű bérbeadás
2009 → német ÁFA 2010 → magyar ÁFA
A szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges információk: – a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály) – a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem) – a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhelytelephely-lakóhely)
Igénybe vevő adóalany
Ellenőrzés módja
1. magyar
NAV weblap, e-cégjegyzék
2. közösségi
NAV–VIES (ha nincs héa-száma bármely más igazolás)
3. harmadik ország
adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése, stb.)
Fordított adózás
Egyenes ÁFA elszámolás
Eladó
ÁFA bevallás
adóhatóság
Nettó ellenérték + ÁFA
Vevő
Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság
Fordított adózás Héa-irányelv szerint kötelező :
a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó (eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában (196. cikk)
Magyar Áfa törvény fordított adózást ír elő a következő szolgáltatásoknál: 37. § Főszabály B2B 39. § Ingatlanhoz kapcsolódó 40. § Személyszállítás 42. § Kulturális 44. § Közl. eszk. rövid bérbeadása 45. § Éttermi
A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt
Áfa törvény 140. §
Külföld
Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany
vélelmezett teljesítési hely
itt fordított adózásra megjelölt szolgáltatás
nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)
HU Itt regisztrált igénybe vevő adóalany
vélelmezett teljesítési hely
Magyarországon fordított adózásra megjelölt szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs.
Német nyújtó adóalany (HU-ban nem telepedett le)
Kivételek
2010. adóév Kivételek
B2C ügyletekre
– közvetítés – árufuvarozás + járulékos – bérmunka – speciális – távközlés – elektronikus
B2B és B2C ügyletekre
– ingatlanhoz – személyszállítás – belépőjegyek – éttermi – gépjármű bérlet
Közvetítés
Közvetítés formái
ÖNMAGA
BIZOMÁNYOS
saját nevében, saját javára
saját nevében, más javára ügylet értékét számlázza
ÜGYNÖK
más nevében, más javára
jutalékot számláz
Közvetítés fogalmának pontosítása 282/2011/EU végrehajtási rendelete: • Igénybevevő nevében és javára eljáró közvetítés és • Szolgáltatásnyújtó nevében és javára eljáró közvetítés Konkrét példa: szállodaiparban vagy más szállásnyújtó iparban szállás közvetítése
Közvetítés teljesítés helye
B2B ügyletekre
B2C ügyletekre
Főszabály: Megrendelő adóalany székhelye
Közvetített ügylet teljesítési helye
EZ A KIVÉTEL
Ingatlanhoz kapcsolódó
közvetlen kapcsolódás példák: o ingatlan ügynök, o hotel szállás, o munkagép biztosítása kezelővel konkrét területre, o kiállítási terület bérbeadása, o építészeti tervezés, o építés, bontás, általános mérnöki munka, o ingatlankezelő, földmérő, tervező o jogi munka: építési engedély, adásvételi szerződés, o ingatlanértékelés
Nincs közvetlen kapcsolat: o olyan gépek fenntartása, amelyek nem alkotórészek o ingatlannal kapcsolatos tanács- és információadás, o hasznosítási tanulmányterve, o könyvelési szolgáltatás, adóbevallás készítés, o meghalt személy ingatlanának jogi rendezése, o típustervezés
Ingatlanhoz kapcsolódó teljesítés helye
B2B ügyletekre
B2C ügyletekre
Ingatlan fekvése
Ingatlan fekvése
B2B - határeset Teljesítés helye: megrendelő Megrendelő székhelye
vállalkozó
Teljesítés helye: Ingatlan fekvése
?: ingatlanhoz kapcsolódó vagy gépkölcsönzés
Külföldi befektető Magyarországon A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt tevékenység Áfa törvény 140. §
Bérmunka (szállításhoz járulékos + ingó értékbecslése)
Termékeken végzett munka — a megrendelő anyagán végzett feldolgozás, megmunkálás, — Megrendelő termékeinek fel- és összeszerelése; — a termék javítása, tisztítása, helyreállítása és átalakítása;
— a kalibrálás, szigetelés, lakkozás, festés, polírozás, foglalatba tétel (ékszereknél), élezés, vízhatlanítás; és — kancafedeztetés, stb.
Bérmunka anyagmérlege — megrendelő által adott alapanyag —vállalkozó által adott segéd/alapanyag arányok
—maradék anyag
ELHATÁROLÁS!
2010-es szabályok Bérmunka teljesítés helye
B2B ügyletek
Főszabály: Megrendelő székhelye
B2C ügyletek
Elszállítást nem kell igazolni!
Ahol ténylegesen nyújtják
B2B Német megrendelő
Magyar alvállalkozó
Teljesítés helye: Megrendelő székhelye
B2C Német megrendelő
Magyar vállalkozó
Teljesítés helye: Munkavégzés helye
ÁFA köteles
számla3 bérmunkáról
Külföldi megrendelő
bé szá rm ml un a2 ká ró l
magyar fővállalkozó
munkavégzés külföldön
Magyar alvállalkozó1
számla1 bérmunkáról
ÁFA köteles
magyar alvállalkozó2
Kulturális
2011. adóév
Kulturális szolgáltatás teljesítés helye
Belépőjegyek árusítása
Egyéb kulturális szolgáltatás
Változás! Eltérő szabályok
2011. adóév Kulturális szolgáltatás teljesítés helye
B2B ügyletekre
Főszabály: a megrendelő székhelye
B2C ügyletekre
Ahol esemény történik
2011. adóév Belépőjegyek árusítása
B2B ügyletekre
Ahol esemény történik
B2C ügyletekre
Ahol esemény történik
B2B Magyar szervező Teljesítés helye: Esemény helyszíne
2010 Teljesítés helye: Megrendelő székhelye
2011
Köszönöm a figyelmet
