1
Szja az állam második legnagyobb adóbevétele. Alapgondolat: A magánszemély minden jövedelme adóköteles. Az adót naptári évenként az összes jövedelem alapján kell megállapítani és megfizetni. Jövedelemszerzés helye: a) Magánszemély illetősége szerinti állam: - önálló tevékenységből származó jövedelem b) Tevékenység végzésének helye: - nem önálló tevékenységből származó jövedelem – ha a megbízó belföld belföld - előadói, művészeti, sporttevékenység jövedelme c) Kifizető jogi személy székhelye szerinti állam - vezető tisztségviselő, felügyelőbizottsági tag jövedelme esetén - szellemi alkotáshoz fűződő jogok révén megszerzett jövedelem - kamat, osztalék, vállalkozásból kivont jövedelem d) Mindenképpen belföld – természetbeni juttatásból származó bevétel e) Ingatlan fekvése szerinti hely
2
BEVÉTEL = bármely jogcímen és bármely formában mástól megszerzett vagyoni érték. 4.§ Bevétel formája lehet: - Pénz - Utalvány - Dolog, szolgáltatás, értékpapír, részesedés - Értékkel bíró jog - Elengedett, átvállalt tartozás, magánszemély helyett történő kiadás - Kamatkedvezmény - dolog-, szolgáltatás (magáncélú) ingyenes, vagy kedvezményes használata KÖLTSÉG= csak a bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő, tényleges igazolt kiadás JÖVEDELEM - értékének megállapítása 5.§ 1) Forintban 2) Utalvány csereértékében 3) Elengedett kötelezettség – megszűnt összegben 4) Szokásos piaci értéken 5) MNB devizaárfolyam a teljesítés napján - megszerzés ideje 6.§ a) Bevételszerzés időpontja b) Kiadás teljesítésekor c) Dolog, jog megszerzésekor d) Értékpapír számlán történő jóváíráskor e) Értékpapír ügylet lezárásakor Deviza átszámítás a) kamatjövedelem megszerzéskori MNB devizaárfolyamon b) deviza-Ft váltás tényleges árfolyamán DE: választható valamennyi ügyletre a hónapot megelőző hónap 15-i MNB deviza árfolyama
3
7.§ Adóalapba nem tartozó tételek Következő bevételek: (legfontosabb tételek) - 1. melléklet szerint ADÓMENTESBEVÉTEL - - - - -
amelyet szokásos piaci áron megfizetett amelyet köteles visszaszolgáltatni tagdíjért cserébe kapott szolgáltatás visszatérített adó kapott érték, amellyel köteles elszámolni – hivatali, üzleti utazás esetén
- - -
hatóság által elengedett köztartozás nyugellátásra jogosító szolgálat idő más által történő megfizetése pénztáraktól kapott szolgáltatás, összeg (MNyptár, Munkáltatói Nyptár, Önk.Kölcsönös Bizt.Ptár) Magánnyugdíj-pénztárba támogatási megállapodással más fizetett meg a magánszemély helyett ami után a kifizető az szja-t megfizette nyilvános ktgvetés/önkormányzat pályázata alapján kapott összeg – társasház részére, magánszemély lakásfelújítása hivatali üzleti utazás (benne étkezés), szállás(benne reggeli) kiküldetési rendelvény gépkocsi futásteljesítményére kapott összeg cél szerinti felhasználás igazolással… kifizető által kedvezményesen juttatott termék, szolgáltatás…. önkéntesnek nyújtott juttatás, ami nem minősül ellenszolgáltatásnak foglalkoztató által átvállalt TBjárulék (tv 30§-a szerinti)
- - - - - - - - -
4
ADÓMENTES BEVÉTEL - Szociális ellátások: Állami vagy TB-rendszer által nyújtott jövedelempótlék, szociális segély - Lakáshoz kapcsolódó támogatás, jogszabály alapján elengedett lakáshitel, lakás takarékpénztártól kapott kamat - Közcélú juttatás közhasznú/kiemelten közhasznú társadalmi szervezettől, alapítványtól kapott célszerinti juttatás - Egyes tevékenységhez kapcsolódóan: külföldi ösztöndíj, állami díjak - Károk megtérülése során elemi kár, katasztrófa - kártérítés, biztosítási szolgáltatás - Egyéb: örökség,donordíj, - munkáltató által biztosított számítógép- és internethasználat, - elengedett közüzemi díj, elengedett max 10eFt hitel - ADÓMENTES TERMÉSZETBENI JUTTATÁS - egészségügyi-, szociális-, oktatási ellátás, védőoltás - szociálisan rászorulónak adott üdülési csekk - munkásszállás, szolgálati lakás (lakóhelyiségenkét min. 2fő) - csoportos személyszállítás (legalább 4munkavállaló) - védőeszköz, munkaruházat - személygépkocsi magánhasználata - üzletpolitikai célú juttatás - reprezentáció, üzleti ajándék, ha társasági adót növeli - Iskolarendszerű képzés átvállalt díjának adókötelezettségét a megkezdéskor érvényes szabályok szerint kell megítélni: -- 2006. előtt megkezdett képzés esetén a teljes összeg adómentes -- 2006-2008.években megkezdett képzés esetén 400 ezer Ft-ig adómentes -- 2009. évben megkezdett képzés esetén a 2,5*MB-ig adómentes 5
Személyesen közreműködő tagnak is adható: - Üdülés (családtagnak … is) - Iskolarendszerű képzés - Iskolakezdési támogatás - Melegétkezés - Helyi bérlettérítés Nyilatkozatot kell kérni a magánszemélytől, hogy máshonnan nem kap ilyen szolgáltatást: - Üdülés - Önkéntes kölcsönös Nyugdíjpénztár, - Egészségpénztár, - Önsegélyező Pénztár Helyközi munkábajárás költségtérítése nem jövedelem - helyközi bérlet térítése - Munkába járásra adott 9Ft/km
6
Reprezentáció, üzleti ajándék a társasági adó alapját növeli Biztosítás – kivéve a halál esetre szóló kockázati biztosítást Személyszállítás költségtérítése meghatározott mérték felett 100 egységnyi kedvezményes határ feletti juttatás adóvonzata: 54% szja + 1,54*27% TBjárulék = 41,58 Összes adó: 95,58 % APEH tájékoztató 2009.12.09. Minden 54%-kal adózik, ami 2009-ben adómentes volt: Csekély összegű ajándék a MB 10%-áig Művelődési szolgáltatás a MB-ig Hideg étkezési utalvány 6000Ft/hóig 2 évig használt számítógép juttatás Nyugdíjba vonuláskor adott ajándék 15 000 Ft-ig De munkaviszonyos jövedelem vagy személyes közreműködés ellenértéke az előzőeket meghaladóan adott juttatás!!!
7
Személyes közreműködőidíj-kiegészítés - Kire vonatkozik? Nem eva-s társas vállalkozás tagjára. - Meddig? A tevékenységre jellemző kereset éves összegéig. Tevékenységre jellemző kereset = a főtevékenységre jellemző piaci díjazás - Mikor kell alkalmazni? Akkor, ha a tag részére kifizetett személyes közreműködői jövedelem nem éri el a tevékenységre jellemző keresetet és a társas vállalkozás osztalékot kíván fizetni a tag részére - Többes társasvállalkozó vagy társasvállalkozás és egyéni vállalkozó esetében ott kell a közreműkodóidíj-kiegészítést alkalmazni, ahol a tevékenységre jellemző kereset éves összege magasabb
8
Nem költség olyan vagyontárgy beszerzése, illetve annak fenntartására, üzemeltetésére, karbantartására fordított kiadás, amely - nem a jövedelemszerző tevékenységhez kapcsolódik - akár részben is a magánszemély személyes szükségletének kielégítését célozza. bírság, késedelmi pótlék közcélú adomány
9
10
Adóalap-kiegészítés Az összevontan adózó jövedelem (önálló, nem önálló és egyéb jövedelem) kivéve az adóterhet nem viselő járandóság – után a TB vagy EHO mértékével megállapított összeg. Adótábla: - 5 000 000 Ft-ig 17%, felette 32% Számított adót csökkentő tételek 1. Külföldön megfizetett adó 2. Adójóváírás (3 188eFt-ig 17%, de maximum havi 15 100Ft, felette csökken 4 698 eFt jövedelemig) 3. Adóterhet nem viselő járandóságra jutó adó 4. Feltételhez kötődő kedvezmények: - lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye - személyi kedvezmény (súlyosan fogyatékos magánszemély) = MB 5% - mezőgazdasági őstermelői kedvezmény korlát 7 620 eFt jövedelemig - családi kedvezmény (legalább 3 eltartott esetén) korlát 7 620eFt --- 10 160eFt eltartottak számától függően - kivétkiegészítésre jutó átlagos vállalkozói szja - személyesközreműködőidíj-kiegészítésre jutó átlagos társasági adó Kivétkiegészítésre jutó átlagos vállalkozói szja számítása = kivétkiegészítés * (vállalkozói szja / vállalkozói adóalap) hányadost 2 tizedesre kell kerekíteni Személyesközreműködőidíj-kiegészítésre jutó átlagos társasági adó számítása = személyesközreműködőidíj-kiegészítés * (megelőző adóév társasági adója/ Társasági adóalap) kerekítés 2 tizedesre 11
Ingó vagyontárgy esetében az 50 000 Ft-os határ számítása: Bevétel 800 000 Ft, ha nem ismert a beszerzési érték, akkor Jövedelem a bevétel 25%-a: 800 000 * 25% = 200 000 Ft Adó a jövedelem 25%-a: 200 000 * 25% = 50 000 Ft Ingatlan minősítésének alapdokumentuma: Ingatlanügyi hatóság = Földhivatal szerinti nyilvántartás
12
13
14
Fizetővendéglátó tevékenységet folytató magánszemély is választhatja az átalányadózást, ha üdülés, pihenés céljából nyújt magánszemélynek szálláshelyet adóévenként max. 90 napig adó = 32 000Ft/év/szoba E feletti napon túl nyújtott szolgáltatás esetén önálló tevékenységből származó jövedelem
15
Eredményt csökkentő tételek: - Legalább 50%-ban megváltozott munkaképességű alkalmazott bérköltsége - Tanulószerződés alapján a MB 24%-a, szakképző iskola esetén a MB 12%-a - Fejlesztési tartalék (eredmény 50%, de max 500 móFt) deminimis támogatás - Munkanélküli, szakmunkástanuló továbbfoglalkoztatásának TB költsége - K+F tevékenység * 3, de max. 50 mó Ft csak saját tevékenység ! - Kisvállalkozói kedvezmény: új műszaki tárgyi eszköz, szellemi termék beszerzése, ha az alkalmazottak száma < 250 fő, bevétel < 30 mó Ft deminimis támogatás - ha személygépkocsi beszerzésére fordítja, akkor 4 évig cégautóadót is kell fizetnie, ellenkező esetben a kétszerese után kell adózni - Átlagos állományi létszámnövekedés * MB, ha a létszám<5főnél deminimis tám. Adóalap csökkentő tételek: - Előző évek kigazdálkodható vesztesége - Külföldön szerzett és leadózott jövedelem Adókedvezmények: (13. melléklet) - Beruházási hitelkamat 40%-a, de maximum 6 móFt (de 4 éven belül üzembe helyezés és 3 évig nem adja el) Osztalékadó-alap módosítás + tárgyi eszköz térítés nélküli átadása - Tárgyi eszköz, immat. javak értékéből az évi écs-t meghaladó összeg a leírás kezdő évében - tárgyévi beruházási aktiválásig - Jogsértésből keletkező kötelezettség (nem számolható el költségként) - kivétkiegészítés
16
Ha a társaság nem tudja a magánbeszélgetéseket elkülöníteni és ezért azt a magánszemélyek nem térítik meg, akkor a szja törvény feltételezi a telefonszámla (áfá-val növelt összeg) 20%-a mértékéig a természetbeni juttatást.
17
18
19
20
21
22
1. FELADAT: 1. Munkaviszonyból származó havi bérjövedelem: 73 500 Ft (minimálbér) –adójóváírást kért a dolgozó 2. Munkaviszonyból származó havi bérjövedelem: 89 500 Ft (garantált bérminimum) – adójóváírást kért a dolgozó 3. Munkaviszonyból származó havi bérjövedelem: 350 000 Ft 4. Munkaviszonyból származó havi bérjövedelem: 100 000 Ft (nyugdíj havi összege 150 000 Ft) 5. Munkaviszonyból származó havi bérjövedelem: 198 700 Ft (2008.évi átlagkereset), mellette megbízási díj 100 000 Ft, 10%-os költséghányad nyilatkozattal 6. Megbízási díj 150 000 Ft 10%-os költséghányad és legmagasabb adókulcs alkalmazására tett nyilatkozattal 7. Munkavállalónktól bérelt garázs bérleti díja 50 000 Ft, havi munkabére 250 000 Ft, az ingatlan bérleti díjára összevonás alá eső jövedelem megállapítását kéri a munkavállaló
23
1. FELADAT: állítsa össze a vállalkozás 2010. 05. havi 1008-as bevallásának szja-ra vonatkozó részét! 1. Munkaviszonyból származó jövedelemből levont szja előleg: 2. Kifizetett megbízási díj bruttó összege: 600 eFt
1 900 eFt
A megbízottak 10% költséghányadról nyilatkoztak, és maximális % levonását kérték. 3. Magánszemély tulajdonosnak átutalt osztalék nettó összege:1 800 eFt A tulajdonosok %-os eho levonását nem kérték. 4. Magánszemélytől ingatlan bérbeadásról szóló áfa mentes levont adóval csökkentett számla nettó összege: 300 eFt (elkülönült adózást választott), EHO levonást nem tartalmazott a számla. 5. Az ügyvezető 2010. április 1-jén 1 000 eFt-ot vett fel elszámolásra, mellyel május 31-én számolt el. A pénzkezelési szabályzat szerint a társaság nem kéri az erre jutó kamat megfizetését a magánszemélytől. A jegybanki alapkamat a vonatkozó időszakban: 9,5%. 6. Május hónapban vásárolt és magánszemély üzletfélnek átadott ajándék 10db egyedi ára 7 600+25% áfa és 5db egyedi ára 8 640+25% áfa volt. 7. Dolgozóinknak kiosztott ajándékutalvány a pünkösdi ünnep alkalmával (idén második alkalommal) 20 db 7000Ft/dolgozó értékben. A dolgozók havi bére 300 000Ft. 8. Tárgyhóban kapott telefonszámla áfás összege: 500 eFt, melyből az albérlőnek kiszámláztak 48 eFt + áfa értéket. A beszélgetésekről híváslistát nem vezetnek, ezért a magán és üzleti beszélgetést nem tudják elkülöníteni. 9. Három dolgozó (bruttó havi bérük 300eFt/fő) külföldi kiküldetésen volt 10 munkanapot. A költségek fedezetére április 15-én 3 * 1 000 USD-t vettek fel. A felvett összeggel május 15-én elszámoltak: számlákkal és naponta fejenként 30 USD napidíj felszámításával. A fennmaradó összeget a valutapénztárba befizették. A dolgozók az előző hó 15-i árfolyamválasztásáról nyilatkoztak. MNB árfolyam: április 15-én 218,5 Ft/USD. 10. A vidékről bejáró dolgozó bérletét a vállalkozás a kormányrendelet 80%-os kötelező mértékét meghaladóan 100%-ban megtérítette, mely 22 eFt volt.
24
1. Munkaviszonyból származó jövedelemből levont szja előleg: 2 400 eFt 2. Kifizetett megbízási díj bruttó összege: 300 eFt A megbízott 50% költséghányadról nyilatkozott, és maximális % levonását kérte. 3. Magánszemély tulajdonosnak kifizetett osztalék bruttó összege: 900 eFt, eho levonásról nem nyilatkozott. 4. Magánszemélytől 400 eFt – ért egy tanulmányt vásárolt a társaság, az eladó 20% költséghányadról nyilatkozott és a maximális % levonását kérte. 5. Egy magánszemélynek 2009. június 30-án 2 000 eFt kölcsönt adott a társaság fél évre 8%-os kamattal, mely a pénztárba a tőkével együtt befizetésre került január 30-án. A jegybanki alapkamat: 9,5%. 6. A társaság 2009. július 1-jén 300 000 Ft fizetési előleget adott egyik dolgozójának. A visszafizetési határidő 2009. december 31. A dolgozó (havi bére 200eFt) az összeget január 30-án fizette vissza. 7. Ebben a hónapban nyugdíjba vonuló dolgozónknak 13 000 Ft értékű ajándékot adott a társaság. 8. Valamennyi dolgozó részére éves BKV bérletet adott a társaság, melynek értéke 2 585 000 Ft. 9. Január hónapban vásárolt és magánszemély üzletfélnek átadott ajándék 5 db egyedi ára 9 500 + 25% áfa és 8 db egyedi ára 7 800 + 25% áfa volt. 10. A társaság a dolgozóknak fejenként 1+1 házastárs részére adott üdülési utalványt 70 000Ft/db értékben, összesen 3 500 000 Ft. A vállalkozásnál dolgozó házaspár összesen 4 db-ot kapott. A dolgozók bruttó bére 200 eFt/hó. 11. Tárgyhóban kapott telefonszámla áfás összege: 600 eFt, melyből a bérlőknek továbbszámláztak 240 eFt + áfa értéket. A beszélgetésekről híváslistát nem vezetnek, a magán és üzleti beszélgetést nem tudják elkülöníteni. 12. Egy megbízott magánszemély a vállalat nevében külföldi kiküldetésen volt 15 munkanapot. A költségek fedezetére január 5-én 2 000 USD-t vett fel. A felvett összeggel január 30-án elszámolt: számlákkal és naponta 50 USD napidíj felszámításával. A fennmaradó összeget a valutapénztárba befizette. A magánszemély az árfolyam választásról nem nyilatkozott. MNB árfolyam: december 15-én 206 Ft/USD, január 5-én 208 Ft/USD, január 30-án 210 Ft/USD. 13. A vállalkozás ebben az évben először dolgozóinak fejenként 10 000 Ft kulturális szolgáltatás igénybevételére jogosító utalványt osztott ki, összesen 250 eFt értékben.
25
26
27
28
Dolgozói létszáma: 50 fő (be-kilépő dolgozó nem volt) valamennyien budapesti lakosok, 5 főnek van 2-2 iskolás gyermeke, valamennyien tagjai egy önkéntes kölcsönös önsegélyező pénztárnak. Minden dolgozó havi bére 200 000 Ft, de adójóváírást egyik sem kért. A dolgozók év végén fejenként 200 000 Ft jutalmat kaptak. 3 portás jelmezszerű öltözetben dolgozik – melyből 1 főt megbízási szerződéssel foglalkoztattak. Más megbízási díj kifizetése nem volt. A megbízott nyilatkozott, hogy máshonnan származó jövedelme nincs. Csökkentett adókulccsal igénybe vehető szolgáltatások: meleg étkezési utalvány (18eFt/hó), helyi éves bérlet 103 400 Ft/db, üdülési csekk 1 db/fő,73 500 Ft értékben, iskolakezdési támogatás gyermekenként 22 000Ft. Adómentesen adott szolgáltatás Internet-szolgáltatási díj a cég nevére szóló számla alapján havi 7 200 Ft/hó/fő + áfa/dolgozó. A magáncélú telefonbeszélgetés megengedett, a telefonszámla áfá-jának 30%-át nem igénylik vissza. Főkönyvi számla neve Ft 4. Bérből levont szja 27 506 000 4. Megbízási díjból levont szja 505 000 5. Telefon szolgáltatás költsége 940 000 5. Munkaviszonyos bérköltség 127 400 000 5. Megbízási díj 2 600 000 5. Étkezési költségtérítés 10 800 000 5. Helyi utazási költségtérítés 5 170 000 5. Üdülési költségtérítés 3 675 000 5. Internet-szolgáltatás költségtérítése 5 400 000 5. Kultúra utalvány költsége 3 800 000 5. Iskolakezdési támogatás 440 000 5. Önkéntes kölcsönös önsegélyező pénztári befizetés 5 880 000 5. Telefon magánhasználat költsége 200 000 5. Csökkentett adókulcsú természetbeni juttatás szja-ja 8 324 000
29
